涉外稅務(wù)審計規(guī)程講義(國稅)

1、涉外稅務(wù)審計規(guī)程講義第一講 審計規(guī)程與稅務(wù)稽查、稅源管理的關(guān)系一、涉外稅務(wù)審計規(guī)程的內(nèi)容框架發(fā) 文： 國稅發(fā)199974號規(guī)程內(nèi)容： 程序、技術(shù)、要求程序：審計工作流程，項目審計程序，稅種審計程序技術(shù)：會計制度與內(nèi)部控制評價，分析性復(fù)核，審計抽樣要求：審計證據(jù)質(zhì)量要求與取證方法、審計工作底稿編制要求二、涉外稅務(wù)審計規(guī)程的定位涉外稅務(wù)審計規(guī)程發(fā)布之時，確有代替稅務(wù)稽查規(guī)程之意，但隨著征收管理法及其實施細則的實施，考慮到涉外管理部門沒有稅務(wù)稽查的職能，國家稅務(wù)總局以國稅發(fā)200385號文明確涉外稅務(wù)審計規(guī)程主要用于對涉外企業(yè)的日常檢查，并在隨后的國稅發(fā)2003124號文中進一步予以確認。國稅發(fā)19

2、9974號 國稅發(fā)200385號 國稅發(fā)2003124號即：涉外稅務(wù)審計是涉外稅源管理的一個重要環(huán)節(jié)。三、審計規(guī)程的功能稅務(wù)審計是對納稅人履行納稅義務(wù)的準確性、完整性和合法性的中性“體檢”。稅務(wù)審計具體有兩大獨特功能，一是及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)和稅務(wù)處理的一般性問題，建議企業(yè)做出修正，體現(xiàn)審計的預(yù)警性和服務(wù)性功能；二是發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能存在的深層次問題，如：關(guān)聯(lián)交易避稅，偷漏稅行為等，為反避稅環(huán)節(jié)、稽查環(huán)節(jié)的進一步取證調(diào)查提供案源，體現(xiàn)審計較強的稅源監(jiān)控能力。而稅務(wù)稽查是對納稅人存在的納稅問題從深度和廣度進行的“看病”。四、審計規(guī)程與稽查規(guī)程內(nèi)容的比較相互借鑒審計規(guī)程是一個“工具箱”，它集合了現(xiàn)代審計技術(shù)

3、，集合了各審計項目和稅種的審計程序，列示了各類工作底稿的基本格式。稽查規(guī)程：稽查對象確定稽查的實施稅務(wù)稽查審理處理決定執(zhí)行審計規(guī)程：涉外稅務(wù)審計工作流程項目審計程序主要稅種審計程序?qū)徲嫽炯夹g(shù)審計的基本要求（包括審計證據(jù)及取證方法、審計工作底稿的編制） 即：二者可相互借鑒。五、稅務(wù)審計與稅源管理相互銜接涉外稅務(wù)審計是涉外稅源管理的一個重要環(huán)節(jié)，一方面，稅源管理的其他各環(huán)節(jié)為稅務(wù)審計提供了大量的信息資料，特別是納稅評估還為審計提供了對象；另一方面，稅務(wù)審計的技術(shù)、要求可充分應(yīng)用于稅源管理的其他各環(huán)節(jié)。解讀：國稅發(fā)2004108號解讀：國稅函2005449號六、關(guān)于聯(lián)合稅務(wù)審計根據(jù)國稅發(fā)20043

4、8號文，聯(lián)合稅務(wù)審計分為跨區(qū)域聯(lián)合稅務(wù)審計和國地稅聯(lián)合稅務(wù)審計2種類型。實施聯(lián)合稅務(wù)審計，關(guān)鍵要建立一個統(tǒng)一、協(xié)調(diào)的機制：“統(tǒng)一思想、統(tǒng)一組織、統(tǒng)一思路、統(tǒng)一方案、統(tǒng)一審計”。實施聯(lián)合稅務(wù)審計，有效減輕了企業(yè)的負擔(dān)；縮小了國、地稅共管戶征管縫隙，成果共享，降低了稅收成本；拓展了整體稅收征管的寬度和深度，有效地防止企業(yè)所有應(yīng)納稅款的流失；從稅務(wù)審計中發(fā)現(xiàn)的行業(yè)共性問題可以實施延伸審計，擴大稅務(wù)審計的成果。第二講 涉外稅務(wù)審計工作流程一、審計流程第一階段：審計對象的選擇與確定方法見規(guī)程P2第二階段：案頭準備（一）收集整理基礎(chǔ)信息資料1收集，包括納稅人的一般信息資料（具體內(nèi)容見規(guī)程P23）、納稅人的

5、會計制度與內(nèi)部控制調(diào)查2整理，包括對納稅人的會計制度與內(nèi)部控制進行初步評價、實施分析性復(fù)核(可根據(jù)表8.2.3.9復(fù)核指引進行)（二）編制審計計劃包括：重點審計項目的確定、制定每一重點審計項目的審計目標與具體審計步驟（可直接從“工具箱”中取得）、安排審計人員及預(yù)算審計時間等三部分內(nèi)容（三）下發(fā)稅務(wù)審計通知書第三階段：現(xiàn)場審計(實施)階段工作步驟：1會計制度與內(nèi)部控制的遵行性測試（非重點審計項目）2確定性審計（重點審計項目）3匯總整理，建立審計結(jié)論在現(xiàn)場實施階段，審計人員應(yīng)執(zhí)行事先制定的審計計劃、綜合運用各種基本方法和技術(shù)、充分搜集審計證據(jù)、全面填寫工作底稿。第四階段：審計終結(jié)階段1發(fā)出初審意見

6、通知書2下發(fā)、并執(zhí)行稅務(wù)審計決定書3案件移送4分戶歸檔二、審計證據(jù)的要求及基本取證方法稅務(wù)審計證據(jù)：稅務(wù)審計人員在審計過程中，為了對納稅人是否正確履行納稅義務(wù)發(fā)表意見所獲取的證據(jù)，包括確證和反證的證據(jù)資料。稅務(wù)審計需確證或反證的前提是：納稅人已正確履行納稅義務(wù)。（一）審計證據(jù)的種類包括：實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)、環(huán)境證據(jù)、數(shù)學(xué)性證據(jù)、分析性證據(jù)、專家意見。（二）審計證據(jù)的質(zhì)量要求包括：充分性、相關(guān)性、可靠性。（三）審計證據(jù)的基本取證方法包括：檢視（審閱、核對）、監(jiān)盤、觀察、查詢、函證、計算、分析性復(fù)核三、審計工作底稿的要求記錄類工作底稿的編制要求獲取類工作底稿的編制要求第三講 會計制度和內(nèi)

