會計謹慎性原則在會計工作中的應用

1、會計謹慎性原則在會計工作中的應用摘 要：謹慎性原則是會計核算應遵循的基本原則之一，正確理解 與應用謹慎性原則十分重要。 分析了謹慎性原則的含義， 介紹了謹慎性原則在中 國會計核算中應用的必要性 ;闡述了謹慎性原則在會計核算中的體現(xiàn)，同時運用 實例說明謹慎性原則的具體應用， 并指出了謹慎性原則在中國企業(yè)會計核算中存 在的現(xiàn)實問題和幾點建議。 關(guān)鍵詞：謹慎性原則；會計核算；應用 企業(yè)會計準則基本準則第 18 條規(guī)定：“會計核算應當遵 循謹慎性原則的要求， 合理核算可能發(fā)生的損失和費用。 ”而新企業(yè)會計制度 則更加明確地規(guī)定：“企業(yè)在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不 得多計資產(chǎn)或收益，少

2、計負債或費用，但不得計提秘密準備。 ”正確理解謹慎性 原則，并針對其在會計核算中的應用進行具體的闡述， 對正確進行會計核算具有 重要的意義。一、對謹慎性原則的理解 謹慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，是指在 存在不確定因素的情況下作出判斷時，保持必要的謹慎，既不高估資產(chǎn)或收益， 也不低估負債或費用。 在會計核算中應當對企業(yè)可能發(fā)生的損失和費用， 作出合 理預計，要求會計人員對某些經(jīng)濟業(yè)務或會計事項存在不同會計處理方法和程序 可供選擇時， 在不影響合理選擇的前提下， 以盡可能選用不虛增利潤和夸大所有 者權(quán)益的處理方法和程序進行會計處理。 由于謹慎性原則充分考慮了可能發(fā)生的 損失和費用， 而不考慮可能取得的

3、收入或收益， 就使得會計信息比較穩(wěn)健， 或比 較慎重，也就是作了最壞的估計。在競爭激烈的市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)面對的是紛繁復雜的外部經(jīng) 濟環(huán)境，面臨著各種各樣的市場風險，比如金融風波、債務人的死亡、破產(chǎn)、固 定資產(chǎn)因技術(shù)進步而提前報廢、 惡性競爭等情況， 謹慎性原則正是針對經(jīng)濟活動 中的不確定因素， 要求人們在會計處理上充分估計可能發(fā)生的風險和損失， 這樣 有利于保護所有者和債權(quán)人的利益， 也有利于提高企業(yè)在市場上的競爭力。 但謹 慎性原則若使用不當， 也可能降低企業(yè)會計信息的可靠性、 可比性， 同時還可能 導致企業(yè)設(shè)置秘密準備，使會計信息失真。 二、謹慎性原則在中國會計核算 中的具體應用情況（

4、一）謹慎性原則在會計核算中的應用與體現(xiàn)會計核算中謹慎性原則的應用， 體現(xiàn)具體會計準則的諸多方面：1. 發(fā)出存貨計價方法的選擇。存貨采用實際成本核算時，發(fā)出存 貨的計價方法，有先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法和各 別計價法。在物價上漲時， 發(fā)出存貨的計價采用后進先出法， 會使本期成本接近 當期水平，減少利潤中水分，期末存貨價值偏低，體現(xiàn)謹慎性原則。若采用先進 先出法，則會使本期成本降低，利潤中水分加大，期末存貨價值升高，實現(xiàn)不了 穩(wěn)健性目的。2. 固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。固定資產(chǎn)折舊方法有平速折舊法和 加速折舊法兩大類， 若企業(yè)選用加速折舊法計提固定資產(chǎn)折舊， 則可使企業(yè)在固

5、定資產(chǎn)使用的前幾年多提折舊， 從而減少利潤， 少交所得稅， 等于取得了一筆無 息貸款，又可使投入的資金盡早收回，提高資金的利用率，體現(xiàn)了謹慎性。 3. 計提八項資產(chǎn)減值準備。 企業(yè)會計制度和會計準則中規(guī)定了企業(yè)計提的減值 準備由四項增至八項。4. 設(shè)置資本公積準備項目。 企業(yè)會計制度規(guī)定：對于因接受捐 贈而持有的非現(xiàn)金資產(chǎn)； 對外投資采用權(quán)益法核算時， 因被投資單位增資、 擴股、 接受捐贈等原因引起本企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益增加時， 暫不確認為普通 權(quán)益，而計入資本公積準備項目， 待非現(xiàn)金資產(chǎn)或長期股權(quán)投資處置后， 才將實 現(xiàn)的收益轉(zhuǎn)入一般公積項目。5. 債務重組。企業(yè)在進行債務重組時，只

