準確把握企業(yè)所得稅中的不征稅收入

1、準確把握企業(yè)所得稅中的不征稅收入一、什么是不征稅收入 顧名思義不征稅收入即是不負有企業(yè)所得稅納稅義務(wù)且不 作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。根據(jù)企業(yè)所得稅法第七 條，不征稅收入具體保羅以下內(nèi)容：財政撥款；根據(jù)國家相關(guān)法 規(guī)進行收取，并納入財政管理的政府性基金和行政事業(yè)性收費； 國務(wù)院規(guī)定中明確要求的不征稅收入。另外，我國相關(guān)法規(guī)中， 還對三類不征稅收入做出了明確、 詳細的闡述： 所謂不征稅收入， 是指我國國務(wù)院、 稅務(wù)主管部門明確規(guī)定的， 由企業(yè)取得的用于 專項事業(yè)之后經(jīng)國務(wù)院所核實的財政性資金。 由以上定義可以看 出，一般企業(yè)在日常經(jīng)營活動中所經(jīng)常接觸到的不征 ?收入通常 屬于財政性資金，本文

2、后續(xù)探討的范圍僅限于財政性資金。二、財政性資金的相關(guān)政策闡述我國的XX局和財務(wù)部還對專項用途財政資金做出了明確定 義，并提出判斷專項用途財政性資金隸屬于不征稅收入必須同時 滿足四個特征： 一是從縣級、 上級人民政府財政機構(gòu)或者是其他 的機構(gòu)所取得； 二是企業(yè)可對資金撥付相關(guān)資料進行提供， 且資 料中要明確規(guī)定出資金的實際用途； 三是政府部門或者是撥付資 金，且對這些資金具備專詳細、統(tǒng)一的管理辦法或具體要求；四 是企業(yè)對該資金及其具體的支出進行單獨核算。需要強調(diào)的是無論從 企業(yè)所得稅實施條例 還是其后續(xù)出 臺的政策文件均提出了， 企業(yè)的不征稅收入中， 用于支出所產(chǎn)生 的財產(chǎn)或者是費用，禁止對其相

3、應(yīng)的折舊和攤銷進行扣除和計 算。因此不征稅收入不應(yīng)理解成一項稅收優(yōu)惠， 否則將導(dǎo)致在申 報環(huán)節(jié)陷入誤區(qū)，大大增加企業(yè)的稅務(wù)管理風(fēng)險。三、不征稅收入申報風(fēng)險及其防范 企業(yè)在進行企業(yè)所得稅年度匯算清繳工作時， 針對不征稅收 入一般存在三類風(fēng)險：（一）不同時具備判定的條件 有些企業(yè)在日常申報時將財政性資金一律作為不征稅收入 進行申報，而企業(yè)取得的部分政府補助如獎勵或補貼并未指明專 項用途， 在實務(wù)處理時要注意區(qū)別對待。 此外有些企業(yè)對取得的 專項用途財政性資金沒有進行單獨核算， 同樣這種情況也不滿足 作為不征稅收入申報的條件。（二）不征稅收入對應(yīng)的支出沒有調(diào)增 此類認識上的誤區(qū)在實務(wù)中是比較常見的，

4、 政策依據(jù)在上文 中已提及，之所以產(chǎn)生這樣的誤區(qū)主要是企業(yè)會計人員將不征稅 收入理解成一項稅收優(yōu)惠政策， 進而只關(guān)注其對納稅調(diào)減的影響 而忽視了相應(yīng)成本費用對納稅調(diào)增的影響， 更有甚者直接將企業(yè) 取得的專項用途財政性資金按免稅收入進行申報， 這是對免稅收 入與不征稅收入在概念上的混淆。（三）超過五年未使用專項用途財政性資金沒有調(diào)整 在財稅 201170 號文中規(guī)定企業(yè)將符合相關(guān)規(guī)定的財政性 資金進行不征稅收入處理后，在 5 年（60 個月）內(nèi)未發(fā)生支出 且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分應(yīng)做相應(yīng) 納稅調(diào)整。在實務(wù)中一方面會計人員對五年的期限沒有引起足夠 重視，另一方面由于時間跨度長

5、， 會計人員交接不充分也會導(dǎo)致 出現(xiàn)上述錯誤。企業(yè)在日常稅務(wù)管理工作中應(yīng)當(dāng)高度關(guān)注上述不征稅收入 的三類風(fēng)險，做到審慎判斷不征稅收入，規(guī)范相應(yīng)會計核算，合 規(guī)填列申報表格， 只有這樣才能控制企業(yè)涉稅風(fēng)險， 避免遭受經(jīng) 濟利益和商業(yè)信譽損失。四、不征稅收入的納稅籌劃 從上文可以看出， 企業(yè)在進行所得稅納稅申報時亦可以放棄 對所取得的專項用途財政資金作為不征稅收入進行申報， 這樣其 對應(yīng)的成本費用即可以扣除， 雖然在部分情況下?lián)p失了應(yīng)納稅額 在時間上遞延的節(jié)稅效用， 但對于享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政 策的企業(yè)尤其適用。例如：對于軟件開發(fā)企業(yè)而言， 根據(jù)國家財務(wù)部門以及相關(guān) 稅務(wù)總局規(guī)定： 軟件企業(yè)

6、的資質(zhì)符合要求， 并按照法規(guī)規(guī)定取得 的即征即退增值稅款， 可由企業(yè)進行專項處理， 并應(yīng)用于擴大再 生產(chǎn)和軟件產(chǎn)品研發(fā)， 之后進行單獨核算， 其可隸屬于不征稅收 入范疇， 在對應(yīng)納稅所得額進行計算的過程中， 可從收入總額中 進行扣除。 對于不征稅收入而言， 與其相對應(yīng)的研發(fā)費用在此禁 止扣除，結(jié)合國家法規(guī)規(guī)定：“二、研發(fā)費用歸集（五）財政性 資金的處理企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研 發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)， 不得計算加計扣除或攤銷”因 此能夠享受研發(fā)費用加計扣除政策的企業(yè)應(yīng)放棄不征稅收入的 處理，否則得不償失。但同時應(yīng)注意的問題是， 結(jié)合我國相關(guān)的法律法規(guī)， 高新技 術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入應(yīng)占到企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上，其中總收入指收入總額減去不征稅收入。如企業(yè)同時屬于高新技術(shù)企 業(yè)，在處理不征稅收入時應(yīng)同時關(guān)注上述認定政策對企業(yè)的影 響