7、部控制評價一、“納稅人會計制度和內(nèi)部控制評價”內(nèi)容（一）“會計制度”內(nèi)容納稅人會計制度，是指納稅人依法建立的、從事識別、集合、分析、分類、記錄和報告財務(wù)會計和納稅數(shù)據(jù)的系統(tǒng)。納稅人依法制定的本單位會計制度應(yīng)包括下列內(nèi)容：1科目體系 2會計賬務(wù)處理流程3適用的會計政策4納稅申報處理流程外商投資企業(yè)適用的會計制度：按現(xiàn)行會計法的要求，納稅人必須根據(jù)國家的會計法規(guī)、自已的經(jīng)營情況建立會計制度。稅法的要求：根據(jù)征管法的要求，納稅人財務(wù)會計制度、財務(wù)會計處理辦法和會計核算軟件應(yīng)及時報送稅務(wù)機關(guān)備案。同時稅法還要求若納稅人的會計核算制度與稅法的規(guī)定不一致的，應(yīng)按稅法的規(guī)定申報納稅。（二）“內(nèi)部控制”內(nèi)容內(nèi)

8、部控制，是指保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，會計制度的有效執(zhí)行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊,保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。內(nèi)部控制的要素：1控制環(huán)境：（1）經(jīng)營管理方式和理念：包括對會計報表采取的態(tài)度、預(yù)算管理、對納稅采取的態(tài)度。（2）組織結(jié)構(gòu)：如是否設(shè)立會計機構(gòu)？各崗位如何設(shè)置？（3）管理控制方法：內(nèi)部審計、責(zé)任追究等。1會計系統(tǒng)2控制程序：（1）交易授權(quán)：如采購的批準權(quán)。（2）職責(zé)劃分：如購貨的購、收、發(fā)、存。（3）憑證與記錄控制：各類自制憑證是否編號、各種類型的記錄是否齊全、內(nèi)部會計控制是否規(guī)范。（4）資產(chǎn)接觸與記錄使用：如存貨倉儲、保管，有價證券

9、的購買、保管。（5）獨立稽核。二、在稅務(wù)審計中的作用（一）基本假設(shè)：有效的會計系統(tǒng)，理應(yīng)產(chǎn)生可靠正確的會計數(shù)據(jù)或納稅數(shù)據(jù)。如果審計人員確信納稅人會計系統(tǒng)設(shè)計科學(xué)并有效運行，則可在相當程度上相信其生成的會計或納稅數(shù)據(jù)可靠及正確。（二）作用：對納稅人會計制度及內(nèi)部控制評價作為一個審計方法，其著眼點不是會計數(shù)據(jù)本身，而是產(chǎn)生這些會計數(shù)據(jù)的機制，據(jù)此判斷其產(chǎn)生的財務(wù)會計數(shù)據(jù)及納稅數(shù)據(jù)的可靠性及正確性。從而確定稅務(wù)審計的重點，提高稅務(wù)稽查的效率。（三）局限：對集體舞弊行為無效。三、在稅務(wù)審計過程中適用領(lǐng)域1掌握納稅人會計系統(tǒng)，理解會計數(shù)據(jù)及納稅數(shù)據(jù)。2鑒別在財務(wù)資料及納稅申報中可能存在重大問題的類型及領(lǐng)

10、域，進而可作為確定審計重點項目的依據(jù)。3作為適當設(shè)計后續(xù)的確定性審計程序（性質(zhì)、時間、范圍）的依據(jù)。4確定對納稅人會計資料的依賴程度，進而作為稅務(wù)審計確證的依據(jù)。5其它目的，如對納稅人賬薄設(shè)置規(guī)定的執(zhí)行檢查。無須使用或中止使用的兩種情形：1經(jīng)初步研討確認，納稅人會計制度及內(nèi)部控制制度不健全，而不足予信賴時。2有足夠理由認為對其實施評價未能全乎效率要求時。四、實施步驟第一步：詳細調(diào)查，通過專門手段獲取企業(yè)的會計制度和內(nèi)部管理制度方面的資料。1調(diào)查的循環(huán)：銷售和收款循環(huán)；購買或獲得循環(huán)；生產(chǎn)循環(huán)；薪資循環(huán)；理財循環(huán)；納稅申報循環(huán)。2調(diào)查采用的形式：調(diào)查表（問卷）；文字敘述；流程圖。3調(diào)查的事項（或

11、內(nèi)容） 見教材P88 對納稅人會計制度及內(nèi)部控制調(diào)查的主要事項表 4調(diào)查的方法（方式）：查閱納稅人有關(guān)文書資料；設(shè)計問卷提請納稅人答復(fù)；詢問納稅人有關(guān)負責(zé)人或職員；實地觀察業(yè)務(wù)實施；利用前期稅務(wù)審計人員調(diào)查結(jié)果。第二步：描述納稅人會計制度和內(nèi)部控制。第三步：對納稅人會計制度與內(nèi)部控制進行初步評估。第四步：實施遵行性測試。1測試內(nèi)容：一看是否存在（于業(yè)務(wù)經(jīng)營和財務(wù)活動中）；二看是否有效（結(jié)果檢驗）；三看有無不完善和不合理之處。2測試步驟及要點：（1）認定可能發(fā)生錯誤或舞弊的關(guān)健環(huán)節(jié)及控制點。（2）從憑證表單總體中抽取適當數(shù)量的樣本（屬性抽樣）。（3）可以用審閱、復(fù)核、比較、計算、觀察、詢問、重新

