金融工具投資投資

1、4 金融工具投資金融工具投資中山大學(xué)南方學(xué)院中山大學(xué)南方學(xué)院 會會 計計 系系INVESTMENTS中中 Intermediate Accounting 4 投資投資第一節(jié)第一節(jié) 概述概述 公允價值計量且其變動記入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價值計量且其變動記入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) （短期投資）（短期投資）第二節(jié)第二節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資（長期債權(quán)投資）持有至到期投資（長期債權(quán)投資）第四節(jié)第四節(jié) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資第五節(jié)第五節(jié) 金融工具投資在財務(wù)報告中的披露金融工具投資在財務(wù)報告中的披露主要章節(jié)主要章節(jié) 4 投資投資 重點重點 長期股權(quán)投資的核算方法長期

2、股權(quán)投資的核算方法 難點難點 長期股權(quán)投資中成本法和權(quán)益法的運用長期股權(quán)投資中成本法和權(quán)益法的運用 教學(xué)重點與教學(xué)重點與難點難點 4 投資投資 投資投資企業(yè)為為謀求利益，而將資產(chǎn)讓渡給企業(yè)為為謀求利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。第一節(jié)第一節(jié) 概述概述 4 投資投資 1、以讓渡一項資產(chǎn)而換取另一項資、以讓渡一項資產(chǎn)而換取另一項資產(chǎn)。產(chǎn)。 2、投資所取得的經(jīng)濟(jì)利益是間接的。、投資所取得的經(jīng)濟(jì)利益是間接的。 3、某些投資收益主要表現(xiàn)為價差收、某些投資收益主要表現(xiàn)為價差收入。入。 二、投資的特點二、投資的特點 4 投資投資 1、獲利、獲利 2、有效利用閑置資

3、金、有效利用閑置資金 3、擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，影響、控制相關(guān)企、擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，影響、控制相關(guān)企業(yè)業(yè) 4、建立業(yè)務(wù)關(guān)系，分散經(jīng)營風(fēng)險、建立業(yè)務(wù)關(guān)系，分散經(jīng)營風(fēng)險三、投資的目的三、投資的目的 4 投資投資四、投資的分類四、投資的分類 股權(quán)投資股權(quán)投資 按投資性質(zhì)分類按投資性質(zhì)分類 債權(quán)投資債權(quán)投資 其他長期投資其他長期投資 短期股票短期股票 按投資目的分類按投資目的分類 短期投資短期投資 短期債券短期債券 其他短期投資其他短期投資 長期債權(quán)投資長期債權(quán)投資 長期投資長期投資 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 其他長期投資其他長期投資二、二、科目科目“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”（指短期投資）（指短期投資）（一

4、）界定與分類（一）界定與分類1.界定界定 取得交易性投資的目的，主要是為了近期內(nèi)出售取得交易性投資的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購或回購的投資。的投資。2.核算特點核算特點 以公允價值計量，且其變動計入當(dāng)期損益。以公允價值計量，且其變動計入當(dāng)期損益。3.包含內(nèi)容包含內(nèi)容 交易性投資包括：短期債券投資、短期股票投資交易性投資包括：短期債券投資、短期股票投資、基金投資、基金投資和短期其他和短期其他投資。投資。 4 投資投資（二）初始計價（二）初始計價 交易性交易性金融資產(chǎn)的取得成本：取得交易性投資支金融資產(chǎn)的取得成本：取得交易性投資支付的全部價付的全部價款?？?。相關(guān)交易費用記入當(dāng)期損益。相關(guān)交易

5、費用記入當(dāng)期損益。 4 投資投資（三）核算（三）核算 4 投資投資取得交易性投資取得交易性投資借：借：交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)股票（成本）股票（成本） 應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） 投資收益（指交易費用）投資收益（指交易費用） 貸：銀行存款貸：銀行存款當(dāng)收到的現(xiàn)金股利或利息是當(dāng)收到的現(xiàn)金股利或利息是初初始始支付的價款中所包含的支付的價款中所包含的已宣已宣告利息時告利息時借借：其他貨幣資金：其他貨幣資金 貸：應(yīng)收利息（或應(yīng)收股利）貸：應(yīng)收利息（或應(yīng)收股利）持有持有期間收到的現(xiàn)金股利或利期間收到的現(xiàn)金股利或利息息借：借：其他貨幣資金其他貨幣資金 貸：貸：投資收益投資收益處置交易

6、性投資處置交易性投資借：借：其他貨幣資金其他貨幣資金 （投資收益）（投資收益） 貸：貸：交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)股票（成股票（成本）本） （投資收益）（投資收益）取得投資時，已取得投資時，已宣告但尚未發(fā)放宣告但尚未發(fā)放的利息或股利的利息或股利 收到的股票股利不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿收到的股票股利不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記，以反映所增加的股份數(shù)，并調(diào)減每股成本。中登記，以反映所增加的股份數(shù)，并調(diào)減每股成本。（四）交易性投資的再計量（四）交易性投資的再計量 對于以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損對于以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的交易性投資，其公允價值變動所形成的益的交易性投資，其公允價

7、值變動所形成的利得或損失，計入當(dāng)期損益。利得或損失，計入當(dāng)期損益。 科目科目“公允價值變動損益公允價值變動損益”、“交易性交易性金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)股票（公允價值變動）股票（公允價值變動）” 4 投資投資（五）持有期間公允價值變動核（五）持有期間公允價值變動核算算 4 投資投資持有期間公允價值變動持有期間公允價值變動借借或貸：交易性金融資產(chǎn)或貸：交易性金融資產(chǎn)股票（公股票（公允價值變動）允價值變動）借或貸：公允價值變動損益借或貸：公允價值變動損益處置交易性投資處置交易性投資借：銀行存款借：銀行存款 公允價值變動損益公允價值變動損益 貸：貸：交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)股票（成本）股票（成本） 交易