6、能確認重組發(fā)生的損失， 不得確認重組發(fā)生的收益， 不預計未來的或有收益， 但預計未來的或有支出。 如 果存在或有收益， 也只能在實際收到時， 才能作為當期收益處理， 完全體現(xiàn)了謹 慎性原則的內(nèi)涵，有利于防止企業(yè)利用債務重組調(diào)節(jié)利潤的現(xiàn)象發(fā)生。6. 收入的確認與計量。在提供勞務交易的結(jié)果不能可靠估計的情 況下，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表中對收入?yún)^(qū)別不同情況予以確認和計量， 方能充分 體現(xiàn)謹慎性原則。7. 無形資產(chǎn)確認和計量。 企業(yè)會計準則中規(guī)定：對企業(yè)自行開 發(fā)的無形資產(chǎn)的開發(fā)成本直接計入當期費用， 不計入無形資產(chǎn)價值； 當無形資產(chǎn) 預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時， 企業(yè)應將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷

7、。8. 投資。企業(yè)會計準則中規(guī)定：對于對外投資投出非現(xiàn)金資產(chǎn) 評估高于其賬面價值，不確認收益；對于股權(quán)投資差額，若為借項，按不超過十 年的期限攤銷， 若為貸項， 按不低于十年的期限攤銷； 企業(yè)收到短期投資的股利 或利息時，不確認收益，而是到處置時再體現(xiàn)在凈損益中。（二）謹慎性原則運用實例分析1.案例假設(shè)紅星公司 2007 年 2 月 8 日以一臺設(shè)備對外投資。設(shè)備原值1 000 000元，已提折舊 250 000元，評估確認價值 900 000元， 2007年 12月 1 日，紅星公司預計該項投資可收回金額為 700 000元。2008年 4月 1日，紅星公 司因為財務困難，原欠銀河公司貸款

8、950 000元無力償還，經(jīng)雙方協(xié)商，紅星公 司同意以該項投資清償債務。該投資的公允價值為 920 000 元（假設(shè)不考慮稅 金）。2.相關(guān)會計處理（1）2007年 2月 8日，以固定資產(chǎn)取得長期股權(quán)投資非貨幣性交易準則規(guī)定以換出資產(chǎn)的賬面價值， 加上應支付的相關(guān)稅費， 作為換入資產(chǎn) 的 入 賬 價 值 。 據(jù) 此 ， 長 期 股 權(quán) 投 資 的 入 賬 價 值 為 750 000 （ 1 000 000-250 000=750 000）元。借 ： 長 期 股 權(quán) 投 資 投資 成 本 750 000累 計 折舊 250 000 貸：固定資產(chǎn) 1 000 000（2）2007年 12月 31

9、日，計提長期投資減值準備 投資準則規(guī) 定，由于投資市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況惡化等原因?qū)е缕淇墒栈仡~低 于投資的賬面價值， 應將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額， 全部確認為 當期投資損失，即為 50 00（0 750 000-700 000=50 000）元。 借：投資收益 50 000 貸：長期投資減值準備 50 000（3）2008年 4月 1日，以長期股權(quán)投資清償債務 債務重組準則要求將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬 面價值之間的差額全部計入資本公積或當期損失。 在本例中， 重組債務的賬面價 值 950 000 元與長期股權(quán)投資的賬面價值 700 000 元之間的差額

