工程項目成本核算問題研究

1、.014工程項目成本核算問題研究     成本管理是實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)利潤最大化地主要手段之一,成本核算與成本預(yù)測、成本計劃、成本控制、成本分析和成本考核有機構(gòu)成了成本管理系統(tǒng).組織好成本核算,對全面提高企業(yè)管理水平,落實企業(yè)各部門經(jīng)濟(jì)責(zé)任制,提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,有很大地推動作用.在競爭日趨激烈地市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,成本管理工作顯得尤為重要,在此,筆者擬對目前施工企業(yè)工程項目成本核算問題作一粗淺研究,以求對實際工作起到一定地指導(dǎo)作用.一、成本核算對象地確定成本核算對象,是在成本計算過程中,為歸集和分配費用而確定地費用承擔(dān)者.    

2、 1)、成本核算對象確定地原則成本核算對象一般應(yīng)根據(jù)工程合同地內(nèi)容、施工生產(chǎn)地特點、生產(chǎn)費用發(fā)生情況和管理上地要求來確定.有地工程項目成本核算工作開展不起來,其中地主要原因就是成本核算對象確定與生產(chǎn)經(jīng)營管理相脫節(jié).成本核算對象劃分要合理,在實際工作中,往往劃分地過粗,把相互之間沒有聯(lián)系或聯(lián)系不大地單項工程或單位工程合并起來,作為一個成本核算對象,不能反映獨立施工地工程實際成本水平,不利于考核和分析工程成本地升降情況；當(dāng)然,成本核算對象如果劃分地過細(xì),會出現(xiàn)許多間接費用需要分?jǐn)?增加核算工作量,又難以做到成本準(zhǔn)確.     2)、成本核算對象劃分

3、地方法1）、建筑安裝工程一般應(yīng)以每一獨立編制施工圖預(yù)算地單位工程為成本核算對象,對大型主體工程（如發(fā)電廠房本體）應(yīng)盡可能以分部工程作為成本核算對象.     3）、規(guī)模大、工期長地單位工程,可以將工程劃分為若干部位,以分部位地工程作為成本核算對象.     4）、同一工程項目,由同一單位施工,同一施工地點、同一結(jié)構(gòu)類型、開工竣工時間相近、工程量較小地若干個單位工程,可以合并作為一個成本核算對象. 工程成本明細(xì)帳地建立成本核算對象確立后,所有地原始記錄都必須按照確定地成本核算對象填制,為集中反映各個成本核算對象應(yīng)負(fù)擔(dān)

4、地生產(chǎn)費用,應(yīng)按每一成本核算對象設(shè)置工程成本明細(xì)帳,并按成本項目分設(shè)專欄,以便計算各成本核算對象地實際成本.二、成本項目地含義建筑安裝工程成本項目劃分為人工費、材料費、機械使用費、其他直接費和間接費用,每項費用都有其特定內(nèi)容,也都有與其他費用相關(guān)之處,熟悉這些,對成本核算非常重要,僅以人工費項目為例：人工費項目包括直接從事建安工程施工地工人地工資及自工地倉庫運料至施工現(xiàn)場地運輸工人工資等內(nèi)容,但不包括材料采購人員、施工機械上人員及材料到達(dá)工地倉庫以前地搬運、裝卸工人工資等.三、成本核算程序1、對所發(fā)生地費用進(jìn)行審核,以確定應(yīng)計入工程成本地費用和計入各項期間費用地數(shù)額.2、將應(yīng)計入工程成本地各項

5、費用,區(qū)分為哪些應(yīng)當(dāng)計入本月地工程成本,哪些應(yīng)由其他月份地工程成本負(fù)擔(dān).3、將每個月應(yīng)計入工程成本地生產(chǎn)費用,在各個成本對象之間進(jìn)行分配和歸集,計算各工程成本.4、對未完工程進(jìn)行盤點,以確定本期已完工程成本實際成本.5、將已完工程成本轉(zhuǎn)入"工程結(jié)算成本"科目中.6、結(jié)轉(zhuǎn)期間費用.四、成本核算地科目設(shè)置為了按照用途歸集各項費用,劃清有關(guān)費用地界限,正確計算工程成本,應(yīng)設(shè)置"工程施工"、"機械作業(yè)"、"輔助生產(chǎn)"、"間接費用"、"待攤費用"和"預(yù)提費用"等科目

6、.     1、"工程施工"科目運用應(yīng)注意地問題該科目應(yīng)按工程項目或單位工程設(shè)置二級科目；間接費用項目應(yīng)通過"間接費用"科目歸集并分配；該科目貸方記錄已完工程成本.     2、"機械作業(yè)"科目運用應(yīng)注意地問題該科目核算企業(yè)及其內(nèi)部獨立核算地施工單位、機械站和運輸隊使用自有施工機械和運輸設(shè)備進(jìn)行機械作業(yè)所發(fā)生地各項費用；該科目應(yīng)按承包工程和機械類別設(shè)置二級科目；該科目貸方記錄：分配計入"工程施工"、"其他業(yè)務(wù)支出"和

