商品流通企業(yè)會計制度

1、精品商品流通企業(yè)會計制度1992 年 12 月 30 日 財政部（92 ）財會字第69 號文發(fā)布國務(wù)院有關(guān)部、委、直屬機構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）：為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，規(guī)范和加強商品流通企業(yè)的會計核算工作，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則，制定了商品流通企業(yè)會計制度，現(xiàn)發(fā)給你們，請布置所有從事商品流通活動的獨立核算的企業(yè)貫徹執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，望及時函告我們。本制度自1993 年 7 月 1 日起執(zhí)行。目錄一、總說明二、會計科目（一）會計科目表（二）會計科目使用說明三、會計報表（一）會計報表種類和格式（二）會計報表編制說明附錄：主要會計事項分錄舉例一、總說明（一）為了貫

2、徹執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，規(guī)范商品流通企業(yè)的會計核算，制制定本制度。（二） 本制度適用于設(shè)在中華入民共和國境內(nèi)的所有從事商流通的獨立核算的企業(yè)，包括商業(yè)、糧食、物資供銷、供銷合作社、對外貿(mào)易、醫(yī)藥（石油、煙草）商業(yè)、圖書發(fā)行等企業(yè)。（三）企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一的會計報表格式的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目。本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記賬薄，查閱賬目，實行會計電算化。企業(yè)不要隨意改變或打亂重編。在某些會計科目之間留有空號，供增設(shè)會計科目之用。企業(yè)在填制會計憑證、登記賬薄時，應(yīng)

3、填制會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不應(yīng)只填科目編號，不慎科目名稱。（四）企業(yè)向外報送的會計報表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定。企業(yè)內(nèi)部管理需要的會計報表由企業(yè)自行規(guī)定。企業(yè)會計報表應(yīng)按月或按年報送當(dāng)?shù)刎敹悪C關(guān)、開戶銀行、主管部門。月份會計報表應(yīng)于月份終了后8 天內(nèi)報生，年度會計報表應(yīng)于年度終了后35 天內(nèi)報出。法律、法規(guī)另有規(guī)定的從甚規(guī)定。會計報表的填列以入民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。向外報出的會計報表應(yīng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應(yīng)注明：企業(yè)名稱、地址、開業(yè)年份、報表所屬年度、月份、送出日期等，并由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、總會計師（或代行總會計

4、師職權(quán)的入員）和會計主管入員簽名或蓋章。企業(yè)對外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會計報表。（五）本制度由中華人民共和國財政部負(fù)責(zé)解釋，需要變更時，由財政部修訂（六）本制度自1993年7月1日起執(zhí)行。二、會計科目（一）會計科目表順序號編號名稱頁數(shù)-、資產(chǎn)類1101現(xiàn)金72102銀行存款73109其他貨幣資金104111短期投資115121應(yīng)收票據(jù)126122應(yīng)收帳款137125壞賬準(zhǔn)備158126預(yù)付帳款159129其他應(yīng)收款1610131商品采購1611135庫存商品1812141受托代銷商品2113143商品進銷差價2214144商品削價準(zhǔn)備

5、2315145加工商品2416147出租商品2517149分期收款發(fā)出商品2618151材料物資2719155包裝物2820157低值易耗品3021159待攤費用3222161長期投資3223165特準(zhǔn)儲備物資3524171固定資產(chǎn)3525175累計折舊3826176固定資產(chǎn)清理3827179在建工程39281814129185遞延資產(chǎn)4230191待處理財產(chǎn)損溢43二、負(fù)債類31201短期借款4432203應(yīng)付票據(jù)4533204應(yīng)付賬款4534206預(yù)收賬款4635209代銷商品款47可編輯36211其他應(yīng)付款4737215應(yīng)付工資4838216應(yīng)付福利費4939221應(yīng)交稅金4940225

6、應(yīng)付利潤5141229其他族父款5142231預(yù)提費用5243245特準(zhǔn)儲備資金5244251長期借款5345261應(yīng)付債券5346271長期應(yīng)付款55三、所有者權(quán)益類47301實收資本5648311資本公積5749313盈余公積5950321本年利潤5951322利潤分配60四、損益類52501商品銷售收入6153507銷售折扣與折讓6354511商品銷售成本6455517經(jīng)營費用6556521商品銷售稅金及附加6657531代購代銷收入6658541其他業(yè)務(wù)收入6759545其他業(yè)務(wù)支出6760555管理費用6861551財務(wù)費用6962557匯兌損益7063561投資收益7164571營