8、性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)股票（公允股票（公允價值變動）價值變動） 投資收益投資收益利潤表科目利潤表科目假定盈利的情況，假定盈利的情況，虧損時借貸方反過來虧損時借貸方反過來（六）案例一六）案例一 某股份有限公司某股份有限公司20*7年有關(guān)交易性金融資產(chǎn)的資料如下年有關(guān)交易性金融資產(chǎn)的資料如下（1）3月月1日以銀行存款購入日以銀行存款購入A公司股票公司股票50000股，并準(zhǔn)備隨時股，并準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)，每股買價變現(xiàn)，每股買價16元，同時支付相關(guān)稅費元，同時支付相關(guān)稅費4000元。元。（2）4月月20日日A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.4元。元。（3）4月月21日又購入日又購入A公

9、司股票公司股票50000股，并隨時準(zhǔn)備變現(xiàn)，股，并隨時準(zhǔn)備變現(xiàn)，每股每股18.4元（其中包含已宣告發(fā)放尚未支取的股利每股元（其中包含已宣告發(fā)放尚未支取的股利每股0.4元），同時支付相關(guān)稅費元），同時支付相關(guān)稅費6000元。元。（4）4月月25日收到日收到A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利公司發(fā)放的現(xiàn)金股利40000元。元。（5）6月月30日日A公司股票市價為每股公司股票市價為每股16.4元。元。（6）7月月18日該公司以每股日該公司以每股17.5元的價格轉(zhuǎn)讓元的價格轉(zhuǎn)讓A公司股票公司股票60000股，扣除相關(guān)稅費股，扣除相關(guān)稅費10000元，實得金額為元，實得金額為1040000元。元。（7）12月月31日

10、日A公司股票市場價為每股公司股票市場價為每股18元。元。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制有關(guān)會計分錄要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制有關(guān)會計分錄 4 投資投資（1）3月月1日以銀行存款購入日以銀行存款購入A公司股票公司股票50000股，并準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)，每股股，并準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)，每股買價買價16元，同時支付相關(guān)稅費元，同時支付相關(guān)稅費4000元。元。 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)-A股票（成本）股票（成本） 50000*16=80萬萬 投資收益投資收益 0.4萬萬 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金 80.4萬萬（2）4月月20日日A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.4元。元。 借：應(yīng)

11、收股利借：應(yīng)收股利 50000*0.4=2萬萬 貸：投資收益貸：投資收益 2萬萬（3）4月月21日又購入日又購入A公司股票公司股票50000股，并隨時準(zhǔn)備變現(xiàn)，每股股，并隨時準(zhǔn)備變現(xiàn)，每股18.4元元（其中包含已宣告發(fā)放尚未支取的股利每股（其中包含已宣告發(fā)放尚未支取的股利每股0.4元），同時支付相關(guān)稅元），同時支付相關(guān)稅費費6000元。元。 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)-A股票（成本）股票（成本）50000*1890萬萬 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 50000*0.4 2萬萬 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金 92萬萬借：投資收益借：投資收益 0.6萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 0.6萬萬 4

12、 投資投資（4）4月月25日收到日收到A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利公司發(fā)放的現(xiàn)金股利40000元。元。 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金 4萬萬 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 4萬萬（5）6月月30日日A公司股票市價為每股公司股票市價為每股16.4元。總市價元?？偸袃r164萬萬 截止截止6月月30日，股票購入成本為日，股票購入成本為170萬萬借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 6萬萬 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)-A股票（公允價值變動）股票（公允價值變動） 6萬萬（6）7月月18日該公司以每股日該公司以每股17.5元的價格轉(zhuǎn)讓元的價格轉(zhuǎn)讓A公司股票公司股票60000股，扣除相股，扣除相關(guān)稅費

13、關(guān)稅費10000元，實得金額為元，實得金額為1040000元。元。 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金 104萬萬 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動公允價值變動 6*6萬股萬股/10萬股萬股=3.6萬萬 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)-成本成本 170*6萬股萬股/10萬股萬股=102萬萬 公允價值變動損益公允價值變動損益 3.6萬萬 投資收益投資收益 2萬萬 4 投資投資（7）12月月31日日A公司股票市場價為每股公司股票市場價為每股18元。元。借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動公允價值變動 4萬股萬股*18-65.6=6.4萬萬 貸：公允價值變動損益貸：公允價

14、值變動損益 6.4萬萬股票帳面價值股票帳面價值65.6=(總成本總成本170萬萬-總公允價值變動總公允價值變動6萬萬)* 40=164*40股票股票10萬股，賣出萬股，賣出6萬股，剩余萬股，剩余40 4 投資投資 第二節(jié)第二節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)初始確認(rèn)時即可供出售金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項的金融資產(chǎn)。收款項的金融資產(chǎn)。 4 投資投資（一）概念（一）概念 公司從二級

15、市場購入的上市公司的、沒有限售條件的公司從二級市場購入的上市公司的、沒有限售條件的股票屬于這一類型的投資。按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則的股票屬于這一類型的投資。按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則的要求，此類投資根據(jù)公司管理層投資的意圖不同，可以劃分要求，此類投資根據(jù)公司管理層投資的意圖不同，可以劃分為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)兩類。為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)兩類。 “交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”是公司購入準(zhǔn)備在市場行情適當(dāng)是公司購入準(zhǔn)備在市場行情適當(dāng)時出售以賺取價差的股票投資，在初始確認(rèn)時按照股票公允時出售以賺取價差的股票投資，在初始確認(rèn)時按照股票公允價值計量，交易過程中支付的交易費用計