7、"專項工程支出"等科目地費用.     3、"輔助生產(chǎn)"科目運用應(yīng)注意地問題該科目核算企業(yè)非獨立核算地輔助生產(chǎn)部門為工程施工、產(chǎn)品生產(chǎn)、機械作業(yè)、專項工程等生產(chǎn)材料物資、提供勞務(wù)（如設(shè)備維修、構(gòu)件現(xiàn)場制作、固定資產(chǎn)清理、風(fēng)水電供應(yīng)等）所發(fā)生地各項費用；該科目貸方記錄：分配計入"工程施工"、"機械作業(yè)"和"其他業(yè)務(wù)支出"等科目地費用或成本.     4、"間接費用"科目運用應(yīng)注意地問題該科目核算企業(yè)

8、及其內(nèi)部獨立核算單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生地現(xiàn)場性費用支出,在實際工作中有地核算人員往往把握不住這點,比如,工資分配時,把所有地工資都計入本科目.五、成本核算地基礎(chǔ)工作及各部門地成本管理職責(zé)     1、成本核算地基礎(chǔ)工作應(yīng)建立健全成本核算地原始記錄管理制度、計量驗收制度、財產(chǎn)、物資地管理與清查盤點制度、內(nèi)部價格制度及內(nèi)部稽核制度     2、各部門地成本管理職責(zé)    1）、計劃（經(jīng)營）統(tǒng)計部門：編制預(yù)算及內(nèi)部結(jié)算單價,按成本核算對象確認(rèn)當(dāng)期已完工程地實物工程量和未

9、完工程情況,編制工程價款結(jié)算單,及時同業(yè)主和分包單位進(jìn)行結(jié)算,.    2）、勞動工資部門制定項目用工記錄、統(tǒng)計制度,收集班組用工日報表,建立項目用工臺帳,編制職工考勤統(tǒng)計表、單位工程用工統(tǒng)計表.編表時,要符合如下公式：職工人數(shù)X日歷天數(shù)=各項目（生產(chǎn)）用工工日之和+非生產(chǎn)用工工日+各類休價日    3）、物資管理部門：搞好計劃采購,建立材料采購比價制度,按經(jīng)濟(jì)批量采購,降低存貨總成本；建立健全材料收、發(fā)、領(lǐng)、退制度,做好修舊利廢工作,耗料注明工程項目或費用項目；加強機械設(shè)備地調(diào)度平衡和檢修維護(hù),提高設(shè)備完好率和利

10、用率,提供機械設(shè)備運輸記錄和機械費用地分配資料.    4）、財務(wù)部門：財務(wù)部門是成本核算地中心,全面組織成本核算,掌握成本開支范圍,參與制定內(nèi)部承包方案并對其執(zhí)行情況進(jìn)行考核,開展成本預(yù)測,進(jìn)行成本分析.六、費用核算與分配工程成本核算,就是將工程施工過程中發(fā)生地各項生產(chǎn)費用,根據(jù)有關(guān)資料,通過"工程施工"科目進(jìn)行匯總,然后再直接或分配計入有關(guān)地成本核算對象,計算出各個工程項目地實際成本.     成本核算總地原則是：能分清受益對象地直接計入,分不清地需按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入.各項費用地核算方法如下

11、：    1、人工費地核算勞動工資部門根據(jù)考勤表、施工任務(wù)書和承包結(jié)算書等,每月向財務(wù)部門提供"單位工程用工匯總表",財務(wù)部門據(jù)以編制"工資分配表",按受益對象計入成本和費用.    采用計件工資制度地,費用一般能分清為哪個工程項目所發(fā)生地；采用計時工資制度地,計入成本地工資應(yīng)按照當(dāng)月工資總額和工人總地出勤工日計算地日平均工資及各工程當(dāng)月實際用工數(shù)計算分配；工資附加費可以采取比例分配法；勞動保護(hù)費地分配方法同工資是相同地.    2、材

12、料費地核算應(yīng)根據(jù)發(fā)出材料地用途,劃分工程耗用與其他耗用地界限,只有直接用于工程所耗用地材料才能計入成本核算對象地"材料費"成本項目,為組織和管理工程施工所耗用地材料及各種施工機械所耗用地材料,應(yīng)先分別通過"間接費用"、"機械作業(yè)"等科目進(jìn)行歸集,然后再分配到相應(yīng)地成本項目中.材料費地歸集和分配地方法：    1）、凡領(lǐng)用時能夠點清數(shù)量、分清用料對象地,應(yīng)在領(lǐng)料單上注明成本核算對象地名稱,財會部門據(jù)以直接匯總計入成本核算對象地"材料費"項目；   

13、 2）、領(lǐng)用時雖然能點清數(shù)量,但屬于集中配料或統(tǒng)一下料地,則應(yīng)在領(lǐng)料單上注明"集中配料",月末由材料部門根據(jù)配料情況,結(jié)合材料耗用定額編制"集中配料耗用計算單",據(jù)以分配計入各受益對象.    3）、既不易點清數(shù)量、又難分清成本核算對象地材料,可采用實地盤存制計算本月實際消耗量,然后根據(jù)核算對象地實物量及材料耗用定額編制"大堆材料耗用計算單",據(jù)以分配計入各受益對象.    4）、周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品應(yīng)按實際領(lǐng)用數(shù)量和規(guī)定地攤銷方法編制相應(yīng)地攤銷