7、業(yè)外收入7165575營業(yè)外支出72附注：一、上列會計科目，企業(yè)沒有相應(yīng)會計事項的，可以不設(shè)。二、企業(yè)可以根據(jù)實際需要，增設(shè)下列會計科目：1、企業(yè)有調(diào)進外匯業(yè)務(wù)的，可增設(shè)“外匯價差”科目。2、企業(yè)如發(fā)行一年期以下的短期債券，可增設(shè)“應(yīng)付短期債券”科目。3、企業(yè)還有未包括在會計科目表內(nèi)的其他資產(chǎn)和其他負(fù)債，可增設(shè)有關(guān)會計科目進行 核算。三、企業(yè)還可以根據(jù)具體情況，設(shè)置一些表外科目，如“外匯收入”、“外匯支出”、 “外匯額度”、“外商來料”、“臨時租入固定資產(chǎn)”等。（二）會科科目使用說明第 101 號科目現(xiàn)金一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應(yīng)收款”科目核算，或

8、單獨設(shè)置“備用金”科目，不在本科目核算。二、企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。三、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納入員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)分別入民幣現(xiàn)金和各種外幣現(xiàn)金設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進行明細(xì)核算。第 102 號科目 銀行存款一、本科目核算企業(yè)存入銀行的各種存款。企業(yè)如有存入其他金融機構(gòu)的存款，也在本科目核算。企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、國際信用證存款等，在“其他貨幣資金”科目核算，不記入本

9、科目。2、 企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取和支付存款時，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科日。3、 企業(yè)應(yīng)按開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納入員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。 “銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月份終了，企業(yè)帳面結(jié)余與銀行對帳單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進行處理，并應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。四、有外幣存款的企業(yè)，應(yīng)分別入民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進行明細(xì)核算，或增設(shè)“外匯存款”科目進行核算。企業(yè)發(fā)生的

10、外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為入民幣記賬，并登記外國貨幣金額和折合率。所有外幣帳戶的增加、減少， 一律按國家外匯牌價折合為入民幣記賬。外幣金額折合為入民幣記賬時，可按業(yè)務(wù)發(fā)生時的國家外匯牌價（原則上采用中間價，下同）作為折合率，也可按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的國家外匯牌價，作為折合率。月份或季度、年度終了，企業(yè)應(yīng)將外幣帳戶余額按照期末國家外匯牌價折合為入民幣，作為外幣賬戶的期末入民幣余額。調(diào)整后的各外幣賬戶入民幣余額與原帳面余額的差額，作為匯兌損益處理。外幣現(xiàn)金以及外幣結(jié)算的各項債權(quán)、債務(wù)，均應(yīng)比照銀行存款的方法記賬。五、有在外匯調(diào)劑市場買入外幣的企業(yè)，買入外幣取得的外幣存款仍應(yīng)按國家外匯

11、牌價折合為入民幣記賬，外匯調(diào)劑價與國家外匯牌價的差額，增設(shè)“外匯價差”科目核算。買入外幣時，按國家外匯牌價折合為入民幣，借記本科目（xx 外幣戶 ）（同時登記外幣金額和折合率），按照調(diào)劑價與國家外匯牌價的差額，借記“外匯價差”科目。按照實際支付的款項，貸記本科目（入民幣戶）。用買入的外幣購買物資、支付費用，應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價差，借記有關(guān)物資、費用科目，貸記“外匯價差”科目；用買入的外幣償還債務(wù)，按外匯牌價折合的入民幣，借記有關(guān)負(fù)債科目，貸記本科目；同時按償還債務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價差，借記“在建工程”、“匯兌損益”科目，貸記“外匯價差”科目。在外匯調(diào)劑市場賣出的外幣，減少的外幣存款仍應(yīng)接國家外匯牌價折合

12、為入民幣記賬，實際取得入民幣與按國家外匯牌價折合的入民幣的差額，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：賣出的外幣如為自調(diào)劑市場買入的，應(yīng)沖銷“外匯價差”科目， 如有差額，作為匯兌損益處理；賣出的外幣如為其他來源取得的，應(yīng)作為匯兌損益處理。企業(yè)如在外匯調(diào)劑市場購入外匯額度支付的入民幣，也在“外匯價差”科目核算。 購入外匯額度再出讓時，取得的收入應(yīng)先沖減外匯價差，差額部分列入?yún)R兌損益。企業(yè)留成外匯額度調(diào)劑收入作為匯兌損益處理。第 109 號科目 其他貨幣資金一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等各種其他貨幣資金。有境外往來結(jié)算業(yè)務(wù)的企業(yè)，發(fā)生的信用證存款等，也在本科目核算。二、外埠

