注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系(共141頁).ppt

1、 第二章第二章本章學(xué)習(xí)目的本章學(xué)習(xí)目的1掌握注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框架。掌握注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框架。2理解審計職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容與要求。理解審計職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容與要求。3理解審計獨(dú)立性的含義。理解審計獨(dú)立性的含義。4掌握審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則基本內(nèi)容。掌握審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則基本內(nèi)容。本章主要內(nèi)容l第一節(jié)第一節(jié) 審計準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則l第二節(jié)第二節(jié) 審計職業(yè)道德審計職業(yè)道德l第三節(jié)第三節(jié) 質(zhì)量控制準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則第一節(jié)第一節(jié) 審計準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則一、審計準(zhǔn)則的含義及其作用一、審計準(zhǔn)則的含義及其作用l審計準(zhǔn)則是由審計主管部門制定的，用以規(guī)定審計準(zhǔn)則是由審計主管部門制定的，用以規(guī)定審計人員審計人員應(yīng)有的素質(zhì)和專

2、業(yè)資格應(yīng)有的素質(zhì)和專業(yè)資格，規(guī)范和指導(dǎo)其規(guī)范和指導(dǎo)其執(zhí)業(yè)行為執(zhí)業(yè)行為，衡量和評價其工作質(zhì)量衡量和評價其工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。做得怎么樣？什么樣的人做？怎么做？第一節(jié)第一節(jié) 審計準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則 作用可概括為以下幾個方面：作用可概括為以下幾個方面： 1. 有助于實(shí)現(xiàn)審計工作的規(guī)范化有助于實(shí)現(xiàn)審計工作的規(guī)范化 2. 有助于提高審計工作質(zhì)量有助于提高審計工作質(zhì)量 3. 有助于明確審計責(zé)任，維護(hù)審計人員的合法權(quán)益有助于明確審計責(zé)任，維護(hù)審計人員的合法權(quán)益 4. 有助于增進(jìn)社會公眾對審計工作結(jié)果的信任有助于增進(jìn)社會公眾對審計工作結(jié)果的信任二、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則基本體系二、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)

3、準(zhǔn)則基本體系l原來原來“中國注冊會計師獨(dú)立審中國注冊會計師獨(dú)立審計準(zhǔn)則體系計準(zhǔn)則體系”l現(xiàn)在為現(xiàn)在為“中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系則體系”。l執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系包括：執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系包括：鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第一節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第一節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 CPA執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系 2006年年2月月15日修訂和頒布日修訂和頒布48項項執(zhí)執(zhí)業(yè)業(yè)準(zhǔn)準(zhǔn)則則CPA職業(yè)道德規(guī)范（職業(yè)道德規(guī)范（2）CPA業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（47）事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則（事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則（1）第一節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第一節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 2010年年10月月31日，中國

4、注冊會計師協(xié)會又修訂了日，中國注冊會計師協(xié)會又修訂了其中的其中的38項準(zhǔn)則項準(zhǔn)則 自自2012年年1月月1日起施行日起施行執(zhí)執(zhí)業(yè)業(yè)準(zhǔn)準(zhǔn)則則CPA職業(yè)道德規(guī)范（職業(yè)道德規(guī)范（5）CPA業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（50）事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則（事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則（1）中國注冊會計師協(xié)會制定了中國注冊會計師協(xié)會制定了中國注冊會計師職業(yè)道德中國注冊會計師職業(yè)道德守則守則，自，自2010年年7月月1日起施行。具體包括：日起施行。具體包括： 中國注冊會計師職業(yè)道德守則第中國注冊會計師職業(yè)道德守則第1號號職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德基本原則 中國注冊會計師職業(yè)道德守則第中國注冊會計師職業(yè)道德守則第2號號職業(yè)道德概念框架職業(yè)

5、道德概念框架 中國注冊會計師職業(yè)道德守則第中國注冊會計師職業(yè)道德守則第3號號提供專業(yè)服務(wù)的具體要提供專業(yè)服務(wù)的具體要求求 中國注冊會計師職業(yè)道德守則第中國注冊會計師職業(yè)道德守則第4號號審計和審閱業(yè)務(wù)對獨(dú)立審計和審閱業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求性的要求 中國注冊會計師職業(yè)道德守則第中國注冊會計師職業(yè)道德守則第5號號其他鑒證業(yè)務(wù)對獨(dú)立性其他鑒證業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求的要求第一節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述第一節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述.CPA業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（50）鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則（相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則（2項）項）鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則（鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則（1）商定程序商定程序代編財務(wù)信息代編財務(wù)信息審計準(zhǔn)則（審計準(zhǔn)則（44）審閱準(zhǔn)

6、則（審閱準(zhǔn)則（1）其他鑒證業(yè)務(wù)（其他鑒證業(yè)務(wù)（2）第一節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述第一節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述CPA審計準(zhǔn)則（審計準(zhǔn)則（44項）項）（一）一般原則與責(zé)任（一）一般原則與責(zé)任（9項）項）中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號號 注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求基本要求中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1111號號 就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號號 對財務(wù)報表審計實(shí)施的質(zhì)量控制對財務(wù)報表審計實(shí)施的質(zhì)量控制中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第中國注冊會計師審計

7、準(zhǔn)則第1131號號 審計工作底稿審計工作底稿中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141號號 財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1142號號 財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1151號號 與治理層的溝通與治理層的溝通中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1152號號 向治理層和管理層通報內(nèi)部控制缺陷向治理層和管理層通報內(nèi)部控制缺陷中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1153號號 前任注冊會計師和后任注冊會計師的前

8、任注冊會計師和后任注冊會計師的溝通溝通第一節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述第一節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述 （二）風(fēng)險評估與應(yīng)對（二）風(fēng)險評估與應(yīng)對（6項）項） 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1201號號 計劃審計工作計劃審計工作 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號號 通過了解被審計通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1221號號 計劃和執(zhí)行審計計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性工作時的重要性 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號號 針對評估的重大針對評估的重大錯報風(fēng)險采取