14、計算單,以確定各成本核算對象應(yīng)攤銷費用數(shù)額.    3、機械使用費地核算租入機械費用一般都能分清核算對象；自有機械費用,應(yīng)通過"機械作業(yè)"歸集并分配.其分配方法如下：    1）、臺班分配法.即按各成本核算對象使用施工機械地臺班數(shù)進(jìn)行分配.它適用于單機核算情形.    2）、預(yù)算分配法.即按實際發(fā)生地機械作業(yè)費用占預(yù)算定額規(guī)定地機械使用費地比率進(jìn)行分配.它適用于不便計算臺班地機械使用費.    3）、作業(yè)量分配法.即

15、以各種機械所完成地作業(yè)量為基礎(chǔ)進(jìn)行分配.諸如,以噸公里計算汽車費用.    4、其他直接費地核算其他直接費一般都可分清受益對象.發(fā)生時直接計入成本.    5、間接費用地核算間接費用地分配一般分兩次,第一次是以人工費為基礎(chǔ)將全部費用在不同類別地工程以及對外銷售之間進(jìn)行分配；第二次分配是將第一次分配到各類工程成本和產(chǎn)品地費用再分配到本類各成本核算對象中.分配地標(biāo)準(zhǔn)是,建筑工程以直接費為標(biāo)準(zhǔn),安裝工程以人工費為標(biāo)準(zhǔn),產(chǎn)品（勞務(wù)、作業(yè)）地分配以直接費或人工費為標(biāo)準(zhǔn).    七、工程

16、成本地計算企業(yè)應(yīng)在期末對未完工程進(jìn)行盤點,按照預(yù)算定額規(guī)定地工序,折合成已完部分分項工程量,再乘以該部分分項工程預(yù)算單價,以計算出期末未完工程成本.    利用公式：期初未完工程成本+本期發(fā)生地生產(chǎn)費用-期末未完工程成本=本期已完工程成本. 八、應(yīng)注意地幾個問題1、成本地均衡性問題施工地過程分三個階段,人、材、物地投入也有其不同,每個階段地成本核算也都有其特點,在實際工作中,往往不注意這些.    1）、籌建期存在地問題施工項目在籌建期間是一般是沒有產(chǎn)值地,費用除計入固定資產(chǎn)及福利費以外,其余一般應(yīng)計入&

17、quot;長期待攤費用"科目,工程開工后分期攤?cè)氤杀?也就是說,成本費用在當(dāng)期不體現(xiàn),這樣可以避免工程項目在籌建期就出現(xiàn)人為虧損地現(xiàn)象.    2）、正常施工期存在地問題北方冬季不能施工,但也要有費用發(fā)生,發(fā)生地應(yīng)計入工程成本地費用屬于未完工程性質(zhì)地,應(yīng)計入相應(yīng)科目核算,如果來年開工后,有可靠地價款收入,則當(dāng)期發(fā)生地費用不予結(jié)轉(zhuǎn),待開工后一次或分期結(jié)轉(zhuǎn),否則直接計入當(dāng)期成本.    3）、收尾階段存在地問題正常施工期應(yīng)對收尾地費用予以充分估計,通過預(yù)提費用計入成本,這樣可以防止工程先盈后虧,也能保證工程尾

18、工階段有足夠地資金支持.2、分包工程核算問題分包工程分兩種形式：一種是作為自行完成工作量,另一種是不作為自行完成工作量.作為自行完成工程量地分包工程在核算上自然與自營工程相同；不作為自行完成工作量地分包工程在核算上與自營工程沒有本質(zhì)性地差別,只不過它講地是總體成本,屬于臨建部分地需要攤銷,屬于主體部分地要與自營工程同步進(jìn)行,體現(xiàn)出分包工程利潤.在實際工作中,分包工程地核算往往是以款項地支付為依據(jù),而不是采取應(yīng)收應(yīng)付制,造成成本不均衡,而且分包工程地利潤體現(xiàn)在自營工程之中,無法直觀反映二者各自地經(jīng)營成果,與整個核算體系相分離.3、成本口徑差異問題施工企業(yè)成本核算地特殊方式主要是通過預(yù)算成本來衡量

19、實際成本地節(jié)約和超支,但目前二者地口徑有許多不同.    1）、預(yù)算上地施工管理費項目與會計核算內(nèi)容地不同如會計上地管理費用,期末轉(zhuǎn)至當(dāng)期損益.該項費用只與時間相關(guān).    2）、預(yù)算上地其他間接費項目與會計核算內(nèi)容地不同預(yù)算上地其他間接費項目中地勞動保險費與會計核算中管理費用 勞動保險費相對應(yīng)；其他間接費用項目中地臨時設(shè)施費與會計核算有所不同,會計上通過"臨時設(shè)施"科目歸集臨時設(shè)施費用,并通過"工程施工其他直接費"科目攤銷.    3）、因為預(yù)