現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)審計方法培訓(xùn)課件(共34頁).ppt

1、第二章 現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)審計程序與方法v第一節(jié) 現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)審計程序v一、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)審計程序的涵義及作用v 審計程序: 是指審計工作從準備工作到審計業(yè)務(wù)結(jié)束的全部過程，也稱“審計循環(huán)”“審計過程”v 企業(yè)財務(wù)審計程序: 在審查被審計單位財務(wù)收支活動中,審計機構(gòu)和被審計單位雙方必須遵循的順序、形式和期限等。v作用：1）保證審計質(zhì)量 2）提高審計工作效率 3）提高熟練程度 4）利于審計工作規(guī)范化 第二節(jié) 現(xiàn)代企業(yè)審計方法v一、企業(yè)財務(wù)審計方法的歷史發(fā)展 財務(wù)審計方法為取得充分有效的依據(jù)，以便作出恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論、提出意見和建議而采取的各種技術(shù)手段的總稱。 （一）以經(jīng)濟業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)的審計方法（初創(chuàng)時期）以

2、全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項、賬目為基礎(chǔ) （二）以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的審計方法（發(fā)展時期）以內(nèi)部控制制度評價為基礎(chǔ)v （三）以風(fēng)險為基礎(chǔ)的審計方法（進一步發(fā)展、深化時期）以審計風(fēng)險分析為基礎(chǔ)，統(tǒng)籌使用各種審計方法 審計風(fēng)險v1、詳細審計風(fēng)險 重大錯報風(fēng)險分析性審計風(fēng)險 風(fēng)險審計的優(yōu)點： 1）重視社會需要研究，發(fā)揮資源效益 2）統(tǒng)籌審計方法的運用，提高審計工作效率 3）提高審計規(guī)范化、科學(xué)化水平 2、審計風(fēng)險v（1）概念：審計人員未能發(fā)現(xiàn)會計報表中的重大錯v 誤，從而簽發(fā)無保留意見（不恰當(dāng)）的審計報告的可能性。 固有風(fēng)險v（2）構(gòu)成：審計風(fēng)險 控制風(fēng)險v 檢查風(fēng)險其中：固有風(fēng)險：指在完全沒有內(nèi)部控制制

3、度的情況下 會計核算本身發(fā)生重大錯誤的風(fēng)險 控制風(fēng)險：內(nèi)部控制制度不能防止或不 能發(fā)現(xiàn)重 大錯誤的風(fēng)險 檢查風(fēng)險：審計過程中未能發(fā)現(xiàn)重大錯誤的風(fēng)險注意：A:風(fēng)險是客觀存在的，不可杜絕，只可盡量減輕 B:固有和控制風(fēng)險是審計人員不能控制 被審計單位造成審計人員造成（3）關(guān)系：審計風(fēng)險=固有風(fēng)險控制風(fēng)險檢查風(fēng)險v說明：當(dāng)審計風(fēng)險一定時（審計計劃中必須確定）v 可能確定的范圍在01之間，一般為5% 高*說明可能沒有必要進行具體的審計檢查風(fēng)險系數(shù)選擇的有關(guān)限制v1.審計風(fēng)險：可以接受的范圍一般為5%，但不能v 為0，因為事實上不可能達到審計意見v 的100%的正確無誤，更不能為1，否則 會使審計報告毫

4、無意義v2.固有風(fēng)險：一般不能為100%，因為任何一個單位v 多少有一些內(nèi)部控制制度 ，一般可選v 50%或更高v3.控制風(fēng)險：絕對不能為0，因為再好的制度也靠v 人去執(zhí)行，理解不同，能力不同，道v 德品質(zhì)不同，粗心或疲勞等，都能v 使制度在執(zhí)行出現(xiàn)偏差，若對制度完全信賴，可50%，若對制度有擔(dān)心，可50%，若對v制度完全不能信賴，則100%（特殊情況下）v4.檢查風(fēng)險：當(dāng)前面三個風(fēng)險系數(shù)確定后，檢查風(fēng)v 險可根據(jù)上述公式推導(dǎo)出：v 審計風(fēng)險v檢查風(fēng)險= v 固有風(fēng)險制度風(fēng)險v 當(dāng)：檢查風(fēng)險越低時：要花費更多的時v 間去搜集更多的審計證據(jù)，即要求v 進行的審計程序越詳細，反之亦然v 說明：并非