12、執(zhí)行等方法。3在非統(tǒng)計抽樣法下符合性測試一般數(shù)量符合性測試數(shù)量表控制執(zhí)行的次數(shù)年度測試數(shù)量（檢查憑證張數(shù)）初次審計再次審計每月執(zhí)行一次的業(yè)務(wù)2-61-2每周執(zhí)行一次的業(yè)務(wù)4-102-4每日執(zhí)行一次的業(yè)務(wù)10-254-10每日執(zhí)行多次的業(yè)務(wù)（1）全年10000次以下25-5010-15（2）全年10000次以上50-10015-204記錄方式：記錄在遵行性測試工作底稿或查核工作底稿（雙重目的測試時）中。第五步：對納稅人會計制度和內(nèi)部控制進行總體評價。確定是否存在差異，是否信賴及信賴程度，進一步確定重點審計項目和可能存在問題的領(lǐng)域或類型，為制定針對性審計程序服務(wù)。第四講 分析性復(fù)核一、分析性復(fù)核的

13、涵義1分析性復(fù)核：通過研究和比較獨立項目間的數(shù)據(jù)關(guān)系，對所分解的審計項目的財務(wù)或納稅資料所做的分析（確定）性檢查。2要點：基本假設(shè)：在正常的情況下，數(shù)據(jù)間必然存在關(guān)系。著 眼 點：數(shù)據(jù)間的關(guān)系核 心：數(shù)據(jù)間比較結(jié) 果：確證或引導(dǎo)后續(xù)審計程序基礎(chǔ)工作：搜集、計算期望值3作用：發(fā)現(xiàn)需要進一步檢查的項目可以提供審計證據(jù)，證明會計資料或納稅資料的完整性、準確性及有效性二、應(yīng)用的審計階段及目的1案頭準備階段：劃分重點與非重點項目2實施階段：確證或反證，引導(dǎo)查核的范圍三、主要方法1比較法：著眼于總量(絕對值)的驗證。依據(jù)關(guān)系是邏輯關(guān)系2趨勢分析法：著眼于變化方向和幅度驗證3結(jié)構(gòu)分析法：著眼于內(nèi)部項目結(jié)構(gòu)驗

14、證4比率分析法：著眼于比例關(guān)系驗證四、基本步驟1確定分析性復(fù)核的對象所有的各稅申報項目及相應(yīng)的資產(chǎn)負債表項目、損益表項目，都可以使用分析性復(fù)核進行分析。2審查評價分析性復(fù)核使用的資料即被用來與審計項目數(shù)據(jù)進行分析性復(fù)核的資料必須是相關(guān)而可靠的,審計人員應(yīng)加以鑒別,并可能需要審計人員作輔助、追加程序加以審計及評價。3選擇適當?shù)木唧w分析方法詳見規(guī)程P8487與納稅評估管理辦法（試行）的比較4估計期望值期望值的形式可分為：（1）預(yù)期絕對額（適用于比較分析法）（2）預(yù)期結(jié)構(gòu)百分比（適用于結(jié)構(gòu)分析法）（3）預(yù)期比率（適用于比率分析法）（4）預(yù)期波動比率（適用于趨勢分析法） 計算估計期望值的數(shù)據(jù)可以來源于

15、：（1）納稅人內(nèi)部可比會計及納稅數(shù)據(jù)；（2）納稅人內(nèi)部正式的預(yù)算或預(yù)測；（3）本期內(nèi)會計及納稅數(shù)據(jù)要素之間的關(guān)系；（4）同行業(yè)會計及納稅資料；（4）會計及納稅數(shù)據(jù)同相關(guān)的非會計信息之間的關(guān)系與納稅評估管理辦法（試行）的比較5實施分析性復(fù)核并記錄分析結(jié)果實施基本要點包括：a尋找是否存在差異（審計項目需確證值與估計期望值之間的差異）b如存在差異，判斷其是否屬于重大差異，這需要稅務(wù)審計人員使用重要性概念加以判斷。c對重大差異的原因進行調(diào)查，尋求是否存在合理的解釋。d結(jié)論：無重大差異時，或該重大差異經(jīng)調(diào)查獲合理解釋時，即確認為無異常；有重大差異而又未獲合理解釋時，即確定為有異常。整個實施過程，應(yīng)如實地

16、記錄在分析性復(fù)核工作底稿中。6確定對后續(xù)審計程序的影響該分析性復(fù)核用于案頭準備階段時：（1）該審計項目經(jīng)被判定為無異常時，可能確定為非重點審計項目；（2）該審計項目經(jīng)被判定為有異常時，可能被確定為重點審計項目。該分析性復(fù)核用于審計實施階段時：（1）該審計項目經(jīng)被判定為無異常時，可以縮小其它確定性審計的范圍；（2）該審計項目經(jīng)判定為有異常時，對該項目擴展確定性詳細審計。五、工作底稿格式基本格式見規(guī)程所附范本，即：規(guī)程P76-83第五講 審計計劃操作一、審計計劃的涵義審計計劃，主要是指從審計對象確定后到審計結(jié)論匯總截止的工作計劃，不包括審計對象確定之前的選案和審計結(jié)論確定之后的審計處理過程。二、審

17、計計劃的作用1可以從整體上明確審計的范圍、策略和要求等，形成對整個審計實施的有效規(guī)劃，對審計工作質(zhì)量起到一種預(yù)先控制的作用。2可以從整體上明確審計實施的程序和協(xié)調(diào)工作小組內(nèi)各審計人員之間的工作關(guān)系，以保證審計工作順利進行和提高審計效率。3通過實施審計計劃，可以使審計人員收集到充分、相關(guān)、可靠的審計證據(jù)，以確保審計目標的實現(xiàn)。4對審計小組完成任務(wù)情況進行有效監(jiān)督、評價和考核。 三、審計計劃的制定步驟審計計劃制定的步驟見下圖（下頁）。（一）對審計對象進行分解審計規(guī)程明確的審計對象是：事先確定的本次稅務(wù)審計將要檢查的稅種（如：增值稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、個人所得稅、其他稅種）及其它