9、的應(yīng)對措施錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1241號號 對被審計單位使對被審計單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1251號號 評價審計過程中評價審計過程中識別出的錯報識別出的錯報（三）審計證據(jù)（三）審計證據(jù)（11項）項） 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號號 審計證據(jù)審計證據(jù) 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1311號號 對存貨、對存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項目獲取審計證據(jù)訴訟和索賠、分部信息等特定項目獲取審計證據(jù)的具體考慮的具體考慮 中國注冊會計師審計準(zhǔn)

10、則第中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1312 號號 函函 證證 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1313號號 分析程序分析程序 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1314號號 審計抽樣審計抽樣 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1321號號 審計會計審計會計估計（包括公允價值會計估計）和相關(guān)披露估計（包括公允價值會計估計）和相關(guān)披露備注：（第備注：（第1322號號公允價值計量和披露的審計公允價值計量和披露的審計和和第第1321號號會計估計的審計會計估計的審計合并）合并） 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1323號號 關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)方 中國注冊會計

11、師審計準(zhǔn)則第中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1324號號 持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1331號號 首次審計首次審計業(yè)務(wù)涉及的期初余額業(yè)務(wù)涉及的期初余額 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1332號號 期后事項期后事項 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1341號號 書面聲明書面聲明第一節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述第一節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述 （四）利用其他主體的工作（四）利用其他主體的工作（3項）項） 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1401號號 對集團(tuán)對集團(tuán)財務(wù)報表審計的特殊考慮財務(wù)報表審計的特殊考慮 （1401號號利用其他注冊會計師的工作

12、利用其他注冊會計師的工作） 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1411號號考慮內(nèi)考慮內(nèi)部審計工作部審計工作 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1421號號利用專利用專家的工作家的工作 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1501號號 對財務(wù)報表形成對財務(wù)報表形成審計意見和出具審計報告審計意見和出具審計報告 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號號 在審計報告中發(fā)在審計報告中發(fā)表非無保留意見表非無保留意見 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1503號號 在審計報告中增在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段和其他事項段加強(qiáng)調(diào)事項段和其他

13、事項段 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1511號號 比較信息：對應(yīng)比較信息：對應(yīng)數(shù)據(jù)和比較財務(wù)報表數(shù)據(jù)和比較財務(wù)報表 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1521號號 注冊會計師對含注冊會計師對含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息的責(zé)任有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息的責(zé)任（五）審計結(jié)論與報告（五）審計結(jié)論與報告（5項）項）第一節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述第一節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述 （六）特殊領(lǐng)域?qū)徲嫞┨厥忸I(lǐng)域?qū)徲嫞?0項）項） 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1601號號 對按對按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表審計的特殊照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表審計的特

14、殊考慮考慮 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1602號號驗(yàn)資驗(yàn)資 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1603號號 對單對單一財務(wù)報表和財務(wù)報表特定要素審計的特殊考慮一財務(wù)報表和財務(wù)報表特定要素審計的特殊考慮 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1604號號 對簡對簡要財務(wù)報表出具報告的業(yè)務(wù)要財務(wù)報表出具報告的業(yè)務(wù) 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1611號號商業(yè)銀商業(yè)銀行財務(wù)報表審計行財務(wù)報表審計第一節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述第一節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1612號號銀行間銀行間函證程序函證程序 中國注冊會計師

15、審計準(zhǔn)則第中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1613號號與銀行與銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的關(guān)系監(jiān)管機(jī)構(gòu)的關(guān)系 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1621號號對小型對小型被審計單位審計的特殊考慮被審計單位審計的特殊考慮（去掉）（去掉） 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1631號號財務(wù)報財務(wù)報表審計中對環(huán)境事項的考慮表審計中對環(huán)境事項的考慮 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1632號號衍生金衍生金融工具的審計融工具的審計 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1633號號電子商電子商務(wù)對財務(wù)報表審計的影響務(wù)對財務(wù)報表審計的影響第一節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述第一節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述

16、CPA審閱準(zhǔn)則（審閱準(zhǔn)則（1) 中國注冊會計師審閱準(zhǔn)則第中國注冊會計師審閱準(zhǔn)則第2101號號財務(wù)報表審閱財務(wù)報表審閱第一節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述第一節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述 CPA其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（2項）項） 中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號號歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝鈿v史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)的鑒證業(yè)務(wù) 中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3111號號預(yù)測性財務(wù)信息的審核預(yù)測性財務(wù)信息的審核第一節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述第一節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述 CPA相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則 中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第

17、4101號號對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序?qū)ω攧?wù)信息執(zhí)行商定程序 中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4111號號代編財務(wù)信息代編財務(wù)信息 第一節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述第一節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述 事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則（事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則（1項）項） 會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號號業(yè)務(wù)質(zhì)量控制業(yè)務(wù)質(zhì)量控制l原編號的現(xiàn)狀：凌亂的、無邏原編號的現(xiàn)狀：凌亂的、無邏輯輯l新準(zhǔn)則編號的原理新準(zhǔn)則編號的原理千位數(shù)：千位數(shù)：1代表審計準(zhǔn)則代表審計準(zhǔn)則2代表審閱準(zhǔn)則代表審閱準(zhǔn)則3代表其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則代表其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則4代表相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則代表相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則5代表質(zhì)量控制準(zhǔn)則代表質(zhì)量控制準(zhǔn)則

