2021第5章_計劃審計工作

1、本章概要本章概要 1.1.初步業(yè)務(wù)活動初步業(yè)務(wù)活動 2.2.審計業(yè)務(wù)約定書審計業(yè)務(wù)約定書 3. 3.總體審計策略和具體審計計劃總體審計策略和具體審計計劃 4. 4.重要性重要性 5. 5.審計審計風(fēng)險風(fēng)險 開展初步業(yè)務(wù)活動的目的開展初步業(yè)務(wù)活動的目的 有助于在計劃審計工作時達(dá)到下列要求：有助于在計劃審計工作時達(dá)到下列要求：（1 1）注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)）注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力；立性和專業(yè)勝任能力； （2 2）不存在因管理層誠信問題而影響注冊會）不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)意愿的情況；計師保持該項業(yè)務(wù)意愿的情況；（3 3）與被審計

2、單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的）與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。誤解。 注冊會計師在接受審計業(yè)務(wù)之前，需要對目標(biāo)客注冊會計師在接受審計業(yè)務(wù)之前，需要對目標(biāo)客戶的情況進(jìn)行必要的調(diào)查和相關(guān)的評估。戶的情況進(jìn)行必要的調(diào)查和相關(guān)的評估。目的：避免業(yè)務(wù)風(fēng)險目的：避免業(yè)務(wù)風(fēng)險評估因素：評估因素：（1 1）誠信情況）誠信情況（2 2）聲譽(yù)與形象）聲譽(yù)與形象（3 3）是否遵循適用的財務(wù)報告框架）是否遵循適用的財務(wù)報告框架（4 4）近期的經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況）近期的經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況（5 5）能否給事務(wù)所帶來合理的收益）能否給事務(wù)所帶來合理的收益如果目標(biāo)客戶存在前任注冊會計師，后任注冊會如果目標(biāo)客戶存在前任注

3、冊會計師，后任注冊會計師還應(yīng)該與前任注冊會計師溝通。計師還應(yīng)該與前任注冊會計師溝通。5.1.2 5.1.2 評價注冊會計師自身的獨(dú)立性和專業(yè)勝任評價注冊會計師自身的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力能力評價執(zhí)行審計的能力、評價獨(dú)立性、評價保持應(yīng)評價執(zhí)行審計的能力、評價獨(dú)立性、評價保持應(yīng)有謹(jǐn)慎的能力。有謹(jǐn)慎的能力。5.1.3 5.1.3 商定審計業(yè)務(wù)條款商定審計業(yè)務(wù)條款 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計業(yè)務(wù)開始前，與被審計注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計業(yè)務(wù)開始前，與被審計單位就審計目標(biāo)、審計范圍、相關(guān)責(zé)任劃分、單位就審計目標(biāo)、審計范圍、相關(guān)責(zé)任劃分、審計收費(fèi)、被審計單位應(yīng)提供的資料和協(xié)助等審計收費(fèi)、被審計單位應(yīng)提供的資料和協(xié)助等審

4、計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見，以避免雙方審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見，以避免雙方對審計業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。對審計業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。l abc公司主營百貨文化用品、五金交電、油墨及印刷公司主營百貨文化用品、五金交電、油墨及印刷器材、家具、食品、針紡織品、日用雜品、煙酒等，自器材、家具、食品、針紡織品、日用雜品、煙酒等，自2002年上市以來，業(yè)務(wù)迅速擴(kuò)張，股價也不斷攀升。年上市以來，業(yè)務(wù)迅速擴(kuò)張，股價也不斷攀升。2006年和年和2007年的會計報表及其前任注冊會計師的審年的會計報表及其前任注冊會計師的審計報告顯示，公司計報告顯示，公司2006年和年和2007年分別實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)年分別實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入

5、收入34.82億元和億元和70.46億元，同比增長億元，同比增長152.69%和和102.35%，同時，總資產(chǎn)也分別增長了，同時，總資產(chǎn)也分別增長了178.25%和和60.43%，但利潤率從，但利潤率從2006年開始出現(xiàn)明顯的下降，年開始出現(xiàn)明顯的下降，由由2006年的年的2%下降至下降至2007年的年的0.69%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于商貿(mào)類上市公司的平均水平商貿(mào)類上市公司的平均水平3.77%。l 2007年公司利潤總額中年公司利潤總額中40%為投資收益，這些投為投資收益，這些投資收益系公司利用銀行承況匯票進(jìn)行賬款結(jié)算，從回籠貨資收益系公司利用銀行承況匯票進(jìn)行賬款結(jié)算，從回籠貨款到支付貨款之間的

6、時間差，進(jìn)行短期套利所得。款到支付貨款之間的時間差，進(jìn)行短期套利所得。 自自2002年以來，年以來，abc公司已經(jīng)兩次更換了會計師事務(wù)公司已經(jīng)兩次更換了會計師事務(wù)所。所。 如果事務(wù)所要承接如果事務(wù)所要承接abc公司公司2007年度的財務(wù)報表年度的財務(wù)報表，請考慮注冊會計師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的事項。，請考慮注冊會計師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的事項。l2007年年2月月3日，信勇會計師事務(wù)所的注冊會計師章凡日，信勇會計師事務(wù)所的注冊會計師章凡接到妻子的電話，說她弟弟李杰開辦了專門收購買和買賣接到妻子的電話，說她弟弟李杰開辦了專門收購買和買賣古董字畫的古董字畫的abc文化貿(mào)易公司，文化貿(mào)易公司，2006年度的會計報表擬年

