試析專(zhuān)營(yíng)專(zhuān)賣(mài)企業(yè)審計(jì)的問(wèn)題與對(duì)策

1、試析專(zhuān)營(yíng)專(zhuān)賣(mài)企業(yè)審計(jì)的問(wèn)題與對(duì)策由國(guó)有企業(yè)實(shí)行專(zhuān)營(yíng)專(zhuān)賣(mài)的特殊商品是我們國(guó)家對(duì)全國(guó)一些特殊商品行業(yè)的產(chǎn)供銷(xiāo)、人財(cái)物、內(nèi)外貿(mào)實(shí)行集中統(tǒng)一管理，如煙草、食鹽行業(yè)等等。由于專(zhuān)營(yíng)專(zhuān)賣(mài)企業(yè)對(duì)于維護(hù)消費(fèi)者利益、保證國(guó)家財(cái)政收入具有重要意義，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中能為保證人民的生活需要及生命安全，所以他在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有重要位置。根據(jù)企業(yè)改革和發(fā)展的需要，將審計(jì)功能由監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行發(fā)展到保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)又快又好發(fā)展及發(fā)揮審計(jì)“免疫”功能。如何適應(yīng)新形勢(shì)的要求，使其發(fā)揮應(yīng)有的效益，如何在“審、幫、促”上做好審計(jì)工作，需要我們認(rèn)真研究和解決的問(wèn)題。 一、專(zhuān)營(yíng)專(zhuān)賣(mài)企業(yè)審計(jì)面臨的主要問(wèn)題 第一，對(duì)專(zhuān)營(yíng)專(zhuān)賣(mài)企業(yè)的審計(jì)的重要性

2、和作用還未被充分重視。少數(shù)企業(yè)存在著“重生產(chǎn)，輕管理，重效益，輕監(jiān)督”的現(xiàn)象。還有不少企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，我們只要把企業(yè)產(chǎn)品做好，完成上級(jí)交代的任務(wù)就行了，所以一般都是報(bào)喜不報(bào)憂，因此缺乏對(duì)企業(yè)的資金使用審計(jì)監(jiān)督重要性和作用的認(rèn)識(shí)。 第二，審計(jì)法律依據(jù)不配套、不完善。專(zhuān)營(yíng)專(zhuān)賣(mài)企業(yè)一般都有專(zhuān)賣(mài)制度，專(zhuān)賣(mài)制度對(duì)有計(jì)劃地組織企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，提高產(chǎn)品制品的質(zhì)量，有些專(zhuān)賣(mài)制度還牽涉到少數(shù)民族問(wèn)題、地方利益問(wèn)題和消費(fèi)者健康問(wèn)題。沒(méi)有專(zhuān)賣(mài)制度是很難同時(shí)協(xié)調(diào)各種復(fù)雜關(guān)系。因此，專(zhuān)賣(mài)政策和各種規(guī)章制度的執(zhí)行情況是審計(jì)的一個(gè)首要重點(diǎn)。但隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完善，當(dāng)前實(shí)際工作中一部分法律缺乏配套性、銜接性，具體運(yùn)

3、用時(shí)，特別是對(duì)一些新情況、新問(wèn)題，不便定性，也不便處理，缺少時(shí)效性。 第三，內(nèi)部控制形同虛設(shè)，對(duì)違紀(jì)問(wèn)題依法處理難。內(nèi)部控制是企業(yè)在日常正常規(guī)范運(yùn)行的重要保證也是制度審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)基礎(chǔ)。也是企業(yè)建立自我調(diào)節(jié)、自我約束、自我監(jiān)督的一種管理控制系統(tǒng)，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。一般情況下，按照調(diào)查、測(cè)試和評(píng)價(jià)的方法，可以查出管理上存在的問(wèn)題，找出問(wèn)題的癥結(jié)，進(jìn)一步確定審計(jì)的重點(diǎn)，從而促進(jìn)企業(yè)健全和完善內(nèi)控制度，使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序進(jìn)行。內(nèi)審人員由于領(lǐng)導(dǎo)有意無(wú)意的不重視，造成沒(méi)有配備專(zhuān)業(yè)能力強(qiáng)的人員和內(nèi)審人員對(duì)行業(yè)法規(guī)及會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的不精通，內(nèi)審流于形式，對(duì)違紀(jì)問(wèn)題依法處理難。 第四，資金

