涉外稅務(wù)審計(jì)規(guī)程講義(國(guó)稅)

1、涉外稅務(wù)審計(jì)規(guī)程講義第一講 審計(jì)規(guī)程與稅務(wù)稽查、稅源管理的關(guān)系一、涉外稅務(wù)審計(jì)規(guī)程的內(nèi)容框架發(fā) 文： 國(guó)稅發(fā)199974號(hào)規(guī)程內(nèi)容： 程序、技術(shù)、要求程序：審計(jì)工作流程，項(xiàng)目審計(jì)程序，稅種審計(jì)程序技術(shù)：會(huì)計(jì)制度與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，分析性復(fù)核，審計(jì)抽樣要求：審計(jì)證據(jù)質(zhì)量要求與取證方法、審計(jì)工作底稿編制要求二、涉外稅務(wù)審計(jì)規(guī)程的定位涉外稅務(wù)審計(jì)規(guī)程發(fā)布之時(shí)，確有代替稅務(wù)稽查規(guī)程之意，但隨著征收管理法及其實(shí)施細(xì)則的實(shí)施，考慮到涉外管理部門沒有稅務(wù)稽查的職能，國(guó)家稅務(wù)總局以國(guó)稅發(fā)200385號(hào)文明確涉外稅務(wù)審計(jì)規(guī)程主要用于對(duì)涉外企業(yè)的日常檢查，并在隨后的國(guó)稅發(fā)2003124號(hào)文中進(jìn)一步予以確認(rèn)。國(guó)稅發(fā)19

2、9974號(hào) 國(guó)稅發(fā)200385號(hào) 國(guó)稅發(fā)2003124號(hào)即：涉外稅務(wù)審計(jì)是涉外稅源管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。三、審計(jì)規(guī)程的功能稅務(wù)審計(jì)是對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)的準(zhǔn)確性、完整性和合法性的中性“體檢”。稅務(wù)審計(jì)具體有兩大獨(dú)特功能，一是及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理的一般性問題，建議企業(yè)做出修正，體現(xiàn)審計(jì)的預(yù)警性和服務(wù)性功能；二是發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能存在的深層次問題，如：關(guān)聯(lián)交易避稅，偷漏稅行為等，為反避稅環(huán)節(jié)、稽查環(huán)節(jié)的進(jìn)一步取證調(diào)查提供案源，體現(xiàn)審計(jì)較強(qiáng)的稅源監(jiān)控能力。而稅務(wù)稽查是對(duì)納稅人存在的納稅問題從深度和廣度進(jìn)行的“看病”。四、審計(jì)規(guī)程與稽查規(guī)程內(nèi)容的比較相互借鑒審計(jì)規(guī)程是一個(gè)“工具箱”，它集合了現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)

3、，集合了各審計(jì)項(xiàng)目和稅種的審計(jì)程序，列示了各類工作底稿的基本格式?；橐?guī)程：稽查對(duì)象確定稽查的實(shí)施稅務(wù)稽查審理處理決定執(zhí)行審計(jì)規(guī)程：涉外稅務(wù)審計(jì)工作流程項(xiàng)目審計(jì)程序主要稅種審計(jì)程序?qū)徲?jì)基本技術(shù)審計(jì)的基本要求（包括審計(jì)證據(jù)及取證方法、審計(jì)工作底稿的編制） 即：二者可相互借鑒。五、稅務(wù)審計(jì)與稅源管理相互銜接涉外稅務(wù)審計(jì)是涉外稅源管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，一方面，稅源管理的其他各環(huán)節(jié)為稅務(wù)審計(jì)提供了大量的信息資料，特別是納稅評(píng)估還為審計(jì)提供了對(duì)象；另一方面，稅務(wù)審計(jì)的技術(shù)、要求可充分應(yīng)用于稅源管理的其他各環(huán)節(jié)。解讀：國(guó)稅發(fā)2004108號(hào)解讀：國(guó)稅函2005449號(hào)六、關(guān)于聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)根據(jù)國(guó)稅發(fā)20043

4、8號(hào)文，聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)分為跨區(qū)域聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)和國(guó)地稅聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)2種類型。實(shí)施聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)，關(guān)鍵要建立一個(gè)統(tǒng)一、協(xié)調(diào)的機(jī)制：“統(tǒng)一思想、統(tǒng)一組織、統(tǒng)一思路、統(tǒng)一方案、統(tǒng)一審計(jì)”。實(shí)施聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)，有效減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)；縮小了國(guó)、地稅共管戶征管縫隙，成果共享，降低了稅收成本；拓展了整體稅收征管的寬度和深度，有效地防止企業(yè)所有應(yīng)納稅款的流失；從稅務(wù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的行業(yè)共性問題可以實(shí)施延伸審計(jì)，擴(kuò)大稅務(wù)審計(jì)的成果。第二講 涉外稅務(wù)審計(jì)工作流程一、審計(jì)流程第一階段：審計(jì)對(duì)象的選擇與確定方法見規(guī)程P2第二階段：案頭準(zhǔn)備（一）收集整理基礎(chǔ)信息資料1收集，包括納稅人的一般信息資料（具體內(nèi)容見規(guī)程P23）、納稅人的

5、會(huì)計(jì)制度與內(nèi)部控制調(diào)查2整理，包括對(duì)納稅人的會(huì)計(jì)制度與內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)、實(shí)施分析性復(fù)核(可根據(jù)表8.2.3.9復(fù)核指引進(jìn)行)（二）編制審計(jì)計(jì)劃包括：重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目的確定、制定每一重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)與具體審計(jì)步驟（可直接從“工具箱”中取得）、安排審計(jì)人員及預(yù)算審計(jì)時(shí)間等三部分內(nèi)容（三）下發(fā)稅務(wù)審計(jì)通知書第三階段：現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)(實(shí)施)階段工作步驟：1會(huì)計(jì)制度與內(nèi)部控制的遵行性測(cè)試（非重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目）2確定性審計(jì)（重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目）3匯總整理，建立審計(jì)結(jié)論在現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施階段，審計(jì)人員應(yīng)執(zhí)行事先制定的審計(jì)計(jì)劃、綜合運(yùn)用各種基本方法和技術(shù)、充分搜集審計(jì)證據(jù)、全面填寫工作底稿。第四階段：審計(jì)終結(jié)階段1發(fā)出初審意見

6、通知書2下發(fā)、并執(zhí)行稅務(wù)審計(jì)決定書3案件移送4分戶歸檔二、審計(jì)證據(jù)的要求及基本取證方法稅務(wù)審計(jì)證據(jù)：稅務(wù)審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，為了對(duì)納稅人是否正確履行納稅義務(wù)發(fā)表意見所獲取的證據(jù)，包括確證和反證的證據(jù)資料。稅務(wù)審計(jì)需確證或反證的前提是：納稅人已正確履行納稅義務(wù)。（一）審計(jì)證據(jù)的種類包括：實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)、環(huán)境證據(jù)、數(shù)學(xué)性證據(jù)、分析性證據(jù)、專家意見。（二）審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量要求包括：充分性、相關(guān)性、可靠性。（三）審計(jì)證據(jù)的基本取證方法包括：檢視（審閱、核對(duì)）、監(jiān)盤、觀察、查詢、函證、計(jì)算、分析性復(fù)核三、審計(jì)工作底稿的要求記錄類工作底稿的編制要求獲取類工作底稿的編制要求第三講 會(huì)計(jì)制度和內(nèi)