5、每個審計人員都將風(fēng)險因素量化正比關(guān)系反比關(guān)系v（四）以計算機為工具的審計方法的發(fā)展 繞過計算機的方法，穿過計算機的方法，利用計算機的方法二 企業(yè)財務(wù)審計的一般順序?qū)彶榉椒?三個層次：一層：順序?qū)徲嫹椒?二層：范圍審計方法 三層：實質(zhì)性審計方法 （一）順向?qū)徲嫹槻榉?按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理的先后順序依次進行v v原始憑證 記帳憑證 明細賬 v 總帳 會計報表 v 特點：審計次序與會計記帳程序一致。起步于原始憑證的審查，從小處著手，由點到面；側(cè)重賬表單證之間的機械核對；重點在于原始憑證和記帳憑證的審計，用以確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性、合法性，數(shù)字計算的正確性，科目運用的適當(dāng)性。 v 優(yōu)點：與會計思路一致，全

6、面系統(tǒng)，準確度高v 缺點：工作量大，費時費工，無重點，效率彽，憑證審計只能按時序進行，無法按業(yè)務(wù)類別審計（二）逆向?qū)徲嫹ǎ娌榉ǎ﹙ 按照會計記帳程序的相反方向進行審計。v 會計報表 會計賬簿 會計憑證 v凡是富有經(jīng)驗的審計人員都善于運用逆向?qū)徲嫹?。v 特點：查賬次序同會計記帳程序相反。起步于會計報表分析，著重于“面”的觀察分析，通過分析確定審計的重點；審計的重點是重點賬項、容易出問題的賬項。（P37）v 優(yōu)點：（同順向法相反）重點審計，效率高；系統(tǒng)審計，分工方便；更便于按業(yè)務(wù)抽樣審計。v 缺點：需要一定的審計工作經(jīng)驗，否則效果不好。（三）制度審計法v制度審計法：審計人員通過對企業(yè)內(nèi)部控制制度

7、的調(diào)查、測試與評價，從而確定審計的范圍、重點、程序，開展實質(zhì)性審計的方法。v優(yōu)點：有重點的開展審計，效率高。v缺點：審計結(jié)論不一定很準確。v 一般來說，具有良好內(nèi)部控制制度的單位適合采用此方法。v 主要的幾項工作： 1.內(nèi)部控制制度的健全性調(diào)查（調(diào)查描述制度 制度評價） v調(diào)查內(nèi)容： a 控制環(huán)境（管理人員的控制意識、組織的設(shè)置、各級人員的素質(zhì)、預(yù)算或財務(wù)計劃、管理措施） b 控制制度 （組織系統(tǒng)圖、會計處理規(guī)程、業(yè)務(wù)流程圖等） 調(diào)查方法：文字說明法、調(diào)查表法、流程圖法 文字說明法- 將制度以簡潔的文字敘述表達出來 優(yōu)點：可以對調(diào)查對象作出深入、具體的描述 缺點：難以用簡明的語言描述內(nèi)部控制系

8、統(tǒng)的細節(jié) 文字說明法作為調(diào)查表法和流程圖法的補充加以利用時，效果較好；單獨采用，適宜簡單且易于描述的小型企業(yè)。v調(diào)查表法-利用調(diào)查表的形式對內(nèi)部控制制度進行記錄和描繪的方法。v 優(yōu)點：調(diào)查范圍明確，問題突出，容易發(fā)現(xiàn)制度中存在的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)。v 缺點：反映問題不全面，僅限于調(diào)查事項的范圍。v流程圖法-運用一定的符號和圖形對經(jīng)濟業(yè)務(wù)和文件憑證的流動程序進行記錄和描述的方法。兩種繪圖方式：一種是按業(yè)務(wù)處理的先后順序繪制縱式流程圖，另一種是按業(yè)務(wù)處理過程中涉及的部門為基礎(chǔ)繪制橫式流程圖。v 優(yōu)點：整體、直觀反映制度實際情況v 缺點：由于缺少文字說明，較復(fù)雜的業(yè)務(wù)不易理解；需要一定的繪制技術(shù)；不能將

