小企業(yè)財務(wù)分析及報表編制

1、小企業(yè)小企業(yè)財務(wù)分析及報表編制財務(wù)分析及報表編制第2頁內(nèi)容目錄內(nèi)容目錄一、財務(wù)報告分析一、財務(wù)報告分析1、資產(chǎn)負(fù)債表的分析要點、資產(chǎn)負(fù)債表的分析要點2、損益表的分析要點、損益表的分析要點3、現(xiàn)金流量表的分析要點、現(xiàn)金流量表的分析要點4、三大報表綜合分析、三大報表綜合分析二、簡要財務(wù)報表編制二、簡要財務(wù)報表編制1、概論、概論2、資產(chǎn)負(fù)債表編制、資產(chǎn)負(fù)債表編制3、損益表編制、損益表編制4、現(xiàn)金流量表編制、現(xiàn)金流量表編制第3頁培訓(xùn)培訓(xùn)實戰(zhàn)實戰(zhàn)意義意義 是企業(yè)償還銀行債務(wù)的根本保證是企業(yè)償還銀行債務(wù)的根本保證認(rèn)識誤區(qū)：企業(yè)主的人品、企業(yè)的抵押物不同于以往的客戶財務(wù)狀況分析難點難點如何拿到相關(guān)憑證如何分

2、析企業(yè)提供的報表克服不耐煩的情緒要求要求小企業(yè)客戶提供近三年財務(wù)報告近三個月的財務(wù)報表 第4頁培訓(xùn)培訓(xùn)實戰(zhàn)實戰(zhàn)正確的態(tài)度正確的態(tài)度對于小企業(yè)財務(wù)報告，通常認(rèn)為其虛假成分嚴(yán)重，編制不規(guī)范，可信度較差。該觀點確實符合實際，但并不表示小企業(yè)財務(wù)報告不值得分析。對于小企業(yè)財務(wù)報告，我們所持的態(tài)度是“假報表，真分析”，將財務(wù)分析當(dāng)作一種工具手段。通過分析增加對企業(yè)的了解，挖掘疑點信息，得出調(diào)查線索，用于指導(dǎo)現(xiàn)場調(diào)查，以提高調(diào)查分析質(zhì)量。第5頁資產(chǎn)負(fù)債表的分析要點資產(chǎn)負(fù)債表的分析要點資產(chǎn)：資產(chǎn)：流動資產(chǎn)：貨幣資金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、 其他應(yīng)收款、存貨非流動資產(chǎn)：長期投資合計、固定資產(chǎn)

3、、在建工程、無形資產(chǎn)、長期 待攤費用、待攤費用負(fù)債：負(fù)債：流動負(fù)債：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅金、 一年內(nèi)到期的長期負(fù)債非流動負(fù)債：長期借款所有者權(quán)益：所有者權(quán)益：實收資本第6頁資產(chǎn)負(fù)債表的分析要點資產(chǎn)負(fù)債表的分析要點資產(chǎn)資產(chǎn)1、貨幣資金、貨幣資金核算內(nèi)容核算內(nèi)容 包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。其中，其他貨幣資金包括外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金。分析要點分析要點對于小企業(yè)，貨幣資金的存量一般不會太大，只要能夠應(yīng)付正常的經(jīng)營活動即可。若報表中顯示的貨幣資金相對較多，應(yīng)關(guān)注貨幣資金的狀態(tài)，是否已作為質(zhì)押、保證金，

4、是否有股東注資跡象等，否則可能是在粉飾報表。關(guān)注各個報告期的貨幣資金變化，包括變化成因、變化趨勢等。 第7頁資產(chǎn)負(fù)債表的分析要點資產(chǎn)負(fù)債表的分析要點資產(chǎn)資產(chǎn)2、短期投資、短期投資核算內(nèi)容核算內(nèi)容 核算小企業(yè)購入能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年(含1年)的投資，包括各種股票、債券、基金等。分析要點分析要點小企業(yè)短期投資不應(yīng)過多。注意其以債務(wù)重組方式，將應(yīng)收賬款類資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為短期投資，或者粉飾報表。對于有銀行借款，同時還有大量短期投資的，應(yīng)了解短期投資的內(nèi)容、投資背景，并分析短期投資的賬面價值與市場價格的差異情況。第8頁資產(chǎn)負(fù)債表的分析要點資產(chǎn)負(fù)債表的分析要點3、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收票據(jù)核算內(nèi)容核算內(nèi)

5、容 核算小企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。分析要點分析要點對于應(yīng)收票據(jù)金額相對較大的，要了解票據(jù)種類、產(chǎn)生原因，并關(guān)注其變現(xiàn)能力。分析各個報告期的應(yīng)收票據(jù)金額情況，對于各期變化不大的，應(yīng)了解原因，關(guān)注應(yīng)收票據(jù)是否已成為壞賬。第9頁資產(chǎn)負(fù)債表的分析要點資產(chǎn)負(fù)債表的分析要點資產(chǎn)資產(chǎn)4、應(yīng)收賬款、應(yīng)收賬款核算內(nèi)容核算內(nèi)容 核算小企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。分析要點分析要點分析應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)中的比例，若比例較高，應(yīng)關(guān)注應(yīng)收賬款的欠款客戶、交易內(nèi)容、客戶集中度、回收前景等。分析各個報告期的應(yīng)收賬款余額是否長

6、期較大或長期不變。若長期不變，應(yīng)分析是不是某一筆或某一客戶形成的應(yīng)收賬款。若應(yīng)收賬款長期較大，或呈上升趨勢，則應(yīng)關(guān)注企業(yè)產(chǎn)品的市場供求狀況和前景。第10頁資產(chǎn)負(fù)債表的分析要點資產(chǎn)負(fù)債表的分析要點資產(chǎn)資產(chǎn)分析應(yīng)收賬款的賬齡，掌握3個月以內(nèi)、3個月至半年、半年至一年、一年以上的應(yīng)收賬款金額、占比情況。企業(yè)應(yīng)收賬款符合以下條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：1. 債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回的；2. 債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回的；3. 債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行期償債義務(wù)，并由足夠的證據(jù)表明無法收回，或收回的可能性極小。對于應(yīng)收賬款的大幅增加，應(yīng)分析其原因主要是由于擴(kuò)大銷售引起的，還是應(yīng)

7、收賬款周轉(zhuǎn)率下降引起的。通過應(yīng)收賬款的對象、金額情況，可以交叉驗證銷售情況等。與月銷售額、貨款回收期是否匹配。第11頁資產(chǎn)負(fù)債表的分析要點資產(chǎn)負(fù)債表的分析要點資產(chǎn)資產(chǎn)5、存貨、存貨核算內(nèi)容核算內(nèi)容 核算企業(yè)在日?；顒又谐钟械囊詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。第12頁資產(chǎn)負(fù)債表的分析要點資產(chǎn)負(fù)債表的分析要點資產(chǎn)資產(chǎn)分析要點分析要點對于存貨，需根據(jù)不同行業(yè)，并結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模大小及銷售額的變化來進(jìn)行分析。關(guān)注存貨的真實性，是否為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所必需的物資，且其數(shù)量與生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模相適應(yīng)，保持在合理范圍內(nèi)。關(guān)注存貨的變現(xiàn)能力，企業(yè)是否持有大量的