7、部控制評(píng)價(jià)一、“納稅人會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)”內(nèi)容（一）“會(huì)計(jì)制度”內(nèi)容納稅人會(huì)計(jì)制度，是指納稅人依法建立的、從事識(shí)別、集合、分析、分類、記錄和報(bào)告財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和納稅數(shù)據(jù)的系統(tǒng)。納稅人依法制定的本單位會(huì)計(jì)制度應(yīng)包括下列內(nèi)容：1科目體系 2會(huì)計(jì)賬務(wù)處理流程3適用的會(huì)計(jì)政策4納稅申報(bào)處理流程外商投資企業(yè)適用的會(huì)計(jì)制度：按現(xiàn)行會(huì)計(jì)法的要求，納稅人必須根據(jù)國(guó)家的會(huì)計(jì)法規(guī)、自已的經(jīng)營(yíng)情況建立會(huì)計(jì)制度。稅法的要求：根據(jù)征管法的要求，納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件應(yīng)及時(shí)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。同時(shí)稅法還要求若納稅人的會(huì)計(jì)核算制度與稅法的規(guī)定不一致的，應(yīng)按稅法的規(guī)定申報(bào)納稅。（二）“內(nèi)部控制”內(nèi)容內(nèi)

8、部控制，是指保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，會(huì)計(jì)制度的有效執(zhí)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊,保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。內(nèi)部控制的要素：1控制環(huán)境：（1）經(jīng)營(yíng)管理方式和理念：包括對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表采取的態(tài)度、預(yù)算管理、對(duì)納稅采取的態(tài)度。（2）組織結(jié)構(gòu)：如是否設(shè)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)？各崗位如何設(shè)置？（3）管理控制方法：內(nèi)部審計(jì)、責(zé)任追究等。1會(huì)計(jì)系統(tǒng)2控制程序：（1）交易授權(quán)：如采購(gòu)的批準(zhǔn)權(quán)。（2）職責(zé)劃分：如購(gòu)貨的購(gòu)、收、發(fā)、存。（3）憑證與記錄控制：各類自制憑證是否編號(hào)、各種類型的記錄是否齊全、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是否規(guī)范。（4）資產(chǎn)接觸與記錄使用：如存貨倉(cāng)儲(chǔ)、保管，有價(jià)證券

9、的購(gòu)買、保管。（5）獨(dú)立稽核。二、在稅務(wù)審計(jì)中的作用（一）基本假設(shè)：有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，理應(yīng)產(chǎn)生可靠正確的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)或納稅數(shù)據(jù)。如果審計(jì)人員確信納稅人會(huì)計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)科學(xué)并有效運(yùn)行，則可在相當(dāng)程度上相信其生成的會(huì)計(jì)或納稅數(shù)據(jù)可靠及正確。（二）作用：對(duì)納稅人會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部控制評(píng)價(jià)作為一個(gè)審計(jì)方法，其著眼點(diǎn)不是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)本身，而是產(chǎn)生這些會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的機(jī)制，據(jù)此判斷其產(chǎn)生的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)及納稅數(shù)據(jù)的可靠性及正確性。從而確定稅務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)，提高稅務(wù)稽查的效率。（三）局限：對(duì)集體舞弊行為無(wú)效。三、在稅務(wù)審計(jì)過(guò)程中適用領(lǐng)域1掌握納稅人會(huì)計(jì)系統(tǒng)，理解會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)及納稅數(shù)據(jù)。2鑒別在財(cái)務(wù)資料及納稅申報(bào)中可能存在重大問題的類型及領(lǐng)

10、域，進(jìn)而可作為確定審計(jì)重點(diǎn)項(xiàng)目的依據(jù)。3作為適當(dāng)設(shè)計(jì)后續(xù)的確定性審計(jì)程序（性質(zhì)、時(shí)間、范圍）的依據(jù)。4確定對(duì)納稅人會(huì)計(jì)資料的依賴程度，進(jìn)而作為稅務(wù)審計(jì)確證的依據(jù)。5其它目的，如對(duì)納稅人賬薄設(shè)置規(guī)定的執(zhí)行檢查。無(wú)須使用或中止使用的兩種情形：1經(jīng)初步研討確認(rèn)，納稅人會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部控制制度不健全，而不足予信賴時(shí)。2有足夠理由認(rèn)為對(duì)其實(shí)施評(píng)價(jià)未能全乎效率要求時(shí)。四、實(shí)施步驟第一步：詳細(xì)調(diào)查，通過(guò)專門手段獲取企業(yè)的會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部管理制度方面的資料。1調(diào)查的循環(huán)：銷售和收款循環(huán)；購(gòu)買或獲得循環(huán)；生產(chǎn)循環(huán)；薪資循環(huán)；理財(cái)循環(huán)；納稅申報(bào)循環(huán)。2調(diào)查采用的形式：調(diào)查表（問卷）；文字?jǐn)⑹?；流程圖。3調(diào)查的事項(xiàng)（或

11、內(nèi)容） 見教材P88 對(duì)納稅人會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部控制調(diào)查的主要事項(xiàng)表 4調(diào)查的方法（方式）：查閱納稅人有關(guān)文書資料；設(shè)計(jì)問卷提請(qǐng)納稅人答復(fù)；詢問納稅人有關(guān)負(fù)責(zé)人或職員；實(shí)地觀察業(yè)務(wù)實(shí)施；利用前期稅務(wù)審計(jì)人員調(diào)查結(jié)果。第二步：描述納稅人會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制。第三步：對(duì)納稅人會(huì)計(jì)制度與內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)估。第四步：實(shí)施遵行性測(cè)試。1測(cè)試內(nèi)容：一看是否存在（于業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)中）；二看是否有效（結(jié)果檢驗(yàn)）；三看有無(wú)不完善和不合理之處。2測(cè)試步驟及要點(diǎn)：（1）認(rèn)定可能發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊的關(guān)健環(huán)節(jié)及控制點(diǎn)。（2）從憑證表單總體中抽取適當(dāng)數(shù)量的樣本（屬性抽樣）。（3）可以用審閱、復(fù)核、比較、計(jì)算、觀察、詢問、重新

12、執(zhí)行等方法。3在非統(tǒng)計(jì)抽樣法下符合性測(cè)試一般數(shù)量符合性測(cè)試數(shù)量表控制執(zhí)行的次數(shù)年度測(cè)試數(shù)量（檢查憑證張數(shù)）初次審計(jì)再次審計(jì)每月執(zhí)行一次的業(yè)務(wù)2-61-2每周執(zhí)行一次的業(yè)務(wù)4-102-4每日?qǐng)?zhí)行一次的業(yè)務(wù)10-254-10每日?qǐng)?zhí)行多次的業(yè)務(wù)（1）全年10000次以下25-5010-15（2）全年10000次以上50-10015-204記錄方式：記錄在遵行性測(cè)試工作底稿或查核工作底稿（雙重目的測(cè)試時(shí)）中。第五步：對(duì)納稅人會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制進(jìn)行總體評(píng)價(jià)。確定是否存在差異，是否信賴及信賴程度，進(jìn)一步確定重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目和可能存在問題的領(lǐng)域或類型，為制定針對(duì)性審計(jì)程序服務(wù)。第四講 分析性復(fù)核一、分析性復(fù)核的

