注冊會(huì)計(jì)師免抵退稅知識(shí)匯總

1、會(huì)計(jì)知識(shí)匯總之免抵退稅2013注冊會(huì)計(jì)師免抵退稅知識(shí)匯總1. 免抵退稅例題：東大股份公司主要生產(chǎn)電器，同時(shí)內(nèi)銷并自營出口。2011年5月內(nèi)銷產(chǎn)品收入2000萬元，外銷產(chǎn)品5萬臺(tái)，離岸價(jià)格為每臺(tái)100美元，外匯人民幣牌價(jià)為1 美元：6.8元人民幣；上期留抵稅額10萬元，本期進(jìn)項(xiàng)稅額100萬元，另有一 批上月購買的原材料100萬元，增值稅稅額當(dāng)時(shí)計(jì)入了進(jìn)項(xiàng)稅額，本月用作改建 廠房之用。該企業(yè)的電器產(chǎn)品出口退稅率為15%該企業(yè)按生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表申報(bào)數(shù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，申報(bào)數(shù)和稅務(wù)機(jī)關(guān)審批數(shù)一致。 問題：計(jì)算當(dāng)期“免、抵、退”應(yīng)納增值稅并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。（1）出口自產(chǎn)貨物銷售收入

2、二出口貨物離岸價(jià)x外匯人民幣牌價(jià)二50000X 100X 6.8 = 34000000 （元）做會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)收賬款34 000 000貸：主營業(yè)務(wù)收入出口銷售 34 000 000（2）免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額二出口貨物離岸價(jià)X外匯人民幣牌價(jià)X（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=34000000X（ 17%- 15% 0= 680000 （元）做會(huì)計(jì)處理如下：借：主營業(yè)務(wù)成本680 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）680 000（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物增值稅銷項(xiàng)稅額一（當(dāng)期購入貨物允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）上期留

3、抵的進(jìn)項(xiàng)稅額=20000000X 17%-（1000000- 680000- 1000000X 17% 100000= 3150000 （元）從以上計(jì)算可以看出，應(yīng)納稅額為正數(shù)，反映企業(yè)出口貨物給予退稅的進(jìn)項(xiàng)稅 額，已全部在內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額中抵減完畢，不需退稅。（4）免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)X外匯人民幣牌價(jià)X出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額=34000000X 15%= 5100000 （元）應(yīng)退稅額=0 （元）免抵稅額=免抵退稅額應(yīng)退稅額=5100000 （元）做會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）5 100 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（出口退稅）5

4、100 000（5）月末把“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅”的余額轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值 稅”中。做會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）3 150 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅 3 150 000下月初上交時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅 3 150 000貸：銀行存款3 150 0002. 免抵退稅計(jì)算方法：出口貨物增值稅的“免抵退”計(jì)算方法是增值稅一章的難點(diǎn)，很多同學(xué)不理解教材中復(fù)雜的公式，我們（大家網(wǎng)）可以先以通俗易懂的方法讓大家明白公式的推 導(dǎo)過程，理解了這些原理就可以更輕松的記憶并應(yīng)用這種退稅方法。希望對(duì)大家有所幫助。免抵退稅計(jì)算1“免抵退”含義原理：出口貨物零稅

5、率：免銷項(xiàng)稅并退進(jìn)項(xiàng)稅如企業(yè)同時(shí)存在內(nèi)銷外銷情況，貝U按下列方法計(jì)稅： 外銷：銷項(xiàng)免征進(jìn)項(xiàng)退稅內(nèi)銷：應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)-留抵0時(shí)納稅可能存在內(nèi)銷需納稅，外銷又需要退稅的情況，為簡化征 管手續(xù)，可以用退稅抵減應(yīng)納稅，不足抵的部分在實(shí)際退 還納稅人?！懊獾侄悺鞭k法：“免”稅，是指免征出口銷售的銷項(xiàng)稅，“抵”稅，是外銷應(yīng)退稅額抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額，“退”稅，是指外銷應(yīng)退進(jìn)項(xiàng)稅超過內(nèi)銷應(yīng)納稅部分2.計(jì)算公式推導(dǎo)“剔、抵、比、退”四步驟由于退稅率w征稅率，所以外銷負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅不一定全退。1. 征退之差=外銷額x（征稅率-退稅率） 外銷應(yīng)退稅額=外銷進(jìn)項(xiàng)-征退之差內(nèi)銷應(yīng)納稅額=內(nèi)銷銷項(xiàng)-內(nèi)銷進(jìn)項(xiàng)-留抵 內(nèi)外