7、度的會計報表擬委托會計師事務(wù)所審計，正在尋找合適的會計師事務(wù)所。委托會計師事務(wù)所審計，正在尋找合適的會計師事務(wù)所。李杰希望章凡能夠承接對李杰希望章凡能夠承接對abc文化貿(mào)易公司會計報表的文化貿(mào)易公司會計報表的審計。章凡聽了，一方面受妻弟所托，另一方面也認(rèn)為是審計。章凡聽了，一方面受妻弟所托，另一方面也認(rèn)為是開拓一個新客戶的機(jī)會，于是非常爽快地答應(yīng)了，并于開拓一個新客戶的機(jī)會，于是非常爽快地答應(yīng)了，并于2007年年2月月6日親自帶領(lǐng)審計小組到日親自帶領(lǐng)審計小組到abc公司實施審計公司實施審計。 abc公司屬于私營公司，自開業(yè)公司屬于私營公司，自開業(yè)5年來業(yè)務(wù)發(fā)展很好，年來業(yè)務(wù)發(fā)展很好，但從沒有接

8、受過審計。注冊會計師章凡的業(yè)務(wù)專長是對工但從沒有接受過審計。注冊會計師章凡的業(yè)務(wù)專長是對工業(yè)企業(yè)，尤其是國有工業(yè)企業(yè)進(jìn)行會計報表審計。業(yè)企業(yè)，尤其是國有工業(yè)企業(yè)進(jìn)行會計報表審計。 請指出本案例中承接業(yè)務(wù)存在的不適當(dāng)?shù)胤?。請指出本案例中承接業(yè)務(wù)存在的不適當(dāng)?shù)胤健?.2.15.2.1審計業(yè)務(wù)約定書的含義和作用審計業(yè)務(wù)約定書的含義和作用 審計業(yè)務(wù)約定書是指會計師事務(wù)所與被審計單位審計業(yè)務(wù)約定書是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書

9、面協(xié)議。格式等事項的書面協(xié)議。 審計業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，一經(jīng)有約審計業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，一經(jīng)有約定各方簽字或蓋章認(rèn)可，即成為法律上生效的契定各方簽字或蓋章認(rèn)可，即成為法律上生效的契約，對各方均具有法定約束力。約，對各方均具有法定約束力。（1 1）財務(wù)報表審計的目標(biāo)；）財務(wù)報表審計的目標(biāo)；（2 2）管理層對財務(wù)報表的責(zé)任；）管理層對財務(wù)報表的責(zé)任；（3 3）管理層編制財務(wù)報表采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度。）管理層編制財務(wù)報表采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度。（4 4）審計范圍，包括指明在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時遵守的中國注冊會計師）審計范圍，包括指明在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時遵守的中

10、國注冊會計師審審 計準(zhǔn)則；計準(zhǔn)則；（5 5）執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求；）執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求；（6 6）審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式；）審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式；（7 7）由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，）由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性， 可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險；可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險；（8 8）管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助；）管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助；（9 9）注冊會計師不受限制

11、地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要的其）注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他他 信息；信息；（1010）管理層對其作出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)；）管理層對其作出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)；（1111）注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；）注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；（1212）審計收費(fèi)，包括收費(fèi)的計算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排；）審計收費(fèi)，包括收費(fèi)的計算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排；（1313）違約責(zé)任；）違約責(zé)任；（1414）解決爭議的方法；）解決爭議的方法；（1515）簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公）簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代

12、表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。章。l審計計劃分為審計計劃分為總體審計策略總體審計策略和和具體審計計劃具體審計計劃兩個層次。兩個層次。l5.3.1 5.3.1 總體審計策略總體審計策略 總體審計策略是總體審計策略是對審計業(yè)務(wù)所做的總體規(guī)劃，用以確定對審計業(yè)務(wù)所做的總體規(guī)劃，用以確定審計范圍、時間和方向。審計范圍、時間和方向。 1）制定總體審計策略時考慮的事項）制定總體審計策略時考慮的事項 （1 1）審計范圍審計范圍 lcpa應(yīng)當(dāng)確定審計業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會計準(zhǔn)則和會計應(yīng)當(dāng)確定審計業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會計準(zhǔn)則和會計制度、特定行業(yè)的報告要求，以及被審計單位的組成部分的制度、特定行業(yè)的報

13、告要求，以及被審計單位的組成部分的分布等。分布等。 （2 2）報告目標(biāo)、審計時間安排及所需溝通報告目標(biāo)、審計時間安排及所需溝通 l明確審計業(yè)務(wù)的報告目標(biāo)，以計劃審計時間安排和所需溝通明確審計業(yè)務(wù)的報告目標(biāo)，以計劃審計時間安排和所需溝通事項。事項。 （3 3）審計方向?qū)徲嫹较?l考慮影響審計業(yè)務(wù)的主要因素，以確定項目組的工作方向?？紤]影響審計業(yè)務(wù)的主要因素，以確定項目組的工作方向。5.3 總體審計策略和具體審計計劃總體審計策略和具體審計計劃cicpa:總體審計策略工作底稿總體審計策略工作底稿 l總體審計策略應(yīng)清楚地說明下列內(nèi)容：總體審計策略應(yīng)清楚地說明下列內(nèi)容： （1）向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源向