16、入當(dāng)期的投資收益。價值計量，交易過程中支付的交易費用計入當(dāng)期的投資收益。在每個資產(chǎn)負(fù)債表日按該投資在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前最近一在每個資產(chǎn)負(fù)債表日按該投資在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前最近一個交易日的收盤價調(diào)整投資的賬面價值，產(chǎn)生的公允價值變個交易日的收盤價調(diào)整投資的賬面價值，產(chǎn)生的公允價值變動計入當(dāng)期損益中動計入當(dāng)期損益中“公允價值變動損益公允價值變動損益”科目?？颇俊?如果公司不以賺取價差為目的，則應(yīng)當(dāng)將投資劃分為如果公司不以賺取價差為目的，則應(yīng)當(dāng)將投資劃分為“可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)”。 4 投資投資 4 投資投資 1、初始計量、初始計量 可供出售金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時將股票的公可供出售金融資產(chǎn)初

17、始確認(rèn)時將股票的公允價值連同交易過程中支付的交易費用確認(rèn)為投資成本。允價值連同交易過程中支付的交易費用確認(rèn)為投資成本。 價款中包含已宣告但未發(fā)放股利及利息的，記入價款中包含已宣告但未發(fā)放股利及利息的，記入“應(yīng)收應(yīng)收股利股利”、“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”，不記入金融資產(chǎn)成本。，不記入金融資產(chǎn)成本。2、持有期間應(yīng)得的收益，記入、持有期間應(yīng)得的收益，記入“投資收益投資收益”3、公允價值變動、公允價值變動 每個資產(chǎn)負(fù)債表日按該投資在資每個資產(chǎn)負(fù)債表日按該投資在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前最近一個交易日的收盤價調(diào)整投資的產(chǎn)負(fù)債表日或之前最近一個交易日的收盤價調(diào)整投資的賬面價值，產(chǎn)生的公允價值變動計入賬面價值，產(chǎn)生的公允

18、價值變動計入“資本公積資本公積其其他資本公積他資本公積”科目?？颇?。 （二）可供出售金融資產(chǎn)計量（二）可供出售金融資產(chǎn)計量 4 投資投資 4、資產(chǎn)減值測試、資產(chǎn)減值測試 資產(chǎn)負(fù)債表日需要進(jìn)行減值測試，有證據(jù)表明該投資產(chǎn)負(fù)債表日需要進(jìn)行減值測試，有證據(jù)表明該投資已經(jīng)發(fā)生減值的，需將在資已經(jīng)發(fā)生減值的，需將在“資本公積資本公積其他資本公其他資本公積積”科目中記錄的累計公允價值變動結(jié)轉(zhuǎn)至損益中的科目中記錄的累計公允價值變動結(jié)轉(zhuǎn)至損益中的“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目?？颇俊?確認(rèn)該類可供出售權(quán)益工具的資產(chǎn)減值損失以后、確認(rèn)該類可供出售權(quán)益工具的資產(chǎn)減值損失以后、持有期間價格回升時已確認(rèn)的損失不轉(zhuǎn)回

19、。繼續(xù)持有該持有期間價格回升時已確認(rèn)的損失不轉(zhuǎn)回。繼續(xù)持有該投資的會計期間內(nèi)公允價值上升的，將公允價值與賬面投資的會計期間內(nèi)公允價值上升的，將公允價值與賬面價值的差額計入價值的差額計入“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積”科目，科目，不做損益中的不做損益中的“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”轉(zhuǎn)回處理。轉(zhuǎn)回處理。 可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計期間公允價值已可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項有關(guān)上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。 4

20、投資投資減值的客觀證據(jù)：減值的客觀證據(jù)： （一）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難；（一）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難；（二）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾（二）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；期等；（三）債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困（三）債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；難的債務(wù)人作出讓步；（四）債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財務(wù)重組；（四）債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財務(wù)重組；（五）因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場（五）因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易；

21、繼續(xù)交易；（六）無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)（六）無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進(jìn)行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進(jìn)行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資初始確認(rèn)以來的預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；（七）債務(wù)

22、人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重（七）債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本；大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本；（八）權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時性下跌；（八）權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時性下跌；（九）其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。（九）其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。 第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資科目科目“持持有至到期有至到期投資投資”（長期債權(quán)投資）（長期債權(quán)投資）（一）界定與說明（一）界定與說明 4 投資投資 主要是主要是指長期債指長期債權(quán)投資。在確定其入

23、賬價值時，權(quán)投資。在確定其入賬價值時，按重按重要性要性原則原則，對其面，對其面值、溢折價、應(yīng)計利息值、溢折價、應(yīng)計利息、相、相關(guān)關(guān)費用費用分分別入賬。別入賬。持有至到期的投資持有至到期的投資 4 投資投資（二）持有至到期投資的分（二）持有至到期投資的分類類長長期期債債權(quán)權(quán)投投資資按投資按投資對象劃分對象劃分按其按其發(fā)行發(fā)行者劃分者劃分政府債券（政府）政府債券（政府）公司債券（工商企業(yè)）公司債券（工商企業(yè)）金融債券（金融機(jī)構(gòu)）金融債券（金融機(jī)構(gòu)）按還本付按還本付息方息方式劃分式劃分到期一次還本付息債券到期一次還本付息債券分期分期付息，到付息，到期還本債券期還本債券分期分期 還還本本付息付息 債債

24、券券（三）持有至到期投資核算（三）持有至到期投資核算 （1）以現(xiàn)金購入的長期債券投資）以現(xiàn)金購入的長期債券投資持有至到期投資持有至到期投資買價相關(guān)費用已到期未領(lǐng)買價相關(guān)費用已到期未領(lǐng)取的取的 利息（記入利息（記入“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”，而非，而非“持有至到期投持有至到期投資資”） 4 投資投資1.初始投資的具體計價初始投資的具體計價 4 投資投資有關(guān)利息的說明有關(guān)利息的說明實際支付的價款中包含的實際支付的價款中包含的已到付息期已到付息期但尚未領(lǐng)取但尚未領(lǐng)取的利息記的利息記 入入“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目科目 具體情況說明具體情況說明 分期付息債券價款中包含的發(fā)行日至購買日前的一個付分期付息債券價款