9、制度的薄弱環(huán)節(jié)反映出來。v制度評價：包括健全性評價和合理性評價（見P40）v2 內(nèi)部控制制度的符合性測試（實施情況及有效程度測試，也稱遵循性測試）v 符合性測試一般采取兩種方式：一種是業(yè)務(wù)測試，也稱縱向測試，主要考察處理程序中的有關(guān)控制點（不止一個點）；另一種是功能測試，也稱橫向測試，主要考察控制環(huán)節(jié)中的某一個控制點。v3 內(nèi)部控制制度的有效性評價。v內(nèi)部控制制度的可信賴程度一般分為高、一般、低三個層次。v 可信賴程度高：制度健全、合理，測試審計有關(guān)業(yè)務(wù)活動時，無差錯或差錯極少。v 可信賴程度一般：制度比較健全、合理，存在一定缺陷，測試審計有關(guān)業(yè)務(wù)活動時，有一定的差錯。v 可信賴程度低：有制度

10、，但測試審計有關(guān)業(yè)務(wù)活動時，差錯發(fā)生率高。v三 企業(yè)財務(wù)審計的一般范圍審計方法v 范圍審計法：采用什么樣的手續(xù)在多大范圍內(nèi)進行審計的方法，包括詳細審計法和抽樣審計法。v詳細審計法：對被審計審計范圍內(nèi)的所有憑證、帳簿、報表等進行全面詳細審計的方法。v 特點：審計全部會計資料v 優(yōu)點：容易發(fā)現(xiàn)差錯及舞弊、違法行為，審計質(zhì)量高v 缺點：工作量大，費時費力，成本高，工作無重點v詳細審計法適用于經(jīng)濟業(yè)務(wù)比較簡單的小型企業(yè)和一般行政事業(yè)單位。v抽樣審計法:從被審計的對象中抽取一部分進行審計，借以推斷總體有無錯誤和弊端的一種方法。v 根據(jù)確定抽樣樣本所依據(jù)的原理，抽樣審計可分為任意抽樣、判斷抽樣和統(tǒng)計抽樣。

11、任意抽樣法：早期使用，抽取樣本無規(guī)律可循，無合理依據(jù)，抽樣結(jié)果風(fēng)險較大。v判斷抽樣法：審計人員抽取審計樣本時，根據(jù)自身實踐經(jīng)驗，結(jié)合審計具體要求及所觀察了解的被審計單位情況，從特定的審查總體中有選擇、有重點的抽查部分項目進行審計，并據(jù)此推斷總體的一種抽樣方法。依賴經(jīng)驗，審計結(jié)論可信性仍有問題。v 判斷依據(jù)（據(jù)以確定抽查重點）： （1） 內(nèi)部控制和會計工作情況 （2）會計人員品德和能力狀況 （3）賬戶和賬項性質(zhì) （4）金額大小 （5）報表分析和賬戶分析發(fā)現(xiàn)的可疑情況 （6）專案調(diào)查線索和揭發(fā)材料 v （7）業(yè)務(wù)較多的期間（時間范圍）v （8）其他v 確定抽查規(guī)模的基本原則：一是重點部分進行全部審

12、核和大量抽查；二是非重點部分采用任意抽樣或隨機選擇的方法略加抽查或不予抽查。v 統(tǒng)計抽查法：基于概率論和數(shù)理統(tǒng)計理論，審計人員運用統(tǒng)計的原理進行抽樣。v 缺點：使用比較復(fù)雜、機械，需要一定的適用條件；審計人員要經(jīng)過培訓(xùn)。v抽樣審計法的適用范圍：規(guī)模大、業(yè)務(wù)多，內(nèi)部控制制度和會計基礎(chǔ)工作比較好，組織機構(gòu)健全的單位。四、企業(yè)財務(wù)審計的實質(zhì)性審計方法v(一 ) 審閱法v 審閱法：針對對審計目標和所需證據(jù)，以法律、法規(guī)為依據(jù)，通過對書面資料的仔細觀察和閱讀，用來查明有關(guān)資料及其所反映的經(jīng)濟活動是否真實、合法、效益的一種技術(shù)方法。v 審閱法審閱的主要內(nèi)容：原始憑證、記帳憑證、賬簿、報表、預(yù)算、計劃、方案

