技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策解讀

1、技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策解讀字體：【大中小】訪問次數(shù)：1032隨著科技研發(fā)型企業(yè)的不斷增多，越來越多的企業(yè) 申請享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法第27 條、企業(yè)所得稅法實施條例第90條和國家稅務(wù)總局關(guān) 于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知（國稅函 20091212號）對企業(yè)享受由于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征減征企業(yè) 所得稅政策做了相關(guān)規(guī)定。財政部和國家稅務(wù)總局于去年底 聯(lián)合發(fā)布的關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問 題的通知（財稅20103111號）對實際執(zhí)行過程中存在的關(guān) 于享受稅收優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓范圍、境內(nèi)境外轉(zhuǎn)讓及涉及財政 經(jīng)費支持產(chǎn)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓的審批部門等這類問題做了進(jìn)一步 的明

2、確。筆者現(xiàn)根據(jù)上述文件對技術(shù)轉(zhuǎn)讓享受企業(yè)所得稅相 關(guān)優(yōu)惠政策進(jìn)行簡要解讀。一、技術(shù)轉(zhuǎn)讓概念財稅字19991273號規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓者將 其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他 人的行為。而財稅2010111號文所稱技術(shù)轉(zhuǎn)讓，“是指居民 企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合本通知第一條規(guī)定技術(shù)的所有權(quán)或5年 以上（含5年）全球獨占許可使用權(quán)的行為?！边@也就是說, 轉(zhuǎn)讓技術(shù)的所有權(quán)和符合限定條件的使用權(quán)兩種行為均可 享受所得稅稅收優(yōu)惠。二、申請享受優(yōu)惠的條件根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法第二十七條 第（四）項規(guī)定，企業(yè)“符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得”可以免 征、減征企業(yè)所得稅。中華人民共和國企業(yè)所得稅法

3、實施 條例第九十條明確，“企業(yè)所得稅法第二十七條第（四） 項所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是 指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元 的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收 企業(yè)所得稅。”國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅 有關(guān)問題的通知（國稅函2009212號）對享受減免企業(yè)所 得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)符合的條件做了進(jìn)一步的明確：（-）享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī) 定的居民企業(yè)；（二）技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍;（三）境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級以上科技部門認(rèn)定；（四）向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級以上商務(wù)部門認(rèn)定；（五）國務(wù)院稅務(wù)

4、主管部門規(guī)定的其他條件。三、享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓范圍財稅2010111號明確了居民企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的 技術(shù)轉(zhuǎn)讓范圍，包括以下6類技術(shù)：專利技術(shù)、計算機軟件 著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品 種以及財政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。其中，該通 知還明確了專利技術(shù)是指法律授予獨占權(quán)的發(fā)明、實用新型 和非簡單改變產(chǎn)品圖案的外觀設(shè)計。四、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得計算方法根據(jù)國稅函20091212號：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得二技術(shù)轉(zhuǎn)讓 收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲 得的價款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料 等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目密

5、不可分的技術(shù)咨 詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的凈值，即該無 形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計算的攤 銷扣除額后的余額。相關(guān)稅費是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中實際發(fā)生的有關(guān)稅 費，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金 及其附加、合同簽訂費用、律師費等相關(guān)費用及其他支出。五、認(rèn)定、審批及備案財稅20101111號文規(guī)定，“技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn) 讓合同。其中，境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）科 技部門認(rèn)定登記，跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級） 商務(wù)部門認(rèn)定登記，涉及財政經(jīng)費支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓，需 省級以上（含省級）科技部門審批

6、?！鄙鲜鲆?guī)定明確了境內(nèi) 境外轉(zhuǎn)讓及涉及財政經(jīng)費支持產(chǎn)生的技術(shù)轉(zhuǎn)讓的審批機構(gòu)， 這將有利于具體操作中的備案工作。國稅函20091212號第四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn) 讓，應(yīng)在納稅年度終了后至報送年度納稅申報表以前，向主 管稅務(wù)機關(guān)辦理減免稅備案手續(xù)。（一）企業(yè)發(fā)生境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓，向主管稅務(wù)機關(guān)備 案時應(yīng)報送以下資料：1技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同（副本）；2.省級以上科技部門出具的技術(shù)合同登記證明；3技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分?jǐn)?、計算的相關(guān)資料；4. 實際繳納相關(guān)稅費的證明資料；5 主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。（二）企業(yè)向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)，向主管稅務(wù)機關(guān)備案 時應(yīng)報送以下資料：1技術(shù)出口合同（副本）;2 省級以上商務(wù)部門

7、出具的技術(shù)出口合同登記證書或技術(shù)出口許可證;3 技術(shù)出口合同數(shù)據(jù)表；4技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分?jǐn)?、計算的相關(guān)資料；5. 實際繳納相關(guān)稅費的證明資料；6 主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。六、無法享受優(yōu)惠的兩種情況另外，財稅20101111號對不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的兩類情況進(jìn)行了規(guī)定。（一）居民企業(yè)技術(shù)岀口應(yīng)由有關(guān)部門按照商務(wù)部、 科技部發(fā)布的中國禁止出口限制出口技術(shù)目錄（商務(wù)部、 科技部令2008年第12號）進(jìn)行審查。居民企業(yè)取得禁止出 口和限制岀口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得 稅優(yōu)惠政策。（二）居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到 100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企 業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。七、追溯時效企業(yè)所