25、中包含的發(fā)行日至購買日前的一個付息日止尚未領(lǐng)取的利息。息日止尚未領(lǐng)取的利息。 舉例（舉例（假設(shè)購入三年期，分期付息、到期還本債券；每年付息一次假設(shè)購入三年期，分期付息、到期還本債券；每年付息一次） 發(fā)行日發(fā)行日2000.1.1付息付息日日2001.1.1購買日購買日2001.2.1到期日到期日2003.1.12002.1.1已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息實際支付的價款中包含的實際支付的價款中包含的尚未到期尚未到期的利息記入的利息記入“持有至到期投資持有至到期投資應(yīng)計應(yīng)計利息利息”科目科目 具體情況說明一具體情況說明一到期一次還本付息到期一次還本付息債券價款中包含的發(fā)行日至

26、購買日止的利息債券價款中包含的發(fā)行日至購買日止的利息 舉例一（舉例一（假設(shè)購入三年期、到期還本付息債券假設(shè)購入三年期、到期還本付息債券） 4 投資投資發(fā)行日發(fā)行日2000.1.12001.1.1購買日購買日2001.2.1到期到期日日付息日付息日2003.1.12002.1.1尚未到期的利息尚未到期的利息（2）以其他方式取得的長期債券投資）以其他方式取得的長期債券投資 以債務(wù)重組方式取得以債務(wù)重組方式取得 以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換入以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換入 （這兩種方式在以后章節(jié)中涉及）（這兩種方式在以后章節(jié)中涉及） 4 投資投資2.持有至到期投資溢折價的確認(rèn)與處理持有至到期投資溢折價的確認(rèn)

27、與處理（1）長期債券溢價與折價的形成原因）長期債券溢價與折價的形成原因票面利率與市場利率的差異票面利率與市場利率的差異 4 投資投資（2）長期債券溢價與折價的處理長期債券溢價與折價的處理攤銷期限攤銷期限購買日至到期日購買日至到期日攤銷方法攤銷方法直線攤銷法、實際直線攤銷法、實際利率利率法（目前準(zhǔn)則使用）法（目前準(zhǔn)則使用） 4 投資投資債權(quán)溢（折）價攤銷圖示債權(quán)溢（折）價攤銷圖示 平價購入平價購入 溢價購入溢價購入 折價購入折價購入 100100 萬萬 面額面額 100100 萬萬 6060 萬萬 2020 萬萬 160160 萬萬 3 3 年期年期 2 2 年期年期 8080 萬萬 4 投資投

28、資3.持有至到期投資的具體會計處理持有至到期投資的具體會計處理（1）科目設(shè)置）科目設(shè)置總賬科目總賬科目二級科目二級科目明細(xì)科目明細(xì)科目持有至到期投持有至到期投資資 債券投資債券投資（可轉(zhuǎn)換公司債券投資）（可轉(zhuǎn)換公司債券投資）等等成本成本 利息調(diào)整利息調(diào)整應(yīng)計利息應(yīng)計利息 4 投資投資購入債券時購入債券時平價購入平價購入實際購入成本實際購入成本= =面值面值 借：持有至到期投資借：持有至到期投資債券投資（成本）債券投資（成本） 貸：銀行存款貸：銀行存款溢價購入溢價購入（債券利率高于市場利率）（債券利率高于市場利率）實際購入成本實際購入成本面值面值 借：持有至到期投資借：持有至到期投資債券投資（債

29、券投資（成本成本） 持有至到期投資持有至到期投資債券投資（債券投資（利息調(diào)整利息調(diào)整） 貸：銀行存款貸：銀行存款折價購入折價購入（債券利率低于市場利率）（債券利率低于市場利率）實際購入成本實際購入成本面值面值 借：持有至到期投資借：持有至到期投資債券投資（債券投資（成本成本） 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資債券投資（債券投資（利息調(diào)整利息調(diào)整） 銀行存款銀行存款賬務(wù)處理圖示賬務(wù)處理圖示 4 投資投資期末計算應(yīng)計利息，攤銷溢價或折價，確認(rèn)投資收益期末計算應(yīng)計利息，攤銷溢價或折價，確認(rèn)投資收益平價購入平價購入本年應(yīng)計利息本年應(yīng)計利息= =面值面值年年利率利率 借借：應(yīng)收利息：應(yīng)收利息 或或

30、持持有至到期投資有至到期投資債券投資（應(yīng)計利息）債券投資（應(yīng)計利息） 貸：投資收益貸：投資收益溢價購入溢價購入本年應(yīng)計利息：同上本年應(yīng)計利息：同上本年本年實際利息實際利息本金本金市場利率市場利率本年投資收益本年投資收益 借：借：應(yīng)收利息應(yīng)收利息 或或 持有至到期投資持有至到期投資債券投資（應(yīng)計利息）債券投資（應(yīng)計利息）.票面利息票面利息 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資債券投資（債券投資（利息調(diào)整利息調(diào)整） 投資收益投資收益 .實際利息實際利息折價購入折價購入本年應(yīng)計利息：同上本年應(yīng)計利息：同上本年本年實際利息實際利息本金本金市場利率市場利率本年投資收益本年投資收益 借：借：應(yīng)收利息應(yīng)收利