14、具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險領(lǐng)域分派有，包括向高風(fēng)險領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗的項目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等；適當(dāng)經(jīng)驗的項目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等； （2）向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點(diǎn)的項目組成員的數(shù)量，對其他注冊會計存放地觀察存貨盤點(diǎn)的項目組成員的數(shù)量，對其他注冊會計師工作的復(fù)核范圍，對高風(fēng)險領(lǐng)域安排的審計時間預(yù)算等；師工作的復(fù)核范圍，對高風(fēng)險領(lǐng)域安排的審計時間預(yù)算等； （3）何時調(diào)配這些資源何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關(guān)，包括是在期中審計階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資

15、源等；鍵的截止日期調(diào)配資源等； （4）如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何，包括預(yù)期何時召開項目組預(yù)備會和總結(jié)會，預(yù)期項目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何時召開項目組預(yù)備會和總結(jié)會，預(yù)期項目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核等。進(jìn)行復(fù)核，是否需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核等。 2）總體審計策略的內(nèi)容）總體審計策略的內(nèi)容l具體審計計劃是對審計工作的詳細(xì)規(guī)劃。具體審計計劃是對審計工作的詳細(xì)規(guī)劃。l1、具體審計計劃應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：、具體審計計劃應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容： （1）為了足夠識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，注）為了足夠識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，注冊

16、會計師計劃實施的冊會計師計劃實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍； （2）針對評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，注冊會計針對評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師計劃實施的師計劃實施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；包；包括進(jìn)一步程序的括進(jìn)一步程序的總體方案總體方案和和具體審計程序具體審計程序兩個層次。兩個層次。 （3）根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊會計）根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊會計師針對審計業(yè)務(wù)需要實施的師針對審計業(yè)務(wù)需要實施的其他審計程序其他審計程序。5.3.2 具體審計計劃具體審計計劃2、審計過程中對計劃

17、的更改、審計過程中對計劃的更改l計劃審計工作是一個持續(xù)、不斷修正的過程，貫穿于整個計劃審計工作是一個持續(xù)、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終。審計業(yè)務(wù)的始終。cpa應(yīng)在審計過程中對總體審計策略和應(yīng)在審計過程中對總體審計策略和具體審計計劃作出必要的更新和修改。具體審計計劃作出必要的更新和修改。3、與治理層和管理層的溝通與治理層和管理層的溝通 l注冊會計師可以就計劃審計工作的基本情況與被審計單位注冊會計師可以就計劃審計工作的基本情況與被審計單位治理層和管理層進(jìn)行溝通，以提高審計效率與效果。治理層和管理層進(jìn)行溝通，以提高審計效率與效果。 l溝通時，審計應(yīng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以防止由于具體審計程序溝通

18、時，審計應(yīng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以防止由于具體審計程序易于被客戶所預(yù)見而損害審計工作的有效性。易于被客戶所預(yù)見而損害審計工作的有效性。 5.4.1 重要性的概念重要性的概念1、含義、含義l重要性，指在具體環(huán)境下的財務(wù)報表中錯報金額和性質(zhì)重要性，指在具體環(huán)境下的財務(wù)報表中錯報金額和性質(zhì)的的嚴(yán)重程度嚴(yán)重程度。如果一項錯報單獨(dú)或連同其他錯報。如果一項錯報單獨(dú)或連同其他錯報可能影可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟(jì)決策響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該，則該項錯報是重大的。項錯報是重大的。l重要性的實質(zhì)就是財務(wù)報表的錯報或漏報會影響使用者重要性的實質(zhì)就是財務(wù)報表的錯報或漏報會影響使用者決

19、策的臨界點(diǎn)。決策的臨界點(diǎn)。l重要性概念是基于成本效益原則而產(chǎn)生的重要性概念是基于成本效益原則而產(chǎn)生的l2、對重要性的理解、對重要性的理解 1）重要性概念中的錯報包含漏報；）重要性概念中的錯報包含漏報； 2）重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的）重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮；考慮； 3）重要性概念是針對財務(wù)報表使用者決）重要性概念是針對財務(wù)報表使用者決策的信息需求而言的；策的信息需求而言的； 4）重要性的確定離不開具體環(huán)境；）重要性的確定離不開具體環(huán)境； 5）對重要性的評估需要運(yùn)用職業(yè)判斷對重要性的評估需要運(yùn)用職業(yè)判斷；1、案情、案情l巴克瑞斯建筑公司于巴克瑞斯建筑公司于1961年申請發(fā)行一

20、批可轉(zhuǎn)換年申請發(fā)行一批可轉(zhuǎn)換信用債券，由畢馬威會計公司進(jìn)行審計。信用債券，由畢馬威會計公司進(jìn)行審計。1962年年，巴克瑞斯建筑公司破產(chǎn)倒閉，債券購買者根據(jù)，巴克瑞斯建筑公司破產(chǎn)倒閉，債券購買者根據(jù)1933年年證券法證券法控告畢馬威存在過失。法院在控告畢馬威存在過失。法院在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，巴克瑞斯建筑公司的一些會計處理調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，巴克瑞斯建筑公司的一些會計處理方法不當(dāng)，流動比率被嚴(yán)重高估，負(fù)責(zé)檢查期后方法不當(dāng)，流動比率被嚴(yán)重高估，負(fù)責(zé)檢查期后事項的審計經(jīng)理缺乏客戶所在行業(yè)的專業(yè)知識，事項的審計經(jīng)理缺乏客戶所在行業(yè)的專業(yè)知識，也缺乏對審計業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督的經(jīng)驗，未按審計工也缺乏對審計業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督的經(jīng)驗，未