18、百位數(shù)：代表某一類別準(zhǔn)則百位數(shù)：代表某一類別準(zhǔn)則中的大類。比如：審計準(zhǔn)則中中的大類。比如：審計準(zhǔn)則中1代表一般原則與責(zé)任代表一般原則與責(zé)任2代表風(fēng)險評估與應(yīng)對代表風(fēng)險評估與應(yīng)對3代表審計證據(jù)代表審計證據(jù)4代表利用其他主體的工作代表利用其他主體的工作5代表審計結(jié)論與報告代表審計結(jié)論與報告6代表特殊領(lǐng)域?qū)徲嫶硖厥忸I(lǐng)域?qū)徲嬍粩?shù)代表大類中的小類十位數(shù)代表大類中的小類個位數(shù)代表小類中的順序號個位數(shù)代表小類中的順序號第二節(jié)第二節(jié) 審計職業(yè)道德規(guī)范審計職業(yè)道德規(guī)范一、審計職業(yè)道德的含義一、審計職業(yè)道德的含義l職業(yè)道德是某一執(zhí)業(yè)組織以公約、守則等形式職業(yè)道德是某一執(zhí)業(yè)組織以公約、守則等形式公布的，其會員自

19、愿接受的職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)。公布的，其會員自愿接受的職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)。l注冊會計師職業(yè)道德是注冊會計師職業(yè)品德、注冊會計師職業(yè)道德是注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱二、國外審計職業(yè)道德規(guī)范二、國外審計職業(yè)道德規(guī)范（一）國際會計師聯(lián)合會職業(yè)道德規(guī)范（一）國際會計師聯(lián)合會職業(yè)道德規(guī)范l職業(yè)會計師道德守則職業(yè)會計師道德守則。該守則包括三部分：。該守則包括三部分：1.第一部分適用于所有職業(yè)會計師。第一部分適用于所有職業(yè)會計師。 包括公正性和客觀性、道德沖突的解決、專業(yè)勝任能包括公正性和客觀性、道德沖突的解決、專業(yè)勝任能力、保密、稅務(wù)服務(wù)、跨國活

20、動、宣傳等力、保密、稅務(wù)服務(wù)、跨國活動、宣傳等 2.第二部分適用于執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會計師。第二部分適用于執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會計師。 包括鑒證業(yè)務(wù)的獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力以及與利用非會計包括鑒證業(yè)務(wù)的獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力以及與利用非會計師有關(guān)的責(zé)任、收費(fèi)和傭金、與公共會計師業(yè)務(wù)不相容的師有關(guān)的責(zé)任、收費(fèi)和傭金、與公共會計師業(yè)務(wù)不相容的活動、客戶的資金、與其他執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會計師的活動、客戶的資金、與其他執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會計師的關(guān)系、廣告與招攬關(guān)系、廣告與招攬 3.第三部分適用于受雇的職業(yè)會計師，也可適用第三部分適用于受雇的職業(yè)會計師，也可適用于執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會計師。于執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)

21、會計師。 包括忠誠的沖突、對同行的支持、專業(yè)勝任能力、信息的包括忠誠的沖突、對同行的支持、專業(yè)勝任能力、信息的表述等。表述等。 （二）美國注冊會計師協(xié)會職業(yè)道德規(guī)范（二）美國注冊會計師協(xié)會職業(yè)道德規(guī)范1.職業(yè)道德原則。包括責(zé)任、公眾利益、職業(yè)道德原則。包括責(zé)任、公眾利益、正直、客觀和獨(dú)立、應(yīng)有的謹(jǐn)慎、服務(wù)的正直、客觀和獨(dú)立、應(yīng)有的謹(jǐn)慎、服務(wù)的范圍和性質(zhì)。范圍和性質(zhì)。 2.行為規(guī)則。注冊會計師行為的最低標(biāo)準(zhǔn)，行為規(guī)則。注冊會計師行為的最低標(biāo)準(zhǔn)，具有強(qiáng)制性。具有強(qiáng)制性。 3.行為規(guī)則解釋。解釋不具有強(qiáng)制性，但行為規(guī)則解釋。解釋不具有強(qiáng)制性，但會員要在紀(jì)律檢查聽證會上證明背離解釋會員要在紀(jì)律檢查聽證

22、會上證明背離解釋的正當(dāng)理由。的正當(dāng)理由。 4.道德裁決。道德裁決。 三、中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范三、中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范l兩個層次：兩個層次：基本原則：獨(dú)立、客觀、公正，專業(yè)勝任能力和職基本原則：獨(dú)立、客觀、公正，專業(yè)勝任能力和職業(yè)懷疑態(tài)度，保密，職業(yè)行為、技術(shù)準(zhǔn)則等。業(yè)懷疑態(tài)度，保密，職業(yè)行為、技術(shù)準(zhǔn)則等。具體要求包括：獨(dú)立性，專業(yè)勝任能力，保密，收具體要求包括：獨(dú)立性，專業(yè)勝任能力，保密，收費(fèi)與傭金，與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作，接任前費(fèi)與傭金，與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作，接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)，以及廣告、業(yè)務(wù)招攬和任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)，以及廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳等宣傳等 三、

23、中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范三、中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范中國注冊會計師協(xié)會制定了中國注冊會計師協(xié)會制定了中國注冊會計師職業(yè)道德守則中國注冊會計師職業(yè)道德守則，自自2010年年7月月1日起施行。具體包括：日起施行。具體包括：中國注冊會計師職業(yè)道德守則第中國注冊會計師職業(yè)道德守則第1號號職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德基本原則中國注冊會計師職業(yè)道德守則第中國注冊會計師職業(yè)道德守則第2號號職業(yè)道德概念框架職業(yè)道德概念框架中國注冊會計師職業(yè)道德守則第中國注冊會計師職業(yè)道德守則第3號號提供專業(yè)服務(wù)的具體要求提供專業(yè)服務(wù)的具體要求中國注冊會計師職業(yè)道德守則第中國注冊會計師職業(yè)道德守則第4號號審計和審閱業(yè)務(wù)對獨(dú)立性

24、的要求審計和審閱業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求中國注冊會計師職業(yè)道德守則第中國注冊會計師職業(yè)道德守則第5號號其他鑒證業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求其他鑒證業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求（一）注冊會計師職業(yè)道德基本原則（一）注冊會計師職業(yè)道德基本原則審計職業(yè)道德包括下列職業(yè)道德基本原則：誠信、審計職業(yè)道德包括下列職業(yè)道德基本原則：誠信、獨(dú)立、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、獨(dú)立、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、勤勉盡責(zé)、保密、良好職業(yè)行為。勤勉盡責(zé)、保密、良好職業(yè)行為。1.誠信、獨(dú)立、客觀和公正誠信、獨(dú)立、客觀和公正誠信，是指誠實(shí)、守信。誠信原則要求審計人員誠信，是指誠實(shí)、守信。誠信原則要求審計人員應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系

