促進(jìn)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策研究

1、促進(jìn)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策研究隨著我國(guó)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)逐步完善和國(guó)際整體經(jīng)濟(jì)形勢(shì)轉(zhuǎn)變, 傳統(tǒng)意義上帶動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的投資和對(duì)外貿(mào)易已經(jīng)難以滿(mǎn)足我國(guó)未來(lái)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和發(fā)展的需要,客觀(guān)上要求用創(chuàng)新為經(jīng)濟(jì)發(fā)展引擎提供動(dòng)力。 歐美主要發(fā)達(dá)國(guó)家和日、 韓等新興國(guó)家的發(fā)展歷程也表明 , 創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)是經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)最可靠的動(dòng)力來(lái)源。作為創(chuàng)新體系的主體, 企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新能力對(duì)于國(guó)家創(chuàng)新體系的健康運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)揮著舉足輕重的作用。 統(tǒng)計(jì)表明 , 我國(guó)企業(yè)部門(mén)在研發(fā)經(jīng)費(fèi)和人員投入, 以及新產(chǎn)品產(chǎn)值和專(zhuān)利申請(qǐng)及授權(quán)數(shù)量等創(chuàng)新產(chǎn)出方面都已經(jīng)成為了社會(huì)研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)的主要參與者,但同時(shí)仍然存在著研發(fā)強(qiáng)度和人力資本投入強(qiáng)度偏低的問(wèn)題 ,

2、創(chuàng)新能力和效果還有待提升。由于創(chuàng)新過(guò)程的公共性、創(chuàng)新收益的外部性和創(chuàng)新結(jié)果的不確定性 , 造成市場(chǎng)機(jī)制在研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)中失靈, 是政府通過(guò)公共財(cái)政政策手段予以介入的基本依據(jù)。為了促進(jìn)企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng) , 需要實(shí)施更加積極的財(cái)政政策。特別是利用稅收政策手段, 在尊重市場(chǎng)規(guī)則的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)對(duì)創(chuàng)新活動(dòng)的有效激勵(lì)。本文就相關(guān)稅收政策對(duì)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)的影響機(jī)制和實(shí)際作用效果進(jìn)行研究, 目的在于為相應(yīng)政策的優(yōu)化與完善提供合理的參考, 同時(shí)對(duì)企業(yè)創(chuàng)新行為的有關(guān)研究進(jìn)行豐富。研究方法方面, 本文綜合采用了理論研究與實(shí)踐分析相結(jié)合、定性與定量分析相結(jié)合、實(shí)證與規(guī)范研究相結(jié)合、縱向梳理與橫向?qū)Ρ认嘟Y(jié)合等方法, 從

3、以下幾個(gè)方面對(duì)研發(fā)創(chuàng)新稅收激勵(lì)政策進(jìn)行研究:(1) 理論與文獻(xiàn)綜述。 梳理相關(guān)研究成果 , 明晰主流西方經(jīng)濟(jì)學(xué)派關(guān)于創(chuàng)新理論及公共財(cái)政政策在社會(huì)創(chuàng)新中角色定位的主要觀(guān)點(diǎn)。結(jié)合研發(fā)創(chuàng)新的投入、產(chǎn)出等環(huán)節(jié), 以及稅收優(yōu)惠與財(cái)政補(bǔ)貼實(shí)施效果對(duì)比、稅收激勵(lì)政策的國(guó)際比較、優(yōu)惠強(qiáng)度評(píng)估和國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)等角度,對(duì)實(shí)證研究成果作出回顧和評(píng)述。 (2) 稅收政策對(duì)企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)影響的機(jī)理分析。在宏觀(guān)層面, 以?xún)?nèi)生增長(zhǎng)理論為依據(jù), 推導(dǎo)研發(fā)稅收優(yōu)惠對(duì)于平衡增長(zhǎng)路徑上經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率的影響 ; 隨后在微觀(guān)層面, 通過(guò)數(shù)理推導(dǎo)等方法對(duì)稅收及不同稅收優(yōu)惠類(lèi)型對(duì)于企業(yè)研發(fā)投入及創(chuàng)新產(chǎn)出的影響進(jìn)行分析。 (3) 概要分析企業(yè)創(chuàng)新活

4、動(dòng)中有關(guān)研發(fā)經(jīng)費(fèi)和人力資本投入、 專(zhuān)利和新產(chǎn)品產(chǎn)出等的基本特征。 在研發(fā)創(chuàng)新稅收激勵(lì)政策的發(fā)展沿革上, 將我國(guó)二十世紀(jì)九十年代初以來(lái)的相關(guān)稅收政策演進(jìn)過(guò)程劃分為產(chǎn)生- 發(fā)展 -完善三個(gè)遞進(jìn)階段, 總結(jié)各階段的主要特點(diǎn)。并結(jié)合對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的分類(lèi)整理, 歸納總結(jié)當(dāng)前激勵(lì)體系在優(yōu)惠形式、實(shí)現(xiàn)方式等方面的特征。(4) 研發(fā)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施效果分析。基于高新技術(shù)企業(yè)的區(qū)域匯總數(shù)據(jù) , 就稅收優(yōu)惠政策整體及不同實(shí)現(xiàn)方式對(duì)于企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)、人員投入和創(chuàng)新的專(zhuān)利、新產(chǎn)品產(chǎn)出等的影響進(jìn)行實(shí)證分析, 以績(jī)效評(píng)價(jià)的形式為政策的優(yōu)化、改進(jìn)提供經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。 (5) 引入國(guó)際視角 , 通過(guò)對(duì)主要國(guó)家和地區(qū)研發(fā)投入