13、、合同及其書面資料。v 對會計憑證審閱的重點：一是形式技術(shù)的審計，主要是會計憑證的編制是否合規(guī)；二是實質(zhì)內(nèi)容的審計，主要是對憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容進行審計。(二) 復(fù)核法v復(fù)核法:又稱復(fù)算法,是對書面資料的數(shù)額,在核對其來源正確的基礎(chǔ)上,采用一定的方法對其進行重新計算,以確定其正確與否的一種技術(shù)方法.v 復(fù)核的主要內(nèi)容：會計憑證、會計賬簿、會計報表v（三）核對法v 核對法：審查書面資料之間是否相符的一種技術(shù)方法。v 核對法僅能查明審計對象技術(shù)上的正確性，不能證實被審計事項在內(nèi)容上是否真實、合法、有效。v核對的內(nèi)容： （1）原始憑證同記帳憑證，記帳憑證同匯總記帳憑證之間的核對； （2）記帳憑證

14、、原始憑證同賬簿的核對； （3）明細分類賬同總分類賬核對； （4）明細分類賬、總分類賬同報表的核對； （5）明細表同有關(guān)報表核對； （6）報表間有關(guān)項目的核對; （7）書面資料同實物的核對。 （四） 函證法 v函證法：通過向與被審計單位有關(guān)的單位發(fā)函來詢證有關(guān)事項，以取得證據(jù)的一種技術(shù)方法。多用于往來款項的查證。一般分為積極函證和消極函證兩種。積極函證可靠性強些。v 適合采用積極函證的場合： （1）應(yīng)證業(yè)務(wù)事項較為重要（從金額和性質(zhì)衡量）； （2）應(yīng)證業(yè)務(wù)事項極為有限； （3）應(yīng)證業(yè)務(wù)事項延續(xù)的時間較長； （4）對應(yīng)證業(yè)務(wù)事項還存有較多疑點。v（五）盤點法v 盤點法：又稱盤存法，是清查現(xiàn)金、有

15、價證券、存貨、固定資產(chǎn)、低值易耗品和其他物資實際狀況，用以搜集實物證據(jù)以驗證賬實是否相符的一種技術(shù)方法。一般分為直接盤點（適用于數(shù)量較小的貴重物資盤點）和間接盤點（監(jiān)督盤點）。v （六）觀察法v 觀察法：審計人員通過實地觀察來取得證據(jù)的一種技術(shù)方法。主要應(yīng)用于被審計單位經(jīng)營環(huán)境的了解、內(nèi)控制度的遵循測試和財產(chǎn)物資管理的調(diào)查。一般結(jié)合盤點法、詢問法效果好些。（七）調(diào)節(jié)法v調(diào)節(jié)法：為驗證某些數(shù)據(jù)的正確可靠而對影響該數(shù)據(jù)的因素進行調(diào)整的方法。v計算公式： 結(jié)帳日 盤點日 結(jié)帳日至盤 結(jié)帳日至盤 存量 存量 點日發(fā)出量 點日收入量注意：此公式的運用前提是：審計日和會計的結(jié)帳日不一致，如：審計日是8月2