6、銷綜合考慮（外銷應(yīng)退抵減內(nèi)銷應(yīng)納）2. 應(yīng)納稅額=內(nèi)銷銷項(xiàng)-（全部進(jìn)項(xiàng)-征退之差）-留抵 如應(yīng)納稅額0,則交稅全部應(yīng)退稅額均已免抵免抵=理論退稅額留抵=0應(yīng)納稅額0,由于內(nèi)銷進(jìn)項(xiàng)大于銷項(xiàng)或退稅額大于內(nèi)銷納 稅額形成內(nèi)銷進(jìn)項(xiàng)大于銷項(xiàng)，則留抵。退稅額大于內(nèi)銷應(yīng)納稅額， 則退稅。應(yīng)退稅 但不一定全退（退稅或留抵） 應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)時(shí)才有退稅可能性3. 退稅限額二外銷額x退稅率4.比較應(yīng)納稅額絕對(duì)數(shù)和退稅限額，退較小者 如應(yīng)納稅額絕對(duì)數(shù) 退稅限額 應(yīng)退稅額=退稅限額 免抵=0留抵二應(yīng)納絕對(duì)數(shù)-退稅限額應(yīng)納稅額絕對(duì)數(shù)w退稅限額 應(yīng)退稅額=應(yīng)納稅額絕對(duì)數(shù) 免抵=退稅限額-應(yīng)納絕對(duì)數(shù)留抵=03.教材公式“免、

7、抵、退”的計(jì)算：1、免抵退稅不得免征和抵扣的稅額二離岸價(jià)格x外匯牌價(jià) x（增值稅率出口退稅率）2、當(dāng)期應(yīng)納稅額二內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額-（進(jìn)項(xiàng)稅額-免抵退 稅不得免抵稅額）-上期末留抵稅額3、免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)x外匯人民幣牌價(jià)x出口 貨的退稅率4、比較確定應(yīng)退稅額，確定免抵稅額4.修正公式如有免稅料件情況（國內(nèi)購進(jìn)免稅料件或進(jìn)料加工免稅進(jìn) 口料件），要在外銷額中剔除其組價(jià)。計(jì)算公式為1. 征退之差=（外銷額-免稅料件組價(jià)）x （征稅率-退稅率）2. 應(yīng)納稅額=內(nèi)銷銷項(xiàng)-（全部進(jìn)項(xiàng)-征退之差）-留抵3. （理論退稅額）退稅限額=（外銷額-免稅料件組價(jià)）x 退稅率3. 生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅步驟：第一步

8、：剔稅（相當(dāng)于進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，即：計(jì)算不得免征和抵扣稅額）免抵退不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)格x外匯人民幣牌價(jià)x（增值稅 率出口退稅率）第二步：抵稅（即：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額）當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額一（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一免抵退稅不得免征和 抵扣的稅額）一上期末留抵稅額第三步：算尺度（即：計(jì)算免抵退稅額）免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)*外匯人民幣牌價(jià)*出口退稅率第四步：確定應(yīng)退稅額若第二步中當(dāng)期應(yīng)納稅額為 正值，則本期沒有應(yīng)退稅額，即 退稅額為0若當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)值，則比較 當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對(duì)值 和 免抵退稅額的大小, 選擇較小者為應(yīng)退稅額。第五步：確定免抵稅額免抵稅額=免抵退稅額-應(yīng)退稅

9、額總結(jié)上五步：1.剔稅2.抵稅3.算尺度4.確定應(yīng)退稅額5.確定免抵稅額4. 免抵退稅的會(huì)計(jì)處理：(1) 貨物出口，實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入-外銷(2) 月末，據(jù)免抵退稅匯總申報(bào)表算出的“免抵退稅不予免征和抵扣的稅 額”：借：主營業(yè)務(wù)成本-外銷成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出(3) 月末，據(jù)免抵退稅匯總申報(bào)表算出的“應(yīng)退稅額”：借：其他應(yīng)收款-出口退稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-出口退稅(4) 月末，據(jù)免抵退稅匯總申報(bào)表算出的“免抵稅額”：借：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-出口抵減內(nèi)銷的應(yīng)納稅額貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-出口退稅(5) 次月，收到退稅款時(shí)：借：銀行存款貸：其

10、他應(yīng)收款-出口退稅或者：把(3)(4)合并：借：其他應(yīng)收款-出口退稅應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-出口抵減內(nèi)銷的應(yīng)納稅額貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-出口退稅5. 例題：甲生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物稅率為17%,退稅率為13% 2010年2月相關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：本月購進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票 注明的價(jià)款300萬元，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額51萬元已通過認(rèn)證，上月末留抵稅 額為5萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，取得117萬元存入銀行，內(nèi) 銷貨物成本為60萬元，本月出口貨物的銷售額折合人民幣 400Zi-元，出口貨物 成本為240萬元。請(qǐng)對(duì)以上業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)處理：(1)出口不得免征和抵扣的稅額 =400 *(17%-13% = 16(2) 應(yīng)納稅額=17 -(51-16) -5 = -23(3) 免抵退稅額=400 * 13% = 52(4) 應(yīng)退稅額=23(5) 免抵稅額=52-23 = 29出口時(shí)的賬務(wù)處理：(1) 借：應(yīng)收賬款400貸：主營業(yè)務(wù)收入400借：主營業(yè)務(wù)成本240貸：庫存商品240(2) 內(nèi)銷時(shí)：借：銀行存款117貸：主營業(yè)務(wù)收入-內(nèi)銷100應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額17借：主營業(yè)務(wù)成本60貸：庫存商品60（3）計(jì)算免抵退不得免征和抵扣稅額時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)成本1