21、按審計工作方案規(guī)定的程序?qū)ζ诤笫马椷M(jìn)行充分的審查。作方案規(guī)定的程序?qū)ζ诤笫马椷M(jìn)行充分的審查。1968年，法院裁定注冊會計師未盡應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)年，法院裁定注冊會計師未盡應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，應(yīng)賠償原告的經(jīng)濟(jì)損失。慎，應(yīng)賠償原告的經(jīng)濟(jì)損失。 2、意義和影響、意義和影響l此案推動了此案推動了aicpa發(fā)布第發(fā)布第17號審計程序公告號審計程序公告“期期后事項后事項”，以及審計職業(yè)界對重要性概念的研究，以及審計職業(yè)界對重要性概念的研究，例如法官裁定流動資產(chǎn)和流動比率高估屬于重，例如法官裁定流動資產(chǎn)和流動比率高估屬于重大錯誤，而銷售額、營業(yè)凈收入、每股收益的高大錯誤，而銷售額、營業(yè)凈收入、每股收益的高估以及或有負(fù)

22、債的低估，不屬于重大錯誤，顯然估以及或有負(fù)債的低估，不屬于重大錯誤，顯然是真正從報表使用者的角度來解釋重要性標(biāo)準(zhǔn)。是真正從報表使用者的角度來解釋重要性標(biāo)準(zhǔn)。l根據(jù)審核發(fā)現(xiàn)的財務(wù)報表錯誤清單來看，麥克林法官在分根據(jù)審核發(fā)現(xiàn)的財務(wù)報表錯誤清單來看，麥克林法官在分析析1960年年12月月31日巴氏公司的利潤表錯誤是否重大時日巴氏公司的利潤表錯誤是否重大時，認(rèn)為報表中高估的銷售額、營業(yè)凈收益、每股收益等指，認(rèn)為報表中高估的銷售額、營業(yè)凈收益、每股收益等指標(biāo)的標(biāo)的“嚴(yán)重性均不足以打消一個謹(jǐn)慎投資者購買債券的念嚴(yán)重性均不足以打消一個謹(jǐn)慎投資者購買債券的念頭頭”。認(rèn)為。認(rèn)為“債券本身是一種投機(jī)性證券，潛在投

23、資者不債券本身是一種投機(jī)性證券，潛在投資者不會因為申請表在銷售和收益數(shù)據(jù)中會因為申請表在銷售和收益數(shù)據(jù)中相對較小的錯誤相對較小的錯誤而而改變投資改變投資”;同時，對資產(chǎn)負(fù)債表中或有負(fù)債低估同時，對資產(chǎn)負(fù)債表中或有負(fù)債低估37.5萬萬美元也不屬于重大數(shù)額，麥?zhǔn)现赋?，巴氏公司?dāng)時總資產(chǎn)美元也不屬于重大數(shù)額，麥?zhǔn)现赋?，巴氏公司?dāng)時總資產(chǎn)6,101,085 美元，與這個數(shù)字相比，或有負(fù)債是一個不美元，與這個數(shù)字相比，或有負(fù)債是一個不重要的數(shù)字，即使投資者知道了存在重要的數(shù)字，即使投資者知道了存在37.5萬美元的遺漏萬美元的遺漏，也不會改變投資決定，因此，該遺漏不屬于重大；不過，也不會改變投資決定，因此

24、，該遺漏不屬于重大；不過，對報表中的流動比率的高估，麥法官認(rèn)為屬于重大性錯，對報表中的流動比率的高估，麥法官認(rèn)為屬于重大性錯誤，理由是誤，理由是”與公司股東相比，債券持有人或未來投資者與公司股東相比，債券持有人或未來投資者更關(guān)心公司資金流動狀況，而非公司收益，尤其對曾發(fā)生更關(guān)心公司資金流動狀況，而非公司收益，尤其對曾發(fā)生過資金周轉(zhuǎn)困難和不久將面臨嚴(yán)重資金短缺的公司更是如過資金周轉(zhuǎn)困難和不久將面臨嚴(yán)重資金短缺的公司更是如此此”。事實上，時隔不久，巴氏公司就因為償債能力不足。事實上，時隔不久，巴氏公司就因為償債能力不足而按照聯(lián)邦破產(chǎn)法規(guī)定宣告破產(chǎn)。而按照聯(lián)邦破產(chǎn)法規(guī)定宣告破產(chǎn)。項目項目銷售收入銷售

25、收入營業(yè)凈收益營業(yè)凈收益每股每股收益收益流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)流動流動比率比率或有負(fù)債或有負(fù)債報表數(shù)報表數(shù)9 165 3209 165 3201 742 801 1 742 801 0.750.754 524 0214 524 0211.91.94 719 8354 719 835正確數(shù)正確數(shù)8 511 4208 511 4201 496 1961 496 1960.650.653 914 3323 914 3321.61.65 095 6305 095 630差額差額653 900653 900246 605246 6050.10.1609 689609 689375 795375 795錯估比例