13、涵義1分析性復(fù)核：通過(guò)研究和比較獨(dú)立項(xiàng)目間的數(shù)據(jù)關(guān)系，對(duì)所分解的審計(jì)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)或納稅資料所做的分析（確定）性檢查。2要點(diǎn)：基本假設(shè)：在正常的情況下，數(shù)據(jù)間必然存在關(guān)系。著 眼 點(diǎn)：數(shù)據(jù)間的關(guān)系核 心：數(shù)據(jù)間比較結(jié) 果：確證或引導(dǎo)后續(xù)審計(jì)程序基礎(chǔ)工作：搜集、計(jì)算期望值3作用：發(fā)現(xiàn)需要進(jìn)一步檢查的項(xiàng)目可以提供審計(jì)證據(jù)，證明會(huì)計(jì)資料或納稅資料的完整性、準(zhǔn)確性及有效性二、應(yīng)用的審計(jì)階段及目的1案頭準(zhǔn)備階段：劃分重點(diǎn)與非重點(diǎn)項(xiàng)目2實(shí)施階段：確證或反證，引導(dǎo)查核的范圍三、主要方法1比較法：著眼于總量(絕對(duì)值)的驗(yàn)證。依據(jù)關(guān)系是邏輯關(guān)系2趨勢(shì)分析法：著眼于變化方向和幅度驗(yàn)證3結(jié)構(gòu)分析法：著眼于內(nèi)部項(xiàng)目結(jié)構(gòu)驗(yàn)

14、證4比率分析法：著眼于比例關(guān)系驗(yàn)證四、基本步驟1確定分析性復(fù)核的對(duì)象所有的各稅申報(bào)項(xiàng)目及相應(yīng)的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目、損益表項(xiàng)目，都可以使用分析性復(fù)核進(jìn)行分析。2審查評(píng)價(jià)分析性復(fù)核使用的資料即被用來(lái)與審計(jì)項(xiàng)目數(shù)據(jù)進(jìn)行分析性復(fù)核的資料必須是相關(guān)而可靠的,審計(jì)人員應(yīng)加以鑒別,并可能需要審計(jì)人員作輔助、追加程序加以審計(jì)及評(píng)價(jià)。3選擇適當(dāng)?shù)木唧w分析方法詳見規(guī)程P8487與納稅評(píng)估管理辦法（試行）的比較4估計(jì)期望值期望值的形式可分為：（1）預(yù)期絕對(duì)額（適用于比較分析法）（2）預(yù)期結(jié)構(gòu)百分比（適用于結(jié)構(gòu)分析法）（3）預(yù)期比率（適用于比率分析法）（4）預(yù)期波動(dòng)比率（適用于趨勢(shì)分析法） 計(jì)算估計(jì)期望值的數(shù)據(jù)可以來(lái)源于

15、：（1）納稅人內(nèi)部可比會(huì)計(jì)及納稅數(shù)據(jù)；（2）納稅人內(nèi)部正式的預(yù)算或預(yù)測(cè)；（3）本期內(nèi)會(huì)計(jì)及納稅數(shù)據(jù)要素之間的關(guān)系；（4）同行業(yè)會(huì)計(jì)及納稅資料；（4）會(huì)計(jì)及納稅數(shù)據(jù)同相關(guān)的非會(huì)計(jì)信息之間的關(guān)系與納稅評(píng)估管理辦法（試行）的比較5實(shí)施分析性復(fù)核并記錄分析結(jié)果實(shí)施基本要點(diǎn)包括：a尋找是否存在差異（審計(jì)項(xiàng)目需確證值與估計(jì)期望值之間的差異）b如存在差異，判斷其是否屬于重大差異，這需要稅務(wù)審計(jì)人員使用重要性概念加以判斷。c對(duì)重大差異的原因進(jìn)行調(diào)查，尋求是否存在合理的解釋。d結(jié)論：無(wú)重大差異時(shí)，或該重大差異經(jīng)調(diào)查獲合理解釋時(shí)，即確認(rèn)為無(wú)異常；有重大差異而又未獲合理解釋時(shí)，即確定為有異常。整個(gè)實(shí)施過(guò)程，應(yīng)如實(shí)地

16、記錄在分析性復(fù)核工作底稿中。6確定對(duì)后續(xù)審計(jì)程序的影響該分析性復(fù)核用于案頭準(zhǔn)備階段時(shí)：（1）該審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)被判定為無(wú)異常時(shí)，可能確定為非重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目；（2）該審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)被判定為有異常時(shí)，可能被確定為重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目。該分析性復(fù)核用于審計(jì)實(shí)施階段時(shí)：（1）該審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)被判定為無(wú)異常時(shí)，可以縮小其它確定性審計(jì)的范圍；（2）該審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)判定為有異常時(shí)，對(duì)該項(xiàng)目擴(kuò)展確定性詳細(xì)審計(jì)。五、工作底稿格式基本格式見規(guī)程所附范本，即：規(guī)程P76-83第五講 審計(jì)計(jì)劃操作一、審計(jì)計(jì)劃的涵義審計(jì)計(jì)劃，主要是指從審計(jì)對(duì)象確定后到審計(jì)結(jié)論匯總截止的工作計(jì)劃，不包括審計(jì)對(duì)象確定之前的選案和審計(jì)結(jié)論確定之后的審計(jì)處理過(guò)程。二、審

17、計(jì)計(jì)劃的作用1可以從整體上明確審計(jì)的范圍、策略和要求等，形成對(duì)整個(gè)審計(jì)實(shí)施的有效規(guī)劃，對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量起到一種預(yù)先控制的作用。2可以從整體上明確審計(jì)實(shí)施的程序和協(xié)調(diào)工作小組內(nèi)各審計(jì)人員之間的工作關(guān)系，以保證審計(jì)工作順利進(jìn)行和提高審計(jì)效率。3通過(guò)實(shí)施審計(jì)計(jì)劃，可以使審計(jì)人員收集到充分、相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)，以確保審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。4對(duì)審計(jì)小組完成任務(wù)情況進(jìn)行有效監(jiān)督、評(píng)價(jià)和考核。 三、審計(jì)計(jì)劃的制定步驟審計(jì)計(jì)劃制定的步驟見下圖（下頁(yè)）。（一）對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行分解審計(jì)規(guī)程明確的審計(jì)對(duì)象是：事先確定的本次稅務(wù)審計(jì)將要檢查的稅種（如：增值稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅、其他稅種）及其它

18、事項(xiàng)。對(duì)審計(jì)對(duì)象分解的目的是確定審計(jì)項(xiàng)目。審計(jì)對(duì)象分解圖見下頁(yè)。33審計(jì)項(xiàng)目重點(diǎn)項(xiàng)目或領(lǐng)域可能存在問題類型確定審計(jì)方法和查核覆蓋面項(xiàng)目審計(jì)程序時(shí)間及人員安排確定審計(jì)對(duì)象、收集整理資料審計(jì)對(duì)象的分解重要性分析稅收政策及征管風(fēng)險(xiǎn)分析會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部控制評(píng)價(jià)分析性復(fù)核前次審計(jì)狀況分析適用既定標(biāo)準(zhǔn)并考慮本次實(shí)際情況參照規(guī)程項(xiàng)目審計(jì)程序并結(jié)合本次審計(jì)情況根據(jù)項(xiàng)目審計(jì)程序進(jìn)行規(guī)劃審計(jì)對(duì)象分解圖 稅 種 項(xiàng) 目增值稅消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅印花稅車船使用稅城市房地產(chǎn)稅其他稅種其他涉稅項(xiàng)目多項(xiàng)目多稅種納稅基數(shù)資產(chǎn)1.2.負(fù)債1.2.所有者權(quán)益損益類科目其他項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)適用稅率應(yīng)納稅額申報(bào)期限其他對(duì)審計(jì)對(duì)