8、抵債存貨，變現(xiàn)較差。分析客戶是否有高估存貨行為，基本分析方法為與前期相比，借款企業(yè)是否存在以下表現(xiàn)： 1.銷售成本過低，存貨和利潤過高且無合理解釋；2.存貨的增長快于銷售收入的增長且無合理解釋；3.存貨占流動資產(chǎn)的百分比逐期增加且無合理解釋；4.銷售成本占銷售收入的百分比逐期下降且無合理解釋。第13頁資產(chǎn)負(fù)債表的分析要點資產(chǎn)負(fù)債表的分析要點資產(chǎn)資產(chǎn)6、長期投資合計、長期投資合計核算內(nèi)容核算內(nèi)容 長期投資合計包括長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資。 其中長期股權(quán)投資指對子公司、合營公司、聯(lián)營公司等各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括購入的股票和其他股權(quán)投資等，長期債權(quán)投資指小企業(yè)購入的1年內(nèi)（不含1年）不能變現(xiàn)或不

9、準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資。分析要點分析要點分析長期投資的金額，如果金額相當(dāng)較大，應(yīng)關(guān)注投資項目內(nèi)容、投資原因、對主營業(yè)務(wù)的影響、對資金狀況的影響、投資收益現(xiàn)狀等。第14頁資產(chǎn)負(fù)債表的分析要點資產(chǎn)負(fù)債表的分析要點資產(chǎn)資產(chǎn)7、固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)核算內(nèi)容核算內(nèi)容 核算企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面價值。賬面價值=固定資產(chǎn)原值-累計折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。“固定資產(chǎn)原值”與“累計折舊”的差額為固定資產(chǎn)凈額。分析要點分析要點應(yīng)將企業(yè)固定資產(chǎn)變化情況與企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r聯(lián)系起來分析。一般而言，處于新建、擴(kuò)張或迅速成長階段的企業(yè)，可能會在固定資產(chǎn)上進(jìn)行大量投資。但是，仍要注意固定資產(chǎn)的使用效率和購置的時間。分析折舊是否

10、足額計提。如資產(chǎn)實際損耗大于折舊計提速度，則一定程度上虛增了實際利潤，且在進(jìn)行設(shè)備更新時需要付出更高的價值。區(qū)分大額固定資產(chǎn)的來源，重點關(guān)注賬面價值在100萬元以上的固定資產(chǎn)，是自建還是購入。對于自建固定資產(chǎn)，察看其市場價值，判斷其賬面價值是否合理。對于購入固定資產(chǎn)，可要求查看原始發(fā)票，判斷客戶是否在粉飾報表。第15頁資產(chǎn)負(fù)債表的分析要點資產(chǎn)負(fù)債表的分析要點資產(chǎn)資產(chǎn)8、無形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)核算內(nèi)容核算內(nèi)容 核算小企業(yè)持有的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等各種無形資產(chǎn)的價值。分析要點分析要點一般情況下，小企業(yè)的技術(shù)含量較低（除高科技企業(yè)外），無形資產(chǎn)賬面價值較低。如果企業(yè)無形資產(chǎn)較

11、大，應(yīng)了解企業(yè)無形資產(chǎn)的組成、是否真實存在、真實價值等。重點關(guān)注非專利技術(shù)的市場價值，土地使用權(quán)的市場價值。對于非專利權(quán)的市場價值，要考察該技術(shù)的生產(chǎn)實用性，但難度一般比較大，所以非專利權(quán)的賬面價值不應(yīng)過高。對于土地使用權(quán)的市場價值，結(jié)合當(dāng)?shù)厥袌銮闆r，對比其賬面價值的合理性；關(guān)注土地來源是否合法，防止企業(yè)臨時占地，虛增資產(chǎn)。第16頁資產(chǎn)負(fù)債表的分析要點資產(chǎn)負(fù)債表的分析要點負(fù)債負(fù)債1、短期借款、短期借款核算內(nèi)容核算內(nèi)容 核算小企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1 年以下(含1 年)的各種借款。分析要點分析要點了解企業(yè)短期借款的銀行、用途、起止日期、利率、抵（質(zhì)）押資產(chǎn)。企業(yè)主口述必須與報表數(shù)據(jù)

12、一致，如不一致，必須詳細(xì)詢問?？勺鳛槠髽I(yè)主其他民間借貸調(diào)查的切入點。第17頁資產(chǎn)負(fù)債表的分析要點資產(chǎn)負(fù)債表的分析要點負(fù)債負(fù)債2、應(yīng)付賬款、應(yīng)付賬款核算內(nèi)容核算內(nèi)容 核算小企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。分析要點分析要點分析企業(yè)應(yīng)付賬款占流動負(fù)債的比例，若應(yīng)付賬款金額較大，應(yīng)關(guān)注應(yīng)付賬款對象、交易內(nèi)容等；若企業(yè)應(yīng)付賬款與應(yīng)收賬款的比例大于1，表明企業(yè)可能存在侵占上游資金的傾向或者資金緊張，此時應(yīng)密切核實其貸款用途。第18頁資產(chǎn)負(fù)債表的分析要點資產(chǎn)負(fù)債表的分析要點負(fù)債負(fù)債3、應(yīng)交稅金、應(yīng)交稅金核算內(nèi)容核算內(nèi)容 核算小企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金，如增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅

13、、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、個人所得稅等。分析要點分析要點分析企業(yè)應(yīng)交稅金數(shù)額，它是企業(yè)所計算出的應(yīng)交稅金與實際繳納稅金間的差額，通常金額不大。若為負(fù)數(shù)，表示尚未抵扣的。第19頁資產(chǎn)負(fù)債表的分析要點資產(chǎn)負(fù)債表的分析要點負(fù)債負(fù)債4、長期借款、長期借款核算內(nèi)容核算內(nèi)容 核算企業(yè)向銀行等金融機(jī)構(gòu)接入的期限在一年以上（不含一年）的各項借款。分析要點分析要點了解企業(yè)長期借款的銀行、用途、起止日期、利率、抵（質(zhì)）押資產(chǎn)。可作為企業(yè)主其他民間借貸調(diào)查的切入點。由于長期借款一般需要擔(dān)保，長期借款規(guī)模不應(yīng)超過固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)中土地使用權(quán)合計價值的50%。第20頁資產(chǎn)負(fù)

14、債表的分析要點資產(chǎn)負(fù)債表的分析要點所有者權(quán)益所有者權(quán)益實收資本實收資本核算內(nèi)容核算內(nèi)容 核算小企業(yè)實際收到投資者投入的資本。分析要點分析要點分析資產(chǎn)負(fù)債表的“實收資本”與營業(yè)執(zhí)照中的“注冊資本”、驗資報告的“實際投入資金”是否金額一致。分析各期、各年的資產(chǎn)負(fù)債表中實收資本項目金額是否比較穩(wěn)定，如發(fā)生重大變化，應(yīng)關(guān)注其變化的原因、資金來源與去向。當(dāng)期初實收資本不等于期末實收資本時，應(yīng)核實說明企業(yè)實收資本增加的真實存在性，是否存在虛增實收資本、抽逃投資現(xiàn)象。第21頁損益表的分析要點損益表的分析要點收入類：收入類：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)利潤、投資收益、 營業(yè)外收入費用類：費用類：主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)務(wù)