26、錯估比例7.7%7.7%16.5%16.5%15.3%15.3%15.6%15.6%18.8%18.8%7.4%7.4% l反向關(guān)系。反向關(guān)系。l重要性水平越高，表明較大的錯報金額才影響重要性水平越高，表明較大的錯報金額才影響報表用戶的判斷，即報表用戶對錯報金額大小報表用戶的判斷，即報表用戶對錯報金額大小不那么敏感，因此審計風(fēng)險越低；不那么敏感，因此審計風(fēng)險越低；l重要性水平越低，表明較小的錯報金額就會影重要性水平越低，表明較小的錯報金額就會影響報表用戶的判斷，即報表用戶對錯報金額大響報表用戶的判斷，即報表用戶對錯報金額大小比較敏感，審計風(fēng)險因此就越高。小比較敏感，審計風(fēng)險因此就越高。l注意，

27、重要性水平的高低是指注意，重要性水平的高低是指報表用戶報表用戶可容忍可容忍的的錯報金額錯報金額的大小，如的大小，如50005000元的重要性水平比元的重要性水平比30003000元的重要性水平高。元的重要性水平高。 0 3000 5000 0 3000 5000v注冊會計師不能通過不合理地人為調(diào)高重要性注冊會計師不能通過不合理地人為調(diào)高重要性水平，降低審計風(fēng)險。水平，降低審計風(fēng)險。v如果審計人員主觀估計的重要性水平高于報表如果審計人員主觀估計的重要性水平高于報表用戶實際水平，其結(jié)果將很可能導(dǎo)致用戶實際水平，其結(jié)果將很可能導(dǎo)致錯誤的審錯誤的審計結(jié)論，影響審計效果計結(jié)論，影響審計效果。v如果審計人

28、員主觀估計的重要性水平低于用戶如果審計人員主觀估計的重要性水平低于用戶實際水平，其結(jié)果將增加不必要的成本，實際水平，其結(jié)果將增加不必要的成本，降低降低審計效率審計效率。 l注冊會計師應(yīng)當(dāng)從注冊會計師應(yīng)當(dāng)從數(shù)量和性質(zhì)數(shù)量和性質(zhì)兩個方面考慮重要性兩個方面考慮重要性l1 1、從數(shù)量方面評估重要性、從數(shù)量方面評估重要性l考慮重要性的兩個層次：財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次考慮重要性的兩個層次：財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次 （1 1）財務(wù)報表層次的重要性水平）財務(wù)報表層次的重要性水平lcpacpa通常先選擇一個恰當(dāng)?shù)耐ǔＯ冗x擇一個恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)基準(zhǔn)，再選用恰當(dāng)?shù)?，再選用恰當(dāng)?shù)陌俜直劝俜直龋瑑烧呦喑藦亩嬎愠鰞烧呦喑藦亩?/p>

29、算出財務(wù)報表層次財務(wù)報表層次的重要性水平。的重要性水平。常用的基準(zhǔn)常用的基準(zhǔn)參考比例參考比例總資產(chǎn)總資產(chǎn)0.5%1%凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)1%凈利潤凈利潤5%10%營業(yè)收入營業(yè)收入0.5%1%l在確定重要性時，注冊會計師通常要考慮在確定重要性時，注冊會計師通常要考慮以前期間以前期間的的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，本期本期的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，本期的預(yù)算和預(yù)測結(jié)果，被本期的預(yù)算和預(yù)測結(jié)果，被審計單位情況的重大變化審計單位情況的重大變化（如重大的企業(yè)購并），以及（如重大的企業(yè)購并），以及宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)環(huán)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)環(huán)境發(fā)生的變化境發(fā)生的變化。l例如，在將凈利潤作為

30、確定重要性水平的基準(zhǔn)時，如例如，在將凈利潤作為確定重要性水平的基準(zhǔn)時，如因情況變化，使該被審計單位因情況變化，使該被審計單位本年度凈利潤出現(xiàn)意外本年度凈利潤出現(xiàn)意外的增加或減少的增加或減少，此時可能選擇，此時可能選擇近幾年的平均凈利潤近幾年的平均凈利潤作作為確定重要性水平的基準(zhǔn)更加合適。為確定重要性水平的基準(zhǔn)更加合適。 a a和和b b注冊會計師對注冊會計師對xyzxyz股份有限公司股份有限公司20062006年度會計報表進(jìn)行審計年度會計報表進(jìn)行審計, ,其未經(jīng)審計的有關(guān)財務(wù)報表項目金額如下其未經(jīng)審計的有關(guān)財務(wù)報表項目金額如下( (單位：人民幣萬元單位：人民幣萬元) )： 財務(wù)報表項目名稱財務(wù)

31、報表項目名稱金額金額資產(chǎn)總計資產(chǎn)總計180000180000股東權(quán)益合計股東權(quán)益合計8800088000主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入240000240000利潤總額利潤總額3600036000凈利潤凈利潤2412024120要求：要求：如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)( (股東權(quán)益股東權(quán)益) )、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤作為判斷基礎(chǔ)作為判斷基礎(chǔ), ,采用固定比率法采用固定比率法, ,并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤的固定百分比數(shù)值分別為收入和凈利潤的固定百分比數(shù)值分別為0.5%0.5%、1%1%、0.5%0.5%和和5%,5

