會計學課件第八章財務報表(ppt37)

1、第七章 財務報表第一節(jié) 會計報告概述 一、會計報告 會計主體對外提供的反映某一特定日期財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的書面文件。 是企業(yè)會計核算的最終成果，對外提供財務信息的主要形式。 外部信息使用者不同，所需信息不同。 只能按通用格式，定期提供。 會計報表是會計報告主體。 會計報告組成：會計報表主表 會計報表附表 強制信息 會計報表附注 自愿信息 財務狀況說明書二、會計報表作用 最基本目標是為信息使用者提供決策有用信息： （1）對與企業(yè)有利益關系集團和個人做出相關決策； （2）對國家實施宏觀調(diào)控、管理提供依據(jù)； （3）對企業(yè)管理當局的預測的印證、決策的依據(jù)； （4）對企業(yè)職工利益的

2、維護，人工費用與收入、利潤的比例。三、會計報表局限性 會計要素確認、計量人為估計； 會計程序、方法的多項備選方案；計價不同； 物價變動使歷史成本脫離現(xiàn)實等。 四、會計報表種類 1.按反映經(jīng)濟內(nèi)容分： 財務狀況表（資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表）； 經(jīng)營成果表（利潤表、利潤分配表）； 成本費用表（主要成本表、期間費用表）。 2.按使用對象分類： 對外報表（資產(chǎn)負債表等）；定期通用格式； 對內(nèi)報表（成本費用及分析表等）靈活。 3. 按編報時間分：年度報表，中期報表（月、季、半年）四、會計報表種類1.按反映經(jīng)濟內(nèi)容分：財務狀況表（資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表）； 經(jīng)營成果表（利潤表、利潤分配表）； 成本費用表（主

3、要成本表、期間費用表） 2.按使用對象分類： 對外報表（資產(chǎn)負債表等）：定期通用格式 對內(nèi)報表（成本費用及分析表等）靈活 3.按編報時間分： 年度報表 中期報表（月、季、半年） 五、會計報表的編報要求： 內(nèi)容完整 數(shù)字真實 計算正確 編報及時 六、編表前準備工作 財產(chǎn)清查 核對賬項 賬項調(diào)整 結(jié)賬企業(yè)對外編制的主要會計報表會計報表名稱編 報 期會企01表資產(chǎn)負債表中期報告、年度報告會企02表利潤表中期報告、年度報告會企03表現(xiàn)金流量表（至少）年度報告會企01表附表1資產(chǎn)減值準備明細表年度報告會企01表附表2股東權益增減變動表年度報告會企01表附表3應交增值稅明細表中期報告、年度報告第二節(jié) 資產(chǎn)

4、負債表 一、資產(chǎn)負債表： 反映企業(yè)一定時日所擁有或控制的全部資產(chǎn)及其分布情況；承擔的全部債務；所有者在企業(yè)享有的全部要求權的一張財務狀況報表 （靜態(tài)報表） 二、資產(chǎn)負債表編制依據(jù)及特征 資產(chǎn)=負債+所有者權益 資產(chǎn)負債表是靜態(tài)、時點報表。 反映企業(yè)資產(chǎn)分布、資金來源、權益構成、經(jīng)濟實力、償債能力、變化趨勢等信息 三、資產(chǎn)負債表格式 賬戶式（左右對照） 報告式 四、資產(chǎn)負債表構成 表首：企業(yè)名稱、編制日期； 主體：表內(nèi)項目資產(chǎn)、負債、所有者權益； 附注：詳細說明表內(nèi)項目及編制基礎資產(chǎn)負債表 會企01表 編制單位 年 月 日 單位：元 資 產(chǎn)行次年初數(shù)期末數(shù)負債和所有者權益行次年初數(shù)期末數(shù)流動資產(chǎn)