19、象進(jìn)行分解的結(jié)果是確定若干審計(jì)項(xiàng)目。在本次審計(jì)工作中如果安排兩個(gè)以上審計(jì)對(duì)象，如增值稅與企業(yè)所得稅，則要考慮審計(jì)項(xiàng)目的協(xié)調(diào)問題。如增值稅與企業(yè)所得稅可能都涉及“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目，就可以合并考慮，相應(yīng)地審計(jì)目標(biāo)則要求同時(shí)考慮增值稅與企業(yè)所得稅兩者的需要。（二）確定重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目或領(lǐng)域1應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：重要性（即該項(xiàng)目對(duì)應(yīng)納稅額的影響程度）、稅收政策及征管風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的結(jié)論、分析性復(fù)核的結(jié)論、前次審計(jì)狀況。2填寫審計(jì)項(xiàng)目確定工作底稿審計(jì)項(xiàng)目確定工作底稿格式見規(guī)程P118122。（三）編制項(xiàng)目審計(jì)程序項(xiàng)目審計(jì)程序內(nèi)容包括：1項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)：根據(jù)會(huì)計(jì)原則及稅法原則而確立。2基本審計(jì)步驟：

20、按照循序漸進(jìn)模式，結(jié)合工作內(nèi)容、審計(jì)方法和審查要點(diǎn)。要求：1重點(diǎn)項(xiàng)目必須單獨(dú)編制較詳細(xì)的審計(jì)程序；非重點(diǎn)項(xiàng)目可編制簡(jiǎn)略的審計(jì)程序。2項(xiàng)目審計(jì)程序的編制，應(yīng)以本規(guī)程為參照，結(jié)合被審單位具體情況而設(shè)計(jì)，填制項(xiàng)目審計(jì)程序表。（四）安排審計(jì)時(shí)間和人員填寫審計(jì)人員安排及時(shí)間預(yù)算表（格式見規(guī)程P123）在審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)人員應(yīng)視審計(jì)情況的變化及時(shí)對(duì)審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行修改和補(bǔ)充，如調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)范圍、審計(jì)程序、審計(jì)時(shí)間及審計(jì)人員分工等。審計(jì)計(jì)劃的修訂，應(yīng)記錄于審計(jì)工作底稿中。第六講 稅種審計(jì)程序一、增值稅審計(jì)程序（一）審計(jì)目標(biāo)1確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的銷售額及銷項(xiàng)稅額申報(bào)是否準(zhǔn)確完整。2確認(rèn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是否真實(shí)、合法。3確認(rèn)

21、增值稅專用發(fā)票的使用是否合法。4確認(rèn)適用的稅率是否準(zhǔn)確無(wú)誤。5確認(rèn)應(yīng)繳增值稅額計(jì)算是否準(zhǔn)確，申報(bào)是否及時(shí)。6確認(rèn)其進(jìn)項(xiàng)稅留抵稅額是否真實(shí)、合法。7確認(rèn)出口退稅額的計(jì)算是否準(zhǔn)確無(wú)誤。（二）銷售額和銷項(xiàng)稅額的審計(jì)程序1執(zhí)行或?qū)胧杖腠?xiàng)目的一般審計(jì)程序，確認(rèn)應(yīng)稅銷售額是否完整準(zhǔn)確申報(bào)。2執(zhí)行或?qū)氪尕?、固定資產(chǎn)、在建工程等項(xiàng)目一般審計(jì)程序，確認(rèn)視同銷售額是否完整準(zhǔn)確申報(bào)。3結(jié)合銷售額和增值稅專用發(fā)票審計(jì)程序，審查銷項(xiàng)稅額入賬數(shù)及入賬時(shí)間是否與實(shí)現(xiàn)的銷售額相適應(yīng)。4根據(jù)銷售額審計(jì)的分類結(jié)論，審查適用稅率是否準(zhǔn)確，是否正確使用不含稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額。5執(zhí)行往來(lái)類等有關(guān)項(xiàng)目的審計(jì)程序，確認(rèn)價(jià)外費(fèi)用是否計(jì)入

22、應(yīng)稅銷售額申報(bào)。6建立本項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)論。（三）進(jìn)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的審計(jì)程序1索取或編制進(jìn)項(xiàng)稅額分析表，并與進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)賬核對(duì)。2結(jié)合存貨及貨幣資金類項(xiàng)目一般審計(jì)程序，審查進(jìn)項(xiàng)稅額入賬數(shù)及入賬時(shí)間是否與實(shí)現(xiàn)的購(gòu)進(jìn)額、申報(bào)抵扣時(shí)間相適應(yīng)。3索取或編制準(zhǔn)予抵扣的增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)清單，執(zhí)行增值稅專用發(fā)票審計(jì)程序，確認(rèn)已入賬的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的真實(shí)可靠性。4索取或編制準(zhǔn)予抵扣變通發(fā)票或收購(gòu)憑證清單，審查其合法性。5通過(guò)對(duì)貨物的采購(gòu)、入庫(kù)、領(lǐng)用、產(chǎn)出過(guò)程的抽樣檢查，分析已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額貨物的或勞務(wù)的類型、用途，所生產(chǎn)產(chǎn)品的性質(zhì)等，審查進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的正確性。6結(jié)合存貨、待處理財(cái)產(chǎn)損益等有關(guān)項(xiàng)目的審計(jì)程

23、序，審查進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的正確性。7建立本項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)論。二、企業(yè)所得稅審計(jì)程序（一）審計(jì)目標(biāo)1確認(rèn)各項(xiàng)收入或所得項(xiàng)目申報(bào)是否完整。2確認(rèn)收入來(lái)源地分類和申報(bào)是否正確。3確認(rèn)扣除額申報(bào)是否真實(shí)、合法、準(zhǔn)確。4確認(rèn)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算與申報(bào)是否準(zhǔn)確及時(shí)。5確認(rèn)納稅人獲利年度與虧損彌補(bǔ)是否合法。6確認(rèn)選用的稅率是否正確、合法。7確認(rèn)減免所得稅的計(jì)算是否準(zhǔn)確，審批手續(xù)是否健全。8確認(rèn)外國(guó)稅額扣除是否真實(shí)、準(zhǔn)確、合法。9確認(rèn)應(yīng)納所得稅額計(jì)算是否正確，申報(bào)是否及時(shí)。（二）審計(jì)步驟和要點(diǎn)1收入凈額的審計(jì)。（1）執(zhí)行和導(dǎo)入收入項(xiàng)目的一般審計(jì)程序。（2）建立收入凈額的審計(jì)結(jié)論。2扣除額的審計(jì)程序。（1）執(zhí)行和導(dǎo)入扣

24、除項(xiàng)目的一般審計(jì)程序。（2）建立扣除額的審計(jì)結(jié)論。3其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)（虧損）審計(jì)程序。4抵補(bǔ)以前年度虧損的審計(jì)程序。5應(yīng)納稅所得額計(jì)算的審計(jì)程序。6應(yīng)納所得稅額計(jì)算的審計(jì)程序。7再投資退稅的審計(jì)程序。8預(yù)提所得稅的審計(jì)程序。9外國(guó)企業(yè)及其營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)合并申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的審計(jì)程序。10綜合上述審計(jì)步驟，建立外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的審計(jì)結(jié)論。 第七講 項(xiàng)目審計(jì)程序一、項(xiàng)目審計(jì)程序的內(nèi)容與種類1項(xiàng)目審計(jì)程序的內(nèi)容分析。案例分析：某房地產(chǎn)企業(yè)有下列會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款貸：短期借款（1）你認(rèn)為應(yīng)審查哪些內(nèi)容？（2）上述分錄可能存在哪些稅收問題？（3）怎樣才能查出上述問題？2項(xiàng)目審計(jì)程序的種類二、短期

