中級財務(wù)會計-資產(chǎn)負債表日后事項

1、資產(chǎn)負債表日后事項本章重點 資產(chǎn)負債表日后事項的定義及涵蓋區(qū)間 調(diào)整事項和非調(diào)整事項的區(qū)別 調(diào)整事項的內(nèi)容及會計處理方法 非調(diào)整事項的內(nèi)容及會計處理方法第一節(jié) 資產(chǎn)負債表日后事項概述一、資產(chǎn)負債表日后事項的定義 資產(chǎn)負債表日后事項是指資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出之日之間發(fā)生的有利或不利事項。理解這一定義，需要注意三方面。1、資產(chǎn)負債表日:包括會計中期期末和會計年度期末。由于我國會計年度采用公歷年度，即1月1日至12月31日，年度資產(chǎn)負債表日是每年的12月31日，中期資產(chǎn)負債表日是各會計中期期末。2、財務(wù)報告批準報出日：通常是指對財務(wù)報告的內(nèi)容負有法律責(zé)任的單位或個人批準財務(wù)報告對外公布的日期

2、。公司制企業(yè)的財務(wù)報告批準報出日是指董事會批準財務(wù)報告報出的日期，非公司制企業(yè)，財務(wù)報告批準報出日是指經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準財務(wù)報告報出的日期。3、有利事項和不利事項：即資產(chǎn)負債表的日后事項，是指資產(chǎn)負債表日后對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果具有一定影響（包括有利影響和不利影響）的事項。若某些事項的發(fā)生對企業(yè)并無任何影響，則不屬于資產(chǎn)負債表日后事項。二、資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間 資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間是自資產(chǎn)負債表日次日起至財務(wù)報告批準報出日止的一段時間。資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間應(yīng)當(dāng)包括報告期間下一期間的第一天至董事會或類似機構(gòu)批準財務(wù)報告對外公布的日期。 財務(wù)報告批準報出之后、

3、實際報出之前又發(fā)生與資產(chǎn)負債表日后事項有關(guān)的事項，并由此影響財務(wù)報告對外公布日期的，應(yīng)以董事會或類似機構(gòu)再次批準財務(wù)報告對外公布的日期為截止日期。 例：某上市公司2007年度財務(wù)會計報告于2008年2月20日完成，注冊會計師完成審計工作并簽署審計報告的日期是2008年4月15日，經(jīng)董事會批準可以對外公布的日期是2008年4月21日，正式對外公布的日期是2008年4月30日。則該公司資產(chǎn)負債表口后事項涵蓋的期間為( )。A2008年1月1日至2008年4月30日B2008年1月1日至2008年4月15日C2008年1月1日至2008年4月20日D2008年1月1日至2008年4月21日正確答案：

4、D答案解析： 資產(chǎn)負債表日后事項所涵蓋的期間是資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)會計報告批準報出日之間。三、資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容： 資產(chǎn)負債表日后事項包括資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項和資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。1、調(diào)整事項：是對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。特點是在資產(chǎn)負債表日或以前已經(jīng)存在但當(dāng)時未能得到確切結(jié)果，在資產(chǎn)負債表日后才得以證實，并且對按資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的會計報表產(chǎn)生重大影響，需要對原來的會計處理進行調(diào)整。企業(yè)的調(diào)整事項，通常包括以下方面：（一）資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案。（二）資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原

5、先確認的減值金額。（三）資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。（四）資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。2、非調(diào)整事項：是指資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的事項。非調(diào)整事項的發(fā)生不影響資產(chǎn)負債表日企業(yè)的財務(wù)報表數(shù)字，但可能影響資產(chǎn)負債表日以后的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，需要加以說明幫助財務(wù)報告使用者做出正確估計和決策。非調(diào)整事項大致包括資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾：資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化等。例：某上市公司2008年度財務(wù)會計報告批準報出日為2009年4月20日。公司在2009年1月1日至4月20日發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后

6、調(diào)整事項的是( )。A發(fā)生重大企業(yè)合并B2008年銷售的商品100萬元，因產(chǎn)品質(zhì)量問題，客戶于2009年2月8日退貨C處置子公司D公司支付2008年度財務(wù)會計報告審計費20萬元正確答案：B解析： 調(diào)整事項的特點是：在資產(chǎn)負債表日或以前已經(jīng)存在，在資產(chǎn)負債表日后得以證實的事項；對按資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的會計報表產(chǎn)生重大影響的事項。選項B符合調(diào)整事項的特點；選項A和C屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的非調(diào)整事項；選項D不屬于資產(chǎn)負債表日后事項。第二節(jié) 調(diào)整事項的會計處理 涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整增加以前年度利潤或調(diào)整減少以前年度虧損的事項，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸

7、方；反之，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方。 由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費用，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅”等科目；由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費用做相反的會計分錄。 。一、調(diào)整事項的處理原則 經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記“利潤分配未分配利潤”科目；如為借方余額做相反的會計分錄。 涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配未分配利潤”科目中核算，不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目。通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字，包括：(1)資產(chǎn)負債表日編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期末數(shù)或本年發(fā)生

8、數(shù)。(2)當(dāng)期編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)或上年數(shù)；(3)經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及報表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整報表附注相關(guān)項目的數(shù)字 (一)資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負債，或確認一項新負債。 (二)資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額，則對資產(chǎn)負債日所作的估計予以修正。 (三)資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本，則應(yīng)對已入賬的資產(chǎn)成本進行調(diào)整，若資產(chǎn)負債日后獲得關(guān)于資產(chǎn)收入的進一步證據(jù)，如發(fā)生銷售退回等，也要調(diào)整財務(wù)報