13、存款是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。企業(yè)將款項委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 收到采購員變來供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報銷憑證時，借記“商品采購”等科目，貸記本科目。企業(yè)將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、銀行匯票存款是企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)在填送“銀行匯票委托書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的委托書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)使用銀行匯票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票帳單及開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)等有關(guān)憑證，經(jīng)核對無誤后，

14、借記“商品采購”等科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)放的債券利息和股利，借記“銀行存款”等科目， 貸記“投資收益”、 “其他應(yīng)收款”科目。企業(yè)出售股票和債券，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照實際成本，貸記本科目，按未支取的股利，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。債券到期收回本息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目和“投資收益”科目。三、本科日應(yīng)接短期投資種類設(shè)置明細(xì)賬。第 121 號科目 應(yīng)收票據(jù)一、 本科目核算企業(yè)因銷售商品等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。二、企業(yè)收到商業(yè)匯票，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“商品銷售收入”等科目。應(yīng)收票

15、據(jù)到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。如為帶息票據(jù)到期，按收到的本息，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額，貸記“財務(wù)費用”科目。三、企業(yè)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)接實際收到的金額（即扣除貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務(wù)費用”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額，貸記本科目。如應(yīng)收票據(jù)是帶息票據(jù)，應(yīng)按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目， 按票面金額，貸記本科目，按其差額部分借記或貸記“財務(wù)費用”科目。貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌入的銀行賬戶不足支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)匯票和支款通知時，按所付本息，借記“應(yīng)收賬款

16、”科目，貸記“銀行存款”科目； 如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。四、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、交易合同號和付款入、承兌入、背書入的姓名或單位名稱、到期日期和利率、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額，以及收款日期和收回金額等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款后，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。第 122 號科目 應(yīng)收賬款一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項和代墊的運雜費以及企業(yè)采用托收承付和委托銀行收款結(jié)算方式委托銀行收取的款項等。企業(yè)出口

17、商品應(yīng)收境外客戶和以外幣結(jié)算的進口貨款、利息、進口傭金、進口索賠等外匯賬款，也在本科目核算，或增設(shè)“應(yīng)收外匯賬款”科目核算。二、企業(yè)經(jīng)營收入發(fā)生應(yīng)收款項時，借記本科目，貸記“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；收到款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。發(fā)生的匯兌損益記入“匯兌損益”科目。企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。如果企業(yè)應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，借記“應(yīng)收票據(jù)”科 目，貸記本科目 三、提取壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，經(jīng)確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目；未

18、提壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，經(jīng)確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，借記“管理費用”科目，貸記本科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，以后又收回的，提取壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目，同時借記“銀行存款”科目，貸記本科目；未提取壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，借記本科目，貸記“管理費用”科目，同時借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、本科目應(yīng)按不同的購貨單位或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細(xì)賬。應(yīng)收外匯賬款應(yīng)分別“有證出口”、“無證出口”等并按國別客戶設(shè)戶，同時記載原市及入民幣。有證出口部分要分清即期、遠(yuǎn)期；無證出口要分清D/A 、 D/P 等。每筆出口賬款還須列明應(yīng)收匯日期和實際收匯日期。第 125 號科目 壞賬準(zhǔn)備一、本科目核算企

19、業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備。二、企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備，借記“管理費用”科目，貸記本科目；沖銷壞賬準(zhǔn)備，借記本科目，貸記“管理費用”科目。發(fā)生壞賬損失時，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，以后又收回的，應(yīng)按收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。三、本科目年末貸方余額反映已經(jīng)提取的壞賬準(zhǔn)備。第 126 號科目 預(yù)付賬款一、本科目核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付結(jié)供應(yīng)單位的貨款，如預(yù)付的商品采購貨款、發(fā)放并應(yīng)收回的農(nóng)副產(chǎn)品預(yù)購定金等。企業(yè)按合同、協(xié)議規(guī)定預(yù)付的外匯賬款和定金，也在本科目核算，或增設(shè)“預(yù)付外匯賬款”科目核算。預(yù)付貨款情況不

20、多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款直接記入“應(yīng)付賬款”科目的借方，不設(shè)本科目。二、企業(yè)按規(guī)定預(yù)付貨款時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。收到所購商品時，根據(jù)發(fā)票賬單等列明的金額，借記“商品采購”等科目，貸記本科目。補付的貨款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的貨款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。發(fā)生的匯兌損益記入“匯兌損益”科目。三、本科目應(yīng)接供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬。第 129 號科目 其他應(yīng)收款一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項，包括：備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款、存出保證金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。二、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項時，借記