18、事項。對審計對象分解的目的是確定審計項目。審計對象分解圖見下頁。33審計項目重點項目或領(lǐng)域可能存在問題類型確定審計方法和查核覆蓋面項目審計程序時間及人員安排確定審計對象、收集整理資料審計對象的分解重要性分析稅收政策及征管風(fēng)險分析會計制度及內(nèi)部控制評價分析性復(fù)核前次審計狀況分析適用既定標準并考慮本次實際情況參照規(guī)程項目審計程序并結(jié)合本次審計情況根據(jù)項目審計程序進行規(guī)劃審計對象分解圖 稅 種 項 目增值稅消費稅營業(yè)稅企業(yè)所得稅個人所得稅印花稅車船使用稅城市房地產(chǎn)稅其他稅種其他涉稅項目多項目多稅種納稅基數(shù)資產(chǎn)1.2.負債1.2.所有者權(quán)益損益類科目其他項目經(jīng)營系統(tǒng)適用稅率應(yīng)納稅額申報期限其他對審計對

19、象進行分解的結(jié)果是確定若干審計項目。在本次審計工作中如果安排兩個以上審計對象，如增值稅與企業(yè)所得稅，則要考慮審計項目的協(xié)調(diào)問題。如增值稅與企業(yè)所得稅可能都涉及“營業(yè)收入”項目，就可以合并考慮，相應(yīng)地審計目標則要求同時考慮增值稅與企業(yè)所得稅兩者的需要。（二）確定重點審計項目或領(lǐng)域1應(yīng)當考慮的因素包括：重要性（即該項目對應(yīng)納稅額的影響程度）、稅收政策及征管風(fēng)險、會計制度及內(nèi)部控制評價的結(jié)論、分析性復(fù)核的結(jié)論、前次審計狀況。2填寫審計項目確定工作底稿審計項目確定工作底稿格式見規(guī)程P118122。（三）編制項目審計程序項目審計程序內(nèi)容包括：1項目審計目標：根據(jù)會計原則及稅法原則而確立。2基本審計步驟：

20、按照循序漸進模式，結(jié)合工作內(nèi)容、審計方法和審查要點。要求：1重點項目必須單獨編制較詳細的審計程序；非重點項目可編制簡略的審計程序。2項目審計程序的編制，應(yīng)以本規(guī)程為參照，結(jié)合被審單位具體情況而設(shè)計，填制項目審計程序表。（四）安排審計時間和人員填寫審計人員安排及時間預(yù)算表（格式見規(guī)程P123）在審計實施階段，審計人員應(yīng)視審計情況的變化及時對審計計劃進行修改和補充，如調(diào)整審計重點范圍、審計程序、審計時間及審計人員分工等。審計計劃的修訂，應(yīng)記錄于審計工作底稿中。第六講 稅種審計程序一、增值稅審計程序（一）審計目標1確認實現(xiàn)的銷售額及銷項稅額申報是否準確完整。2確認抵扣的進項稅額是否真實、合法。3確認

21、增值稅專用發(fā)票的使用是否合法。4確認適用的稅率是否準確無誤。5確認應(yīng)繳增值稅額計算是否準確，申報是否及時。6確認其進項稅留抵稅額是否真實、合法。7確認出口退稅額的計算是否準確無誤。（二）銷售額和銷項稅額的審計程序1執(zhí)行或?qū)胧杖腠椖康囊话銓徲嫵绦?，確認應(yīng)稅銷售額是否完整準確申報。2執(zhí)行或?qū)氪尕?、固定資產(chǎn)、在建工程等項目一般審計程序，確認視同銷售額是否完整準確申報。3結(jié)合銷售額和增值稅專用發(fā)票審計程序，審查銷項稅額入賬數(shù)及入賬時間是否與實現(xiàn)的銷售額相適應(yīng)。4根據(jù)銷售額審計的分類結(jié)論，審查適用稅率是否準確，是否正確使用不含稅價格計算銷項稅額。5執(zhí)行往來類等有關(guān)項目的審計程序，確認價外費用是否計入

22、應(yīng)稅銷售額申報。6建立本項目的審計結(jié)論。（三）進項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的審計程序1索取或編制進項稅額分析表，并與進項稅額明細賬核對。2結(jié)合存貨及貨幣資金類項目一般審計程序，審查進項稅額入賬數(shù)及入賬時間是否與實現(xiàn)的購進額、申報抵扣時間相適應(yīng)。3索取或編制準予抵扣的增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)清單，執(zhí)行增值稅專用發(fā)票審計程序，確認已入賬的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的真實可靠性。4索取或編制準予抵扣變通發(fā)票或收購憑證清單，審查其合法性。5通過對貨物的采購、入庫、領(lǐng)用、產(chǎn)出過程的抽樣檢查，分析已抵扣進項稅額貨物的或勞務(wù)的類型、用途，所生產(chǎn)產(chǎn)品的性質(zhì)等，審查進項稅額抵扣的正確性。6結(jié)合存貨、待處理財產(chǎn)損益等有關(guān)項目的審計程

23、序，審查進項稅額轉(zhuǎn)出的正確性。7建立本項目的審計結(jié)論。二、企業(yè)所得稅審計程序（一）審計目標1確認各項收入或所得項目申報是否完整。2確認收入來源地分類和申報是否正確。3確認扣除額申報是否真實、合法、準確。4確認應(yīng)納稅所得額的計算與申報是否準確及時。5確認納稅人獲利年度與虧損彌補是否合法。6確認選用的稅率是否正確、合法。7確認減免所得稅的計算是否準確，審批手續(xù)是否健全。8確認外國稅額扣除是否真實、準確、合法。9確認應(yīng)納所得稅額計算是否正確，申報是否及時。（二）審計步驟和要點1收入凈額的審計。（1）執(zhí)行和導(dǎo)入收入項目的一般審計程序。（2）建立收入凈額的審計結(jié)論。2扣除額的審計程序。（1）執(zhí)行和導(dǎo)入扣

24、除項目的一般審計程序。（2）建立扣除額的審計結(jié)論。3其他業(yè)務(wù)利潤（虧損）審計程序。4抵補以前年度虧損的審計程序。5應(yīng)納稅所得額計算的審計程序。6應(yīng)納所得稅額計算的審計程序。7再投資退稅的審計程序。8預(yù)提所得稅的審計程序。9外國企業(yè)及其營業(yè)機構(gòu)合并申報繳納企業(yè)所得稅的審計程序。10綜合上述審計步驟，建立外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的審計結(jié)論。 第七講 項目審計程序一、項目審計程序的內(nèi)容與種類1項目審計程序的內(nèi)容分析。案例分析：某房地產(chǎn)企業(yè)有下列會計分錄：借：銀行存款貸：短期借款（1）你認為應(yīng)審查哪些內(nèi)容？（2）上述分錄可能存在哪些稅收問題？（3）怎樣才能查出上述問題？2項目審計程序的種類二、短期