15、稅金及附加、營業(yè)費用、 管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)外支出稅：稅：所得稅第22頁損益表的分析要點損益表的分析要點1、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)收入核算內(nèi)容核算內(nèi)容 核算小企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又兴a(chǎn)生的收入。分析要點分析要點了解主營業(yè)務(wù)收入的構(gòu)成，如不同產(chǎn)品形成的銷售收入（產(chǎn)品甲、產(chǎn)品乙等）、不同銷售渠道形成的銷售收入（外銷、內(nèi)銷等）、不同生產(chǎn)類型的銷售收入（自產(chǎn)自銷、貼牌生產(chǎn)）等。第23頁損益表的分析要點損益表的分析要點2、主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)成本核算內(nèi)容核算內(nèi)容 核算小企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動發(fā)生的實際成本。核算小企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒影l(fā)生的實際成本。分析要點分析要

16、點結(jié)合同期主營業(yè)務(wù)收入，計算毛利率（1-主營業(yè)務(wù)成本/主營業(yè)務(wù)收入），關(guān)注毛利率的是否穩(wěn)定，若明顯增加或下降，應(yīng)了解背后原因。第24頁損益表的分析要點損益表的分析要點3、其他業(yè)務(wù)利潤、其他業(yè)務(wù)利潤核算內(nèi)容核算內(nèi)容 核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其它業(yè)務(wù)活動所產(chǎn)生的利潤。分析要點分析要點分析其他業(yè)務(wù)利潤與主營業(yè)務(wù)收入的比值。若相對較大，要關(guān)注其他業(yè)務(wù)利潤的來源，如工業(yè)企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入主要包括：技術(shù)轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)及包裝物出租、材料銷售、運(yùn)輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)收入等。對于擁有商用物業(yè)的企業(yè)，場地、攤位租金收入也是其他業(yè)務(wù)利潤的重要來源。第25頁損益表的分析要點損益表的分析要點4、管理費用、管理費用核算內(nèi)容核

17、算內(nèi)容 核算小企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，如行政管理部門在經(jīng)營管理中發(fā)生的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工工資、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦工費和差旅費等）、工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、聘請中介機(jī)構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車輛使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費、研究與開發(fā)費、排污費、存貨盤虧或盤盈(不包括應(yīng)計入營業(yè)外支出的存貨損失)、計提的壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備等。分析要點分析要點分析管理費用占銷售收入的比重，關(guān)注其各期變化情況。對于商品流通企業(yè)通常不單獨設(shè)置“管理費用”科目，其核算內(nèi)容常

18、并入營業(yè)費用科目。第26頁損益表的分析要點損益表的分析要點5、財務(wù)費用、財務(wù)費用核算內(nèi)容核算內(nèi)容 核算小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)以及相關(guān)的手續(xù)費等。分析要點分析要點分析財務(wù)費用占銷售收入的比重，關(guān)注其各期變化情況，將財務(wù)費用的增減變動和企業(yè)的籌資活動聯(lián)系起來，分析財務(wù)費用增減變動的合理性和有效性。分析財務(wù)費用與企業(yè)提供的資產(chǎn)負(fù)債表中短期借款、一年內(nèi)到期的長期負(fù)債、長期借款的合計形成的借款余額是否匹配。第27頁損益表的分析要點損益表的分析要點6、營業(yè)外收入、營業(yè)外收入核算內(nèi)容核算內(nèi)容 核算小企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項

19、收入，包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。分析要點分析要點了解營業(yè)外收入的來源，判斷取得的途徑是否正當(dāng)，是否存在虛增利潤的現(xiàn)象。營業(yè)外收入在兩年內(nèi)連續(xù)超過營業(yè)收入的50%，通常表明企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入收益相對欠佳，需對該企業(yè)的經(jīng)營能力作認(rèn)真判斷。第28頁損益表的分析要點損益表的分析要點7、營業(yè)外支出、營業(yè)外支出核算內(nèi)容核算內(nèi)容 核算小企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出，如固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)凈損失、非常損失等。分析要點分析要點若營業(yè)外支出金額相對較大，應(yīng)關(guān)注企業(yè)是否擴(kuò)大開支范圍、是否存在大額罰款。第29頁損益表的分析要點損益表的

20、分析要點8、所得稅、所得稅核算內(nèi)容核算內(nèi)容 核算小企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的所得稅費用。分析要點分析要點小企業(yè)在所得稅繳納環(huán)節(jié)通常試圖通過各種方式將成本、費用做大，利潤做小，甚至粉飾成虧損狀態(tài)。第30頁現(xiàn)金流量表的分析要點經(jīng)營性現(xiàn)金流分析經(jīng)營性現(xiàn)金流分析投資性現(xiàn)金流分析投資性現(xiàn)金流分析 籌資性現(xiàn)金流分析籌資性現(xiàn)金流分析 第31頁現(xiàn)金流量表的分析要點1、經(jīng)營性現(xiàn)金流分析、經(jīng)營性現(xiàn)金流分析核算內(nèi)容核算內(nèi)容 經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。經(jīng)營性現(xiàn)金流入包括企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，收到的稅費返還等，經(jīng)營性現(xiàn)金流出包括購買商品、接收勞務(wù)支付的現(xiàn)金，支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金，

21、支付的各項稅費等。第32頁現(xiàn)金流量表的分析要點分析要點分析要點如果經(jīng)營活動現(xiàn)金流凈流量為負(fù)，通常說明企業(yè)經(jīng)營活動創(chuàng)造現(xiàn)金的能力不足；如果經(jīng)營活動現(xiàn)金流凈流量為正，并可補(bǔ)償當(dāng)期的非付現(xiàn)成本（指沒有使企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金流出的成本，如折舊和攤銷費用等），通常說明企業(yè)能在現(xiàn)金流轉(zhuǎn)上維持“簡單再生產(chǎn)”；如果經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量在補(bǔ)償當(dāng)期的非現(xiàn)付成本后還有剩余，則意味著經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量將會對企業(yè)進(jìn)一步的投資發(fā)展作出貢獻(xiàn)；如果企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金占經(jīng)營活動現(xiàn)金流入總額的比重很小，說明企業(yè)的經(jīng)營收益沒有體現(xiàn)為現(xiàn)金收入,可能是企業(yè)的回款能力不足,或者企業(yè)的付款增加,體現(xiàn)在報表上的是應(yīng)收賬款、預(yù)付賬

22、款、存貨的增加和應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款的減少,其具體原因應(yīng)進(jìn)一步分析。如果企業(yè)經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流與企業(yè)凈利潤存在很大差距，表示客戶的利潤質(zhì)量可能存在問題，體現(xiàn)在報表上可能是應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、存貨的增加或應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款的減少，其具體原因應(yīng)進(jìn)一步分析。第33頁現(xiàn)金流量表的分析要點2、投資性現(xiàn)金流分析、投資性現(xiàn)金流分析核算內(nèi)容核算內(nèi)容 投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不屬于現(xiàn)金等價物范圍的投資及處置活動。投資性現(xiàn)金流入包括收回投資所收到的現(xiàn)金、取得投資收益所收到的現(xiàn)金、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額等，投資性現(xiàn)金流出包括購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金、投資所支