21、本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。實行定額備用金制度的單位，對于領(lǐng)用的備用金應(yīng)定期向財會部門報銷。財會部門根據(jù)報銷數(shù)額用現(xiàn)金補足備用金定額時，借記有關(guān)科目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目， 報銷數(shù)和撥補數(shù)都不通過本科目核算。三、本科目應(yīng)接其他應(yīng)收款的項目分類，并按不同的債務(wù)入設(shè)置明細(xì)賬。第 131 號科目 商品采購一、本科目核算企業(yè)購入商品的采購成本。購入商品包括國內(nèi)采購、國外進口的商品。企業(yè)為了供應(yīng)和銷售給外單位而購入的各種商品，不論是否進入本企業(yè)倉庫，凡是通過本企業(yè)結(jié)算貨款的，都在本科目核算。企業(yè)購入的材料物資、包裝物、低值易耗品等，應(yīng)在“材料物資”、“包裝物

22、”、“低值易耗品”等科目核算，不記入本科目。企業(yè)根據(jù)需要也可以將本科目改為“在途商品”科目，核算企業(yè)購進的在途商品。二、商品的采購成本確定如下：1 . 國內(nèi)購進用于國內(nèi)銷售和用于出口的商品，以進貨原價為其采購成本。購進商品研發(fā)生的進貨費用，包括購進出口商品到達交貨地車站、碼頭以前支付的各項費用和手續(xù)費，均作為當(dāng)期損益列入經(jīng)營費用。2 企業(yè)進口的商品，其采購成本包括進口商品的國外進價、應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價差和進口壞節(jié)的各種稅金。進口商品的國外進價，一律以到岸價格(CIF)為基礎(chǔ)。如對外合同以離岸價格(FOB)成交的，商品離開對方口岸后，應(yīng)由我方負(fù)擔(dān)的運雜費、保險費、傭金等費用，記大商品的進價； 商品到

23、達我國口岸目的港后發(fā)生的費用記入經(jīng)營費用。收入的進口傭金沖減進價，不易按商品認(rèn)定的，沖減經(jīng)營費用。3 企業(yè)委托其他單位代理進口的商品，其采購成本為實際支付給代理單位的全部價款。4 企業(yè)收購農(nóng)副產(chǎn)品，其采購成本包括支付的收購價款、稅金等。三、 企業(yè)購入商品，根據(jù)發(fā)票、賬單支付貨款和各項費用、稅金等，按商品進貨原價（有進貨折扣與折讓的，應(yīng)扣除進貨折扣與折讓），借記本科目、“經(jīng)營費用”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購入的商品，開出、承兌商業(yè)匯票時，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。商品到達驗收入庫后，采用進價核算的商品，按進價借記“庫存商品”科目，貸記本科目；采用

24、售價核算的商品，按售價借記“庫存商品”科目， 按進價貸記本科目，按售價與進價的差額貸記“商品進銷差價”科目（售價低于進份時，應(yīng)借記“商品進銷差價”科目，下同）。購入商品在運輸途中發(fā)生的毀損、短缺或溢余，不作為增減購入商品的采購成本處理，應(yīng)于發(fā)現(xiàn)時，通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，并應(yīng)查明原因分別情況進行處理。四、本科目應(yīng)按供貨單位、商品類別等設(shè)置明細(xì)賬。企業(yè)經(jīng)營進出口商品的，可根據(jù)需要分別進口商品采購和出口商品采購進行明細(xì)核算。五、本科目期末余額反映企業(yè)在途商品的采購成本。第 135 號科目 庫存商品一、本科目核算企業(yè)全部自有的庫存商品，包括存放在倉庫、門市部和寄存在外庫的商品，委托其他單位代

25、管、代銷的商品，陳列展覽的商品等。委托其他單位加工商品、受托代銷商品以及出租的商品，不在本科目核算。企業(yè)運往港口、車站、 碼頭等候裝船、裝車的出口商品，如待運時間較長，為加強管理，可在本科目內(nèi)設(shè)“待運和發(fā)出商品”明細(xì)科目進行核算。二、企業(yè)的庫存商品可以采用進價或售價進行核算。采用進價核算的商品（如批發(fā)銷售的商品 ），應(yīng)接商品進貨原價（或?qū)嶋H采購成本，下同）記賬。采用售價核算的商品（如零售商品），應(yīng)接商品的售價記賬，商品售價與進價的差額，在“商品進銷差價”科目核算。三、本科目使用方法：l 企業(yè)購入的商品，在商品到達驗收入庫后，應(yīng)由“商品采購”科目轉(zhuǎn)入本科目：采用進價核算的商品，應(yīng)接商品進價借記本