25、借款長(zhǎng)期借款的審計(jì)步驟與要點(diǎn)1對(duì)會(huì)計(jì)核算和內(nèi)部控制實(shí)施遵行性測(cè)試（如借款業(yè)務(wù)不多，此步可省略，直接進(jìn)入下列步驟的審計(jì)）2獲取或編制短期借款長(zhǎng)期借款明細(xì)表，并與明細(xì)賬、總賬核對(duì)3對(duì)本年增加的借款，應(yīng)檢查借款合同協(xié)議，并將合同內(nèi)容與上述明細(xì)表核對(duì)，確定有無(wú)將收入或預(yù)收款記入本科目而未報(bào)稅，必要時(shí)可預(yù)以詢證4審查向外國(guó)銀行、金融機(jī)構(gòu)的貸款是否屬于稅法規(guī)定的征稅范圍，是否按規(guī)定代扣代繳利息的預(yù)提所得稅5審查借款的用途，確定有無(wú)轉(zhuǎn)貸行為6審查用于歸還銀行借款的資金的來(lái)源，確定有無(wú)將收入、預(yù)收款或利潤(rùn)抵付借款、偷逃稅款的情況7審查年初數(shù)與上年年末數(shù),以及下年年初的借款事項(xiàng),確定有無(wú)虛增虛減、以及未及時(shí)入賬

26、的業(yè)務(wù)8根據(jù)以上審計(jì)步驟，進(jìn)行分析性復(fù)核，得出審計(jì)結(jié)論,將涉及企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等的審計(jì)結(jié)論導(dǎo)入上述各稅種審計(jì)程序。第38步應(yīng)填列的工作底稿：資產(chǎn)負(fù)債表科目查核工作底稿P133資產(chǎn)負(fù)債表科目查核工作底稿（附表）P134會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)核對(duì)表P135第八講 案例評(píng)析審計(jì)抽樣現(xiàn)實(shí)生活中審計(jì)方法有兩種，詳細(xì)審計(jì)和抽樣審計(jì)。詳細(xì)審計(jì)可以說(shuō)是全面審計(jì)，是對(duì)被查期間的所有會(huì)計(jì)記錄和憑證進(jìn)行細(xì)密周詳審查的一種方法。其優(yōu)點(diǎn)是對(duì)于會(huì)計(jì)賬目中所存在的一切差錯(cuò)，特別是營(yíng)私舞弊、違法違紀(jì)行為，只要態(tài)度認(rèn)真，細(xì)心核查，一般能夠最大限度地保證審計(jì)質(zhì)量。但其缺點(diǎn)就是費(fèi)時(shí)費(fèi)力，審計(jì)成本太大。所以它只適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

27、較為簡(jiǎn)單的小型企業(yè)和一般行政事業(yè)單位。而對(duì)于那些規(guī)模較大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)繁雜的大中型企業(yè)，一般不宜采用（除非有特殊需要）。抽樣審計(jì)是指從審計(jì)期內(nèi)特殊事項(xiàng)的全部會(huì)計(jì)記錄、憑證中抽取一部分進(jìn)行核對(duì)審閱，用以推斷總體有無(wú)錯(cuò)弊的一種查帳方法。采用抽樣法，如果經(jīng)過(guò)抽查沒有發(fā)現(xiàn)問題，則對(duì)其余部分不再檢查。反之，在抽查中如果發(fā)現(xiàn)了問題，則需根據(jù)具體情況，適當(dāng)擴(kuò)大規(guī)模。若問題較多或發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重問題，則應(yīng)改為詳查法。其優(yōu)點(diǎn)：高效率、低費(fèi)用。缺點(diǎn)：對(duì)樣本選擇的科學(xué)性要求較高，否則抽樣結(jié)果不能代表全部情況，甚至以偏概全，做出錯(cuò)誤結(jié)論。所以抽查法只適用于內(nèi)部控制制度和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作比較好、組織機(jī)構(gòu)和現(xiàn)代化管理工作比較健全的企業(yè)，

28、否則不宜采用。隨著財(cái)會(huì)制度的日益完善，基礎(chǔ)工作的不斷加強(qiáng)?，F(xiàn)代審計(jì)皆以采用抽查法為原則，特別是逐步吸取統(tǒng)計(jì)抽樣的基本原理，以概率論為基礎(chǔ)，從而使隨機(jī)抽樣的結(jié)果能顯示總體的特征，保證審計(jì)人員得以客觀態(tài)度做出近乎準(zhǔn)確的結(jié)論。一、 統(tǒng)計(jì)抽樣的基本原理統(tǒng)計(jì)抽樣就是遵循隨機(jī)原則抽選樣本，通過(guò)對(duì)樣本單位調(diào)查來(lái)對(duì)被研究對(duì)象的總體數(shù)量特征做出推斷。（一）常用的概念有：總體和樣本總體是指由被調(diào)查對(duì)象的全部構(gòu)成的整體。在審計(jì)工作中，是指在審計(jì)期內(nèi)（如一年）某一抽查對(duì)象的會(huì)計(jì)記錄和憑證的全部單位。樣本，則是指從總體中抽選出來(lái)進(jìn)行調(diào)查的一部分單位的集合體。在審計(jì)工作中，樣本的選擇可以是按時(shí)間進(jìn)度，即將審查期間以某類帳

29、項(xiàng)或憑證作為樣本進(jìn)行抽查。另一種是按資料個(gè)體選樣，即以會(huì)計(jì)記錄或憑證的個(gè)體為單位，在全部會(huì)計(jì)記錄和全部憑證中抽選部分單位作為樣本進(jìn)行抽查，如抽選若干“個(gè)”明細(xì)賬戶，若干“筆”賬項(xiàng)，若干“張”憑證，若干“頁(yè)”明細(xì)表，若干“本”支票存根等。審計(jì)工作中一般都是用不重復(fù)抽樣（三）統(tǒng)計(jì)指標(biāo) 總體參數(shù) 是唯一確定的，是常數(shù)（,P） 樣本參數(shù) （,p）平均數(shù)： 標(biāo)志平均數(shù)=成數(shù)： P 總體中具有某種特定特征的個(gè)體總數(shù)N1在總體單位數(shù)中所占的比重 P=因?yàn)樵谏鐣?huì)經(jīng)濟(jì)研究中，經(jīng)常遇到這樣一種情況，即總體全部單位可劃分為具有某種性質(zhì)的單位和不具有某種性質(zhì)的單位兩部分，如“是”、“否”或“有”、“無(wú)”，稱“交替標(biāo)志

30、”，交替標(biāo)志主要反映總體單位之間的性質(zhì)屬性上的差別。方差：反映總體分布標(biāo)志值的離散狀況和差異程度用表示。一般總體方差是未知的，可以用S2S=對(duì)于抽出的某一個(gè)確定的樣本，算出的樣本估計(jì)量的數(shù)值稱為估計(jì)值或樣本指標(biāo)值，對(duì)于抽出的樣本不同，算出的估計(jì)值也不一定相同，因此樣本變量是隨機(jī)的。抽樣推斷就是用樣本指標(biāo)在一定的概率保證程度下來(lái)對(duì)總體指標(biāo)做出估計(jì)。 p參數(shù)估計(jì)有兩種：點(diǎn)估計(jì) 區(qū)間估計(jì) -+ p-pPp+p（三）抽樣誤差在由樣本推斷總體過(guò)程中，由樣本計(jì)算取得的統(tǒng)計(jì)數(shù)字與客觀實(shí)際的數(shù)量特征之間存在一定的差別，統(tǒng)稱為統(tǒng)計(jì)誤差。 登記性誤差，由于主、客觀原因造成的誤差統(tǒng)計(jì)誤差 系統(tǒng)性誤差 由于沒有遵循隨