23、付的現(xiàn)金等。第34頁現(xiàn)金流量表的分析要點分析要點分析要點企業(yè)投資活動產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為負(fù)是正常現(xiàn)象，表明企業(yè)可能處于成長期，獲得了新的投資獲利機(jī)會，實施了擴(kuò)張的投資政策（如購置固定設(shè)備、新建廠房等）。須關(guān)注投資支出的合理性和投資收益的實現(xiàn)狀況。投資活動產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為正通常是非正?，F(xiàn)象。須關(guān)注是否長期資產(chǎn)處置/變現(xiàn)、投資收益實現(xiàn)以及投資支出過少等現(xiàn)象及其原因。如果是由企業(yè)將大量閑置或多余資產(chǎn)變現(xiàn)引起的，則此種現(xiàn)象對企業(yè)經(jīng)營是有利的；如果是由于經(jīng)營困難或環(huán)境變化、償債出現(xiàn)問題，企業(yè)需要以處理固定資產(chǎn)、處置或收回投資項目來維持經(jīng)營、償還債務(wù)的，則需高度重視。企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或其他長期資

24、產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額在整個現(xiàn)金流入中所占比重很大的，說明客戶可能正處于轉(zhuǎn)產(chǎn)時期，或者未來產(chǎn)能將受到嚴(yán)重影響，企業(yè)可能陷入深度債務(wù)危機(jī)之中，應(yīng)予以高度關(guān)注。第35頁現(xiàn)金流量表的分析要點3、籌資性現(xiàn)金流分析、籌資性現(xiàn)金流分析 核算內(nèi)容核算內(nèi)容籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動?；I資性現(xiàn)金流入包括吸收投資所收到的現(xiàn)金、借款所收到的現(xiàn)金等，籌資性現(xiàn)金流出包括償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金、分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金等。分析要點分析要點如果本期籌資性現(xiàn)金流入過大,可能對以后會計期間的現(xiàn)金流量及資金成本產(chǎn)生一定壓力，應(yīng)關(guān)注企業(yè)的籌資目的及實際履行情況。如果本期借入的銀行借款大部分用于償還

25、借款本息，說明企業(yè)前期借款使用效益不佳，存在“倒貸（據(jù)）”現(xiàn)象。第36頁現(xiàn)金流量表的分析要點如果籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量大于零，應(yīng)關(guān)注籌資與投資及經(jīng)營規(guī)劃是否協(xié)調(diào)。如果協(xié)調(diào)，表明企業(yè)正處于生產(chǎn)經(jīng)營的發(fā)展期，應(yīng)密切關(guān)注貸款的償還來源。如果籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量小于零，應(yīng)關(guān)注企業(yè)是否面臨償債壓力，同時缺乏新的籌資能力、企業(yè)是否無新的投資發(fā)展機(jī)會。如果正常，則應(yīng)結(jié)合經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量判斷企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營是否處于穩(wěn)定期。具體分析時，應(yīng)將吸收權(quán)益性資本產(chǎn)生的現(xiàn)金總流入量與籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金總流入量比較。如果權(quán)益性資本所占比重大，說明企業(yè)資金實力較強(qiáng)，財務(wù)風(fēng)險、流動性風(fēng)險較低。第37頁現(xiàn)金流量表的分析要

26、點整體分析經(jīng)營凈現(xiàn)金流為經(jīng)營凈現(xiàn)金流為“+”投資凈現(xiàn)金流為投資凈現(xiàn)金流為“+”籌資凈現(xiàn)金流為籌資凈現(xiàn)金流為“+” 表明企業(yè)主營業(yè)務(wù)在現(xiàn)金流方面能自給自足；在投資方面收益狀況良好。如投資活動現(xiàn)金流入主要來自投資收益，表明企業(yè)投資況良好；如主要來自處置閑置固定資產(chǎn)，表明企業(yè)在盤活資產(chǎn)；籌資現(xiàn)金流為正，表明企業(yè)可能在為下一個投資項目做融資準(zhǔn)備。第38頁現(xiàn)金流量表的分析要點整體分析經(jīng)營凈現(xiàn)金流為經(jīng)營凈現(xiàn)金流為“+”投資凈現(xiàn)金流為投資凈現(xiàn)金流為“+”籌資凈現(xiàn)金流為籌資凈現(xiàn)金流為“-” 表明企業(yè)進(jìn)入產(chǎn)品成熟期，產(chǎn)品銷售市場穩(wěn)定，進(jìn)入投資回收期，前期的外部融資進(jìn)入償還期；這類企業(yè)經(jīng)營和投資呈良性循環(huán)，融資活

27、動凈現(xiàn)金流為負(fù)數(shù)，是由于償還借款所致，有利于降低企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。 第39頁現(xiàn)金流量表的分析要點整體分析經(jīng)營凈現(xiàn)金流為經(jīng)營凈現(xiàn)金流為“+”投資凈現(xiàn)金流為投資凈現(xiàn)金流為“-”籌資凈現(xiàn)金流為籌資凈現(xiàn)金流為“+” 表明企業(yè)處于高速發(fā)展期，有大量貨幣現(xiàn)金回籠；企業(yè)為擴(kuò)大市場份額，仍需大量追加投資，通過籌集資金進(jìn)行投資；應(yīng)著重分析投資項目與當(dāng)前主營業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)性，如為擴(kuò)大再生產(chǎn)，應(yīng)對項目的盈利能力、可行性、市場前景進(jìn)行評估；如為投資非主營業(yè)務(wù)，應(yīng)考慮企業(yè)自身承受風(fēng)險的能力，項目前期的準(zhǔn)備情況。 第40頁現(xiàn)金流量表的分析要點整體分析經(jīng)營凈現(xiàn)金流為經(jīng)營凈現(xiàn)金流為“+”投資凈現(xiàn)金流為投資凈現(xiàn)金流為“-”籌資凈現(xiàn)金

28、流為籌資凈現(xiàn)金流為“-” 表明企業(yè)主營業(yè)務(wù)經(jīng)營穩(wěn)定，但一方面在償還債務(wù)，一方面在繼續(xù)投資，資金來源渠道有限；應(yīng)關(guān)注企業(yè)的投資和籌資凈現(xiàn)金流出對企業(yè)的正常經(jīng)營造成的影響，應(yīng)關(guān)注企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，警惕因生產(chǎn)經(jīng)營情況惡化導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)危機(jī)。 第41頁現(xiàn)金流量表的分析要點整體分析經(jīng)營凈現(xiàn)金流為經(jīng)營凈現(xiàn)金流為“-”投資凈現(xiàn)金流為投資凈現(xiàn)金流為“+”籌資凈現(xiàn)金流為籌資凈現(xiàn)金流為“+” 企業(yè)經(jīng)營活動創(chuàng)造現(xiàn)金能力較差，可能伴隨應(yīng)收賬款、存貨增加等情況，財務(wù)狀況可能惡化；投資性現(xiàn)金流為正，應(yīng)區(qū)分投資性現(xiàn)金流來自投資收益還是處置資產(chǎn)、收回投資。如來自收回投資，說明企業(yè)維持經(jīng)營主要依賴投資產(chǎn)生的現(xiàn)金流入；如來自處置