25、借款長期借款的審計步驟與要點1對會計核算和內(nèi)部控制實施遵行性測試（如借款業(yè)務(wù)不多，此步可省略，直接進入下列步驟的審計）2獲取或編制短期借款長期借款明細表，并與明細賬、總賬核對3對本年增加的借款，應(yīng)檢查借款合同協(xié)議，并將合同內(nèi)容與上述明細表核對，確定有無將收入或預(yù)收款記入本科目而未報稅，必要時可預(yù)以詢證4審查向外國銀行、金融機構(gòu)的貸款是否屬于稅法規(guī)定的征稅范圍，是否按規(guī)定代扣代繳利息的預(yù)提所得稅5審查借款的用途，確定有無轉(zhuǎn)貸行為6審查用于歸還銀行借款的資金的來源，確定有無將收入、預(yù)收款或利潤抵付借款、偷逃稅款的情況7審查年初數(shù)與上年年末數(shù),以及下年年初的借款事項,確定有無虛增虛減、以及未及時入賬

26、的業(yè)務(wù)8根據(jù)以上審計步驟，進行分析性復(fù)核，得出審計結(jié)論,將涉及企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅等的審計結(jié)論導(dǎo)入上述各稅種審計程序。第38步應(yīng)填列的工作底稿：資產(chǎn)負債表科目查核工作底稿P133資產(chǎn)負債表科目查核工作底稿（附表）P134會計處理事項核對表P135第八講 案例評析審計抽樣現(xiàn)實生活中審計方法有兩種，詳細審計和抽樣審計。詳細審計可以說是全面審計，是對被查期間的所有會計記錄和憑證進行細密周詳審查的一種方法。其優(yōu)點是對于會計賬目中所存在的一切差錯，特別是營私舞弊、違法違紀行為，只要態(tài)度認真，細心核查，一般能夠最大限度地保證審計質(zhì)量。但其缺點就是費時費力，審計成本太大。所以它只適用于經(jīng)濟業(yè)務(wù)

27、較為簡單的小型企業(yè)和一般行政事業(yè)單位。而對于那些規(guī)模較大，經(jīng)濟業(yè)務(wù)繁雜的大中型企業(yè)，一般不宜采用（除非有特殊需要）。抽樣審計是指從審計期內(nèi)特殊事項的全部會計記錄、憑證中抽取一部分進行核對審閱，用以推斷總體有無錯弊的一種查帳方法。采用抽樣法，如果經(jīng)過抽查沒有發(fā)現(xiàn)問題，則對其余部分不再檢查。反之，在抽查中如果發(fā)現(xiàn)了問題，則需根據(jù)具體情況，適當擴大規(guī)模。若問題較多或發(fā)現(xiàn)嚴重問題，則應(yīng)改為詳查法。其優(yōu)點：高效率、低費用。缺點：對樣本選擇的科學(xué)性要求較高，否則抽樣結(jié)果不能代表全部情況，甚至以偏概全，做出錯誤結(jié)論。所以抽查法只適用于內(nèi)部控制制度和會計基礎(chǔ)工作比較好、組織機構(gòu)和現(xiàn)代化管理工作比較健全的企業(yè)，

28、否則不宜采用。隨著財會制度的日益完善，基礎(chǔ)工作的不斷加強。現(xiàn)代審計皆以采用抽查法為原則，特別是逐步吸取統(tǒng)計抽樣的基本原理，以概率論為基礎(chǔ)，從而使隨機抽樣的結(jié)果能顯示總體的特征，保證審計人員得以客觀態(tài)度做出近乎準確的結(jié)論。一、 統(tǒng)計抽樣的基本原理統(tǒng)計抽樣就是遵循隨機原則抽選樣本，通過對樣本單位調(diào)查來對被研究對象的總體數(shù)量特征做出推斷。（一）常用的概念有：總體和樣本總體是指由被調(diào)查對象的全部構(gòu)成的整體。在審計工作中，是指在審計期內(nèi)（如一年）某一抽查對象的會計記錄和憑證的全部單位。樣本，則是指從總體中抽選出來進行調(diào)查的一部分單位的集合體。在審計工作中，樣本的選擇可以是按時間進度，即將審查期間以某類帳

29、項或憑證作為樣本進行抽查。另一種是按資料個體選樣，即以會計記錄或憑證的個體為單位，在全部會計記錄和全部憑證中抽選部分單位作為樣本進行抽查，如抽選若干“個”明細賬戶，若干“筆”賬項，若干“張”憑證，若干“頁”明細表，若干“本”支票存根等。審計工作中一般都是用不重復(fù)抽樣（三）統(tǒng)計指標 總體參數(shù) 是唯一確定的，是常數(shù)（,P） 樣本參數(shù) （,p）平均數(shù)： 標志平均數(shù)=成數(shù)： P 總體中具有某種特定特征的個體總數(shù)N1在總體單位數(shù)中所占的比重 P=因為在社會經(jīng)濟研究中，經(jīng)常遇到這樣一種情況，即總體全部單位可劃分為具有某種性質(zhì)的單位和不具有某種性質(zhì)的單位兩部分，如“是”、“否”或“有”、“無”，稱“交替標志

30、”，交替標志主要反映總體單位之間的性質(zhì)屬性上的差別。方差：反映總體分布標志值的離散狀況和差異程度用表示。一般總體方差是未知的，可以用S2S=對于抽出的某一個確定的樣本，算出的樣本估計量的數(shù)值稱為估計值或樣本指標值，對于抽出的樣本不同，算出的估計值也不一定相同，因此樣本變量是隨機的。抽樣推斷就是用樣本指標在一定的概率保證程度下來對總體指標做出估計。 p參數(shù)估計有兩種：點估計 區(qū)間估計 -+ p-pPp+p（三）抽樣誤差在由樣本推斷總體過程中，由樣本計算取得的統(tǒng)計數(shù)字與客觀實際的數(shù)量特征之間存在一定的差別，統(tǒng)稱為統(tǒng)計誤差。 登記性誤差，由于主、客觀原因造成的誤差統(tǒng)計誤差 系統(tǒng)性誤差 由于沒有遵循隨