25、和商業(yè)關(guān)系中保持正直和應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠實(shí)，秉公處事、實(shí)事求是。誠實(shí)，秉公處事、實(shí)事求是。Independence, integrity, objectivityl是指不受外來力量控制、支配，按照一定是指不受外來力量控制、支配，按照一定之規(guī)行事。注冊會計師在執(zhí)行審計或其他鑒之規(guī)行事。注冊會計師在執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立；證業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立；l客觀性要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)力求公正，不客觀性要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)力求公正，不因成見或偏見、利益沖突和他人影響而損害因成見或偏見、利益沖突和他人影響而損害其獨(dú)立性。其獨(dú)立性。l公正性原則要求注冊

26、會計師應(yīng)當(dāng)具備正直、公正性原則要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)具備正直、誠實(shí)的品質(zhì)，在各種壓力面前不屈服，能夠誠實(shí)的品質(zhì)，在各種壓力面前不屈服，能夠公平公正、不偏不倚地對待利益各方，不以公平公正、不偏不倚地對待利益各方，不以犧牲一方的利益為條件而使另一方收益。犧牲一方的利益為條件而使另一方收益。l專業(yè)勝任能力可分為兩個獨(dú)立階段：（專業(yè)勝任能力可分為兩個獨(dú)立階段：（1）專業(yè)）專業(yè)勝任能力的獲??；（勝任能力的獲??；（2）專業(yè)勝任能力的保持）專業(yè)勝任能力的保持。l注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐獲取注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐獲取和保持專業(yè)勝任能力。和保持專業(yè)勝任能力。 保密保密 不得有如下行為：

27、不得有如下行為： （一）未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向會計師事務(wù)所（一）未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向會計師事務(wù)所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息以外的第三方披露其所獲知的涉密信息 （二）利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益（二）利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益 注冊會計師在社會交往中應(yīng)當(dāng)履行保密義務(wù)，警惕注冊會計師在社會交往中應(yīng)當(dāng)履行保密義務(wù)，警惕無意中泄密的可能性，特別是警惕無意中向近親屬或關(guān)無意中泄密的可能性，特別是警惕無意中向近親屬或關(guān)系密切的人員泄密的可能性。系密切的人員泄密的可能性。 在終止與客戶的關(guān)系后，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對以前在終止與客戶的關(guān)系后，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對

28、以前在職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密。在職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密。 如果獲得新客戶，注冊會計師可以利用以前的經(jīng)如果獲得新客戶，注冊會計師可以利用以前的經(jīng)驗(yàn)，但不得驗(yàn)，但不得利用或披露利用或披露以前職業(yè)活動中獲知的涉以前職業(yè)活動中獲知的涉密信息。密信息。 在下列情形下，注冊會計師可以披露涉密信息：在下列情形下，注冊會計師可以披露涉密信息： （一）法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶的授權(quán)；（一）法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶的授權(quán)； （二）根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)（二）根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告所發(fā)現(xiàn)的違法行為；，以及向監(jiān)

29、管機(jī)構(gòu)報告所發(fā)現(xiàn)的違法行為； （三）法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自己的合法（三）法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自己的合法權(quán)益；權(quán)益；（四）接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢問（四）接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢問和調(diào)查；和調(diào)查；（五）法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形。（五）法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形。良好職業(yè)行為良好職業(yè)行為審計人員應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何審計人員應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽(yù)的行為。審計人員在向公眾傳遞信損害職業(yè)聲譽(yù)的行為。審計人員在向公眾傳遞信息

30、以及推介自己和工作時，應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得息以及推介自己和工作時，應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體、不得損害職業(yè)形象。不得有下列行為：體、不得損害職業(yè)形象。不得有下列行為：1夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗(yàn)經(jīng)驗(yàn)2貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作 （二）職業(yè)道德概念框架（二）職業(yè)道德概念框架 職業(yè)道德概念框架是指解決職業(yè)道德問題的職業(yè)道德概念框架是指解決職業(yè)道德問題的思路和方法，用以指導(dǎo)審計人員識別對遵循職業(yè)思路和方法，用以指導(dǎo)審計人員識別對遵循職業(yè)道德基本原則的不利影響，評價不利影響的重要道德基本原則的不利影響，評價

31、不利影響的重要程度，必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵涑潭?，必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健＝抵量山邮芩?。在評價不利影響的嚴(yán)重程度時，審計人員應(yīng)當(dāng)從在評價不利影響的嚴(yán)重程度時，審計人員應(yīng)當(dāng)從性質(zhì)和數(shù)量兩個方而予以考慮。性質(zhì)和數(shù)量兩個方而予以考慮。40對職業(yè)道德產(chǎn)生不利影響的因素對職業(yè)道德產(chǎn)生不利影響的因素 自身利益；自身利益； 自我評價；自我評價； 過度推介；過度推介； 密切關(guān)系；密切關(guān)系； 外在壓力；外在壓力； 1.自身利益自身利益 （1）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員在鑒證客戶中）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益；擁有直接經(jīng)濟(jì)利益；經(jīng)濟(jì)利益經(jīng)濟(jì)利益包括直接經(jīng)濟(jì)利益