29、資產(chǎn)，說明企業(yè)可能進(jìn)行重大資產(chǎn)重組或準(zhǔn)備停業(yè)、清算；籌資性現(xiàn)金流為正，其原因可能是企業(yè)準(zhǔn)備投資其它項目，或企業(yè)通過舉債維持日常經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)。 第42頁現(xiàn)金流量表的分析要點整體分析經(jīng)營凈現(xiàn)金流為經(jīng)營凈現(xiàn)金流為“-”投資凈現(xiàn)金流為投資凈現(xiàn)金流為“+”籌資凈現(xiàn)金流為籌資凈現(xiàn)金流為“-” 企業(yè)主營業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入不敷出，經(jīng)營活動已發(fā)出危險信號；企業(yè)面對較大的清償債務(wù)壓力，不得不收回投資以彌補(bǔ)現(xiàn)金的不足；如投資活動現(xiàn)金流來源于固定資產(chǎn)處置，則企業(yè)在短期內(nèi)可能面臨嚴(yán)重危機(jī)。 第43頁現(xiàn)金流量表的分析要點整體分析經(jīng)營凈現(xiàn)金流為經(jīng)營凈現(xiàn)金流為“-”投資凈現(xiàn)金流為投資凈現(xiàn)金流為“-”籌資凈現(xiàn)金流為籌資凈現(xiàn)金流為

30、“+” 企業(yè)靠舉債維持日常經(jīng)營和生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大，財務(wù)風(fēng)險較大；如企業(yè)處于初創(chuàng)期，效益特征尚不明顯，則屬于正常；如企業(yè)處于成長期或成熟期，說明企業(yè)主營業(yè)務(wù)現(xiàn)金流入不敷出，同時大量資金被投資活動占用，財務(wù)風(fēng)險極大。 第44頁現(xiàn)金流量表的分析要點整體分析經(jīng)營凈現(xiàn)金流為經(jīng)營凈現(xiàn)金流為“-”投資凈現(xiàn)金流為投資凈現(xiàn)金流為“-”籌資凈現(xiàn)金流為籌資凈現(xiàn)金流為“-” 表明企業(yè)財務(wù)狀況已處于危機(jī)狀態(tài)，被兼并、破產(chǎn)的風(fēng)險較大。 第45頁三大報表綜合分析1、企業(yè)三大報表之間應(yīng)存在下列平衡關(guān)系：、企業(yè)三大報表之間應(yīng)存在下列平衡關(guān)系：現(xiàn)金流量表中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”，應(yīng)等于資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”差額；現(xiàn)金流量表中“

31、銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金”，應(yīng)與“主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+預(yù)收賬款增加額-應(yīng)收賬款增加額-應(yīng)收票據(jù)增加額”基本一致；現(xiàn)金流量表中“購買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金”，應(yīng)與“主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本+存貨增加額+預(yù)付賬款增加額-應(yīng)付賬款增加額-應(yīng)付票據(jù)增加額”基本一致；現(xiàn)金流量表中“分配股利、利潤、償付利息”，應(yīng)與損益表中“財務(wù)費用”基本一致；現(xiàn)金流量表中“借款所收到的現(xiàn)金”，應(yīng)與資產(chǎn)負(fù)債表中“短/長期借款”新增額基本一致；損益表中“投資收益”，應(yīng)與現(xiàn)金流量表中“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”基本一致。第46頁三大報表綜合分析2、企業(yè)三大報表之間應(yīng)存在下列匹配關(guān)系：、企業(yè)三大報表之間應(yīng)存在下列匹配

32、關(guān)系：同期銷售收入與應(yīng)收賬款應(yīng)呈同向變動，彼此變動幅度差異不應(yīng)過大同期銷售收入與存貨應(yīng)呈同向變動，彼此變動幅度差異不應(yīng)過大同期銷售成本與應(yīng)付賬款應(yīng)呈同向變動，彼此變動幅度差異不應(yīng)過大財務(wù)費用與短/長期借款是否匹配第47頁三大報表綜合分析案例從最新一期資產(chǎn)負(fù)債表入手 將過去幾年資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)合起來作比較（倒序）總體分析結(jié)構(gòu)分析趨勢分析第48頁三大報表綜合分析案例總體分析：總體分析：關(guān)注企業(yè)的總資產(chǎn)、總負(fù)債、實收資本的各自金額 。結(jié)構(gòu)分析：結(jié)構(gòu)分析：在總資產(chǎn)中，流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)各自金額及占比在流動資產(chǎn)中，哪幾項資產(chǎn)（貨幣資金、短期投資、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、存貨）占比相對較多（排名前三的）

33、，分別多少在總負(fù)債中，流動負(fù)債、長期負(fù)債各自金額及占比在流動負(fù)債中，哪幾項負(fù)債（短期借款、應(yīng)付帳款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款等）占比相對較多（排名前三的），分別多少 趨勢分析：趨勢分析： 哪些科目變化較大？變化情況（絕對變化量？相對變化量？持續(xù)性or波動性？增加or減少？）變化原因？第49頁三大報表綜合分析案例從最新一期損益表入手 將過去幾年損益表結(jié)合起來作比較（倒序）總體分析結(jié)構(gòu)分析趨勢分析第50頁三大報表綜合分析案例總體分析：總體分析：前幾個月累計銷售收入、營業(yè)費用、管理費用、凈利潤是多少 結(jié)構(gòu)分析：結(jié)構(gòu)分析：毛利率營業(yè)費用、管理費用在主營業(yè)務(wù)收入中的占比 趨勢分析：趨勢分析：最近三年主營業(yè)務(wù)

34、收入及其增長率？變化情況？最近一年主營業(yè)務(wù)收入預(yù)計增長率最近三年毛利率？變化情況？最近三年凈利潤及其增長率？變化情況？最近三年營業(yè)費用及管理費用、增長率、在主營業(yè)務(wù)收入中的占比？變化情況？ 第51頁三大報表綜合分析案例從最新一期現(xiàn)金流量表入手 將過去幾年現(xiàn)金流量表結(jié)合起來作比較（倒序）總體分析結(jié)構(gòu)分析趨勢分析第52頁三大報表綜合分析案例總體分析：總體分析：識別現(xiàn)金流量類型：“+ - +”、“+ - -”、“- - +”等，并作出分析 結(jié)構(gòu)分析：結(jié)構(gòu)分析：在經(jīng)營活動現(xiàn)金流入中，銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金及其占比在經(jīng)營活動現(xiàn)金流出中，購買商品、接受勞務(wù)收到的現(xiàn)金及其占比在投資活動現(xiàn)金流入中，取得

35、投資收益所收到的現(xiàn)金及其占比在投資活動現(xiàn)金流出中，購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金及其占比在籌資活動現(xiàn)金流入中，借款所收到的現(xiàn)金及其占比在籌資活動現(xiàn)金流出中，償還債務(wù)、償付利息所支付的現(xiàn)金及其占比 趨勢分析：趨勢分析：識別以前年度的現(xiàn)金流量類型 第53頁三大報表綜合分析案例 通過采用上述思路，結(jié)合具體企業(yè)的具體報表，可提煉出財務(wù)部分的調(diào)查要點，抽象歸納如下：金額（或占比）相對較大的科目內(nèi)容、產(chǎn)生原因等詳細(xì)信息；變化相對較大的科目內(nèi)容、產(chǎn)生原因等詳細(xì)信息；毛利率變化情況及原因分析；異常情況的分析（科目不平衡、科目不匹配等）的分析。第54頁財務(wù)報表綜合分析資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)分析：資產(chǎn)負(fù)債