32、%,請代請代a a和和b b注冊會計師計算確定注冊會計師計算確定xyzxyz股份有限公司股份有限公司20062006年度財務(wù)報表層次的重要年度財務(wù)報表層次的重要性水平。性水平。 例例5-15-1 （2 2）各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次）各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次l它是在不導(dǎo)致財務(wù)報表存在重大錯報的情況下，它是在不導(dǎo)致財務(wù)報表存在重大錯報的情況下，cpacpa對各類對各類交易、賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯報，又稱為交易、賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯報，又稱為“可容忍錯報可容忍錯報”。 確定方法確定方法l分配的方法：總量控制。具體有同比例和不同比例分配。分配的方法：總量控制。

33、具體有同比例和不同比例分配。l不分配的方法，如直接將各賬戶或交易的重要性水平定為不分配的方法，如直接將各賬戶或交易的重要性水平定為報表層次的報表層次的20%50%20%50%。 確定時主要考慮因素確定時主要考慮因素l各交易、賬戶或列報的性質(zhì)及錯報的可能性。各交易、賬戶或列報的性質(zhì)及錯報的可能性。l各交易、賬戶或列報的重要性水平與報表層重要性水平的各交易、賬戶或列報的重要性水平與報表層重要性水平的關(guān)系。關(guān)系。l此外：各項目的金額、波動幅度、對誤差的敏感度、審計此外：各項目的金額、波動幅度、對誤差的敏感度、審計成本成本項目項目金額金額甲方案確定甲方案確定的重要性的重要性水平水平乙方案確定乙方案確定

34、的重要的重要性水平性水平現(xiàn)金現(xiàn)金1 0001 00010104 4應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款3 0003 00030303636存貨存貨6 0006 00060609090固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)10 00010 0001001007070總計總計20 00020 000200200200200 （1 1）錯報對遵守法律法規(guī)要求的影響程度）錯報對遵守法律法規(guī)要求的影響程度 ； （2 2）錯報對遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度；）錯報對遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度； （3 3）錯報掩蓋收益或其他趨勢變化的程度；）錯報掩蓋收益或其他趨勢變化的程度； （4 4）錯報對用于評價客戶財務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流

35、量）錯報對用于評價客戶財務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度；的有關(guān)比率的影響程度； （5 5）錯報對財務(wù)報表中列報的分部信息的影響程度；）錯報對財務(wù)報表中列報的分部信息的影響程度； （6 6）錯報對增加管理層報酬的影響程度；）錯報對增加管理層報酬的影響程度； （7 7）錯報對某些賬戶余額之間錯誤分類的影響程度，這些）錯報對某些賬戶余額之間錯誤分類的影響程度，這些錯誤分類影響到財務(wù)報表中應(yīng)單獨(dú)披露的項目；錯誤分類影響到財務(wù)報表中應(yīng)單獨(dú)披露的項目； （8 8）相對于注冊會計師所了解的以前向報表使）相對于注冊會計師所了解的以前向報表使用者傳達(dá)的信息用者傳達(dá)的信息( (例如盈利預(yù)測例如盈利

36、預(yù)測) )而言，錯報的重而言，錯報的重大程度。大程度。 （9 9）錯報是否與涉及特定方的項目相關(guān)。如涉）錯報是否與涉及特定方的項目相關(guān)。如涉及管理層的關(guān)聯(lián)方。及管理層的關(guān)聯(lián)方。 （1010）錯報對信息漏報的影響程度。）錯報對信息漏報的影響程度。 （1111）錯報對與已審計財務(wù)報表一同披露的）錯報對與已審計財務(wù)報表一同披露的其其他信息他信息的影響程度，審計師能合理預(yù)期該影響程的影響程度，審計師能合理預(yù)期該影響程度將對財務(wù)報表使用者的經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生影響。度將對財務(wù)報表使用者的經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生影響。 1）尚未更正錯報的匯總數(shù)）尚未更正錯報的匯總數(shù)l錯報的匯總數(shù)包括：已識別的具體錯報和推斷的誤差。錯報的匯總

37、數(shù)包括：已識別的具體錯報和推斷的誤差。 （1）已識別的具體錯報）已識別的具體錯報l指審計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)的、能準(zhǔn)確計量的錯報，包括：指審計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)的、能準(zhǔn)確計量的錯報，包括： 對事實的錯報對事實的錯報 涉及主觀決策的錯報涉及主觀決策的錯報 （2）推斷誤差）推斷誤差l也稱也稱“可能誤差可能誤差”，是審計師對不能明確、具體地識別的其他，是審計師對不能明確、具體地識別的其他錯報的最佳估計數(shù)。推斷誤差通常包括：錯報的最佳估計數(shù)。推斷誤差通常包括： 通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報；別的具體錯報；例如：對

38、應(yīng)收賬款的抽樣審計例如：對應(yīng)收賬款的抽樣審計。 通過通過實質(zhì)性分析程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報。推斷出的估計錯報。 2 2）評價尚未更正錯報匯總數(shù)的影響）評價尚未更正錯報匯總數(shù)的影響 匯總數(shù)匯總數(shù) 低于低于 重要性水平重要性水平l該錯報對報表影響不重大，可以出具該錯報對報表影響不重大，可以出具無保留意見無保留意見審計報告審計報告. . 匯總數(shù)匯總數(shù) 高于高于 重要性水平重要性水平l對報表的影響可能重大，審計師應(yīng)當(dāng)考慮對報表的影響可能重大，審計師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大審計程序的范擴(kuò)大審計程序的范圍圍（針對推斷誤差針對推斷誤差）或或要求管理層調(diào)整財務(wù)報表要求管理層調(diào)整財務(wù)報表（針對已識（針對已識別的具