31、機原則造成的誤差。代表性誤差 隨機誤差 遵從隨機原則，但由于隨機性和偶然性的原因而產(chǎn)生的誤差抽樣誤差是指隨機誤差，是指在某一次抽樣結(jié)果所得的樣本指標數(shù)值與總體指標數(shù)值之間的差別，表明抽樣指標與總體指標之間的平均誤差程度。 = (重復(fù)抽樣)= 不重復(fù)抽樣 重復(fù)抽樣 = 不重復(fù)抽樣抽樣極限誤差一般是指誤差范圍，說明樣本估計量在總體參數(shù)周圍變動的范圍。以表示。 |-| p|P-p|而且僅是可能的誤差范圍。它可以根據(jù)抽樣調(diào)查的要求以及抽樣控制的把握程度確定。如果希望把握程度大，則可以給予較大的允許誤差范圍，反之，就給出較小的范圍。一般有： =t· p= t·t為概率度，表示極限誤差

32、的相對程度。t的大小取決于可信程度，即概率的大小。從實際抽樣中可以發(fā)現(xiàn)，從一個全及總體中連續(xù)抽取樣本，可以取得一組樣本指標，為樣本平均數(shù)形成一個概率分布。經(jīng)證明，在大樣本條件下，樣本平均數(shù)總是近似于正態(tài)分布的。抽樣平均數(shù)（成數(shù)）越接近于全及平均數(shù)（成數(shù)），概率值越大，反之，越遠離全及平均數(shù)概率越小。當t=1,F(t)=68.27% t=1.96,F(t)=95% t=2,F(t)=95.45% t=3,F(t)=99.73%在具體應(yīng)用時，在一定的情況下，已知所需的準確程度，則求出t值，由此得到，則總體指標|±| P|p±p|。（四）常用的抽樣組織方式1、 簡單隨機抽樣，這是

33、最簡單、最普通的抽樣方法，就是從容量為N的全及總體中，抽取容量為n的樣本，所有不同樣本個體均有同等的被抽中的可能性。抽樣的方法有抽簽法、利用隨機數(shù)表法等。（隨機數(shù)表見附表八）2、機械抽樣（系統(tǒng)抽樣）簡單隨機抽樣如在抽樣單位數(shù)比較多時，太費時間，實施起來也不方便。所以可以采用機械抽樣。即將總體單位按某一標志排列，然后借助于隨機數(shù)表抽取第一個單位，稱為隨機起點，而其余的樣本單位，則每隔一定的固定間隔機械地抽取。3、分層抽樣（類型抽樣）這種方法是先利用已知的輔助信息，將總體各單位按一定的標志加以分組（層），然后在各層中按隨機原則抽取若干樣本單位。這種抽樣的特點：事先對總體有一些先驗的信息，從各層總體

34、隨機抽取一定的單位數(shù)目，可以在不增大樣本容量的情況下降低抽樣誤差。可以根據(jù)實際的需要和可能，對不同的層采用不同的抽樣方法。不僅可以獲得總體的參數(shù)估計值，而且可以對分層的各個部分加以單純研究。如：期末賬面金額檢查數(shù)量500元以下500-5000元0 5000元以上5525100 4、整群抽樣 這是先將總體劃分為若干群，然后，以群為單位從總體中隨機抽取一部分群，對抽中的群內(nèi)所有單位進行全面調(diào)查。其優(yōu)點：設(shè)計組織較為方便，可以節(jié)約費用和時間，提高收集實地資料的工作效率。但整群抽樣的調(diào)查單位相對集中，在總體中分布不太均勻，對總體的代表性較差。但實際工作中由于該種方式可以節(jié)省費用和時間，通常都是通過適當

35、增加樣本單位數(shù)，以達到減少抽樣誤差。 5、累計概率比例抽樣（PPS）（又稱貨幣單位抽樣） 在抽取樣本時，為了保證樣本的代表性、隨機性，以便使審計結(jié)論與審計目標相一致，特別強調(diào)審計總體中每一項都具有同等被抽取的機會，所以一般稱為項目等概抽樣法。而PPS抽樣以數(shù)值比例作為抽樣的依據(jù)，即總體中每一單位數(shù)值都有同等被抽取的概率，這樣數(shù)值大的項目被抽中的概率就大，數(shù)值小的項目被抽中的概率就小。PPS樣本選擇的步驟：1、 計算整個總體賬面記錄值和總和。2、 計算賬面記錄值的N個累計數(shù)。3、 針對給定的樣本容量n，計算抽樣間隔K。 4、 在1K之間，選擇一個隨機數(shù)，標為q依隨機起點和賬面記錄金額，按累計金額

36、（賬面記錄累計額+隨機起點）選擇項目，抽取包括k在內(nèi)的第一個項目，并繼續(xù)抽取包括2k在內(nèi)的第二個項目，包括3k在內(nèi)的第三個項目。以此類推，直把樣本容量全部選出為止。例：審計人員對東方股份公司的應(yīng)付賬款進行審計，有關(guān)資料如下：其應(yīng)付賬款的賬面記錄總額為719999.3元；可信水平為95，預(yù)期樣本有一個錯誤，可容忍誤差率為5，賬面記錄如下：現(xiàn)將每張發(fā)票金額累計如下表：發(fā)票金額累計資料發(fā)票號碼票面金額累計金額123456789584190023322861296337004500563073825842484481676771064014340188402447031852719999.3合計719

37、999.3719999.3 依表四所查資料計算抽樣間隔如下：k=k= 依隨機抽樣原理，確定隨機起點，隨機起點不能大于或等于抽樣間隔即可： 11q75007500 運用隨機數(shù)表將3296作為隨機起點。依隨機起點，按累計金額選擇項目。發(fā)票號碼票面記錄累計額考慮隨機起點后的累計金額+q樣本抽取1234567895842484481676771064014340188402447031852719999.33880578081121097313936176322213627766351487500抽出2（7500）抽出3（7500）抽出4（7500）抽出合計719999.3PPS抽樣就是按以上程序把要