5、及收益等環(huán)節(jié)稅收優(yōu)惠政策的橫向比較，并結(jié)合對(duì)國(guó)際稅收中熱點(diǎn)議題BEPS稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移 ) 中對(duì) “有害稅收實(shí)踐” 問(wèn)題的關(guān)注, 提出優(yōu)化我國(guó)研發(fā)創(chuàng)新稅收激勵(lì)政策的若干方面。 (6) 結(jié)合對(duì)現(xiàn)行政策的整理、實(shí)證研究以及國(guó)際比較分析的有關(guān)結(jié)論 , 提出我國(guó)現(xiàn)行研發(fā)創(chuàng)新稅收激勵(lì)政策中存在的問(wèn)題。提出創(chuàng)新型國(guó)家建設(shè)所需要的、 體現(xiàn)企業(yè)在社會(huì)創(chuàng)新活動(dòng)中主體地位的、 具有可行性的研發(fā)創(chuàng)新稅收激勵(lì)政策體系的總體規(guī)劃 , 具體稅種的改進(jìn)和完善方向以及與其他公共政策進(jìn)行有序協(xié)調(diào)銜接的建議。最后 , 對(duì)全文主要研究結(jié)論進(jìn)行了總結(jié) , 說(shuō)明本文的研究局限性與未來(lái)可能的拓展方向。本文得出的主要結(jié)論有:(1) 內(nèi)生

6、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)框架下的推理表明 ,對(duì)創(chuàng)新部門(mén)給予的研發(fā)稅收優(yōu)惠或財(cái)政補(bǔ)貼能夠提高社會(huì)經(jīng)濟(jì)整體在競(jìng)爭(zhēng)性均衡狀態(tài)下的平衡增長(zhǎng)率。 在稅收優(yōu)惠的形式上 , 由于稅基式優(yōu)惠在政策設(shè)計(jì)上與企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新投入的相關(guān)性更強(qiáng) , 因而對(duì)創(chuàng)新經(jīng)費(fèi)投入和經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出的激勵(lì)效果更為顯著。(2) 我國(guó)研發(fā)創(chuàng)新稅收激勵(lì)政策的發(fā)展沿革可以分為遞進(jìn)的三個(gè)階段: 第一階段 (1991-1998 年) 以區(qū)域性?xún)?yōu)惠為主, 面向的對(duì)象和實(shí)現(xiàn)的手段較為單一; 第二階段 (1999-2007 年) 開(kāi)始引入和實(shí)施產(chǎn)業(yè)性?xún)?yōu)惠方式 , 政策框架逐步完善; 第三階段 (2008 年至今 ), 已建立起激勵(lì)形式豐富、受惠對(duì)象多元、產(chǎn)業(yè)性?xún)?yōu)惠為主體的研發(fā)

7、創(chuàng)新稅收政策體系。 (3) 實(shí)證研究表明 , 稅收優(yōu)惠的實(shí)施對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)投入和產(chǎn)出均有積極的促進(jìn)作用 , 不同優(yōu)惠方式對(duì)于企業(yè)的創(chuàng)新投入、產(chǎn)出具有不同程度的影響。從整體來(lái)看, 對(duì)高新技術(shù)企業(yè)每讓渡1 個(gè)單位的稅收利益 , 可以直接刺激企業(yè)增加0.74 單位的內(nèi)部研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入, 通過(guò)間接傳導(dǎo)機(jī)制促進(jìn)企業(yè)增加 0.32 單位的研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入。 分稅種來(lái)看, 來(lái)自企業(yè)所得稅的優(yōu)惠項(xiàng)目對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)投入具有最為直接和顯著的影響 , 增值稅次之, 營(yíng)業(yè)稅等其他稅最弱 ; 而對(duì)企業(yè)的研發(fā)人員投入來(lái)說(shuō), 只有企業(yè)所得稅相關(guān)優(yōu)惠能夠產(chǎn)生明顯的正向影響。增值稅優(yōu)惠對(duì)于企業(yè)專(zhuān)利申請(qǐng)量、 新產(chǎn)品產(chǎn)值