36、結(jié)構(gòu)分析：從資產(chǎn)負(fù)債表合理結(jié)構(gòu)來看，長期資產(chǎn)應(yīng)由長期資金和所有者權(quán)益支持，短期資產(chǎn)由有短期資金支持。如果借款人的所有者權(quán)益在整個資金來源中所占比重過小，不能完全彌補(bǔ)資產(chǎn)損失，那么債權(quán)人所投入的資金就會受到損害。 第55頁資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：編制單位： 年年 月月 日日 單位：元單位：元 資產(chǎn)資產(chǎn) 負(fù)債及所有者權(quán)益負(fù)債及所有者權(quán)益流動資產(chǎn)：流動資產(chǎn)：（60%） 負(fù)債：（負(fù)債：（40%） 貨幣資金貨幣資金 流動負(fù)債（流動負(fù)債（30%） 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 長期負(fù)債（長期負(fù)債（10%） 存貨存貨 所有者權(quán)益：所有者權(quán)益：（60%） 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 實收資本實收資本固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)：

37、（40%） 資本公積資本公積 減：累計折舊減：累計折舊 盈余公積盈余公積 固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值 未分配利潤未分配利潤 合計合計 100 合計合計 10020%40%第56頁財務(wù)報表綜合分析償債能力分析償債能力分析1 1、資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)負(fù)債率= =負(fù)債總額負(fù)債總額資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額* *100%100%說明在借款人總資產(chǎn)中債權(quán)人提供的資金所占的比重，以及借款人資產(chǎn)對債權(quán)人權(quán)益的保障程度。 資產(chǎn)負(fù)債率的警限區(qū)域資產(chǎn)負(fù)債率的警限區(qū)域 小于10，無警 1030，輕警 3050，中警 5070，重警 70 ，巨警第57頁財務(wù)報表綜合分析2 2、流動比率、流動比率= =流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)流動負(fù)債流動負(fù)債

38、* *100%100% 。它表明借款人每元流動負(fù)債。它表明借款人每元流動負(fù)債有多少流動資產(chǎn)作為償還的保障。該比率越高說明借款人短期償還有多少流動資產(chǎn)作為償還的保障。該比率越高說明借款人短期償還貸款的能力越強(qiáng)。一般貸款的能力越強(qiáng)。一般1 1，2 2為好為好 流動比例參考指標(biāo)流動比例參考指標(biāo)第58頁財務(wù)報表綜合分析營運(yùn)能力分析營運(yùn)能力分析反映管理人員經(jīng)營、管理和運(yùn)用資產(chǎn)的能力，資產(chǎn)的利用效率。1 1、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入凈額資產(chǎn)平均總額*100% 資產(chǎn)平均總額=（期初余額+期末余額）22 2、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=賒銷收入凈額應(yīng)收賬款平均余額*100% 賒銷收入凈額=銷售

39、收入-現(xiàn)銷收入-銷售退回-銷售折讓-銷售折扣 應(yīng)收賬款平均余額=（期初應(yīng)收賬款+期末應(yīng)收賬款）23 3、資產(chǎn)報酬率、資產(chǎn)報酬率=稅前凈利潤總額資產(chǎn)平均總額*100%第59頁財務(wù)報表綜合分析盈利能力分析：盈利能力分析：獲取利潤的能力1 1、銷售利潤率（毛利潤率）、銷售利潤率（毛利潤率）=銷售利潤銷售收入凈額*100%2 2、凈利潤率、凈利潤率=凈利潤銷售收入凈額*100%3 3、成本費用利潤率、成本費用利潤率=利潤總額成本費用總額*100% 成本費用總額=產(chǎn)品銷售成本+產(chǎn)品銷售費用+管理費用+財務(wù)費用第60頁簡要財務(wù)報表編制概論目的：目的：揭示企業(yè)真實的資產(chǎn)負(fù)債、損益情況。 對企業(yè)的還款能力作出

40、定量評估?；驹瓌t：基本原則：簡單有效、格式規(guī)范、謹(jǐn)慎假設(shè)、小心求證 報表編制的時機(jī)報表編制的時機(jī) 在現(xiàn)場調(diào)查后，調(diào)查人員應(yīng)結(jié)合所收集的信息， 編制企業(yè)簡要報表，匯入調(diào)查報告。故意編制虛假報表的責(zé)任故意編制虛假報表的責(zé)任第61頁簡要財務(wù)報表編制概論常見信息來源常見信息來源 每一財務(wù)科目的調(diào)查來源都可包括：被調(diào)查人員口述、企業(yè)提供的財務(wù)報表、其他材料證明。第62頁資產(chǎn)負(fù)債表編制第63頁資產(chǎn)負(fù)債表編制1、貨幣資金、貨幣資金常見信息來源：常見信息來源：貸款申請表、企業(yè)銀行結(jié)算賬戶流水等注意事項：注意事項：為了避稅，小企業(yè)經(jīng)常會通過企業(yè)主的個人存折（卡）進(jìn)行收款，必要時可索要企業(yè)主個人賬戶流水。查看銀

41、行賬戶流水時，不僅應(yīng)注意最新時點的余額，還應(yīng)注意最近時段內(nèi)的平均余額，注意近期是否有大額的流入和流出，并詢問具體原因。對于近一個月賬戶余額有大幅增加的，若客戶無法給出合理解釋時，應(yīng)防范客戶的騙貸風(fēng)險。第64頁資產(chǎn)負(fù)債表編制案例1、貨幣資金、貨幣資金來源1：根據(jù)客戶提供的銀行對賬單得出，余額為19.6萬元。來源2：客戶申請表內(nèi)描述有銀行存款60萬元。小結(jié)：根據(jù)眼見為實及保守原則，按來源1計入資產(chǎn)負(fù)債表。第65頁資產(chǎn)負(fù)債表編制2、應(yīng)收款項、應(yīng)收款項常見信息來源：常見信息來源：貸款申請表、企業(yè)應(yīng)收賬款明細(xì)、 結(jié)算賬戶流水、銷售/供貨合同等注意事項：注意事項：應(yīng)收賬款只包括賒銷產(chǎn)品形成的債權(quán)，私人借款

42、不包括在內(nèi)；賬齡超過一年的應(yīng)收賬款不再記入資產(chǎn)負(fù)債表；對于經(jīng)判斷無法回收或回收可能性較小的應(yīng)收賬款不計入資產(chǎn)負(fù)債表。第66頁資產(chǎn)負(fù)債表編制案例2、應(yīng)收賬款：應(yīng)收賬款： 來源1：根據(jù)客戶提供的應(yīng)收款單據(jù)相加得出，現(xiàn)有應(yīng)收款約為30萬元。說明：該應(yīng)收款主要以會展中心、福田三期工程、圖書館、土木建設(shè)局等大型公司及國有控股集團(tuán)，應(yīng)收款回收率較高，周轉(zhuǎn)期較為不固定。 來源2：客戶申請表內(nèi)描述有應(yīng)收款金額為30萬元。 小結(jié)：根據(jù)眼見為實原則，應(yīng)收款按30萬元計入。第67頁資產(chǎn)負(fù)債表編制3、預(yù)付賬款、預(yù)付賬款常見信息來源：常見信息來源：企業(yè)預(yù)付賬款明細(xì)、結(jié)算賬戶流水、 采購合同等注意事項：注意事項：預(yù)付賬款