38、求抽取的樣本均抽出，采用邊累計，邊判斷、邊抽取。這種方法，高額項目被抽中的機會增加。同時也易于發(fā)現(xiàn)擴大誤差，但它的缺點就是使用不方便。（五）必要抽樣單位數(shù)目的確定樣本容量的確定是設(shè)計抽樣調(diào)查方案中一個十分重要的問題。一方面樣本容量的大小關(guān)系到抽樣準確程度的高低。另一方面，樣本容量的大小又關(guān)系到抽樣費用的多少。因此確定樣本容量大小的原則：在費用一定的前提下，樣本容量的選擇要使精度最高，或在一定的抽樣精度要求下，樣本容量的選擇使經(jīng)費最省。影響樣本容量的因素：1、研究總體標志的變異程度。2、允許誤差的范圍。一般而言，允許誤差范圍越小，即抽樣估計的精度越高，則要求樣本容量越大；反之，則越小。3、抽樣估

39、計的可信程度。即給出一定的概率保證，保證絕大多數(shù)樣本指標在總體指標周圍的一定范圍內(nèi)波動。因此，概率保證程度越大，則要求抽取的樣本容量越多，反之，則越小。= (重復(fù)抽樣)n= (不重復(fù)抽樣)二、 審計抽樣當代審計已建立和運用了完善的抽樣技術(shù)，它就是指從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進行測試，并根據(jù)測試結(jié)果推斷總體特征的一種方法。按了解的總體特征不同，可以將審計抽樣劃分為屬性抽樣和變量抽樣，屬性抽樣是在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法。變量抽樣是指用于估計總體金額而采用的一種方法。屬性抽樣主要用于符合性測試，目的在于估計總體既定控制的偏差率（次數(shù)）；而

40、變量抽樣主要用符合性測試，目的在于估計總金額或總體中的錯誤金額，如應(yīng)收賬款金額，存貨數(shù)量與金額，工資費用，固定資產(chǎn)金額等。審計抽樣中，對于符合性測試，主要采用固定樣本量抽樣，停走抽樣、發(fā)現(xiàn)抽樣等屬性抽樣方法。在進行實質(zhì)性抽樣時，可采用均值估計抽樣，差異估計抽樣，比率估計抽樣等變量抽樣方法。（一） 固定樣本量抽樣固定樣本量抽樣是一種廣泛使用的屬性抽樣法，常用于估計審計對象總體中某種誤差發(fā)生的比例。用“多大比例”來回答問題。固定樣本容量抽樣的步驟可用流程圖例示如下：開 始 確定可靠程度、精確限度和預(yù)計錯誤率 確定抽樣規(guī)模 抽取和審查樣本以樣本錯誤率作為預(yù)計錯誤率否樣本錯誤率預(yù)計錯誤率?是 以樣本審

41、查結(jié)果推斷總體結(jié) 束例：審計人員決定對企業(yè)2005年度購貨發(fā)票5000張進行抽樣審查并評價抽樣結(jié)果。按步驟：審計目的：是對購貨發(fā)票與驗收單核對后才核準支付采購貨款這一內(nèi)部控制制度進行測試。定義誤差：對每張購貨發(fā)票及有關(guān)驗收貨物，若發(fā)現(xiàn)下列情況之一都可定義為“誤差”。A、未附驗收單據(jù)的任何發(fā)票。B、發(fā)票雖附有驗收單據(jù)，便該單據(jù)卻屬于其他發(fā)票。C、發(fā)票與驗收單據(jù)所記載的數(shù)量不符。定義審計對象總體：2005年度12月內(nèi)購買原材料的5000張憑證。樣本選取，采用隨機選樣。決定樣本量：固定樣本量抽樣的樣本量確定，通常既可以用計算法，也可以采用查表法確定規(guī)模。一般用查表法更好。AICPA定期編制樣本容量表

42、，如表一、表二、表三。查表前要求確定可靠程度、可容忍誤差率和預(yù)計的總體誤差率。若預(yù)計總體誤差率為3，可容忍誤差率為3，即精確度上限為6，在95的可信程度下，由表一可得樣本數(shù)為200，可以有6件錯誤。選取樣本并進行審計，審計人員按隨機選樣法選出200項，并按所定義的“誤差”審查每張憑證及附件。 評價抽樣結(jié)果。如果通過審計，發(fā)展了錯誤的個數(shù)小于允許的誤差個數(shù)。審計人員則可以得出審計結(jié)論，預(yù)計總體誤差率為3，可容忍總體誤差率不超過3的可信程度為95。若審計人員查出誤差超過規(guī)定個數(shù)，則審計人員可以再增抽一部分樣本進行檢查，根據(jù)檢查結(jié)果再進行推斷。若審計人員通過抽樣查出的誤差數(shù)為7，且沒有期詐或舞弊情形

43、發(fā)生，由于樣本誤差率=3.5超過了3，就以3.5代替3作為預(yù)期總體誤差率再查表，樣本量為增至280，再檢查280-200=80,如再未發(fā)現(xiàn)誤差數(shù)，這時樣本誤差率為=2.5,小于要求的3，這時同樣可以下結(jié)論：預(yù)計總體誤差率為3，可容忍總體誤差率不超過3的可信程度為95，若增加的樣本量中又發(fā)現(xiàn)誤差數(shù)，且實際抽樣誤差率大于預(yù)計誤差率，這時審計人員就不能以95%的可信程度保證總體的誤差率不超過6，應(yīng)減少對這一內(nèi)部控制制度的可信賴程度，實施其他審計程序，如增加樣本量，或代之以詳細審計。若審計人員在審查樣本時，發(fā)現(xiàn)有欺詐舞弊情形發(fā)生，不論其誤差率是高還是低，均應(yīng)采用其他審計程序。（二） 停走抽樣停走抽樣是

44、固定樣本量抽樣的一種特殊形式，又稱連續(xù)抽樣。采用固定樣本量抽樣時，要等到某一確定的抽樣規(guī)模全部選取、審查完以后，才能做出審計結(jié)論，若預(yù)計總體誤差大大高于實際誤差，其結(jié)果將是選取了過多的樣本，降低了審計工作效率。停走抽樣方法思路是在總體錯誤率較小的情況下，并不一定要等到樣本項目全部選取、審查完以后才能做出審計結(jié)論，而只要根據(jù)少量樣本項目的審查結(jié)果就能推斷出總體錯誤率大致在某一個范圍內(nèi)。停走抽樣采取邊抽樣邊判斷的做法，一旦能做出審計結(jié)論時就終止抽樣審查。停走抽樣可以盡早地終止抽樣，可以節(jié)省審計資源，它一般適用于誤差率較低的審計總體。停走抽樣的基本步驟： 根據(jù)確定的可靠程度選擇適當?shù)臉颖窘Y(jié)果評價表。