31、息 或或 持有至到期投資持有至到期投資債券投資（應(yīng)計利息）債券投資（應(yīng)計利息）.票面利息票面利息 持有至到期投資持有至到期投資債券投資（債券投資（利息調(diào)整利息調(diào)整） 貸：投資收益貸：投資收益 .實際利息實際利息 4 投資投資核算內(nèi)容核算內(nèi)容平價購入平價購入溢價購溢價購入入折價購入折價購入持有至持有至到到期收期收回本息回本息 借：銀行存款（借：銀行存款（到期收回到期收回本利和）本利和）貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 或或 持有至到期投資持有至到期投資應(yīng)計利息應(yīng)計利息未持有至未持有至到期，到期，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓債券讓債券 借：銀行存款（轉(zhuǎn)讓收入）借：銀行存款（轉(zhuǎn)讓收入）貸：持

32、有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 或或 持有至到期投資持有至到期投資應(yīng)計利息應(yīng)計利息 ( (借或貸借或貸) )持有至到期投資持有至到期投資利息利息調(diào)整調(diào)整 投資收益投資收益未攤銷完的金額擠出差額（2）總結(jié)持有至到期投資的核算要點總結(jié)持有至到期投資的核算要點 購買債券時，按實際成本計價入賬購買債券時，按實際成本計價入賬 若買價中包含分期付息債券的應(yīng)收利息，則應(yīng)在若買價中包含分期付息債券的應(yīng)收利息，則應(yīng)在 “應(yīng)收應(yīng)收利息利息”明細(xì)賬中單獨反映；明細(xì)賬中單獨反映； 4 投資投資 債券實際成本高于或低于債券面值的差額形成債券債券實際成本高于或低于債券面值的差額形成債券溢價或折價

33、，計入債券的投資成本，而后分期采用溢價或折價，計入債券的投資成本，而后分期采用實際利率法實際利率法予以攤銷。予以攤銷。每期結(jié)賬時，應(yīng)按債券面值和利率計算本期利息，每期結(jié)賬時，應(yīng)按債券面值和利率計算本期利息，并確認(rèn)本期投資收益。并確認(rèn)本期投資收益。 溢價買入情況下溢價買入情況下（實際利息）（實際利息）投資收益投資收益=（名義利（名義利息）應(yīng)計利息當(dāng)期攤銷息）應(yīng)計利息當(dāng)期攤銷 折價買入情況下折價買入情況下（實際利息）（實際利息）投資收益投資收益=（名義利（名義利息）息） 應(yīng)計利息折價攤銷應(yīng)計利息折價攤銷 4 投資投資課本案例課本案例 為防止小數(shù)點尾差，最后一年的實際利息用擠出的差額，為防止小數(shù)點尾

34、差，最后一年的實際利息用擠出的差額，不直接用利率求出不直接用利率求出 4 投資投資（四）可（四）可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換公司債券1、特、特點點 可轉(zhuǎn)換公司債券屬于混合證券，對于債券持有企業(yè)而言，可轉(zhuǎn)換公司債券屬于混合證券，對于債券持有企業(yè)而言， 既具有債權(quán)性質(zhì)，又具有股權(quán)性質(zhì)。既具有債權(quán)性質(zhì)，又具有股權(quán)性質(zhì)。 可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)股之前的會計核算與一般的長期債權(quán)可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)股之前的會計核算與一般的長期債權(quán) 投資完全相同。投資完全相同。 4 投資投資2、轉(zhuǎn)、轉(zhuǎn)股的會計處理股的會計處理 4 投資投資借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 持有至到期投資可轉(zhuǎn)換公司債券投資（持有至到期投資可轉(zhuǎn)換公司

35、債券投資（利息調(diào)整利息調(diào)整） 貸：持有至到期投資可轉(zhuǎn)換公司債券投資（貸：持有至到期投資可轉(zhuǎn)換公司債券投資（成本成本） 可轉(zhuǎn)換公司債券投資（應(yīng)計利息）可轉(zhuǎn)換公司債券投資（應(yīng)計利息） 可轉(zhuǎn)換公司債券投資（可轉(zhuǎn)換公司債券投資（利息調(diào)整利息調(diào)整） 不夠轉(zhuǎn)不夠轉(zhuǎn)1股時，收現(xiàn)股時，收現(xiàn)未攤銷完的折價未攤銷完的折價沒有攤銷完的溢價沒有攤銷完的溢價 轉(zhuǎn)股時應(yīng)先計息，再轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)股時應(yīng)先計息，再轉(zhuǎn)換成股票換成股票。 4 投資投資 例題例題 2005年年1月月1日購買甲公司當(dāng)日發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券日購買甲公司當(dāng)日發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券300萬元，萬元，預(yù)計預(yù)計2年后轉(zhuǎn)股。實際支付年后轉(zhuǎn)股。實際支付306萬，其中萬，其中2

36、萬元為萬元為稅費，該債券一次性還本付息，年利率稅費，該債券一次性還本付息，年利率10，1年后甲公司年后甲公司決定決定提前提前轉(zhuǎn)股轉(zhuǎn)股，轉(zhuǎn)股價格為每股，轉(zhuǎn)股價格為每股10元元。請進(jìn)行會計核算。請進(jìn)行會計核算。 4 投資投資溢價購買，溢價購買，借：持有至到期投資借：持有至到期投資可轉(zhuǎn)換債券可轉(zhuǎn)換債券（成本）（成本） 3 000 3 000 000000 持有至到期投資持有至到期投資可轉(zhuǎn)換債券可轉(zhuǎn)換債券（利息調(diào)整利息調(diào)整） 60 00060 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 060 0003 060 000插值法估計出，插值法估計出，r r8.47%8.47%一年后計息，一年后計息，借：持有至到