43、僅包括企業(yè)為正常生產(chǎn)經(jīng)營活動所需而向發(fā)貨方或提供勞務(wù)方預(yù)先支付的款項，如屬于企業(yè)非正常生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的預(yù)付款或長期沉淀無法帶來未來資源流入的預(yù)付款不包括在內(nèi)。第68頁資產(chǎn)負(fù)債表編制4、存貨、存貨常見信息來源：常見信息來源：貸款申請表、企業(yè)存貨明細(xì)、庫存記錄、 出入庫記錄、調(diào)查人員現(xiàn)場盤點等注意事項：注意事項：現(xiàn)場調(diào)查時，要對存貨的真實性進(jìn)行核實，確認(rèn)存貨確實為客戶所擁有；存貨通常按成本價計入，但對季節(jié)性的存貨（如服裝）、“死”存貨（如臨近保質(zhì)期的商品、保存過程中出現(xiàn)損耗）或市場價格明顯下降的存貨，要按照當(dāng)前市場價格計入；當(dāng)存貨數(shù)量較小時，可現(xiàn)場盤點；當(dāng)存貨規(guī)模較大或品種較多難以盤點時，應(yīng)對

44、客戶的存貨進(jìn)行分類估算或抽樣盤點，并根據(jù)成本價和市價孰低的原則，進(jìn)行計價確認(rèn)。第69頁資產(chǎn)負(fù)債表編制5、長期投資、長期投資常見信息來源：常見信息來源：被投資公司的公司章程及驗資報告、 投資協(xié)議等注意事項：注意事項：企業(yè)或企業(yè)主投資其他公司的，通過查驗被投資公司章程及驗資報告、投資協(xié)議等，根據(jù)投資成本計入資產(chǎn)負(fù)債表。第70頁資產(chǎn)負(fù)債表編制6、固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)常見信息來源：常見信息來源：貸款申請表、固定資產(chǎn)明細(xì)、房產(chǎn)證、 購置合同（如設(shè)備采購合同等）、 調(diào)查人員現(xiàn)場查看等注意事項：注意事項：只有用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)才計入資產(chǎn)負(fù)債表；注意通過實地檢查、憑證驗證等方法，核實賬面上的房產(chǎn)、設(shè)備等是否

45、真實存在。固定資產(chǎn)的價格按照當(dāng)?shù)氐氖袌鰞r格與賬面價值孰低法，記入報表。第71頁資產(chǎn)負(fù)債表編制案例6、固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備 來源1：據(jù)客戶口述，現(xiàn)有機(jī)器設(shè)備及車輛價值為500萬元。 來源2：通過查看客戶行駛證及機(jī)動車登記證，現(xiàn)有重型專項作業(yè)機(jī)7臺，其中8噸、12噸、16噸、25噸、50噸、65噸、70噸各一臺，按目前價值估計為350萬元。 來源3：參考網(wǎng)絡(luò)銷售價進(jìn)行折算設(shè)備價值約為400萬元。第72頁資產(chǎn)負(fù)債表編制案例6、固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)房產(chǎn) 來源1：據(jù)客戶口述，房產(chǎn)價值為270萬元。 來源2：經(jīng)實地查看，客戶有勝利一區(qū)34幢3單元502室，參考周邊房產(chǎn)交易價值為130萬元，2005年購

46、買的北苑房產(chǎn)，參考周邊交易價值為140萬元，合計房產(chǎn)價值為270萬元。 來源3：經(jīng)查看客戶提供的房產(chǎn)證，土地證，產(chǎn)權(quán)均屬客戶王正義及妻子蔣英所有，經(jīng)國信評估勝利小區(qū)的房產(chǎn)價值為108萬元，北苑的房產(chǎn)價值為120萬元，合計設(shè)備價值為228萬元。第73頁資產(chǎn)負(fù)債表編制案例6、固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)車輛 來源1：根據(jù)客戶口述，現(xiàn)有車輛價值為80萬元。 來源2：經(jīng)查看客戶的行駛證，現(xiàn)有奧迪車一輛，豐田商務(wù)車一輛，根據(jù)目前市值估計為50萬元。 小結(jié)：根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，機(jī)器設(shè)備根據(jù)來源2計入，房產(chǎn)根據(jù)來源3計入，車輛根據(jù)來源2計入，合計固定資產(chǎn)價值為628萬元。第74頁資產(chǎn)負(fù)債表編制7、在建工程、在建工程常見信

47、息來源：常見信息來源：在建工程明細(xì)、施工/建筑合同、 調(diào)查人員現(xiàn)場查看等注意事項：注意事項：為少提折舊，增大利潤，有些企業(yè)存在符合轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)項目條件的在建工程未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)項目的情況，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時需要按實際情況進(jìn)行調(diào)整。計算在建工程價格時，可采取主體建造合同的合計價格，計入報表。第75頁資產(chǎn)負(fù)債表編制8、無形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)常見信息來源：常見信息來源：國有土地使用權(quán)證、土地出讓合同、 專利權(quán)證明等。注意事項：注意事項：核實原件。第76頁資產(chǎn)負(fù)債表編制9、銀行借款（含企業(yè)主個人）、銀行借款（含企業(yè)主個人）常見信息來源：常見信息來源：貸款申請表、人民銀行企業(yè)征信記錄、 人民銀行個人征信記錄、

48、 銀行還款賬戶明細(xì)等注意事項：注意事項：若征信記錄不詳，可要求客戶提供借款合同、 銀行還款賬戶明細(xì)等相關(guān)資料。第77頁資產(chǎn)負(fù)債表編制案例9、銀行借款（含企業(yè)主個人）、銀行借款（含企業(yè)主個人） 來源1：從征信報告得出，現(xiàn)有按揭貸款54萬元，余額為14萬元，期限5年。 來源2：客戶申請表內(nèi)描述，在農(nóng)行有按揭貸款54萬元，余額14萬元。 到期日為2009年11月19日。 小結(jié)：按來源1記入。第78頁資產(chǎn)負(fù)債表編制10、私人借款、私人借款常見信息來源：常見信息來源：貸款申請表等注意事項：注意事項：可通過以下途徑核實私人借款：對企業(yè)主、企業(yè)財務(wù)人員的訪談；對企業(yè)近期較大項目、設(shè)備等投資資金的來源情況深入

49、了解；對企業(yè)財務(wù)費用與長短期借款金額不匹配情況的深入調(diào)查。第79頁資產(chǎn)負(fù)債表編制11、應(yīng)付款項、應(yīng)付款項常見信息來源：常見信息來源：貸款申請表、應(yīng)付帳款明細(xì)、 采購合同、收貨單等注意事項注意事項:通過訪談，了解客戶進(jìn)貨渠道、支付方式和頻次，如有必要，可電話向收款方進(jìn)行確認(rèn)；要結(jié)合其它信息，如客戶所屬行業(yè)、上游供應(yīng)商特征判斷應(yīng)付賬款大小的合理性。第80頁資產(chǎn)負(fù)債表編制12、預(yù)收賬款、預(yù)收賬款常見信息來源：常見信息來源：預(yù)收帳款明細(xì)、結(jié)算賬戶流水、 銷售合同等注意事項：注意事項：結(jié)合行業(yè)一般交易規(guī)則， 通過查驗結(jié)算賬戶流水等核實預(yù)收款金額。第81頁資產(chǎn)負(fù)債表編制13、實收資本、實收資本常見信息來源