39、體錯報），別的具體錯報）， 以降低審計風(fēng)險以降低審計風(fēng)險；l若管理層拒絕調(diào)整報表，或擴(kuò)大審計范圍后，錯報的匯總數(shù)若管理層拒絕調(diào)整報表，或擴(kuò)大審計范圍后，錯報的匯總數(shù)仍超過重要性水平，審計師應(yīng)當(dāng)考慮出具仍超過重要性水平，審計師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或否定意保留意見或否定意見見的審計報告。的審計報告。 匯總數(shù)匯總數(shù) 接近接近 重要性水平重要性水平l連同未發(fā)現(xiàn)的錯報一起可能超過重要性水平，審計師應(yīng)當(dāng)連同未發(fā)現(xiàn)的錯報一起可能超過重要性水平，審計師應(yīng)當(dāng)追追加審計程序加審計程序（針對尚未發(fā)現(xiàn)的錯報）（針對尚未發(fā)現(xiàn)的錯報）或或提請管理層調(diào)整報表提請管理層調(diào)整報表（針對已識別的具體錯報）針對已識別的具體錯報）

40、。 5.5.1 審計風(fēng)險的概念審計風(fēng)險的概念l審計風(fēng)險，指的是財務(wù)報表存在重大錯報，而注審計風(fēng)險，指的是財務(wù)報表存在重大錯報，而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。l審計風(fēng)險并不包含這種情況，即財務(wù)報表審計風(fēng)險并不包含這種情況，即財務(wù)報表不含有不含有重大錯報，而注冊會計師錯誤地發(fā)表了財務(wù)報表重大錯報，而注冊會計師錯誤地發(fā)表了財務(wù)報表含有重大錯報的審計意見的風(fēng)險。含有重大錯報的審計意見的風(fēng)險。l審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前審計前存在重大錯報的可能存在重大

41、錯報的可能性。性。包括兩個層次：財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次。包括兩個層次：財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次。1）兩個層次的重大錯報風(fēng)險）兩個層次的重大錯報風(fēng)險財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，它可能影響多項認(rèn)定。此類風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)。難它可能影響多項認(rèn)定。此類風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)。難以被界定于某類交易、賬戶余額、列報的具體認(rèn)定。以被界定于某類交易、賬戶余額、列報的具體認(rèn)定。如：管理人員的品行、財務(wù)人員頻繁變動、管理人員遭受如：管理人員的品行、財務(wù)人員頻繁變動、管理人員遭受異常壓力、外部環(huán)境的變化嚴(yán)重影響企業(yè)發(fā)展異常壓力、外部環(huán)境的

42、變化嚴(yán)重影響企業(yè)發(fā)展l2）認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險）認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險l各類交易、賬戶余額、列報層次的重大錯報風(fēng)險各類交易、賬戶余額、列報層次的重大錯報風(fēng)險。通常與具體事項有關(guān)。通常與具體事項有關(guān)l如：技術(shù)進(jìn)步可能導(dǎo)致某項產(chǎn)品陳舊，進(jìn)而導(dǎo)致如：技術(shù)進(jìn)步可能導(dǎo)致某項產(chǎn)品陳舊，進(jìn)而導(dǎo)致存貨易于發(fā)生高估錯報存貨易于發(fā)生高估錯報(計價認(rèn)定計價認(rèn)定)；對高價值的；對高價值的、易轉(zhuǎn)移的存貨缺乏實物安全控制，可能導(dǎo)致存、易轉(zhuǎn)移的存貨缺乏實物安全控制，可能導(dǎo)致存貨的存在性認(rèn)定出錯；會計計量過程受重大計量貨的存在性認(rèn)定出錯；會計計量過程受重大計量不確定性影響，可能導(dǎo)致相關(guān)項目的準(zhǔn)確性認(rèn)定不確定性影響，可能導(dǎo)致

43、相關(guān)項目的準(zhǔn)確性認(rèn)定出錯。出錯。l認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，又可以進(jìn)一步細(xì)分為認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。l2）固有風(fēng)險和控制風(fēng)險）固有風(fēng)險和控制風(fēng)險l固有風(fēng)險是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一固有風(fēng)險是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯報風(fēng)險的可能性。認(rèn)定發(fā)生重大錯報風(fēng)險的可能性。l控制風(fēng)險是指某項認(rèn)定發(fā)生了重大錯報，而該錯控制風(fēng)險是指某項認(rèn)定發(fā)生了重大錯報，而該錯報沒有被內(nèi)部控制及時防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能報沒有被內(nèi)部控制及時防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。性。l指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨(dú)或連同其他錯指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨(dú)

44、或連同其他錯報是重大的，但審計人員通過執(zhí)行實質(zhì)性程序沒報是重大的，但審計人員通過執(zhí)行實質(zhì)性程序沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。有發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。l檢查風(fēng)險是由現(xiàn)代審計方法本身的局限性造成的檢查風(fēng)險是由現(xiàn)代審計方法本身的局限性造成的。l檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。有效性。l審計風(fēng)險模型：審計風(fēng)險模型： 審計風(fēng)險審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險 在在既定的既定的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認(rèn)定審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果成層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果成反向關(guān)系反向關(guān)系。