4、投向及其效益評(píng)審工作薄弱。由于企業(yè)具有特殊的利潤(rùn)來(lái)源，這一點(diǎn)由政治、經(jīng)濟(jì)等各方面決定的，因此企業(yè)具有巨大的現(xiàn)金來(lái)源。包括固定資產(chǎn)購(gòu)置、在建工程、土地賬項(xiàng)的處理等方面一般都沒(méi)有開(kāi)展效益審計(jì)或者是開(kāi)展效益審計(jì)未完全。首先，不論固定資產(chǎn)購(gòu)建是否是合理需要，當(dāng)就固定資產(chǎn)與在建工程之間的轉(zhuǎn)換就是一個(gè)重要的審計(jì)重點(diǎn)。與此同時(shí)，累計(jì)折舊也是重點(diǎn)關(guān)注的科目。如何了解確定這部分固定資產(chǎn)及其處置情況是審計(jì)極應(yīng)重視的部分，關(guān)系到國(guó)有資產(chǎn)的流失。另外，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中公司也會(huì)大量購(gòu)買(mǎi)土地。由于會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)低和具有特殊利益的一些個(gè)人和團(tuán)體作祟，土地在這些公司被進(jìn)行折舊。土地這種特殊資源是不可以折舊的。如果進(jìn)行折舊不但帶

5、來(lái)賬上利潤(rùn)的變化，而且直接影響了國(guó)家稅收和未來(lái)土地上在建工程計(jì)價(jià)的一系列問(wèn)題，造成賬面混亂。汽車(chē)也是這些公司固定資產(chǎn)中一塊引人注目的部分，汽車(chē)具有流動(dòng)性，因此對(duì)汽車(chē)報(bào)廢和汽車(chē)是否確實(shí)歸公司使用也是審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的方面。 第五，現(xiàn)金及往來(lái)賬管理較混亂。盡管?chē)?guó)家對(duì)企業(yè)現(xiàn)金管理有嚴(yán)格的限制，如在限額內(nèi)支付現(xiàn)金、不得“白條抵庫(kù)”、不得慌報(bào)用途套取現(xiàn)金。但從公司現(xiàn)狀看，有的企業(yè)對(duì)一些必須通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬的業(yè)務(wù)用現(xiàn)金直接支付，金額甚至高達(dá)幾十、上百萬(wàn)元；有的用現(xiàn)金直接購(gòu)置大宗物品，有的公司職工借款數(shù)額巨大，現(xiàn)金漏洞百出，沒(méi)有做到規(guī)范化管理。與現(xiàn)金管理有關(guān)的歷史固定資產(chǎn)處置和存貨購(gòu)入管理都存在搞“小金庫(kù)”的機(jī)會(huì)

6、。由于公司下屬部門(mén)和單位眾多，造成公司內(nèi)部各地方之間往來(lái)賬特別多。雖然由于電算化的提高，往來(lái)賬內(nèi)部管理有了很大的提高。但是，還是存在有些名存實(shí)亡的往來(lái)賬項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬，不作處理。比如，壞賬不及時(shí)核銷(xiāo)，不需付的債務(wù)不及時(shí)報(bào)批，商業(yè)企業(yè)接受工業(yè)企業(yè)讓利和獎(jiǎng)勵(lì)但無(wú)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容實(shí)質(zhì)等等，這些還可能導(dǎo)致調(diào)節(jié)利潤(rùn)的機(jī)會(huì)。 第六，費(fèi)用管理情況明目繁多，管理問(wèn)題較突出。現(xiàn)實(shí)生活中，專(zhuān)營(yíng)專(zhuān)賣(mài)企業(yè)被認(rèn)為是“肥”單位，因此，自然也就成了各種內(nèi)部、外部單位領(lǐng)導(dǎo)的重點(diǎn)“關(guān)注目標(biāo)”。在這種大背景下，費(fèi)用管理成了難點(diǎn)。筆者在對(duì)一家公司的一個(gè)地方營(yíng)銷(xiāo)部進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)單就管理費(fèi)用一欄，就有25個(gè)細(xì)小項(xiàng)。它們是差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、修

7、理費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、工資、職工福利費(fèi)、車(chē)輛費(fèi)用、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、職工待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、辦公費(fèi)、租賃費(fèi)、遞延資產(chǎn)攤銷(xiāo)、折舊費(fèi)、宣傳費(fèi)、印花稅、車(chē)船使用費(fèi)、低值易耗品攤銷(xiāo)、地方教育費(fèi)附加、專(zhuān)賣(mài)辦案經(jīng)費(fèi)和其他。其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額在所有項(xiàng)目中占的份額屬于較大一部分。如何審計(jì)確保節(jié)約管理和發(fā)現(xiàn)違規(guī)費(fèi)用，對(duì)公司發(fā)展和杜絕腐敗具有重要意義。 二、專(zhuān)營(yíng)專(zhuān)賣(mài)企業(yè)審計(jì)難點(diǎn)的對(duì)策與措施 第一，政府有關(guān)主管部門(mén)應(yīng)督促公司系統(tǒng)加強(qiáng)自律管理，提高免疫力，定期進(jìn)行測(cè)試。企業(yè)要健康發(fā)展，自身免疫力的提高是關(guān)鍵。只有自身免疫力提高，審計(jì)的各難點(diǎn)才可能迎刃而解，也是快速提高公司