9、表相關(guān)數(shù)據(jù)。二、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的具體會計處理方法例題：甲公司與乙公司簽訂一項銷售合同，合同中訂明甲公司應(yīng)在207年8月銷售給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。 207年12月，乙公司將甲公司告上法庭，要求甲公司賠償450萬元。207年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項準則對該訴訟事項確認預(yù)計負債300萬元。208年2月10日，經(jīng)法院判決甲公司應(yīng)賠償乙公司400萬元。甲、乙雙方均服從判決。判決當(dāng)日，甲公司向乙公司支付賠償款400萬元。甲、乙兩公司207年所得稅匯算清繳均在 208年3月20日完成（假定該項預(yù)計負債產(chǎn)生的損失不允許在預(yù)計時稅前抵

10、扣，只有在損失實際發(fā)生時，才允許稅前抵扣）。 本例中，208年2月10日的判決證實了甲、乙兩公司在資產(chǎn)負債表日（即207年12月31日）分別存在現(xiàn)時賠償義務(wù)和獲賠權(quán)利，因此兩公司都應(yīng)將“法院判決”這一事項作為調(diào)整事項進行處理。甲公司和乙公司207年所得稅匯算清繳均在208年3月20日完成，因此，應(yīng)根據(jù)法院判決結(jié)果調(diào)整報告年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅稅額。1.甲公司的賬務(wù)處理如下： （1）208年2月10日，記錄支付的賠款，并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)： 借：以前年度損益調(diào)整 1 000 000 貸：其他應(yīng)付款 1 000 000 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 250 000 貸：以前年度損益調(diào)整250 00

11、0（1 000 00025%） 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 750 000 貸：以前年度損益調(diào)整 750 000 借：以前年度損益調(diào)整 750 000 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 750 000 借：預(yù)計負債 3 000 000 貸：其他應(yīng)付款 3 000 000 借：其他應(yīng)付款 4 000 000 貸：銀行存款 4 000 000 注：207年年末因確認預(yù)計負債300萬元時已確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，資產(chǎn)負債表日后事項發(fā)生后遞延所得稅資產(chǎn)不復(fù)存在，故應(yīng)沖銷相應(yīng)記錄。 （2）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤： 借：利潤分配未分配利潤 750 000 貸：以前年度損益調(diào)整 750 000 （3）

12、因凈利潤變動，調(diào)整盈余公積： 借：盈余公積 75 000（750 00010%） 貸：利潤分配未分配利潤 75 000 （4）調(diào)整報告年度報表： 資產(chǎn)負債表項目的年末數(shù)調(diào)整： 調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)75萬元；調(diào)增其他應(yīng)付款400萬元， 調(diào)減應(yīng)交稅費100萬元，調(diào)減預(yù)計負債300萬元；調(diào)減盈余公積7.5萬元，調(diào)減未分配利潤67.5萬元 利潤表項目的調(diào)整： 調(diào)增營業(yè)外支出100萬元，調(diào)減所得稅費用25萬元，調(diào)減凈利潤75萬元。 所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整： 調(diào)減凈利潤75萬元，提取盈余公積項目中盈余公積一欄調(diào)減7.5萬元，未分配利潤一欄調(diào)減67.5萬元。2.乙公司的賬務(wù)處理如下： （1）208年2月1

13、0日，記錄收到的賠款，并調(diào)整應(yīng)交所得稅： 借：其他應(yīng)收款 4 000 000 貸：以前年度損益調(diào)整 4 000 000 借：以前年度損益調(diào)整 1 000 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 1 000 000 借：銀行存款 4 000 000 貸：其他應(yīng)收款 4 000 000 （2）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤： 借：以前年度損益調(diào)整 3 000 000 貸：利潤分配未分配利潤 3 000 000 （3）因凈利潤增加，補提盈余公積： 借：利潤分配未分配利潤 300 000 貸：盈余公積 300 000 （4）調(diào)整報告年度財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字： 資產(chǎn)負債表項目的年末數(shù)調(diào)整： 調(diào)增

14、其他應(yīng)收款400萬元，調(diào)增應(yīng)交稅費100萬元，調(diào)增盈余公積30萬元，調(diào)增未分配利潤270萬元。 利潤表項目的調(diào)整： 調(diào)增營業(yè)外收入400萬元，調(diào)增所得稅費用100萬元，調(diào)增凈利潤300萬元。 所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整： 調(diào)增凈利潤300萬元，提取盈余公積項目中盈余公積一欄調(diào)增30萬元，未分配利潤一欄調(diào)減30萬元。 第三節(jié) 非調(diào)整事項的會計處理一、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的處理原則資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，是表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項，與資產(chǎn)負債表日存在狀況無關(guān)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負債表日的財務(wù)報表。 但有的非調(diào)整事項由于事項重大，對財務(wù)報告使用者具有重大影響，如不加以說明，將不利于財務(wù)報告使用者做出正確估計和決策，因此，應(yīng)在附注中對其性質(zhì)、內(nèi)容及對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響加以披露。二、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的具體會計處理方法對于資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)在報表附注中披露每項重要的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。無法作出估計的，應(yīng)當(dāng)說明原因。 資