37、期投資借：持有至到期投資可轉(zhuǎn)換債券可轉(zhuǎn)換債券（應(yīng)計利息應(yīng)計利息） 300 000300 000 貸：貸：投資收益投資收益 259 182259 182 持有至到期投資持有至到期投資可轉(zhuǎn)換債券可轉(zhuǎn)換債券（利息調(diào)整利息調(diào)整） 40 81840 818二年后計息，二年后計息，借：持有至到期投資借：持有至到期投資可轉(zhuǎn)換債券可轉(zhuǎn)換債券（應(yīng)計利息應(yīng)計利息） 300 000300 000 貸：貸：投資收益投資收益 280 818280 818 持有至到期投資持有至到期投資可轉(zhuǎn)換債券可轉(zhuǎn)換債券（利息調(diào)整利息調(diào)整） 19 18219 182題目假設(shè)一年后提前轉(zhuǎn)換成股票題目假設(shè)一年后提前轉(zhuǎn)換成股票借：借：銀行存款

38、銀行存款 2 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 3 319 180 持有至到期投資可轉(zhuǎn)換公司債券投資（持有至到期投資可轉(zhuǎn)換公司債券投資（利息調(diào)整利息調(diào)整） 貸：持有至到期投資可轉(zhuǎn)換公司債券投資（貸：持有至到期投資可轉(zhuǎn)換公司債券投資（成本成本） 3 000 3 000 000000 可轉(zhuǎn)換公司債券投資（應(yīng)計利息）可轉(zhuǎn)換公司債券投資（應(yīng)計利息） 300 000300 000 可轉(zhuǎn)換公司債券投資（可轉(zhuǎn)換公司債券投資（利息調(diào)整利息調(diào)整） 19 18219 182 轉(zhuǎn)股價轉(zhuǎn)股價10元，不足轉(zhuǎn)換元，不足轉(zhuǎn)換1股部分股部分2元直接收款元直接收款 。306)1 (*300)1 (*30)1 (*30222rrr 企業(yè)

39、將尚未到期的某項持有至到期投資在本會計年度內(nèi)出售或重分類為可供企業(yè)將尚未到期的某項持有至到期投資在本會計年度內(nèi)出售或重分類為可供出售金融資產(chǎn)的金額，相對于該類投資在出售或重分類前的總額較大時，應(yīng)出售金融資產(chǎn)的金額，相對于該類投資在出售或重分類前的總額較大時，應(yīng)當(dāng)將該類投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會計年度及以當(dāng)將該類投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會計年度及以后后兩個完整的會計年度兩個完整的會計年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。但是，內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。但是，下列情況除外：下列情況除外： 4 投資投資（一）出售日或重分類日距離該項

40、投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)），市（一）出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)），市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響。場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響。市場公允價值變動對資產(chǎn)價值無市場公允價值變動對資產(chǎn)價值無實質(zhì)性影響。投資人持有債券等待到期還本，而非在市場上出售該債券，因此再作為可實質(zhì)性影響。投資人持有債券等待到期還本，而非在市場上出售該債券，因此再作為可供出售金融資產(chǎn)意義不大。供出售金融資產(chǎn)意義不大。（二）根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后，將剩（二）根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎所

41、有初始本金后，將剩余部分予以出售或重分類。余部分予以出售或重分類。本金已經(jīng)收回，剩余少量價值。對核算影響不大。本金已經(jīng)收回，剩余少量價值。對核算影響不大。（三）出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事（三）出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事項所引起。項所引起。非出自投資人本意，由投資人不可控因素造成的出售或重分類，被投資非出自投資人本意，由投資人不可控因素造成的出售或重分類，被投資公司合并重組，出現(xiàn)重大不確定性，因此，投資人不確定是否還應(yīng)該持有至到期，可先公司合并重組，出現(xiàn)重大不確定性，因此，投資人不確定是否還應(yīng)該持有至到期，可

42、先轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn) ， 經(jīng)觀察被投資人重組狀況良好，可繼續(xù)持有，再轉(zhuǎn)回到持有經(jīng)觀察被投資人重組狀況良好，可繼續(xù)持有，再轉(zhuǎn)回到持有至到期投資。至到期投資。案例案例 持有至到期投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)案例案例 由于市場原因，出售由于市場原因，出售“持有至到期投資持有至到期投資”的的10，收取，收取價款價款120萬。因此剩余萬。因此剩余90重分類為可供出售金融資產(chǎn)，該重分類為可供出售金融資產(chǎn)，該債券持有至到期投資原帳面價值（成本）為債券持有至到期投資原帳面價值（成本）為1000萬，假設(shè)帳萬，假設(shè)帳面沒有其他余額。面沒有其他余額。借：銀行存款借

43、：銀行存款 120萬萬 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資 100萬萬 投資收益投資收益 20萬萬借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 1080萬萬 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 900萬萬 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 180萬萬 借：銀行存款借：銀行存款 1070萬萬 資本公積資本公積 180萬萬 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 1080萬萬 投資收益投資收益 170 萬萬 4 投資投資 第四節(jié)第四節(jié) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資（一）取得長期股權(quán)投資的途徑（一）取得長期股權(quán)投資的途徑 企業(yè)合并企業(yè)合并 現(xiàn)金購買現(xiàn)金購買 投資人自己發(fā)

44、行證券換入被投資人的股權(quán)形成的投資人自己發(fā)行證券換入被投資人的股權(quán)形成的 通過非貨幣性資產(chǎn)交換換入通過非貨幣性資產(chǎn)交換換入 通過債務(wù)重組取得通過債務(wù)重組取得 4 投資投資（二二）長期股權(quán)投資的）長期股權(quán)投資的計價計價1.同一控制下的同一控制下的企業(yè)合并企業(yè)合并 （1）合并）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為為 合并合并對價的，應(yīng)按照被合并方所有者權(quán)益賬面價值對價的，應(yīng)按照被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份的份額作為額作為長期股權(quán)投資的初始投資長期股權(quán)投資的初始投資成本。成本。 如有差額，應(yīng)先調(diào)如有差額，應(yīng)先調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的