10、 250 000 元全部 計入“資本公積”。 借：應付賬款 950 000長期投資減值準備 200 000貸：長期股權(quán)投資投資成本 750 000資本公積債務重組收益 250 0003. 結(jié)論謹慎性原則的直接體現(xiàn)和深入運用，避免了一些企業(yè)濫用公允價 值，借關(guān)聯(lián)交易和債務重組等粉飾業(yè)績、 虛增利潤， 造成會計信息嚴重失真。企 業(yè)會計制度 對謹慎性原則的全面體現(xiàn)和深入運用， 將從制度規(guī)范上使會計信息 更加接近企業(yè)實際財務狀況和經(jīng)營成果， 從而為遏制會計信息失真提高會計信息 質(zhì)量提供了制度保證。（三）謹慎性原則在會計工作中運用的兩面性1.謹慎性原則的優(yōu)點為有效遏制上市公司虛增利潤的做法，體現(xiàn)了公平、

11、公允原則， 企業(yè)會計準則修訂后對資產(chǎn)計提項目增加了， 引進了短期投資跌價準備、 存貨跌 價準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、長期投資減值準備項目。在市 場經(jīng)濟體制下， 企業(yè)生存面臨風險， 高估利潤無疑使企業(yè)生存的風險更大， 盲目 樂觀會使企業(yè)面臨無法維持經(jīng)營的局面。 因此，運用謹慎性原則可以預計企業(yè)未 來損失，防范經(jīng)營風險，體現(xiàn)了資本保全制度，有利于企業(yè)提高競爭實力。2.謹慎性原則的弊端 一是具體操作煩瑣，愿意完全采用的企業(yè) 數(shù)量不多； 二是謹慎性原則僅是對某一時間上而言的， 對于整個會計期間則無法 體現(xiàn)。如：計提壞賬準備對當期利潤起了穩(wěn)健作用， 但對于以后的會計期間也會 造成利潤反彈

12、的現(xiàn)象；三是上市公司利用謹慎性原則操縱利潤的現(xiàn)象并不少見。 上市公司視自身經(jīng)營情況決定謹慎原則的取舍， 若其需要體現(xiàn)公司業(yè)績時， 往往 不計提資產(chǎn)減值準備， 而有的公司在經(jīng)營不景氣時， 采用穩(wěn)健的做法， 制造前期 虧損后期經(jīng)營業(yè)績持續(xù)上升的假象， 提高公眾對其的期望值； 四是會計制度與稅 法規(guī)定存在不協(xié)調(diào)， 使企業(yè)因選擇穩(wěn)健而導致利潤虛減。 如：當期產(chǎn)品保修費用， 按照權(quán)責發(fā)生制原則可于產(chǎn)品銷售的當期計提， 但按照稅法規(guī)定于實際發(fā)生時從 應得稅中扣減。 這使得當期費用增加， 所得稅卻未能相應抵減， 造成當期利潤虛 減。三、會計核算中運用謹慎性原則應注意的問題（一）正確對待謹慎性原則與相關(guān)準則的

13、關(guān)系 從中國現(xiàn)有會計 規(guī)范看，有些體現(xiàn)謹慎性原則的具體方法操作性是比較強的， 如后進先出法、 加 速折舊的方法等， 但企業(yè)會計制度中關(guān)于資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷標準不夠明確， 特 別是存貨、 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)由于受多種因素的影響， 使得作為決定資 產(chǎn)減值準備數(shù)額決定因素的 “可變現(xiàn)凈值” 的確定較為困難， 這為企業(yè)利用謹慎 性原則進行操縱留下了一定的空間。（二）正確對待謹慎性原則與會計人員職業(yè)判斷能力的關(guān)系 提 高會計人員的職業(yè)判斷能力， 為謹慎性原則的正確運用奠定基礎(chǔ)。 會計職業(yè)判斷 能力主要是指會計人員在履行職責過程中， 依據(jù)現(xiàn)有的法律、 法規(guī)和企業(yè)會計政 策范圍作出的判斷性估計和決策。 鑒于會計準則和會計制度中 “可選擇性” 的范 圍日益擴大， 這就要求會計人員必須提高職業(yè)判斷能力， 使其能夠準確把握謹慎 性原則的實質(zhì)， 在對不確定性的事項進行估計和判斷時， 力求客觀和公正， 避免 主觀隨意性。（三）正確對待謹慎性原則與會計人員職業(yè)道德的關(guān)系 現(xiàn)代企 業(yè)管理中應強化企業(yè)內(nèi)在約束機制， 提高會計人員的職業(yè)道德意識， 優(yōu)化會計行 為，從而使謹慎性原則得到合理的應用。 所以適當?shù)剡\用謹慎性原則需要會計人 員