會計新準則下預(yù)提費用已取消,你知道嗎

1、會計新準則下預(yù)提費用已取消，你知道嗎企業(yè)會計準則 2006（以下簡稱新準則 ）下的待攤費用、預(yù) 提費用在經(jīng)歷幾次變化后，最終從財務(wù)報表和會計科目中徹底消失 了，那么隨之而來的會計處理該怎么辦呢 ?"待攤費用 " 和 "預(yù)提費用 "歷來都是體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則最主要的 賬戶。財政部于 2000 年頒布的企業(yè)會計制度 （以下簡稱 " 原制度 "） 中規(guī)定的 "兩費 "分別屬于資產(chǎn)類和負債類科目，其期末余額在資產(chǎn) 負債表中均有專項列示。 "新準則應(yīng)用指南 "附錄 "會計科目和主要賬 務(wù)處理 &

2、quot;中刪除了 " 待攤費用 " 與"預(yù)提費用 " 科目，并在企業(yè)資產(chǎn)負債 表中也相應(yīng)取消了這兩個項目，但未對原制度規(guī)定的待攤、預(yù)提有 關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理及報表列示作任何說明，也沒有任何一處地方明 確表示允許待攤、預(yù)提。新準則取消 "待攤費用 "和 "預(yù)提費用 "的原因 一遵循資產(chǎn)負債觀 新準則強化資產(chǎn)負債觀，淡化收入費用觀。資產(chǎn)負債觀更符合 信息有用性，將已不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，即不符合資產(chǎn)定 義的項目剔除出資產(chǎn)負債表。比如， " 待攤費用 " 本質(zhì)上是一種費 用，屬于無價值資產(chǎn)，是企

3、業(yè)一經(jīng)發(fā)生就已消耗的一項" 沉沒成本"，它沒有使用價值，沒有流通性，假如企業(yè)破產(chǎn)，是不可能用它來 償還債務(wù)的，如果將它歸類于資產(chǎn)，會虛增企業(yè)的資產(chǎn)總額，虛夸 企業(yè)的資產(chǎn)負債率，嚴重影響企業(yè)財務(wù)指標(biāo)的公允性，不利于投資 者對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營與財務(wù)狀況作出正確的判斷。上述有些企業(yè)仍保留 "待攤費用 "和 "預(yù)提費用 "科目，或者采用 " 預(yù)付賬款 "、"其他應(yīng)收款 "、 "預(yù)收賬款 "、"其他應(yīng)付款 "等替代科 目，其本質(zhì)上是一樣的，都沒有遵循資產(chǎn)負債觀，不符合新

4、準則的 要求。二符合新準則中會計要素的定義從新準則對資產(chǎn)的定義看，資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項 形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資 源。待攤費用是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)由當(dāng)期及以后各期負擔(dān)的費用， 直接表現(xiàn)為經(jīng)濟利益流出企業(yè)，企業(yè)資產(chǎn)、所有者權(quán)益的減少，預(yù) 期不會給企業(yè)帶來任何經(jīng)濟利益，因此不能被劃入資產(chǎn)范疇。新準 則規(guī)定，負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng) 濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。預(yù)提費用是企業(yè)按照規(guī)定從成本費用中預(yù)先提取但尚未支付的 費用，雖然這些費用預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，但它們并不是 企業(yè)過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，其同樣不符合新準則對負

5、債的定義。再看新準則對費用的定義，費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生 的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利 益的總流出。這一定義能很好地包容 "兩費 "的定義，因為每一個 "兩 費"明細項目的設(shè)置都是在經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)，而且每個項目 經(jīng)濟利益的流出額都能可靠地計量。因此， "兩費 "應(yīng)隸屬于新準則 中的費用要素而不是資產(chǎn)或負債要素。三對權(quán)責(zé)發(fā)生制不構(gòu)成障礙新準則將權(quán)責(zé)發(fā)生制提升為會計基礎(chǔ)，但是這并不意味著作為 權(quán)責(zé)發(fā)生制主要賬戶的 "兩費 "不能被取消。雖然在真實反映企業(yè)的 財務(wù)狀況和經(jīng)營成果