45、整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整，調(diào)整留存留存收益。收益。借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資.擁有的被投資人所有者權(quán)益賬面價值擁有的被投資人所有者權(quán)益賬面價值 貸：銀行存款貸：銀行存款.實際支付款項實際支付款項 借或貸：資本公積借或貸：資本公積.差額（如資本公積已經(jīng)用盡，沖盈余差額（如資本公積已經(jīng)用盡，沖盈余公積及未分配利潤）公積及未分配利潤）（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的 4 投資投資借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資.擁有的被投資人所有者權(quán)益賬面價值擁有的被投資人所有者權(quán)益賬面價值 貸：股本貸：股本 .投資人發(fā)行股票面值投資人發(fā)行股票面值

46、借或貸：資本公積借或貸：資本公積（3）同一控制的企業(yè)合并）同一控制的企業(yè)合并 ，合并相關(guān)直接費用計入當(dāng)期損益，合并相關(guān)直接費用計入當(dāng)期損益 4 投資投資 某企業(yè)集團(tuán)內(nèi)一子公司某企業(yè)集團(tuán)內(nèi)一子公司A以帳面價值以帳面價值2000萬的無形資產(chǎn)萬的無形資產(chǎn)作為對價，取得同一集團(tuán)內(nèi)部另外一家企業(yè)作為對價，取得同一集團(tuán)內(nèi)部另外一家企業(yè)B公司公司60股權(quán)，股權(quán)，合并日合并日B公司所有者權(quán)益總額公司所有者權(quán)益總額3000萬。萬。A公司現(xiàn)有公司現(xiàn)有“資本公資本公積積資本溢價資本溢價”貸方余額貸方余額100萬，盈余公積貸方余額萬，盈余公積貸方余額100萬。萬。借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資B公司公司 18 00

47、0 000 資本公積資本公積資本溢價資本溢價 1000 000 盈余公積盈余公積 1000 000 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 20 000 000 4 投資投資2.非同一控制下的非同一控制下的企業(yè)合并企業(yè)合并 非非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，其同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，其投投資成本資成本的確定應(yīng)分別根據(jù)一次交換交易，還是多次交換的確定應(yīng)分別根據(jù)一次交換交易，還是多次交換交易交易等不同等不同情形情形確定。確定。 但但購買方在購買日對作為合并對價購買方在購買日對作為合并對價的資產(chǎn)的資產(chǎn)、發(fā)生的負(fù)債、發(fā)生的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值與其

48、賬面與其賬面價值的差額，計價值的差額，計入當(dāng)期損益。入當(dāng)期損益。 合并直接相關(guān)費用計入投資的成本（與同一控制下計入合并直接相關(guān)費用計入投資的成本（與同一控制下計入當(dāng)期損益不同）當(dāng)期損益不同） 4 投資投資案例案例 甲企業(yè)以帳面價值甲企業(yè)以帳面價值7000萬的房產(chǎn)為對價，購入乙企萬的房產(chǎn)為對價，購入乙企業(yè)業(yè)70股權(quán)，該房產(chǎn)帳面原值股權(quán)，該房產(chǎn)帳面原值9000萬，已提折舊萬，已提折舊2000萬，萬，目前市場價格目前市場價格12000萬，另以銀行存款支付相關(guān)稅費萬，另以銀行存款支付相關(guān)稅費600萬，萬，甲乙合并前沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系。非同一控制，甲公司做如下分錄：甲乙合并前沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系。非同一控制，甲公司做

49、如下分錄：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 7000萬萬 累計折舊累計折舊 2000萬萬 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 9000萬萬借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資乙公司乙公司 126 00萬萬 貸：貸： 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 7000萬萬 銀行存款銀行存款 600萬萬 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 5000萬萬5000萬公允價萬公允價12000萬帳面價萬帳面價7000萬，最后推出長期股權(quán)萬，最后推出長期股權(quán)投資總成本帳面價（公允價值帳面價）手續(xù)費投資總成本帳面價（公允價值帳面價）手續(xù)費 4 投資投資 3.非合并時，現(xiàn)金買入長期股權(quán)投資非合并時，現(xiàn)金買入長期股權(quán)投資 以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)

50、按照實際支以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。要支出。 4.非合并時，以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，非合并時，以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。發(fā)生的與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅本。發(fā)生的與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出沖減資本公積。金及其他必要支出沖減資本公積。 借

51、：資本公積借：資本公積 貸：銀行存款貸：銀行存款 5.投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。定價值不公允的除外。P172 例例4-17 4 投資投資 非合并時，以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資非合并時，以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資W公司增發(fā)股票公司增發(fā)股票100萬股取得萬股取得X公司公司5股份，股份，w公司發(fā)公司發(fā)行價為每股行價為每股4.5元，另元，另W公司向證券承銷機(jī)構(gòu)支付發(fā)公司向證券承銷機(jī)構(gòu)支付發(fā)行股票相關(guān)手續(xù)費行股票相關(guān)

52、手續(xù)費4萬萬 。借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資X公司公司 450萬萬 貸：股本貸：股本 100萬萬 資本公積資本公積資本溢價資本溢價 350萬萬借：資本公積借：資本公積資本溢價資本溢價 4萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 4萬萬 4 投資投資投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值或協(xié)議約定的價值A(chǔ)公司注冊資本公司注冊資本24000萬，甲公司占其中萬，甲公司占其中20，投資合同中約定，甲公司以其持有的投資合同中約定，甲公司以其持有的B公司股公司股權(quán)投資作為出資投入權(quán)投資作為出資投入A公司，合同對該股權(quán)投公司，合同對該股權(quán)投資作價資作價

