2017年建筑企業(yè)工程項(xiàng)目預(yù)收賬款新規(guī).doc

1、2017年建筑企業(yè)工程項(xiàng)目預(yù)收賬款新規(guī)談到建筑行業(yè)改造政策，現(xiàn)階段，我國(guó)相關(guān)部門(mén)對(duì)建筑業(yè)營(yíng)改 增如何進(jìn)行規(guī)定，基本規(guī)定情況如何？以下是建筑我那個(gè)小編整理相 關(guān)資料介紹：本文以建筑企業(yè)實(shí)際出發(fā)，從增值稅納稅義務(wù)時(shí)間、預(yù)繳增值稅 的財(cái)稅處理、預(yù)收賬款的賬務(wù)處理、開(kāi)發(fā)票給業(yè)主或發(fā)包方的稅務(wù)風(fēng) 險(xiǎn)及控制策略等等幾個(gè)方面進(jìn)行分析，具體請(qǐng)看下文！一、建筑企業(yè)預(yù)收賬款或收取業(yè)主開(kāi)工保證金增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的處理1、建筑企業(yè)預(yù)收賬款增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的法律依據(jù)財(cái)稅201636號(hào)文件附件1:營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 第四十五條第二項(xiàng)規(guī)定： 納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收 款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為

2、收到預(yù)收款的當(dāng)天。 ”財(cái)稅201758號(hào)文件第二條，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 第四十五條第項(xiàng)修改為 納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”?；诖艘?guī)定，自2017年7月1日起，建筑企業(yè)收到業(yè)主或發(fā)包 方的預(yù)收賬款的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不是收到預(yù)收賬款的當(dāng)天。 即建筑企業(yè)收到業(yè)主或發(fā)包方預(yù)收賬款時(shí)，沒(méi)有發(fā)生增值稅納稅義 務(wù)，不向業(yè)主或發(fā)包方開(kāi)具增值稅發(fā)票。2、建筑企業(yè)預(yù)收賬款的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間分析結(jié)論根據(jù)財(cái)稅201636號(hào)文件附件1:營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法四十五條第一項(xiàng)規(guī)定：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或 者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)

3、具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。 收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者 完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定 的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天?！被诖艘?guī)定，建筑企業(yè)預(yù)收賬款的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為以下兩 個(gè)方面：如果業(yè)主或發(fā)包方強(qiáng)行要求建筑企業(yè)開(kāi)具發(fā)票，則該預(yù)收賬款的 增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為建筑企業(yè)開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天；如果業(yè)主或發(fā)包方支付預(yù)付款給施工企業(yè)不要求施工企業(yè)開(kāi)具發(fā)票的情況下，則建筑企業(yè)收到預(yù)收款的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為：已經(jīng)發(fā)生建筑應(yīng)稅服務(wù)并與業(yè)主或發(fā)包方進(jìn)行工程進(jìn)度結(jié)算

4、簽訂進(jìn)度 結(jié)算書(shū)，在財(cái)務(wù)上將 預(yù)收賬款”科目結(jié)轉(zhuǎn)到 工程結(jié)算”科目的當(dāng)天。二、建筑企業(yè)預(yù)收賬款預(yù)繳增值稅的財(cái)稅處理根據(jù)財(cái)稅201758號(hào)文件第三條的規(guī)定和國(guó)家稅務(wù)總局 2017年 公告第11號(hào)文件第三條的規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款， 應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收 到預(yù)收款時(shí)如果適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目，則按照2%預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅；如果適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目，則按照3%預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無(wú)需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目提供建筑服務(wù)），納稅人收到預(yù)收款

5、時(shí)，如果適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目，則按照2%預(yù)征率在建筑企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅；如果適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目，則按照3%預(yù)征率在建筑企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅?；诖艘?guī)定，建筑企業(yè)預(yù)收款預(yù)繳增值稅的稅務(wù)處理總結(jié)如下。1、預(yù)收賬款預(yù)交增值稅的地點(diǎn)建筑企業(yè)無(wú)論是否發(fā)生總分包業(yè)務(wù)， 都要預(yù)交增值稅，具體的預(yù) 交地點(diǎn)分兩種情況。按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，建筑企業(yè) 都要在工程施工所在地進(jìn)行預(yù)交增值稅；按照現(xiàn)行規(guī)定無(wú)需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目提供建 筑服務(wù)），建筑企業(yè)都要在建筑企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行預(yù)交增值稅。2、具體預(yù)繳增值稅的計(jì)算公式根據(jù)財(cái)稅201758號(hào)文件第三條、納稅

6、人跨縣提供建筑服務(wù)增 值稅征收管理暫行辦法第四條、第五條、第七條的規(guī)定，建筑企業(yè) 預(yù)繳增值稅的計(jì)算公式如下。在發(fā)生總分包業(yè)務(wù)情況下的預(yù)交增值稅計(jì)算公式一般計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款 =胃1稅率11%）刈;簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款=胃1征收率3%）刈;在沒(méi)有發(fā)生總分包業(yè)務(wù)情況下的預(yù)交增值稅計(jì)算公式。一般計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款=預(yù)收賬款寸1稅率11%）刈;簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款=預(yù)收賬款 胃1征收率3%）刈;3、預(yù)繳增值稅的抵扣管理建筑企業(yè)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。 建筑企業(yè)應(yīng)按照工程 項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。建筑企

7、業(yè)一個(gè)項(xiàng)目預(yù)繳的增值 稅時(shí)，不能抵減另外一個(gè)項(xiàng)目應(yīng)預(yù)繳的增值稅。 只能在建筑企業(yè)注冊(cè) 地申報(bào)增值稅時(shí)，且都是一般計(jì)稅方法的項(xiàng)目之間， 每個(gè)項(xiàng)目在工程 所在地已經(jīng)預(yù)繳的增值稅可以抵減在建筑企業(yè)注冊(cè)地申報(bào)繳納的增 值稅。4、異地預(yù)繳增值稅需要提供的涉稅資料根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)第八條和國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告 第四條第項(xiàng)的規(guī)定，建筑企業(yè) 跨縣提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā) 生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需填報(bào)增值稅預(yù)繳稅款表，并出示以下資料：與發(fā)包方簽訂的建筑合同復(fù)印件；與分包方簽訂的分包合同復(fù)印件；從分包方取得的發(fā)票復(fù)印件。如果存在總分包業(yè)務(wù)，該分包方向總承包方開(kāi)開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)，必須在增值稅發(fā)票上的 備注欄”