45、根據(jù)確定的精確度上限找到相應(yīng)的欄。 在這一欄中找到與錯誤發(fā)生數(shù)相應(yīng)的最小抽樣規(guī)模，以確定停走抽樣的步驟。（一般6步左右）根據(jù)上述三步編制停走抽樣決策表。 決策表格式步驟累計抽樣規(guī) 模如果累計錯誤數(shù)為如下數(shù)，則停止抽數(shù)轉(zhuǎn)下一步轉(zhuǎn)第6步123456例：審計人員在對開具銷售發(fā)票的內(nèi)部控制制度進行符合性測試時，確定的可靠程度為90，預(yù)計錯誤率為1，精確限度為1%,即精確度上限為2。根據(jù)表五樣本結(jié)果評價表，可以編制出停走抽樣決策表：步驟累計抽樣規(guī)模如果累計錯誤數(shù)為如下數(shù)，則停止抽查轉(zhuǎn)下一步轉(zhuǎn)第6步112001522001253280235434034554004556考慮采用較大的預(yù)計錯誤率，并使用固定

46、樣本容量抽樣按照停走抽樣決策表，先抽取120個項目進行審查，如果沒有發(fā)現(xiàn)錯誤，就可以做出“以90的把握確信總體錯誤率不超過2”的審計結(jié)論；如果發(fā)現(xiàn)一個錯誤，就再抽取80個（200120），如果發(fā)現(xiàn)2、3、4個錯誤，可直接抽取160（280120），220（340120），280（400120）個項目進行審查。（三） 發(fā)現(xiàn)抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣是用以確定審計總體中是否存在性質(zhì)或數(shù)額巨大的錯弊為主要目的的一種屬性抽樣方法，從技術(shù)上講它是固定樣本量抽樣的一種特殊形式。發(fā)現(xiàn)抽樣不允許樣本中出現(xiàn)任何特定類型的錯誤，如果發(fā)現(xiàn)了這類錯誤，就否定該總體或者對其實施100的檢查。因此，這種方法較適合于對舞弊的檢查或?qū)ψ顬?/p>

47、關(guān)鍵的內(nèi)部環(huán)節(jié)的測試。發(fā)現(xiàn)抽樣確定樣本規(guī)模時需要考慮兩個參數(shù)，可信水平和可容忍誤差率。確定了兩個參數(shù)后，查表1-3即確定需要的抽樣規(guī)模。例如，經(jīng)研究確定的抽樣結(jié)論的可靠程度為95，可容忍誤差率為3，則預(yù)計總體誤差率為0。查表2，則可以知道確定需要的樣本規(guī)模為100。變量抽樣方法（一）平均值估計抽樣單位平均值估計抽樣是審查確定的平均值，并根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值的方法。例，某公司2005年12月31日產(chǎn)成品余額為5660000元，由1500個明細賬組成，審計人員欲通過抽樣審計估計產(chǎn)品的賬面價值。1、 決定審計目的，是為了確定期末產(chǎn)成品賬面余額2、 審計對總體為1500個產(chǎn)成品明細賬3

48、、 抽樣方法，樣本平均值估計抽樣4、 決定樣本量在變量抽樣法中，為了合理確定樣本規(guī)模，必須有下列參數(shù)，抽樣結(jié)論可靠程度，總體標準差，抽樣可容忍誤差（或需要性指標）總體容量。則 t：概率度：總體標準差N：總體容量Q：計劃抽樣誤差 n:放回抽樣樣本容量n: 不放回抽樣樣本容量若本例中，抽樣可靠程度為95，經(jīng)測試30個樣本標準差為140元，計劃抽樣誤差為±58000元，則F(t)=95%,t=1.96則 5、 決定選取樣本方法審計人員按隨機原則，從1500個產(chǎn)成品明細賬中選出50個明細賬進行審查。6、選取樣本并進行審計 審計人員對選出的50個產(chǎn)成品明細賬進行審查，審查結(jié)果表明樣本平均數(shù)為3

49、800.5元，樣本標準差為123元，實際抽樣誤差Q1=元7、 評價抽樣結(jié)果由于實際抽樣誤差為50288.8元，小于計劃抽樣誤差58000元，則審計人員就可估計總體金額為： Y=N·X Y：估計賬面價值 =1500×3800.5 N：總體容量 =5700750元 X：實際樣本平均數(shù)則審計人員有95的把握，真實總體金額落在5700750±50288.8元之間，即為5650461.2-5751038.8之間，現(xiàn)被審單位產(chǎn)成本賬戶余額為5660000處于該區(qū)間，這時審計人員認為無重大誤差應(yīng)估計的總體金額5700750元與5660000元之間的差額視為審計差異在會計報表發(fā)展

50、意見時予以考慮。（二）差異估計抽樣差異估計是利用審查樣本所獲得的樣本平均差錯額，去推斷總體差錯額或正確額的一種統(tǒng)計抽樣方法，它適用于審查總體中存在較大差錯的情況。例，審計人員對某公司2005年12月31日500個應(yīng)收賬款明細賬，其應(yīng)收賬款余額為9250000元，欲通過抽樣函證來審查應(yīng)收賬款的賬面價值，步驟：決定審計目的 確定期末應(yīng)收賬款差錯額和賬面價值定義審計對象總體 總體為500個應(yīng)收賬款賬戶 抽樣方法 差異估計抽樣決定樣本量若可信程度為95，計劃抽樣誤差為45000元使用隨機數(shù)表從500個應(yīng)收賬款明細賬中抽出30個明細賬作為初始樣本函證，若在函證審查初始樣本時發(fā)現(xiàn)有如下5個項目錯誤。項目號審定額記錄額差錯額dd25813172422030.5147654287684591142262170.514955429768598114123256-190-100-139010365536361001000019321