31、機(jī)原則造成的誤差。代表性誤差 隨機(jī)誤差 遵從隨機(jī)原則，但由于隨機(jī)性和偶然性的原因而產(chǎn)生的誤差抽樣誤差是指隨機(jī)誤差，是指在某一次抽樣結(jié)果所得的樣本指標(biāo)數(shù)值與總體指標(biāo)數(shù)值之間的差別，表明抽樣指標(biāo)與總體指標(biāo)之間的平均誤差程度。 = (重復(fù)抽樣)= 不重復(fù)抽樣 重復(fù)抽樣 = 不重復(fù)抽樣抽樣極限誤差一般是指誤差范圍，說(shuō)明樣本估計(jì)量在總體參數(shù)周圍變動(dòng)的范圍。以表示。 |-| p|P-p|而且僅是可能的誤差范圍。它可以根據(jù)抽樣調(diào)查的要求以及抽樣控制的把握程度確定。如果希望把握程度大，則可以給予較大的允許誤差范圍，反之，就給出較小的范圍。一般有： =t· p= t·t為概率度，表示極限誤差

32、的相對(duì)程度。t的大小取決于可信程度，即概率的大小。從實(shí)際抽樣中可以發(fā)現(xiàn)，從一個(gè)全及總體中連續(xù)抽取樣本，可以取得一組樣本指標(biāo)，為樣本平均數(shù)形成一個(gè)概率分布。經(jīng)證明，在大樣本條件下，樣本平均數(shù)總是近似于正態(tài)分布的。抽樣平均數(shù)（成數(shù)）越接近于全及平均數(shù)（成數(shù)），概率值越大，反之，越遠(yuǎn)離全及平均數(shù)概率越小。當(dāng)t=1,F(t)=68.27% t=1.96,F(t)=95% t=2,F(t)=95.45% t=3,F(t)=99.73%在具體應(yīng)用時(shí)，在一定的情況下，已知所需的準(zhǔn)確程度，則求出t值，由此得到，則總體指標(biāo)|±| P|p±p|。（四）常用的抽樣組織方式1、 簡(jiǎn)單隨機(jī)抽樣，這是

33、最簡(jiǎn)單、最普通的抽樣方法，就是從容量為N的全及總體中，抽取容量為n的樣本，所有不同樣本個(gè)體均有同等的被抽中的可能性。抽樣的方法有抽簽法、利用隨機(jī)數(shù)表法等。（隨機(jī)數(shù)表見附表八）2、機(jī)械抽樣（系統(tǒng)抽樣）簡(jiǎn)單隨機(jī)抽樣如在抽樣單位數(shù)比較多時(shí)，太費(fèi)時(shí)間，實(shí)施起來(lái)也不方便。所以可以采用機(jī)械抽樣。即將總體單位按某一標(biāo)志排列，然后借助于隨機(jī)數(shù)表抽取第一個(gè)單位，稱為隨機(jī)起點(diǎn)，而其余的樣本單位，則每隔一定的固定間隔機(jī)械地抽取。3、分層抽樣（類型抽樣）這種方法是先利用已知的輔助信息，將總體各單位按一定的標(biāo)志加以分組（層），然后在各層中按隨機(jī)原則抽取若干樣本單位。這種抽樣的特點(diǎn)：事先對(duì)總體有一些先驗(yàn)的信息，從各層總體

34、隨機(jī)抽取一定的單位數(shù)目，可以在不增大樣本容量的情況下降低抽樣誤差。可以根據(jù)實(shí)際的需要和可能，對(duì)不同的層采用不同的抽樣方法。不僅可以獲得總體的參數(shù)估計(jì)值，而且可以對(duì)分層的各個(gè)部分加以單純研究。如：期末賬面金額檢查數(shù)量500元以下500-5000元0 5000元以上5525100 4、整群抽樣 這是先將總體劃分為若干群，然后，以群為單位從總體中隨機(jī)抽取一部分群，對(duì)抽中的群內(nèi)所有單位進(jìn)行全面調(diào)查。其優(yōu)點(diǎn)：設(shè)計(jì)組織較為方便，可以節(jié)約費(fèi)用和時(shí)間，提高收集實(shí)地資料的工作效率。但整群抽樣的調(diào)查單位相對(duì)集中，在總體中分布不太均勻，對(duì)總體的代表性較差。但實(shí)際工作中由于該種方式可以節(jié)省費(fèi)用和時(shí)間，通常都是通過(guò)適當(dāng)

35、增加樣本單位數(shù)，以達(dá)到減少抽樣誤差。 5、累計(jì)概率比例抽樣（PPS）（又稱貨幣單位抽樣） 在抽取樣本時(shí)，為了保證樣本的代表性、隨機(jī)性，以便使審計(jì)結(jié)論與審計(jì)目標(biāo)相一致，特別強(qiáng)調(diào)審計(jì)總體中每一項(xiàng)都具有同等被抽取的機(jī)會(huì)，所以一般稱為項(xiàng)目等概抽樣法。而PPS抽樣以數(shù)值比例作為抽樣的依據(jù)，即總體中每一單位數(shù)值都有同等被抽取的概率，這樣數(shù)值大的項(xiàng)目被抽中的概率就大，數(shù)值小的項(xiàng)目被抽中的概率就小。PPS樣本選擇的步驟：1、 計(jì)算整個(gè)總體賬面記錄值和總和。2、 計(jì)算賬面記錄值的N個(gè)累計(jì)數(shù)。3、 針對(duì)給定的樣本容量n，計(jì)算抽樣間隔K。 4、 在1K之間，選擇一個(gè)隨機(jī)數(shù)，標(biāo)為q依隨機(jī)起點(diǎn)和賬面記錄金額，按累計(jì)金額

36、（賬面記錄累計(jì)額+隨機(jī)起點(diǎn)）選擇項(xiàng)目，抽取包括k在內(nèi)的第一個(gè)項(xiàng)目，并繼續(xù)抽取包括2k在內(nèi)的第二個(gè)項(xiàng)目，包括3k在內(nèi)的第三個(gè)項(xiàng)目。以此類推，直把樣本容量全部選出為止。例：審計(jì)人員對(duì)東方股份公司的應(yīng)付賬款進(jìn)行審計(jì)，有關(guān)資料如下：其應(yīng)付賬款的賬面記錄總額為719999.3元；可信水平為95，預(yù)期樣本有一個(gè)錯(cuò)誤，可容忍誤差率為5，賬面記錄如下：現(xiàn)將每張發(fā)票金額累計(jì)如下表：發(fā)票金額累計(jì)資料發(fā)票號(hào)碼票面金額累計(jì)金額123456789584190023322861296337004500563073825842484481676771064014340188402447031852719999.3合計(jì)719

37、999.3719999.3 依表四所查資料計(jì)算抽樣間隔如下：k=k= 依隨機(jī)抽樣原理，確定隨機(jī)起點(diǎn)，隨機(jī)起點(diǎn)不能大于或等于抽樣間隔即可： 11q75007500 運(yùn)用隨機(jī)數(shù)表將3296作為隨機(jī)起點(diǎn)。依隨機(jī)起點(diǎn)，按累計(jì)金額選擇項(xiàng)目。發(fā)票號(hào)碼票面記錄累計(jì)額考慮隨機(jī)起點(diǎn)后的累計(jì)金額+q樣本抽取1234567895842484481676771064014340188402447031852719999.33880578081121097313936176322213627766351487500抽出2（7500）抽出3（7500）抽出4（7500）抽出合計(jì)719999.3PPS抽樣就是按以上程序把要