16、0日，而會計結(jié)帳日是7月31日，如果兩者一致則直接用“復(fù)算法”。 應(yīng)用這個調(diào)節(jié)公式前，須將結(jié)帳日至盤點日期間的收發(fā)業(yè)務(wù)，先加以審閱和核對。調(diào)節(jié)法主要用于兩個方面：v 一是調(diào)節(jié)未達賬項（如銀行存款調(diào)節(jié)表）v 二是由于盤點日和結(jié)帳日不一致，將盤點日的財產(chǎn)物資調(diào)節(jié)為結(jié)帳日數(shù)據(jù)v（八）分析法v 分析法：利用各種分析技巧對被審計項目有關(guān)內(nèi)容進行對比、分解、綜合和評價，從中找出個項目間差異及構(gòu)成要素，為進一步審計提供線索。v分類：v（1） 事前分析 （2） 比較分析法v分析 事中分析 分析 平衡分析法v時機 事后分析 技巧 科目分析法v 因素分析法v 賬齡分析法 a 比較分析法：通過兩個數(shù)據(jù)比較獲取證據(jù)。

17、（一般以上期報表數(shù)據(jù)、有關(guān)計劃、定額數(shù)據(jù)、預(yù)算指標、同行業(yè)實際指標以及審計取得的數(shù)據(jù)或計算結(jié)果作為比較標準） b 比率分析法：對會計報表中的某一項目同與其相關(guān)的另一項目相比較所得的值進行分析以獲得證據(jù)。（資產(chǎn)負債率、社會平均資金利潤率、被審計單位資金利潤率等）C 趨勢分析法：通過連續(xù)若干期會計報表某一項目變動金額及其百分比的計算，分析該項目的增減變動方向和幅度以獲取證據(jù)。d 結(jié)構(gòu)分析法：通過對某一數(shù)據(jù)中所包含的不同組成部分各自所占的比例進行分析以獲得審計證據(jù)。（報表的結(jié)構(gòu)分析可以反映項目數(shù)據(jù)是否合理） 第三節(jié) 制度基礎(chǔ)審計 一、傳統(tǒng)審計與現(xiàn)代審計的區(qū)別（P49） 現(xiàn)代審計是以內(nèi)部控制制度系統(tǒng)評

18、審為基礎(chǔ)的抽樣審計，即制度基礎(chǔ)審計。二、內(nèi)部控制制度的意義和作用v內(nèi)部控制制度（概念）：為了維護財產(chǎn)的安全完整，保證會計信息的正確可靠，提高經(jīng)營效率，貫徹管理方針，實現(xiàn)經(jīng)營目標而進行全面管理所采取的相互聯(lián)系、相互制約的一套自我調(diào)控體系。v 特征：v 1.以職能部門為主體，按所屬系統(tǒng)建立；v 2.客體（作用對象）是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活動，核心是權(quán)、責(zé)、利；v 3.控制目標取決與企業(yè)經(jīng)濟活動的目標；v 4.具有制約、檢查、調(diào)節(jié)、協(xié)調(diào)等方法、措施和手段；v 5.按制約原理設(shè)計，是一個具有信息反饋裝置的經(jīng)濟信息控制系統(tǒng)。v 作用：v 1.保護國家與企業(yè)財產(chǎn)的安全完整；v 2.保證會計信息真實正確、及時可靠；v 3.保證企業(yè)經(jīng)濟活動的合規(guī)、合法性；v 4.保證經(jīng)濟責(zé)任的貫徹執(zhí)行；v 5.增強企業(yè)管理機制，提高經(jīng)營效率，保證經(jīng)營目標的實現(xiàn)；v 6.提高審計工作的效率和質(zhì)量。三、主要業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制制度v內(nèi)部控制制度一般分為內(nèi)部會計控制（內(nèi)容主要用于財務(wù)審計）和內(nèi)部管理控制（內(nèi)容一般適用于效益審計）兩大領(lǐng)域。（一）主要經(jīng)營業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度 企業(yè)的業(yè)務(wù)活動一般來說可分為3個主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié): 購買環(huán)節(jié)與購進和支出職能及有關(guān)的控制相聯(lián)系的業(yè)務(wù)活動 生產(chǎn)環(huán)節(jié)與產(chǎn)品和勞務(wù)的生產(chǎn)及有關(guān)的控制相聯(lián)系的業(yè)務(wù)活動 營業(yè)收入環(huán)節(jié)與生產(chǎn)、取得收入的職能及有關(guān)的控制相聯(lián)系的業(yè)