32、和重大的間接經(jīng)濟(jì)利益包括直接經(jīng)濟(jì)利益和重大的間接經(jīng)濟(jì)利益直接經(jīng)濟(jì)利益，比如說事務(wù)所與客戶存在直接經(jīng)濟(jì)利益，比如說事務(wù)所與客戶存在著除了業(yè)務(wù)收費(fèi)以外的其他經(jīng)濟(jì)利益，比如著除了業(yè)務(wù)收費(fèi)以外的其他經(jīng)濟(jì)利益，比如說辦公用房是客戶的或者持有客戶的股票；說辦公用房是客戶的或者持有客戶的股票； 確定經(jīng)濟(jì)利益是直接還是間接的，取決于受益人能否控確定經(jīng)濟(jì)利益是直接還是間接的，取決于受益人能否控制投資工具或具有影響投資決策的能力。制投資工具或具有影響投資決策的能力。如果受益人能夠控制投資工具或具有影響投資決策的能如果受益人能夠控制投資工具或具有影響投資決策的能力這種經(jīng)濟(jì)利益界定為直接經(jīng)濟(jì)利益。力這種經(jīng)濟(jì)利益界定為

33、直接經(jīng)濟(jì)利益。如果受益人不能控制投資工具或不具有影響投資決策的如果受益人不能控制投資工具或不具有影響投資決策的能力，這種經(jīng)濟(jì)利益界定為間接經(jīng)濟(jì)利益。能力，這種經(jīng)濟(jì)利益界定為間接經(jīng)濟(jì)利益。 重大的間接經(jīng)濟(jì)利益。如事務(wù)所現(xiàn)在持有重大的間接經(jīng)濟(jì)利益。如事務(wù)所現(xiàn)在持有A公司的公司的股票，持股占到股票，持股占到20，與，與A公司存在直接經(jīng)濟(jì)利益，公司存在直接經(jīng)濟(jì)利益，不能接受不能接受A公司的委托；但如果公司的委托；但如果A公司與公司與B公司有聯(lián)系，公司有聯(lián)系，如如B公司能控制公司能控制A公司。這時在審計公司。這時在審計B公司的時候就要公司的時候就要特別關(guān)注了，這是一種間接經(jīng)濟(jì)利益。特別關(guān)注了，這是一種間

34、接經(jīng)濟(jì)利益。 B公司公司A公司公司20%要求 會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主主要近親屬要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。不利影響的嚴(yán)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。不利影響的嚴(yán)重程度主要取決于下列因素重程度主要取決于下列因素 （一）審計項目組成員與其他近親屬之間（一）審計項目組成員與其他近親屬之間的關(guān)系；的關(guān)系； （二）經(jīng)濟(jì)利益對其他近親屬的重要性。（二）經(jīng)濟(jì)利益對其他近親屬的重要性。 主要近親屬：是指配偶、父母或子女。主要近親屬：是指配偶、父母或子女。 其他近親屬：是指兄弟姐妹、祖父母、外其他近親屬：是指兄弟姐

35、妹、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女。祖父母、孫子女、外孫子女。 防范措施主要包括：防范措施主要包括： （一）其他近親屬盡快處置全部經(jīng)濟(jì)利益（一）其他近親屬盡快處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益并處置足夠數(shù)，或處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益，以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不量的間接經(jīng)濟(jì)利益，以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大；再重大； （二）由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)（二）由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作；核該成員已執(zhí)行的工作； （三）將該成員調(diào)離審計項目組。（三）將該成員調(diào)離審計項目組。 （2）會計師事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶）會計師事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶 “

36、客大欺店客大欺店” （3）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員與鑒證客戶存在重）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系；要且密切的商業(yè)關(guān)系； 鑒證業(yè)務(wù)項目組成員與鑒證客戶或其管理層之間存鑒證業(yè)務(wù)項目組成員與鑒證客戶或其管理層之間存在重要密切的經(jīng)營關(guān)系，會帶來商業(yè)的或共同的經(jīng)濟(jì)在重要密切的經(jīng)營關(guān)系，會帶來商業(yè)的或共同的經(jīng)濟(jì)利益，并產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益威脅和外界壓力威脅。利益，并產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益威脅和外界壓力威脅。 這些商業(yè)關(guān)系主要包括：這些商業(yè)關(guān)系主要包括： （一）在與客戶或其控股股東、董事、高級管理人員共同（一）在與客戶或其控股股東、董事、高級管理人員共同開辦的企業(yè)中擁有經(jīng)濟(jì)利益；開辦的企業(yè)中擁有經(jīng)濟(jì)利益；

37、（二）按照協(xié)議，將會計師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)與客戶的（二）按照協(xié)議，將會計師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)與客戶的產(chǎn)品或服務(wù)結(jié)合在一起，并以雙方名義捆綁銷售；產(chǎn)品或服務(wù)結(jié)合在一起，并以雙方名義捆綁銷售； （三）按照協(xié)議，會計師事務(wù)所銷售或推廣客戶的產(chǎn)品或（三）按照協(xié)議，會計師事務(wù)所銷售或推廣客戶的產(chǎn)品或服務(wù)，或者客戶銷售或推廣會計師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)。服務(wù)，或者客戶銷售或推廣會計師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)。 會計師事務(wù)所不得介入此類商業(yè)關(guān)系。如果存在此類商業(yè)會計師事務(wù)所不得介入此類商業(yè)關(guān)系。如果存在此類商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)予以終止。關(guān)系，應(yīng)當(dāng)予以終止。 如果此類商業(yè)關(guān)系涉及審計項目組成員，會計師事務(wù)所應(yīng)如果此類商業(yè)關(guān)系

38、涉及審計項目組成員，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將該成員調(diào)離審計項目組。當(dāng)將該成員調(diào)離審計項目組。 會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬從審計客戶購買商品或服務(wù)，如果近親屬從審計客戶購買商品或服務(wù)，如果按照正常的商業(yè)程序公平交易，通常不會按照正常的商業(yè)程序公平交易，通常不會對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。 如果交易性質(zhì)特殊或金額較大，可能因自如果交易性質(zhì)特殊或金額較大，可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。身利益產(chǎn)生不利影響。 比如：比如：鑒證業(yè)務(wù)項目組成員在與鑒證客戶或?qū)ζ溆锌刂茩?quán)的所有鑒證業(yè)務(wù)項目組成員在與鑒證客戶或?qū)ζ溆锌刂茩?quán)的所有者、董事、經(jīng)理或其他高級