38、求抽取的樣本均抽出，采用邊累計(jì)，邊判斷、邊抽取。這種方法，高額項(xiàng)目被抽中的機(jī)會(huì)增加。同時(shí)也易于發(fā)現(xiàn)擴(kuò)大誤差，但它的缺點(diǎn)就是使用不方便。（五）必要抽樣單位數(shù)目的確定樣本容量的確定是設(shè)計(jì)抽樣調(diào)查方案中一個(gè)十分重要的問題。一方面樣本容量的大小關(guān)系到抽樣準(zhǔn)確程度的高低。另一方面，樣本容量的大小又關(guān)系到抽樣費(fèi)用的多少。因此確定樣本容量大小的原則：在費(fèi)用一定的前提下，樣本容量的選擇要使精度最高，或在一定的抽樣精度要求下，樣本容量的選擇使經(jīng)費(fèi)最省。影響樣本容量的因素：1、研究總體標(biāo)志的變異程度。2、允許誤差的范圍。一般而言，允許誤差范圍越小，即抽樣估計(jì)的精度越高，則要求樣本容量越大；反之，則越小。3、抽樣估

39、計(jì)的可信程度。即給出一定的概率保證，保證絕大多數(shù)樣本指標(biāo)在總體指標(biāo)周圍的一定范圍內(nèi)波動(dòng)。因此，概率保證程度越大，則要求抽取的樣本容量越多，反之，則越小。= (重復(fù)抽樣)n= (不重復(fù)抽樣)二、 審計(jì)抽樣當(dāng)代審計(jì)已建立和運(yùn)用了完善的抽樣技術(shù)，它就是指從審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果推斷總體特征的一種方法。按了解的總體特征不同，可以將審計(jì)抽樣劃分為屬性抽樣和變量抽樣，屬性抽樣是在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測(cè)定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法。變量抽樣是指用于估計(jì)總體金額而采用的一種方法。屬性抽樣主要用于符合性測(cè)試，目的在于估計(jì)總體既定控制的偏差率（次數(shù)）；而

40、變量抽樣主要用符合性測(cè)試，目的在于估計(jì)總金額或總體中的錯(cuò)誤金額，如應(yīng)收賬款金額，存貨數(shù)量與金額，工資費(fèi)用，固定資產(chǎn)金額等。審計(jì)抽樣中，對(duì)于符合性測(cè)試，主要采用固定樣本量抽樣，停走抽樣、發(fā)現(xiàn)抽樣等屬性抽樣方法。在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性抽樣時(shí)，可采用均值估計(jì)抽樣，差異估計(jì)抽樣，比率估計(jì)抽樣等變量抽樣方法。（一） 固定樣本量抽樣固定樣本量抽樣是一種廣泛使用的屬性抽樣法，常用于估計(jì)審計(jì)對(duì)象總體中某種誤差發(fā)生的比例。用“多大比例”來(lái)回答問題。固定樣本容量抽樣的步驟可用流程圖例示如下：開 始 確定可靠程度、精確限度和預(yù)計(jì)錯(cuò)誤率 確定抽樣規(guī)模 抽取和審查樣本以樣本錯(cuò)誤率作為預(yù)計(jì)錯(cuò)誤率否樣本錯(cuò)誤率預(yù)計(jì)錯(cuò)誤率?是 以樣本審

41、查結(jié)果推斷總體結(jié) 束例：審計(jì)人員決定對(duì)企業(yè)2005年度購(gòu)貨發(fā)票5000張進(jìn)行抽樣審查并評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果。按步驟：審計(jì)目的：是對(duì)購(gòu)貨發(fā)票與驗(yàn)收單核對(duì)后才核準(zhǔn)支付采購(gòu)貨款這一內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)試。定義誤差：對(duì)每張購(gòu)貨發(fā)票及有關(guān)驗(yàn)收貨物，若發(fā)現(xiàn)下列情況之一都可定義為“誤差”。A、未附驗(yàn)收單據(jù)的任何發(fā)票。B、發(fā)票雖附有驗(yàn)收單據(jù)，便該單據(jù)卻屬于其他發(fā)票。C、發(fā)票與驗(yàn)收單據(jù)所記載的數(shù)量不符。定義審計(jì)對(duì)象總體：2005年度12月內(nèi)購(gòu)買原材料的5000張憑證。樣本選取，采用隨機(jī)選樣。決定樣本量：固定樣本量抽樣的樣本量確定，通常既可以用計(jì)算法，也可以采用查表法確定規(guī)模。一般用查表法更好。AICPA定期編制樣本容量表

42、，如表一、表二、表三。查表前要求確定可靠程度、可容忍誤差率和預(yù)計(jì)的總體誤差率。若預(yù)計(jì)總體誤差率為3，可容忍誤差率為3，即精確度上限為6，在95的可信程度下，由表一可得樣本數(shù)為200，可以有6件錯(cuò)誤。選取樣本并進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)人員按隨機(jī)選樣法選出200項(xiàng)，并按所定義的“誤差”審查每張憑證及附件。 評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果。如果通過(guò)審計(jì)，發(fā)展了錯(cuò)誤的個(gè)數(shù)小于允許的誤差個(gè)數(shù)。審計(jì)人員則可以得出審計(jì)結(jié)論，預(yù)計(jì)總體誤差率為3，可容忍總體誤差率不超過(guò)3的可信程度為95。若審計(jì)人員查出誤差超過(guò)規(guī)定個(gè)數(shù)，則審計(jì)人員可以再增抽一部分樣本進(jìn)行檢查，根據(jù)檢查結(jié)果再進(jìn)行推斷。若審計(jì)人員通過(guò)抽樣查出的誤差數(shù)為7，且沒有期詐或舞弊情形

43、發(fā)生，由于樣本誤差率=3.5超過(guò)了3，就以3.5代替3作為預(yù)期總體誤差率再查表，樣本量為增至280，再檢查280-200=80,如再未發(fā)現(xiàn)誤差數(shù)，這時(shí)樣本誤差率為=2.5,小于要求的3，這時(shí)同樣可以下結(jié)論：預(yù)計(jì)總體誤差率為3，可容忍總體誤差率不超過(guò)3的可信程度為95，若增加的樣本量中又發(fā)現(xiàn)誤差數(shù)，且實(shí)際抽樣誤差率大于預(yù)計(jì)誤差率，這時(shí)審計(jì)人員就不能以95%的可信程度保證總體的誤差率不超過(guò)6，應(yīng)減少對(duì)這一內(nèi)部控制制度的可信賴程度，實(shí)施其他審計(jì)程序，如增加樣本量，或代之以詳細(xì)審計(jì)。若審計(jì)人員在審查樣本時(shí)，發(fā)現(xiàn)有欺詐舞弊情形發(fā)生，不論其誤差率是高還是低，均應(yīng)采用其他審計(jì)程序。（二） 停走抽樣停走抽樣是