5、：貨幣資金1流動負債：短期借款68 短期投資2 應付票據(jù)69 應收票據(jù)3 應付賬款70 應收賬款6 預收賬款71 其它應收款7 應付工資72 預付賬款8 應付福利費73 存貨10 應交稅金75 待攤費用11 預提費用82 其他流動資產(chǎn)24 流動負債合計100 流動資產(chǎn)合計31長期負債：長期借款101第三節(jié) 利潤表 一、利潤表 反映企業(yè)一定期間內(nèi)經(jīng)營成果的一張基本會計報表 根據(jù)“利潤=收入-成本費用”會計等式編制的一張動態(tài)、時期報表。 利潤表格式有單步式和多步式 應用公式： 1.主營業(yè)務利潤=主營業(yè)務收入-主營業(yè)務成本-主營業(yè)務稅金及附加 2.營業(yè)利潤=主營業(yè)務利潤+其他業(yè)務利潤-營業(yè)費用-管理

6、費用-財務費用 3.利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+補貼收入+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出 4.凈利潤=利潤總額-所得稅二.利潤表編制的兩種基礎觀點 1.當期經(jīng)營觀： 利潤表只反映本期正常經(jīng)營成果，其他進入利潤分配表。 2.損溢滿計觀： 反映當期發(fā)生的所有與當期利潤有關的成果。 目前我國采用混合觀點。 利 潤 表 會企02表編制單位： 年 月 單位：元項 目行次本月數(shù)本年累計數(shù)一、主營業(yè)務收入1 減：主營業(yè)務成本4 主營業(yè)務稅金及附加5二、主營業(yè)務利潤（虧損以“-”號填列）10 加：其他業(yè)務利潤（虧損以“-”號填列）11 減：營業(yè)費用 14 管理費用15 財務費用16三、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）

7、18 加：投資收益（虧損以“-”號填列）19 補貼收入22 營業(yè)外收入23 減：營業(yè)外支出25三、利潤表主要項目的確認與計量 1.主營業(yè)務收入與主營業(yè)務成本 2.主營業(yè)務稅金及附加 3.其他業(yè)務收入與其他業(yè)務支出 4.管理費用 5.營業(yè)費用 6.財務費用 7.營業(yè)外收入與營業(yè)外支出 8.投資收益 9.所得稅（費用）第四節(jié) 現(xiàn)金流量表 一.現(xiàn)金流量表 根據(jù)現(xiàn)收現(xiàn)付制基礎編制的財務狀況變動表 現(xiàn)金流量表為動態(tài)報表 分主表和附表 現(xiàn)金流量分成三部分： 經(jīng)營活動 投資活動 籌資活動 分別揭示各項活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量以及凈現(xiàn)金流量二、.編制方法 直接法和間接法 我國在主表中采用直接法 分別

8、列示經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量、流出量和凈流量 附表采用間接法 以利潤表中的稅后利潤為起點，通過調(diào)整那些不影響現(xiàn)金流量的項目，將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表 會企03表編制單位： 年度 單位：元項 目行次金 額一、生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金1 收到的稅費返還3 收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金8 現(xiàn)金流入小計9 購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金10 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金12 支付的各項稅費13 支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金18 現(xiàn)金流出小計20 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量21二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 收回投資所收到的現(xiàn)金22

9、取得投資收益所收到的現(xiàn)金23現(xiàn)金流量表（續(xù)表） 會企03表編制單位： 年度 單位：元 項 目 行次金 額 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金30 投資所支付的現(xiàn)金31 支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金35 現(xiàn)金流出小計36 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量37三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 吸收投資所收到的現(xiàn)金38 借款所收到的現(xiàn)金40 收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金43 現(xiàn)金流入小計44 償還債務所支付的現(xiàn)金45 分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金46 支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金52 現(xiàn)金流出小計53 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量54現(xiàn)金流量表附表補 充 資 料行次金 額1.將凈利潤調(diào)節(jié)為

10、經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈利潤57 加：計提的資產(chǎn)減值準備58 固定資產(chǎn)折舊59 無形資產(chǎn)攤銷60 長期待攤費用攤銷61 待攤費用減少（減：增加）64 預提費用增加（減：減少）65 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）66 固定資產(chǎn)報廢損失67 財務費用68 投資損失（減：收益）69 遞延稅款貸項（減：借項）70 存貨的減少（減：增加）71 經(jīng)營性應收項目的減少（減：增加）72現(xiàn)金流量表附表（續(xù)表）補 充 資 料行 次金 額2.不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動： 債務轉(zhuǎn)為資本76 一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券77 融資租入固定資產(chǎn)783.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況： 現(xiàn)金的期末余額79