39、管理人員合資的企業(yè)中擁有重者、董事、經(jīng)理或其他高級管理人員合資的企業(yè)中擁有重大的經(jīng)濟(jì)利益；大的經(jīng)濟(jì)利益；鑒證客戶A公司所有者、董事等股份股份 （4）會計師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要）會計師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶；客戶； （5）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員正在與鑒證客戶）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶；協(xié)商受雇于該客戶； 如果參與鑒證業(yè)務(wù)的人員有理由相信其會如果參與鑒證業(yè)務(wù)的人員有理由相信其會或可能會在未來某一時間加入鑒證客戶，或可能會在未來某一時間加入鑒證客戶，那么鑒證小組成員的獨(dú)立性也會受到威脅。那么鑒證小組成員的獨(dú)立性也會受到威脅。 （6）會計師事務(wù)所與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或

40、有）會計師事務(wù)所與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費(fèi)的協(xié)議；收費(fèi)的協(xié)議； （7）注冊會計帥在評價所在會計師事務(wù)所以往）注冊會計帥在評價所在會計師事務(wù)所以往提供的專業(yè)服務(wù)時，發(fā)現(xiàn)了重大錯誤提供的專業(yè)服務(wù)時，發(fā)現(xiàn)了重大錯誤 2.自我評價威脅自我評價威脅 （1）會計師事務(wù)所在對客戶提供財務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計或操）會計師事務(wù)所在對客戶提供財務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計或操作服務(wù)后，又對系統(tǒng)的運(yùn)行有效性出具鑒證報告；作服務(wù)后，又對系統(tǒng)的運(yùn)行有效性出具鑒證報告； （2）會計師事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)）會計師事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對象；成鑒證業(yè)務(wù)的對象； （3）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶

41、的）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員；董事或高級管理人員； （4）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員目前或最近曾受）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對象雇于客戶，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對象施加重大影響；施加重大影響； （5）會計師事務(wù)所為鑒證客戶提供直接影）會計師事務(wù)所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息的其他服務(wù)。響鑒證對象信息的其他服務(wù)。 3.過度推介過度推介 如果會員過度推介客戶或工作單位的某種立場如果會員過度推介客戶或工作單位的某種立場或意見，使其客觀性受到損害，將產(chǎn)生過度推介或意見，使其客觀性受到損害，將產(chǎn)生過度推介導(dǎo)致的不利影響。過度推介導(dǎo)

42、致不利影響的情形導(dǎo)致的不利影響。過度推介導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：主要包括： （1）會計帥事務(wù)所推介審計客戶的股份；）會計帥事務(wù)所推介審計客戶的股份； （2）在審計客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，）在審計客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人。注冊會計師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人。 4密切關(guān)系密切關(guān)系 項目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級管理項目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員；人員； 項目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位項目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響；能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響； 客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)客

43、戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任會計師務(wù)對象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任會計師事務(wù)所的項目合伙人；事務(wù)所的項目合伙人； 注冊會計師接受客戶的禮品或款待；注冊會計師接受客戶的禮品或款待； 會計師事務(wù)所的合伙人或高級員工與鑒證會計師事務(wù)所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系?？蛻舸嬖陂L期業(yè)務(wù)關(guān)系。 5外在壓力外在壓力 （1）會計師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅；）會計師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅； （2）審計客戶表示，如果會計師事務(wù)所不同意對某項交）審計客戶表示，如果會計師事務(wù)所不同意對某項交易的會計處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證

44、業(yè)務(wù)；易的會計處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù)； （3）客戶威脅將起訴會計師事務(wù)所；）客戶威脅將起訴會計師事務(wù)所； （4）會計師事務(wù)所受到降低收費(fèi)的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s?。嫀熓聞?wù)所受到降低收費(fèi)的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍；工作范圍； （5）由于客戶員工對所討論的事項更具有專長，注冊會）由于客戶員工對所討論的事項更具有專長，注冊會計師面臨服從其判斷的壓力；計師面臨服從其判斷的壓力； （6）會計師事務(wù)所合伙人告知注冊會計師，除非同意審）會計師事務(wù)所合伙人告知注冊會計師，除非同意審計客戶不恰當(dāng)?shù)臅嬏幚?，否則將影響晉升。計客戶不恰當(dāng)?shù)臅嬏幚?，否則將影響晉升。 防范措施包括下列兩類：防范措施

45、包括下列兩類： （一）法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施；（一）法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施； 如執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的規(guī)定、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或注冊會計師協(xié)會的監(jiān)控和懲戒程序等 （二）在具體工作中采取的的防范措施。（二）在具體工作中采取的的防范措施。 如會計師事務(wù)所制定有關(guān)政策和程序，鼓勵員工就遵循職業(yè)道德基本原則方面的問題與領(lǐng)導(dǎo)層溝通、建立懲戒機(jī)制保障相關(guān)政策和程序得到遵守、對已執(zhí)行的鑒證業(yè)務(wù)由鑒證業(yè)務(wù)項目組以外的注冊會計師進(jìn)行復(fù)核或輪換鑒證業(yè)務(wù)項目組合伙人和高級員工等。 當(dāng)識別出損害獨(dú)立性的因素時，會計師事務(wù)所和當(dāng)識別出損害獨(dú)立性的因素時，會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取必要的措施以消除影響或

46、將其注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取必要的措施以消除影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。降至可接受水平?當(dāng)維護(hù)措施不足以消除損害獨(dú)立性因素的影響或當(dāng)維護(hù)措施不足以消除損害獨(dú)立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承將其降至可接受水平時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。收費(fèi)收費(fèi) 收費(fèi)的依據(jù)收費(fèi)的依據(jù)專業(yè)服務(wù)所需要的知識和技能；專業(yè)服務(wù)所需要的知識和技能；所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)；所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)；每一專業(yè)人員提供的服務(wù)所需每一專業(yè)人員提供的服務(wù)所需的時間；的時間；提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任低價收費(fèi)低價收費(fèi)l 如果收費(fèi)報價明顯低于前任