6、方面，權(quán)責(zé)發(fā)生制較收付實現(xiàn)制具有較大的優(yōu) 越性，但由于其存在一些固有缺陷，也往往帶來巨大危害。例如，權(quán)責(zé)發(fā)生制與會計信息質(zhì)量要求的實質(zhì)重于形式、謹慎 性、相關(guān)性和重要性等相矛盾，會使企業(yè)虛列資產(chǎn)和虛增當(dāng)期利 潤。近年來， "兩費 "的設(shè)置等許多核算方法對資產(chǎn)和負債準確披露 產(chǎn)生的負面影響，隨著安然等丑聞爆發(fā)而遭到了重點批判，改良權(quán) 責(zé)發(fā)生制的呼聲很高，修正的收付實現(xiàn)制（如現(xiàn)金流動制 ）也對權(quán)責(zé)發(fā)生制提出了挑戰(zhàn)。以前曾有學(xué)者提出從會計信息質(zhì)量要求的重要性 來衡量，可以不設(shè)置 "兩費 "科目，以保證企業(yè)的資產(chǎn)和負債得到更 合理的披露，這個觀點恰恰符合新準則的

7、要求。四有利于解決實務(wù)中的問題 在實務(wù)中，有些企業(yè)對 "兩費 "業(yè)務(wù)進行核算時，故意作賬戶游 戲，利用 "兩費"作為調(diào)節(jié)利潤的 "蓄水池"或"變壓器 "，成為企業(yè)粉飾 會計報表的慣用手段。概括起來，利用 "兩費"做假賬主要有隨意改變 "兩費 "的攤銷、預(yù) 提期和攤銷、預(yù)提額 :"掛而不攤 "掩蓋虧損 ;將不屬于 "兩費 "的內(nèi)容列 入"兩費"將屬于 "兩費"的內(nèi)容未列入 "兩費"

8、;:"兩費"攤?cè)牒皖A(yù)提對象 不正確 :"兩費 "在會計報表上披露不準確等幾種情況。另外，預(yù)提費用還增加了納稅調(diào)整的工作量。所以，新準則取 消 "待攤費用 "和 "預(yù)提費用 "這些過渡性科目，限制了企業(yè)調(diào)節(jié)各期利 潤的操縱空間，將發(fā)生的受益期在一年以內(nèi)的費用，直接計入當(dāng)期 損益。這樣既簡化了會計核算，又比較容易理解，也減輕了審計人 員對該類業(yè)務(wù)審計的工作量。新準則下原制度規(guī)定預(yù)提費用的會計處理 原制度規(guī)定的預(yù)提費用是指企業(yè)按照規(guī)定從成本費用中預(yù)先提 取但尚未支付的費用，如借款利息、預(yù)提的租金、保險費和固定資 產(chǎn)修理費

9、等。一借款利息新準則應(yīng)用指南規(guī)定，通過設(shè)置 " 應(yīng)付利息 " 科目，核算企業(yè)按 照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長 期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按攤余成本 和實際利率計算確定的利息費用，借記 "利息支出 "、 "在建工程 "、 財務(wù)費用 "、 "研發(fā)支出 "等科目，按合同利率計算確定的應(yīng)付未付利 息，貸記 " 應(yīng)付利息 " 科目，按其差額，借記或貸記 " 長期借款利 息調(diào)整 "、 "吸收存款利息調(diào)整 "

10、等科目。實際支付利息時，借記 應(yīng)付利息 " 科目，貸記 "銀行存款 " 等科目。二預(yù)提的固定資產(chǎn)修理費用、租金和保險費 根據(jù)對待攤費用中固定資產(chǎn)修理費用的分析可以得知，新準則 及其應(yīng)用指南不再對固定資產(chǎn)的修理費用進行預(yù)提，而是在實際發(fā) 生時根據(jù)支出能否資本化分別進行相應(yīng)的處理。不能資本化的修理 費用直接計入當(dāng)期費用，可以資本化的計入固定資產(chǎn)賬面價值。對 于當(dāng)期應(yīng)負擔(dān)的租金和保險費，也可以不進行預(yù)提，等到實際支付 租金和保險費時，按支付的金額分別計入有關(guān)成本或損益類科目。也就是說，原來“預(yù)提費用”科目核算的內(nèi)容，如果有確鑿證據(jù)需要預(yù)提的，應(yīng)根據(jù)其性質(zhì)記入“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)付 款”。那些過去經(jīng)常發(fā)生的、證據(jù)不足的、隨意性很強的預(yù)提費 用，在新準則下是不能計提的。首次執(zhí)行日“預(yù)提費用”余