53、6000萬，假定該價格合理。萬，假定該價格合理。借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資B公司公司 6000萬萬 貸：貸：實收資本實收資本 4800萬萬 資本公積資本公積資本溢價資本溢價 1200萬萬 4 投資投資（三）長期股權(quán)投資三）長期股權(quán)投資持有期間持有期間的成本法的成本法1.成本法的適用范圍成本法的適用范圍 若投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有：若投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有：控制控制（通常指持股（通常指持股50%以上，并不絕對）以上，并不絕對）或不具有共同控制、重大影響時或不具有共同控制、重大影響時（通常指（通常指持股持股20%以下，并不絕對），以下，并不絕對）， 采用成本法（但在編制合并會計報表時，應(yīng)采

54、用成本法（但在編制合并會計報表時，應(yīng)將控制采用成本法核算的長期股權(quán)投資按照將控制采用成本法核算的長期股權(quán)投資按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整）。權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整）。 4 投資投資2.成本法的核算要點成本法的核算要點股權(quán)投資一般反映的是股權(quán)投資成本股權(quán)投資一般反映的是股權(quán)投資成本追加投資或收回投資應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本追加投資或收回投資應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本被投資單被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益 4 投資投資 4 投資投資3.具體會計處理具體會計處理 一般情況下，投資成本保持不變。一般情況下，投資成本保持不變。核算關(guān)鍵核算關(guān)鍵取得時取得時

55、 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資（全部價款）（全部價款） 應(yīng)收股利應(yīng)收股利（已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）（已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款貸：銀行存款（及支付的其他及支付的其他資產(chǎn)）資產(chǎn)） 4 投資投資被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利一般情況一般情況借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：投資收益貸：投資收益特殊情況特殊情況如果企業(yè)分派如果企業(yè)分派的現(xiàn)金股利或的現(xiàn)金股利或利潤超過被投利潤超過被投資企業(yè)在接受資企業(yè)在接受投資后產(chǎn)生的投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的累積凈利潤的部分，作為投部分，作為投資成本的收回，資成本的收回，沖減投資賬面沖減投資賬面價值。價值。當(dāng)年的處理：當(dāng)年的處理：投資

56、企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益 投資當(dāng)年被投資單位實現(xiàn)的凈損益投資當(dāng)年被投資單位實現(xiàn)的凈損益投資企業(yè)所持股份投資企業(yè)所持股份 當(dāng)年投資持有月份當(dāng)年投資持有月份全年月份（全年月份（1212） 應(yīng)沖減初始投資成本的金額應(yīng)沖減初始投資成本的金額 被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利投資企業(yè)持股比例投資企業(yè)持股比例 投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益以后年度的處理：以后年度的處理：應(yīng)沖減初始投資成本的金額應(yīng)沖減初始投資成本的金額 （投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利

57、潤或現(xiàn)金股 利投資后至上年末止被投資單位累計實現(xiàn)的凈損益）利投資后至上年末止被投資單位累計實現(xiàn)的凈損益） 投資企業(yè)的持股比例投資企業(yè)已沖減的初始投資成本投資企業(yè)的持股比例投資企業(yè)已沖減的初始投資成本應(yīng)確認(rèn)的投資收益應(yīng)確認(rèn)的投資收益 投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利應(yīng)沖減初始投資成投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利應(yīng)沖減初始投資成 本的金額本的金額為投資持有期內(nèi)產(chǎn)生的為投資持有期內(nèi)產(chǎn)生的收益收益 4 投資投資 例題例題甲甲公公司司2009年年1月月1日，以銀行存款購入日，以銀行存款購入C公公司司5%的的股份，意股份，意圖圖長期持有。初始投資成長期持有。初始投資成本本2億元。億元。2009年末，年末

58、，C公司所有者公司所有者權(quán)益中未分配利潤余額為權(quán)益中未分配利潤余額為2億，億，2008年末，公司所有者權(quán)益年末，公司所有者權(quán)益中未分配利潤余額為中未分配利潤余額為1億。億。2010年年3月，月，C公司宣告向全體股公司宣告向全體股東分派東分派1.5億的現(xiàn)金股利，股利于億的現(xiàn)金股利，股利于4月發(fā)放。月發(fā)放。2009年年1月借：長期股權(quán)投資月借：長期股權(quán)投資成本成本 20000萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 20000萬萬2010年年3月借：應(yīng)收股利月借：應(yīng)收股利 15000萬萬*5 750萬萬 貸：投資收益貸：投資收益 10000萬萬*5 500萬萬 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資成本成本 250萬萬

59、4 投資投資 例題例題 甲公司甲公司2000年年1月月1日，以銀行存款購入日，以銀行存款購入C公司公司10%的股的股份，意圖長期持有。初始投資成本份，意圖長期持有。初始投資成本22萬元。萬元。C公司于公司于2000年年5月月20日宣告分派日宣告分派1999年度的現(xiàn)金股利年度的現(xiàn)金股利20萬元。萬元。C公司公司2000年實現(xiàn)凈利潤年實現(xiàn)凈利潤100萬元；萬元；2001年年4月月20日分派現(xiàn)金股利日分派現(xiàn)金股利120萬元。如何進(jìn)行賬務(wù)處理？萬元。如何進(jìn)行賬務(wù)處理？ 假如假如2001年年4月月20日分派現(xiàn)金股利日分派現(xiàn)金股利90萬萬元該如何元該如何處理？處理？ 4 投資投資 2000 2000年年1

60、 1月月1 1日購買，日購買，借：借：長期股權(quán)投資投資長期股權(quán)投資投資 220 000220 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 220 000220 000 2000 2000年年5 5月月2020日宣告派息，日宣告派息，借：借：應(yīng)收股利應(yīng)收股利 20 00020 000 貸：貸：長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 20 00020 000 2001 2001年年4 4月月2020日派息日派息120120萬萬借：銀行存款借：銀行存款 120 000120 000 貸：貸：投資收益投資收益 100 000100 000 長期股權(quán)投資投資長期股權(quán)投資投資 20 00020 000另外假設(shè)另外假設(shè) 2001