11、減：現(xiàn)金期初余額80 加：現(xiàn)金等價物的期末余額81 減：現(xiàn)金等價物的期初余額82 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額83（會計報表附表）利潤分配表 會企02表附表1編制單位 年度 單位：元項 目行次本年實際上年實際一、凈利潤1 加：年初未分配利潤2 其他轉(zhuǎn)入4二、可供分配利潤8 減：提取法定盈余公積9 提取法定公益金10 提取職工獎勵及福利基金11 提取儲備資金12 提取企業(yè)發(fā)展基金13 利潤歸還投資14三、可供投資者分配的利潤16 減：應付優(yōu)先股股利17 提取任意盈余公積18 應付普通股股利19 轉(zhuǎn)做資本（或股本）的普通股股利20第五節(jié) 會計報表分析 一、會計報表分析的含義 產(chǎn)生于19世紀末20世紀初

12、 最初為銀行對企業(yè)進行的信用調(diào)查中的償債能力分析，資本市場形成后發(fā)展到盈利能力分析（為投資人服務） 隨著企業(yè)社會籌資范圍的擴大，非銀行的債權人和投資者增加，公眾進入資本市場，投資人需要更為廣泛的信息，財務報表分析涉及企業(yè)盈利能力、籌資結(jié)構、利潤分配等，形成比較完整的分析體系。 公司組織的發(fā)展壯大使財務分析由外部分析擴大到內(nèi)部分析，企業(yè)管理人員為改善內(nèi)部管理，取得投資者和債權人的支持（可以使用不公開的內(nèi)部資料如預算、成本等） 定義： 以財務報表和其他資料為依據(jù)和起點，采用專門方法，系統(tǒng)分析和評價企業(yè)的過去和現(xiàn)在的經(jīng)營成果、財務狀況及其變動。目的是了解過去、評價現(xiàn)在、預測未來，幫助利益關系集團改善

13、決策 基本功能： 將大量的報表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成對特定決策有用的信息，減少決策的不確定性。 起點是財務報表，前提要正確理解會計報表二、財務報告的使用者與分析目二、財務報告的使用者與分析目的的 企業(yè)對外財務報表是根據(jù)全體使用者的一般需要設計的，不考慮個別使用者的特定要求，使用者從中選擇并進行重新排列，研究其相互關系，使其符合決策要求 1.投資者：是否投資-分析資產(chǎn)和盈利能力；是否轉(zhuǎn)讓-盈利情況、股價變動、發(fā)展前景；考察經(jīng)營者業(yè)績-反映資產(chǎn)盈利水平、破產(chǎn)風險、競爭能力；決定股利政策-分析籌資狀況 2.債權人：決定貸款-分析貸款報酬與風險；了解短期償債能力-分析資產(chǎn)流動狀況；了解長期償債能力-分析盈利狀況；

14、決定轉(zhuǎn)讓債權-評估貸款價值 3.政府機構：分析企業(yè)依法納稅、遵守法紀和市場秩序、職工收入和就業(yè)情況 4.供應商：決定銷售政策-份企業(yè)商業(yè)信用及實力 5.雇員（工會）：分析盈利與雇員收入、保險、福利等之間關系 6.中介機構：審計師確定審計重點；專業(yè)財務分析人員全面分析向各類使用者提供咨詢服務 7.管理層：改善決策-分析幾乎包括所有內(nèi)容 財務報表分析基本目的： 評價過去經(jīng)營業(yè)績、衡量現(xiàn)在財務狀況、預測未來發(fā)展趨勢三、財務報表分析種類 按照分析具體目的分為： 1.流動性分析 2.盈利性分析 3.財務風險分析 4.專題分析（破產(chǎn)預測等）四、財務報表分析方法 （一）比較分析法 對兩個或幾個相關的數(shù)據(jù)向?qū)?/p>