47、注冊會計師如果收費(fèi)報價明顯低于前任注冊會計師或其他會計師事務(wù)所的相應(yīng)報價，會計或其他會計師事務(wù)所的相應(yīng)報價，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保：師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保： 在提供專業(yè)服務(wù)時，工作質(zhì)量不受在提供專業(yè)服務(wù)時，工作質(zhì)量不受損害損害,并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵守并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制程序；執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制程序； 客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費(fèi)基客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費(fèi)基礎(chǔ)。礎(chǔ)?；蛴惺召M(fèi)或有收費(fèi)l或有收費(fèi)是指收費(fèi)與否或收費(fèi)多少以鑒證或有收費(fèi)是指收費(fèi)與否或收費(fèi)多少以鑒證工作結(jié)果或者實(shí)現(xiàn)特定目的為條件工作結(jié)果或者實(shí)現(xiàn)特定目的為條件l除法規(guī)允許外，會計現(xiàn)事務(wù)所不得以或有除法規(guī)允許外，會計現(xiàn)事

48、務(wù)所不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)與否或多少不收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。l對或有收費(fèi)的規(guī)定，僅僅針對的是注冊會對或有收費(fèi)的規(guī)定，僅僅針對的是注冊會計師為客戶提供鑒證類服務(wù)，對于非鑒證類計師為客戶提供鑒證類服務(wù)，對于非鑒證類服務(wù)中的或有收費(fèi)并沒有完全禁止。服務(wù)中的或有收費(fèi)并沒有完全禁止。傭金傭金l審計人員不得收取與客戶相關(guān)的介紹審計人員不得收取與客戶相關(guān)的介紹費(fèi)或傭金費(fèi)或傭金l不得向客戶或其他方支付業(yè)務(wù)介紹費(fèi)。不得向客戶或其他方支付業(yè)務(wù)介紹費(fèi)。專業(yè)服務(wù)營銷專業(yè)服務(wù)營銷注冊會計師通過廣告或其他營銷方式招攬

49、業(yè)注冊會計師通過廣告或其他營銷方式招攬業(yè)務(wù)，可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。務(wù)，可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。在向公眾傳遞信息時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)維護(hù)在向公眾傳遞信息時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)聲譽(yù)，做到客觀、真實(shí)、得體。職業(yè)聲譽(yù)，做到客觀、真實(shí)、得體。注冊會計師在營銷專業(yè)服務(wù)時，不得有下列行為：注冊會計師在營銷專業(yè)服務(wù)時，不得有下列行為： （一）夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗(yàn)；（一）夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗(yàn)； （二）貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作；（二）貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作；（三）暗示有能力影響有關(guān)主管部門、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似（三）暗

50、示有能力影響有關(guān)主管部門、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)；機(jī)構(gòu)；（四）作出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。（四）作出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。注冊會計師不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘或騷擾等注冊會計師不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)。方式招攬業(yè)務(wù)。注冊會計師不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)注冊會計師不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)，但可以利用媒體刊登設(shè)立、合并、分立、解務(wù)，但可以利用媒體刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更和招聘員工等信息。散、遷址、名稱變更和招聘員工等信息。禮品和款待禮品和款待 注冊會計師不得向客戶索取、收受委托合同約注冊會計師不得向客戶索取、收受委托合同約定以外

51、的酬金或其他財物，或者利用執(zhí)行業(yè)務(wù)之定以外的酬金或其他財物，或者利用執(zhí)行業(yè)務(wù)之便，謀取其他不正當(dāng)?shù)睦?。便，謀取其他不正當(dāng)?shù)睦妗?注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價接受款待產(chǎn)生不利影響的注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價接受款待產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。如果款待超出業(yè)響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。如果款待超出業(yè)務(wù)活動中的正常往來，注冊會計師應(yīng)當(dāng)拒絕接受務(wù)活動中的正常往來，注冊會計師應(yīng)當(dāng)拒絕接受 其他注意的情形其他注意的情形 其他注意的情形 貸款和擔(dān)保貸款和擔(dān)保 審計項目組成員或其主要近親屬從銀行或類似金審計項目組成員或其主要近

52、親屬從銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計客戶取得貸款，或由審計客戶提供融機(jī)構(gòu)等審計客戶取得貸款，或由審計客戶提供貸款擔(dān)保，如果按照正常的程序、條款和條件取貸款擔(dān)保，如果按照正常的程序、條款和條件取得貸款或擔(dān)保，則不會對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響得貸款或擔(dān)保，則不會對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響 如果審計客戶不按照正常的程序、條款和條件提如果審計客戶不按照正常的程序、條款和條件提供貸款或擔(dān)保，會對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響供貸款或擔(dān)保，會對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響 家庭和私人關(guān)系家庭和私人關(guān)系 如果審計項目組成員與審計客戶的董事、高級管理人員，如果審計項目組成員與審計客戶的董事、高級管理人員，或所處職位能夠?qū)蛻魰嬘涗浕虮粚徲嬝攧?wù)報表

53、的編制或所處職位能夠?qū)蛻魰嬘涗浕虮粚徲嬝攧?wù)報表的編制施加重大影響的員工（以下簡稱特定員工）存在家庭和私施加重大影響的員工（以下簡稱特定員工）存在家庭和私人關(guān)系，可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利人關(guān)系，可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。影響。 事務(wù)所中審計項目組以外的合伙人或員工，與審計客戶的事務(wù)所中審計項目組以外的合伙人或員工，與審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工之間存在家庭或私人關(guān)系董事、高級管理人員或特定員工之間存在家庭或私人關(guān)系，可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。，可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。 與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系與審計