50、：常見信息來源：貸款申請表、營業(yè)執(zhí)照、 企業(yè)公司章程及驗資報告注意事項：注意事項：上述信息來源中的信息完全一致時，則可計入；若企業(yè)公司章程或驗資報告中的金額小于營業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的注冊資本金額，需要企業(yè)提供變更公司章程的決議或增加注冊資本的驗資報告。第82頁資產(chǎn)負(fù)債表編制案例13、實收資本、實收資本 來源1：根據(jù)客戶提供的營業(yè)執(zhí)照得出，現(xiàn)有注冊資金200萬元。 來源2：客戶的公司章程中顯示，現(xiàn)有實收資本200萬元。 來源3：根據(jù)客戶提供的驗資報告得出，現(xiàn)有注冊資金200萬元。 小結(jié)：實收資本根據(jù)200萬元計入。 第83頁資產(chǎn)負(fù)債表編制14、其他所有者權(quán)益、其他所有者權(quán)益采用倒推法，即其他所有者權(quán)益

51、=資產(chǎn)合計-負(fù)債總額-實收資本計算得出；對于計算出的其他所有者權(quán)益，需與企業(yè)的歷史積累進(jìn)行適當(dāng)驗證。第84頁資產(chǎn)負(fù)債表編制案例第85頁損益表編制第86頁損益表編制1、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)收入常見信息來源常見信息來源:直接來源：貸款申請表、增值稅申報表、所得稅申報表、 銷售合同、結(jié)算帳戶流水、出口報關(guān)單等間接來源：基于銷售數(shù)量的單證（如出庫單、發(fā)貨單等）、 基于采購數(shù)量的單證（如入庫單、進(jìn)貨單、采購合同等）更間接來源：基于主營業(yè)務(wù)成本和毛利率的推算 計算公式為：主營業(yè)務(wù)成本/（1-毛利率）第87頁損益表編制注意事項：注意事項：企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入，通常有多種分類方法，如根據(jù)不同產(chǎn)品、生產(chǎn)方式（自產(chǎn)

52、自銷、來料加工、貼牌生產(chǎn)等）、銷售區(qū)域（內(nèi)銷、外銷）等。編制損益表時，需分別考慮各細(xì)分種類的收入，按照加權(quán)平均值計入主營業(yè)務(wù)收入項目。根據(jù)投入產(chǎn)出指標(biāo)測算主營業(yè)務(wù)收入時，可根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)實際投入的原材料、輔助材料等數(shù)量，考慮廢品率因素，按照確定的投入產(chǎn)出比測算出企業(yè)的產(chǎn)品產(chǎn)量，并結(jié)合庫存產(chǎn)品數(shù)量及產(chǎn)品銷售數(shù)量、銷售單價測算分析企業(yè)實際產(chǎn)、銷、存數(shù)量和銷售收入。根據(jù)人工產(chǎn)出比率測算主營業(yè)務(wù)收入時，可以詢問每個工人的月或日生產(chǎn)量，然后根據(jù)工人數(shù)量推算。根據(jù)企業(yè)實際情況，如果某項費用如電費、水費、運(yùn)費等與企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入有固定比例關(guān)系的，可以采用費用數(shù)值與比例關(guān)系測算企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入。第88頁損益表編

53、制案例1、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)收入 來源1：客戶申請表內(nèi)銷售收入每月為30萬元 來源2：客戶經(jīng)營的業(yè)務(wù)中部分以合同收取勞務(wù)費，部分以收款收據(jù)收取勞務(wù)費，客戶提供了2009年8月、9月、10月塔機(jī)安裝拆卸合同（客戶提供我行的均為款項結(jié)清的合同，10月份有部分未結(jié)清，故收入偏少），每月以合同收取的勞務(wù)費為295000元、294000元、199000元。抽取了8月的收款收據(jù)，以收據(jù)收取的勞務(wù)費為43000元,合計8月份收入338000元。第89頁損益表編制案例 來源3：客戶有7輛重型專項作業(yè)車，其中 8噸及12噸車的每天收入均為1000元，16噸車每天收入為1300元，25噸車每天收入為1600元

54、，50噸車每天收入為3500元，65噸車每天收入為4500元，70噸車每天收入為5000元，通過向其車輛管理登記人員了解，其出車率約為為70%，則每月銷售收入（1000+1000+1300+1600+3500+4500+5000）*30*70%375900元 來源4：通過向客戶了解，承接建設(shè)局項目收入占總收入的80%，根據(jù)其提供的2009年8月、9月、10月塔機(jī)安裝拆卸合同中得出，每月塔機(jī)安裝拆卸收入為295000元、294000元、199000元，則平均每月總收入為（295000+294000+199000）/3/80%=328000元 小結(jié)：根據(jù)眼見為實原則，每月經(jīng)營收入按338000元計

55、入。第90頁損益表編制2、原材料成本、原材料成本常見信息來源：常見信息來源：采購合同、進(jìn)貨單、入庫單等注意事項：注意事項：通過行業(yè)數(shù)據(jù)積累，了解企業(yè)產(chǎn)品主要耗費原材料種類和成本占比，與企業(yè)主口述信息進(jìn)行交叉驗證。可通過網(wǎng)絡(luò)信息查詢原材料市場最新售價，與企業(yè)主口述信息進(jìn)行交叉驗證。第91頁損益表編制案例2、原材料成本、原材料成本油費 來源1：客戶現(xiàn)有7輛重型車，據(jù)客戶口述每輛車每月油費開支約為8000元，合計重型車油費為56000元，經(jīng)營用貨車每月油費為2000元，共計每月用油58000元。 來源2：從側(cè)面了解，該類型的企業(yè)每年需油費大概為60萬元。 小結(jié)：根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，按來源1計入,每月油費

56、為58000元。第92頁損益表編制3、直接人工成本、直接人工成本常見信息來源：常見信息來源：調(diào)查人員現(xiàn)場查點生產(chǎn)員工數(shù)量注意事項：注意事項：部分小企業(yè)會安排兩個、甚至三個作業(yè)班次，調(diào)查人員應(yīng)注意班次數(shù)量，實際作業(yè)人員等于班次數(shù)量與每班次人員的乘積。對比當(dāng)?shù)匦袠I(yè)平均工資水平和企業(yè)主陳述的該企業(yè)工人工資水平，差別不大的可以直接按照生產(chǎn)員工數(shù)量和工人工資水平計入直接人工成本。第93頁損益表編制案例3、直接人工成本工資： 來源1：客戶現(xiàn)有員工30人，其中駕駛員14名，每人每月工資2500元，安裝工14名，平均每人每月工資1600元，會計一名每月工資600元，車輛管理員一名每月工資為2000元，合計每月工資為60000元。 小結(jié)：該工資符合當(dāng)?shù)氐墓べY水平，每月工資按60000元計入。第94頁損益表編制4、水電費常見信息來源：自來水公司水費結(jié)算單、 供電公司電費結(jié)算單、 供電公司開具的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)等注意事項： 可根據(jù)各月份的水電費繳納金額的變化情況，驗證企業(yè)產(chǎn)銷淡旺季、經(jīng)營穩(wěn)定性等。第95頁損益表編制5、固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)折舊常見信息來源：常見信息來源：已編制的固定資產(chǎn)注意事項：注意事項