45、l審計準(zhǔn)則要求審計人員將審計風(fēng)險限定在低水平。審計準(zhǔn)則要求審計人員將審計風(fēng)險限定在低水平。l為謹(jǐn)慎起見，審計人員在編制審計計劃時，除非有充分的為謹(jǐn)慎起見，審計人員在編制審計計劃時，除非有充分的證據(jù)表明重大錯報風(fēng)險不高，否則，審計人員不應(yīng)該將重證據(jù)表明重大錯報風(fēng)險不高，否則，審計人員不應(yīng)該將重大錯報風(fēng)險評估為低水平。大錯報風(fēng)險評估為低水平。l檢查風(fēng)險是審計人員可控的變量檢查風(fēng)險是審計人員可控的變量l1993年年7月月12日，重慶渝港鈦白粉有限公司日，重慶渝港鈦白粉有限公司(簡稱渝鈦簡稱渝鈦白白)在深圳證券交易所上市交易，從在深圳證券交易所上市交易，從1996年開始，渝鈦年開始，渝鈦白公司在經(jīng)營上

46、開始虧損，白公司在經(jīng)營上開始虧損，1997年度報表虧損總額為年度報表虧損總額為3136萬元，萬元，1998年年4月月29日，渝鈦白公司公布了日，渝鈦白公司公布了1997年度財務(wù)報告部分，刊登了重慶會計師事務(wù)所于年度財務(wù)報告部分，刊登了重慶會計師事務(wù)所于1998年年3月月8日出具的否定意見審計報告，這是我國證日出具的否定意見審計報告，這是我國證券市場中有關(guān)上市公司的首份否定意見審計報告。券市場中有關(guān)上市公司的首份否定意見審計報告。 l為什么重慶會計師事務(wù)所會對渝鈦白公司簽發(fā)否定意見審為什么重慶會計師事務(wù)所會對渝鈦白公司簽發(fā)否定意見審計報告呢計報告呢?注冊會計師在審計中發(fā)現(xiàn)：注冊會計師在審計中發(fā)現(xiàn)

47、：1.1997年應(yīng)計入年應(yīng)計入財務(wù)費(fèi)用的借款利息財務(wù)費(fèi)用的借款利息8064萬元，渝鈦白公司將其資本化萬元，渝鈦白公司將其資本化計入鈦白粉工程成本；計入鈦白粉工程成本；2.渝鈦白公司欠付中國銀行重慶渝鈦白公司欠付中國銀行重慶市分行的美元借款利息市分行的美元借款利息89.8萬元萬元(折人民幣折人民幣743萬元萬元)未未計提入賬。計提入賬。 l1、1997年借款的應(yīng)付利息年借款的應(yīng)付利息8064萬元屬于資本還是費(fèi)萬元屬于資本還是費(fèi)用用?l 渝鈦白公司渝鈦白公司1997年度的虧損總額為年度的虧損總額為3136萬元，而這萬元，而這筆引起爭議的借款利息總額為筆引起爭議的借款利息總額為8064萬元，從重要性

48、角度萬元，從重要性角度來說，這筆利息費(fèi)用不管是否調(diào)整，渝鈦白公司當(dāng)年都屬來說，這筆利息費(fèi)用不管是否調(diào)整，渝鈦白公司當(dāng)年都屬于虧損，只不過是虧多虧少的問題。可見，這一筆利息費(fèi)于虧損，只不過是虧多虧少的問題。可見，這一筆利息費(fèi)用的處理，對渝鈦白公司來說，表面上似乎不太重要，實用的處理，對渝鈦白公司來說，表面上似乎不太重要，實際上，如果這筆際上，如果這筆8064萬元的會計事項按公司會計處理方萬元的會計事項按公司會計處理方法，最多只是一筆一般性的虧損，但如按照會計師事務(wù)所法，最多只是一筆一般性的虧損，但如按照會計師事務(wù)所的方法來處理，則整個公司就將資不抵債，而屬于另一種的方法來處理，則整個公司就將資不

49、抵債，而屬于另一種性質(zhì)的虧損了?？梢?，該筆業(yè)務(wù)處理非常重要。性質(zhì)的虧損了?？梢?，該筆業(yè)務(wù)處理非常重要。l 渝鈦白公司的總會計師認(rèn)為：一般的基建項目，建設(shè)完渝鈦白公司的總會計師認(rèn)為：一般的基建項目，建設(shè)完工即進(jìn)入投資回收期，當(dāng)年就開始產(chǎn)生效益。但鈦白粉工工即進(jìn)入投資回收期，當(dāng)年就開始產(chǎn)生效益。但鈦白粉工程項目不同于一般的基建項目，這是基于兩個方面的因素程項目不同于一般的基建項目，這是基于兩個方面的因素：一方面，鈦白粉這種基礎(chǔ)化工產(chǎn)品不同于普通商品，對：一方面，鈦白粉這種基礎(chǔ)化工產(chǎn)品不同于普通商品，對各項技術(shù)指標(biāo)的要求非常嚴(yán)格，需要通過反復(fù)試生產(chǎn)，逐各項技術(shù)指標(biāo)的要求非常嚴(yán)格，需要通過反復(fù)試生產(chǎn)，逐步調(diào)整質(zhì)量、消耗等指標(biāo)，直到生產(chǎn)出合格的產(chǎn)品才能投步調(diào)整質(zhì)量、消耗等指標(biāo)，直到生產(chǎn)出合格的產(chǎn)品才能投放市場。而試生產(chǎn)期間的試產(chǎn)品性能不穩(wěn)定，是不能投放放市場