8、整體實(shí)力和更好面對(duì)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的捷徑。公司應(yīng)該樹(shù)立強(qiáng)化“除了國(guó)家利益和消費(fèi)者利益之外，沒(méi)有自己的特殊利益”的理念。提高處罰不法行為的力度和增加處罰的措施，營(yíng)造很好的公司自律環(huán)境。除了對(duì)公司各部門(mén)進(jìn)行自律管理外，公司內(nèi)部會(huì)計(jì)部門(mén)的管理是核心。 第二，必須在企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)制度。對(duì)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)，包括對(duì)原始憑證和對(duì)會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)物會(huì)計(jì)報(bào)告的審查監(jiān)督。會(huì)計(jì)法規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度中明確對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序”。其中，審核原始憑證是會(huì)計(jì)工作的重要內(nèi)容，也是會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要手段。同時(shí)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)也要充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的重要性；另外，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)必須保持其獨(dú)立地位，

9、這是內(nèi)部審計(jì)制度發(fā)揮功效的基礎(chǔ)。企業(yè)對(duì)其內(nèi)部的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行定期的內(nèi)部審核，可以通過(guò)審核和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在的錯(cuò)誤行為和舞弊現(xiàn)象，同時(shí)還可以確保企業(yè)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行。 第三，加大效益審計(jì)探索力度。效益審計(jì)符合現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的方向，要進(jìn)一步更新觀念、創(chuàng)新視角，大膽實(shí)踐、積極探索，將企業(yè)的價(jià)值觀引入企業(yè)審計(jì)，切實(shí)拓寬企業(yè)效益審計(jì)的工作思路，在幫助理順體制、深化改革上發(fā)揮作用，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和國(guó)有資本運(yùn)行效率的顯著提高。要爭(zhēng)取在效益審計(jì)確定、分類(lèi)組織方式、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)選擇、審計(jì)方法運(yùn)用以及與財(cái)務(wù)收支審計(jì)的結(jié)合等方面取得新突破，為促進(jìn)加強(qiáng)管理、提高效益、實(shí)現(xiàn)可持

10、續(xù)發(fā)展服務(wù)。新時(shí)期要關(guān)注企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略，要在加強(qiáng)企業(yè)科學(xué)化管理，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變，促進(jìn)節(jié)能減排、節(jié)約資源，增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化等方面發(fā)揮企業(yè)效益審計(jì)更大的作用。要與企業(yè)實(shí)際相結(jié)合，重點(diǎn)關(guān)注影響國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和國(guó)有資本運(yùn)行效率的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的關(guān)鍵問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)，切實(shí)為促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理、提高效益、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展服務(wù)。 第四，不斷推進(jìn)企業(yè)計(jì)算機(jī)審計(jì)工作，企業(yè)應(yīng)重視加快會(huì)計(jì)電算化和會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)步伐。會(huì)計(jì)電算化和會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)的建立，對(duì)提高這些公司的整體管理水平具有顯著的作用。企業(yè)應(yīng)首先把充裕的資金應(yīng)用到會(huì)計(jì)電算化和會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)上來(lái)，提高企業(yè)的軟件水平，適當(dāng)放緩企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)的步伐。企業(yè)的健康發(fā)展和審計(jì)六大難點(diǎn)的解決，需要企業(yè)在軟件上的巨大投入。這種投入，是目前企業(yè)自身穩(wěn)定發(fā)展急需的。 第五，努力提高企業(yè)審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)。企業(yè)必須始終牢固樹(shù)立人才是審計(jì)事業(yè)第一資源的觀念，不斷壯大審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)。加大對(duì)企業(yè)審計(jì)人員的培訓(xùn)力度。要通過(guò)組織自學(xué)、案例培訓(xùn)、調(diào)查研究和經(jīng)驗(yàn)交流等多層次、多渠道、多方式的培訓(xùn)，促進(jìn)企業(yè)審計(jì)人員素質(zhì)的全面提升。對(duì)這些知識(shí)的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，要注意典型引路、實(shí)踐鞏固和理論升華，切實(shí)提高企業(yè)審計(jì)人員依法審計(jì)、宏觀思維和綜合分析三種能力，真正培養(yǎng)出一支業(yè)務(wù)精湛的