54、客戶發(fā)生雇傭關(guān)系 （1)如果審計客戶的董事、高級管理人員如果審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，曾經(jīng)是審計項目組的成員或或特定員工，曾經(jīng)是審計項目組的成員或會計師事務(wù)所的合伙人，可能因密切關(guān)系會計師事務(wù)所的合伙人，可能因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響?；蛲庠趬毫Ξa(chǎn)生不利影響。 嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：嚴(yán)重程度主要取決于下列因素： （一）前任成員或前任合伙人在審計客戶中的職（一）前任成員或前任合伙人在審計客戶中的職位；位； （二）前任成員或前任合伙人在其工作中與審計（二）前任成員或前任合伙人在其工作中與審計項目組交往的程度；項目組交往的程度； （三）前任成員或前任合伙人離開會計師事務(wù)所（

55、三）前任成員或前任合伙人離開會計師事務(wù)所的時間長短；的時間長短； （四）前任成員或前任合伙人以前在審計項目組（四）前任成員或前任合伙人以前在審計項目組或會計師事務(wù)所中的角色?；驎嫀熓聞?wù)所中的角色。 防范措施主要包括：防范措施主要包括： （一）修改審計計劃；（一）修改審計計劃； （二）向?qū)徲嬳椖拷M分派經(jīng)驗(yàn)更豐富的人（二）向?qū)徲嬳椖拷M分派經(jīng)驗(yàn)更豐富的人員；員； （三）由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)（三）由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核前任審計項目組成員已執(zhí)行的工作。核前任審計項目組成員已執(zhí)行的工作。 （2)如果審計項目組某一成員參與審計業(yè)務(wù)，當(dāng)知道自己如果審計項目組某一成員參與審計業(yè)務(wù)，當(dāng)知道自

56、己在未來某一時間將要或有可能加入審計客戶時，將因自身在未來某一時間將要或有可能加入審計客戶時，將因自身利益產(chǎn)生不利影響。利益產(chǎn)生不利影響。 防范措施主要包括：防范措施主要包括： （一）將該成員調(diào)離審計項目組；（一）將該成員調(diào)離審計項目組； （二）由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核該成員在審計（二）由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核該成員在審計項目組中作出的重大判斷。項目組中作出的重大判斷。 審計項目組成員最近曾任審計客戶的董事審計項目組成員最近曾任審計客戶的董事、高級管理人員和特定員工、高級管理人員和特定員工 可能因自身利益、自我評價或密切關(guān)系產(chǎn)可能因自身利益、自我評價或密切關(guān)系產(chǎn)生不利影響生不利

57、影響。 兼任審計客戶的董事或高級管理人員兼任審計客戶的董事或高級管理人員 會計師事務(wù)所的合伙人或員工不得兼任審計客戶的董事或會計師事務(wù)所的合伙人或員工不得兼任審計客戶的董事或高級管理人員。將因高級管理人員。將因自我評價自我評價和和自身利益自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃焕绊?，?dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。平?會計師事務(wù)所的合伙人或員工不得兼任審計客戶的公司會計師事務(wù)所的合伙人或員工不得兼任審計客戶的公司秘秘書書。將因。將因自我評價自我評價和和過度推介過度推介產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施

58、能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。?dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?與審計客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系與審計客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系 將因密切關(guān)系和自身利益產(chǎn)生不利影響。將因密切關(guān)系和自身利益產(chǎn)生不利影響。 防范措施主要包括：防范措施主要包括： （一）將該人員輪換出審計項目組；（一）將該人員輪換出審計項目組； （二）由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核該人員已執(zhí)行（二）由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核該人員已執(zhí)行的工作；的工作； （三）定期對該業(yè)務(wù)實(shí)施獨(dú)立的質(zhì)量復(fù)核。（三）定期對該業(yè)務(wù)實(shí)施獨(dú)立的質(zhì)量復(fù)核。 為審計客戶提供非鑒證服務(wù)為審計客戶提供非鑒證服務(wù) 可能因可能因自我評價、自身利益和過度推介自我評價

59、、自身利益和過度推介等等產(chǎn)生不利影響。產(chǎn)生不利影響。 比如：承擔(dān)管理層職責(zé)比如：承擔(dān)管理層職責(zé)編制會計記錄和財務(wù)報表編制會計記錄和財務(wù)報表 評估服評估服務(wù)務(wù)稅務(wù)服務(wù)稅務(wù)服務(wù)內(nèi)部審計服務(wù)內(nèi)部審計服務(wù)信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)訴訟支持服訴訟支持服務(wù)務(wù)法律服務(wù)法律服務(wù)招聘服務(wù)招聘服務(wù)公司財務(wù)服務(wù)公司財務(wù)服務(wù) 在提供稅務(wù)籌劃和其他稅務(wù)咨詢服務(wù)時，如果此類服務(wù)具在提供稅務(wù)籌劃和其他稅務(wù)咨詢服務(wù)時，如果此類服務(wù)具有法律依據(jù)，或得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的明確認(rèn)可，通常不對獨(dú)立有法律依據(jù)，或得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的明確認(rèn)可，通常不對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。性產(chǎn)生不利影響。 內(nèi)部審計服務(wù)內(nèi)部審計服務(wù) 如果會計師事務(wù)所向?qū)徲嫹?wù)提供

60、內(nèi)部審計服務(wù)，并在執(zhí)如果會計師事務(wù)所向?qū)徲嫹?wù)提供內(nèi)部審計服務(wù)，并在執(zhí)行財務(wù)報表審計時利用內(nèi)部審計的工作，將因行財務(wù)報表審計時利用內(nèi)部審計的工作，將因自我評價自我評價對對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。 在審計客戶屬于公眾利益實(shí)體的情況下，會計師事務(wù)所不在審計客戶屬于公眾利益實(shí)體的情況下，會計師事務(wù)所不得提供與下列方面有關(guān)的內(nèi)部審計服務(wù)：得提供與下列方面有關(guān)的內(nèi)部審計服務(wù)： 與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制；與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制； 財務(wù)會計系統(tǒng)；財務(wù)會計系統(tǒng)； 對被審計財務(wù)報表具有重大影響的金額或披露。對被審計財務(wù)報表具有重大影響的金額或披露。 信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù) 會計師事務(wù)