44、固定樣本量抽樣的一種特殊形式，又稱連續(xù)抽樣。采用固定樣本量抽樣時(shí)，要等到某一確定的抽樣規(guī)模全部選取、審查完以后，才能做出審計(jì)結(jié)論，若預(yù)計(jì)總體誤差大大高于實(shí)際誤差，其結(jié)果將是選取了過(guò)多的樣本，降低了審計(jì)工作效率。停走抽樣方法思路是在總體錯(cuò)誤率較小的情況下，并不一定要等到樣本項(xiàng)目全部選取、審查完以后才能做出審計(jì)結(jié)論，而只要根據(jù)少量樣本項(xiàng)目的審查結(jié)果就能推斷出總體錯(cuò)誤率大致在某一個(gè)范圍內(nèi)。停走抽樣采取邊抽樣邊判斷的做法，一旦能做出審計(jì)結(jié)論時(shí)就終止抽樣審查。停走抽樣可以盡早地終止抽樣，可以節(jié)省審計(jì)資源，它一般適用于誤差率較低的審計(jì)總體。停走抽樣的基本步驟： 根據(jù)確定的可靠程度選擇適當(dāng)?shù)臉颖窘Y(jié)果評(píng)價(jià)表。

45、根據(jù)確定的精確度上限找到相應(yīng)的欄。 在這一欄中找到與錯(cuò)誤發(fā)生數(shù)相應(yīng)的最小抽樣規(guī)模，以確定停走抽樣的步驟。（一般6步左右）根據(jù)上述三步編制停走抽樣決策表。 決策表格式步驟累計(jì)抽樣規(guī) 模如果累計(jì)錯(cuò)誤數(shù)為如下數(shù)，則停止抽數(shù)轉(zhuǎn)下一步轉(zhuǎn)第6步123456例：審計(jì)人員在對(duì)開具銷售發(fā)票的內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測(cè)試時(shí)，確定的可靠程度為90，預(yù)計(jì)錯(cuò)誤率為1，精確限度為1%,即精確度上限為2。根據(jù)表五樣本結(jié)果評(píng)價(jià)表，可以編制出停走抽樣決策表：步驟累計(jì)抽樣規(guī)模如果累計(jì)錯(cuò)誤數(shù)為如下數(shù)，則停止抽查轉(zhuǎn)下一步轉(zhuǎn)第6步112001522001253280235434034554004556考慮采用較大的預(yù)計(jì)錯(cuò)誤率，并使用固定

46、樣本容量抽樣按照停走抽樣決策表，先抽取120個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行審查，如果沒有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，就可以做出“以90的把握確信總體錯(cuò)誤率不超過(guò)2”的審計(jì)結(jié)論；如果發(fā)現(xiàn)一個(gè)錯(cuò)誤，就再抽取80個(gè)（200120），如果發(fā)現(xiàn)2、3、4個(gè)錯(cuò)誤，可直接抽取160（280120），220（340120），280（400120）個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行審查。（三） 發(fā)現(xiàn)抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣是用以確定審計(jì)總體中是否存在性質(zhì)或數(shù)額巨大的錯(cuò)弊為主要目的的一種屬性抽樣方法，從技術(shù)上講它是固定樣本量抽樣的一種特殊形式。發(fā)現(xiàn)抽樣不允許樣本中出現(xiàn)任何特定類型的錯(cuò)誤，如果發(fā)現(xiàn)了這類錯(cuò)誤，就否定該總體或者對(duì)其實(shí)施100的檢查。因此，這種方法較適合于對(duì)舞弊的檢查或?qū)ψ顬?/p>

47、關(guān)鍵的內(nèi)部環(huán)節(jié)的測(cè)試。發(fā)現(xiàn)抽樣確定樣本規(guī)模時(shí)需要考慮兩個(gè)參數(shù)，可信水平和可容忍誤差率。確定了兩個(gè)參數(shù)后，查表1-3即確定需要的抽樣規(guī)模。例如，經(jīng)研究確定的抽樣結(jié)論的可靠程度為95，可容忍誤差率為3，則預(yù)計(jì)總體誤差率為0。查表2，則可以知道確定需要的樣本規(guī)模為100。變量抽樣方法（一）平均值估計(jì)抽樣單位平均值估計(jì)抽樣是審查確定的平均值，并根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值的方法。例，某公司2005年12月31日產(chǎn)成品余額為5660000元，由1500個(gè)明細(xì)賬組成，審計(jì)人員欲通過(guò)抽樣審計(jì)估計(jì)產(chǎn)品的賬面價(jià)值。1、 決定審計(jì)目的，是為了確定期末產(chǎn)成品賬面余額2、 審計(jì)對(duì)總體為1500個(gè)產(chǎn)成品明細(xì)賬3

48、、 抽樣方法，樣本平均值估計(jì)抽樣4、 決定樣本量在變量抽樣法中，為了合理確定樣本規(guī)模，必須有下列參數(shù)，抽樣結(jié)論可靠程度，總體標(biāo)準(zhǔn)差，抽樣可容忍誤差（或需要性指標(biāo)）總體容量。則 t：概率度：總體標(biāo)準(zhǔn)差N：總體容量Q：計(jì)劃抽樣誤差 n:放回抽樣樣本容量n: 不放回抽樣樣本容量若本例中，抽樣可靠程度為95，經(jīng)測(cè)試30個(gè)樣本標(biāo)準(zhǔn)差為140元，計(jì)劃抽樣誤差為±58000元，則F(t)=95%,t=1.96則 5、 決定選取樣本方法審計(jì)人員按隨機(jī)原則，從1500個(gè)產(chǎn)成品明細(xì)賬中選出50個(gè)明細(xì)賬進(jìn)行審查。6、選取樣本并進(jìn)行審計(jì) 審計(jì)人員對(duì)選出的50個(gè)產(chǎn)成品明細(xì)賬進(jìn)行審查，審查結(jié)果表明樣本平均數(shù)為3

49、800.5元，樣本標(biāo)準(zhǔn)差為123元，實(shí)際抽樣誤差Q1=元7、 評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果由于實(shí)際抽樣誤差為50288.8元，小于計(jì)劃抽樣誤差58000元，則審計(jì)人員就可估計(jì)總體金額為： Y=N·X Y：估計(jì)賬面價(jià)值 =1500×3800.5 N：總體容量 =5700750元 X：實(shí)際樣本平均數(shù)則審計(jì)人員有95的把握，真實(shí)總體金額落在5700750±50288.8元之間，即為5650461.2-5751038.8之間，現(xiàn)被審單位產(chǎn)成本賬戶余額為5660000處于該區(qū)間，這時(shí)審計(jì)人員認(rèn)為無(wú)重大誤差應(yīng)估計(jì)的總體金額5700750元與5660000元之間的差額視為審計(jì)差異在會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)展

50、意見時(shí)予以考慮。（二）差異估計(jì)抽樣差異估計(jì)是利用審查樣本所獲得的樣本平均差錯(cuò)額，去推斷總體差錯(cuò)額或正確額的一種統(tǒng)計(jì)抽樣方法，它適用于審查總體中存在較大差錯(cuò)的情況。例，審計(jì)人員對(duì)某公司2005年12月31日500個(gè)應(yīng)收賬款明細(xì)賬，其應(yīng)收賬款余額為9250000元，欲通過(guò)抽樣函證來(lái)審查應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值，步驟：決定審計(jì)目的 確定期末應(yīng)收賬款差錯(cuò)額和賬面價(jià)值定義審計(jì)對(duì)象總體 總體為500個(gè)應(yīng)收賬款賬戶 抽樣方法 差異估計(jì)抽樣決定樣本量若可信程度為95，計(jì)劃抽樣誤差為45000元使用隨機(jī)數(shù)表從500個(gè)應(yīng)收賬款明細(xì)賬中抽出30個(gè)明細(xì)賬作為初始樣本函證，若在函證審查初始樣本時(shí)發(fā)現(xiàn)有如下5個(gè)項(xiàng)目錯(cuò)誤。項(xiàng)目號(hào)審定額記錄額差錯(cuò)額dd25813172422030.5147654287684591142262170.514955429768598114123256-190-100-139010365536361001000019321