15、比分析，揭示差異和問題 1.比較對象不同-與歷史對比（趨勢分析）、與同行業(yè)對比（橫向?qū)Ρ龋⑴c計劃或預算對比（差異對比） 2.比較內(nèi)容不同-總量對比（資產(chǎn)、利潤）、結(jié)構百分比對比（各項目比重）、財務比率對比（各會計要素之間關系，用相對數(shù)表示內(nèi)在聯(lián)系） （二）因素分析法 根據(jù)指標和影響因素的關系從數(shù)量上個因素對指標的影響 1.差額分析法-指標變動各因素影響數(shù) 2.指標分解法-一個指標按影響因素分解成更多指標 3.連環(huán)替代法-依次用分析值代替標準值測定各因素影響值五、財務報表分析原則 1.從事實出發(fā)，減少主觀影響，不做數(shù)字游戲 2.全面著眼，兼顧成功與失敗、有利與不利、主觀因素與客觀因素、經(jīng)濟問題

16、與技術問題、外部影響與內(nèi)部問題 3.相互聯(lián)系分析，全局與局部、償債能力與盈利能力、報酬與風險 4.堅持發(fā)展眼光，關注歷史、現(xiàn)狀和未來的關系 5.定性分析與定量分析結(jié)合，定性是前提和基礎、定量是關鍵六、財務報表分析的局限性 1.財務報表自身局限： 歷史成本為主、假設幣值穩(wěn)定、穩(wěn)健原則應用 2.報表真實性： 規(guī)范程度、完整性、數(shù)據(jù)正常，審計報告 3.會計政策不同影響可比性： 會計程序和方法的可選擇性 4.比較基礎： 歷史數(shù)、行業(yè)平均數(shù)、計劃數(shù)、預算數(shù)的合理性七、基本財務比率分析 1.變現(xiàn)能力分析-分析企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金的能力，取決于近期轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金的流動資產(chǎn)數(shù)量和速度 流動比率=流動資產(chǎn)/流動負債 反映短

17、期償債能力 流動資產(chǎn)-流動負債=營運資本(working capital)絕對數(shù) 相對數(shù)（理想值為2）與絕對數(shù)結(jié)合使用 注意變現(xiàn)能力較弱的存貨等項目在流動資產(chǎn)中所占比重 速動比率=速動資產(chǎn)/流動負債 進一步反映短期償債能力 速動資產(chǎn)=流動資產(chǎn)-存貨-待攤費用 變現(xiàn)速度更快的資產(chǎn) 酸性測試比率 理想值為1 注意應收賬款變現(xiàn)能力 現(xiàn)金比率=現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物/流動負債 保守短期償債能力 以上指標與短期償債能力成正比 另外，影響短期償債能力的還有企業(yè)信用歷史、或有負債情況、變現(xiàn)資產(chǎn)打算、銀行貸款額度等 2.資產(chǎn)管理效率分析 營業(yè)周期：從取得存貨開始，到銷售存貨并收到貨款的時間 營業(yè)周期=存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)+

18、應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù) 存貨周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）=銷售成本/平均存貨 平均存貨=（期初存貨+期末存貨）/2 存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=360/存貨周轉(zhuǎn)率 存貨周轉(zhuǎn)速度影響償債能力，反映企業(yè)管理水平。受批量因素、季節(jié)因素、存貨結(jié)構等影響 應收賬款周轉(zhuǎn)率=銷售收入/平均應收賬款 銷售收入：利潤表中銷售凈額（銷售額-折讓、折扣） 平均應收賬款=（期初應收賬款+期末應收賬款）/2 應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=360/應收賬款周轉(zhuǎn)率 與歷史、同行業(yè)比較分析考核企業(yè)應收賬款管理水平 流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入/平均流動資產(chǎn) 周轉(zhuǎn)快說明企業(yè)節(jié)約流動資產(chǎn)，等于向?qū)U大了資產(chǎn)投入，增強企業(yè)盈利能力，周轉(zhuǎn)慢則相反 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入/平均資產(chǎn)總額 周轉(zhuǎn)越快，銷售能力越強，薄利多銷，加快資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度，增加盈利的絕對額 3.負債比率分析： 長期償債能力、負債與資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的關系 資產(chǎn)負債率=負債總額/資產(chǎn)總額*100% 反映債權人提供資本占總資本的比率 亦稱舉債經(jīng)營比率 債權人：越高風險越大（按期收回本息）經(jīng)營風險主要由債權人承擔 股東：借入資本代價-全部資本利潤率是否大與借入資本利息率 經(jīng)營者：權衡預期利潤