8、等創(chuàng)新產(chǎn)出具有最為顯著的影響,企業(yè)所得稅次之, 營(yíng)業(yè)稅等其他稅最弱。而從企業(yè)所得稅優(yōu)惠來(lái)源項(xiàng)目看,研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的實(shí)施效果明顯高于高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率政策。另外, 除增值稅優(yōu)惠強(qiáng)度或有效稅負(fù)率之外, 其他衡量?jī)?yōu)惠強(qiáng)度和稅負(fù)高低的因素對(duì)于研發(fā)強(qiáng)度、新產(chǎn)品比重和發(fā)明專(zhuān)利比重三個(gè)相對(duì)量指標(biāo)并無(wú)顯著影響。因此, 為了提高政策實(shí)施的效果, 需要根據(jù)不同的政策目標(biāo)對(duì)實(shí)現(xiàn)方式或手段進(jìn)行選擇, 還要以成本 - 效益原則為基礎(chǔ), 對(duì)政策設(shè)計(jì)進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化。(4) 在國(guó)際視角下, 通過(guò)比較代表性國(guó)家在企業(yè)的研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入、 知識(shí)產(chǎn)權(quán)收益稅收待遇, 以及激勵(lì)社會(huì)資金流入企業(yè)部門(mén)研發(fā)活動(dòng)、創(chuàng)新人才培養(yǎng)和激勵(lì)等方面

9、的稅收政策對(duì)比 , 提出放寬研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的范圍限制、設(shè)立中小企業(yè)特別優(yōu)惠 , 以及國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)背景下進(jìn)行稅收協(xié)調(diào)的借鑒和建議。本文的創(chuàng)新點(diǎn)主要體現(xiàn)在 :(1) 構(gòu)建稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)影響的概念模型。 分別從宏、 微觀(guān)經(jīng)濟(jì)理論出發(fā) , 就研發(fā)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策對(duì)于企業(yè)創(chuàng)新行為的影響做出推演,并作為實(shí)證分析部分提出驗(yàn)證假設(shè)的基礎(chǔ)。 (2) 企業(yè)創(chuàng)新投入、產(chǎn)出端與稅收優(yōu)惠政策的互動(dòng)關(guān)系分析。首先 , 通過(guò)聯(lián)立方程模型對(duì)稅收優(yōu)惠整體的研發(fā)投入激勵(lì)效應(yīng)進(jìn)行了評(píng)估,并將作用效果分解為通過(guò)投入端的直接激勵(lì)和產(chǎn)出端的間接刺激兩部分。其次,將稅收優(yōu)惠的具體結(jié)構(gòu)或?qū)崿F(xiàn)方式引入政策績(jī)效的評(píng)估框架, 分別按

10、照稅收優(yōu)惠的主要稅種來(lái)源及項(xiàng)目來(lái)源, 對(duì)整體的實(shí)施效果進(jìn)行了分解。 最后 , 評(píng)估了優(yōu)惠強(qiáng)度和實(shí)際稅負(fù)率對(duì)反映企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新績(jī)效的相對(duì)量指標(biāo)的影響。 引出優(yōu)化稅收優(yōu)惠具體實(shí)現(xiàn)方式的討論, 從而在方法和思路等方面對(duì)已有研究進(jìn)行了拓展。(3)研發(fā)創(chuàng)新稅收激勵(lì)政策的系統(tǒng)化國(guó)際比較與借鑒。對(duì)主要OECIB家以及代表性發(fā)展中國(guó)家在研發(fā)創(chuàng)新經(jīng)費(fèi)投入和收益環(huán)節(jié)設(shè)置的稅收激勵(lì)政策進(jìn)行了較為細(xì)致的對(duì)比分析, 并對(duì)研發(fā)創(chuàng)新稅收政策的國(guó)際協(xié)調(diào)進(jìn)行了討論。結(jié)合創(chuàng)新活動(dòng)的融資、人力資本投入、外部中介服務(wù)體系等方面的稅收優(yōu)惠政策, 為我國(guó)研發(fā)創(chuàng)新稅收激勵(lì)政策框架的設(shè)計(jì)和完善提供參考。 本文的所做研究的局限性主 要體現(xiàn)于數(shù)據(jù)可得性的限制 , 實(shí)證部分使用的是我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)的分地區(qū)匯總 數(shù)據(jù) , 并未深入到微觀(guān)層面進(jìn)行相關(guān)異質(zhì)性的研究和分析 , 而著重分析稅收優(yōu)惠政策對(duì)于企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新行為的普遍性影響。由于我國(guó)目前實(shí)施的是以行業(yè)性?xún)?yōu)惠為主體的稅收激勵(lì)體系 , 這種分析方式并未能夠?qū)φ呖?jī)效進(jìn)行準(zhǔn)確的度量, 導(dǎo)致有關(guān)估計(jì)結(jié)果低于政策真實(shí)的實(shí)施效果 , 這是未來(lái)可以進(jìn)行拓展的一個(gè)重要方面。同時(shí), 由于樣本數(shù)據(jù)的時(shí)間跨度短僅能對(duì)短期的影響效果進(jìn)行反映, 且未對(duì)政策實(shí)施的時(shí)滯效應(yīng)予以考慮, 而創(chuàng)新激勵(lì)作為一個(gè)長(zhǎng)期的政