26、科目，貸記“商品采購”科目；采用售價核算的商品，應(yīng)接商品售價借記本科目，按商品進價貸記“商品采購”科目，按商品售價與進價的差額，貸記“商品進銷差價”科目。對于月終尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的入庫商品，按應(yīng)付給供貨單位的價款暫估入賬：采用進價核算的商品，按暫估的進貨原價，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目；采用售價核算的商品，按售價借記本科目，按暫估的進貨原價，貸記“應(yīng)付賬款”科目，按售價與暫估進價的差額，貸記“商品進銷差價”科目。下月初用紅字沖回，以便下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票后，按正常程序通過“商品采購”科目核算。年度終了，凡已轉(zhuǎn)入庫存和已作銷售的進口商品，屬于國外以離岸價格成交、有應(yīng)

27、付未付國外運保費的，應(yīng)先預(yù)估入賬，按存銷的比例分別轉(zhuǎn)入本科目和“商品銷售成本”科目，實際支付和預(yù)估的差額分別調(diào)整有關(guān)科目。2企業(yè)銷售發(fā)出的商品，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，貸記“商品銷售收入”科目。 結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時，采用進價核算的商品，按先進先出、加權(quán)平均、移動加權(quán)平均、個別計價、后進先出、毛利率等方法計算已銷商品的銷售成本，借記“商品銷售成本”科目，貸記本科目；采用售價核算的商品，平時可按商品售價結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“商品銷售成本”科目，貸記本科目；月終，應(yīng)接差價率計算法計算分?jǐn)偙驹乱唁N商品實現(xiàn)的進銷差價，借記“商品進銷差價”科目，貸記“商品銷售成本”科目。平時不隨銷售

28、轉(zhuǎn)成本的企業(yè)，月終分?jǐn)傔M銷差價結(jié)轉(zhuǎn)成本時，借記 "商品銷售成本 "、 "商品進銷差價"科目，貸記本科目。商品銷售成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn)方法一經(jīng)確定，年度內(nèi)不得變更。3有委托其他單位代銷商品的企業(yè)，應(yīng)在本科目內(nèi)增設(shè)“委托代銷商品”明細(xì)科目。企業(yè)將委托代銷的商品發(fā)交受托代銷單位，應(yīng)接進價（采用售價核算的商品按售價）借記本科目 （委托代銷商品），貸記本科目（有關(guān)明細(xì)科目）。收到代銷單位報來的代銷清單，應(yīng)接銷售金額借記“應(yīng)收賬款”科目， 貸記“商品銷售收入”科目，按已扣代銷手續(xù)費等，借記“經(jīng)營費用”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。收到代銷單位匯來貨款凈額，借記“銀行存款”

29、科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。4 企業(yè)委托外單位加工的商品，在發(fā)出庫存商品時，采用進價核算的商品，按商品進價借記“加工商品”科目，貸記本科目；采用售價核算的商品，按商品進價借記“加工商品”科目， 按商品售價與進價的差額借記“商品進銷差價”科目， 按售價貸記本科目。商品加工完成驗收入庫，采用進價核算的商品，按商品的實際加工成本（包括商品進貨原價、加工費用、加工稅金等），借記本科目，貸記“加工商品”科目；采用售價核算的商品，應(yīng)接加工完成新商品的售價，借記本科目，按商品實際加工成本，貸記“加工商品”科目，按新售價與加工成本的差額，貸記“商品進銷差價”科目。5企業(yè)在清查盤點中發(fā)現(xiàn)的庫存商品盤盈、盤虧、毀

30、損，應(yīng)接進貨原價記大“待處理財產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后，分別情況進行處理。四、本科目應(yīng)接商品種類、名稱、規(guī)格和存放地點等設(shè)置明細(xì)賬。企業(yè)經(jīng)營進出口商品的，可在本科目內(nèi)設(shè)置“庫存進口商品”、 “庫存出口商品”、 “其他庫存商品”等明細(xì)科目或設(shè)置相應(yīng)的科目進行核算。第 141 號科目 受托代銷商品一、 本科目核算企業(yè)接受其他單位委托代銷或寄銷的商品。企業(yè)代銷或寄銷國外的商品也在本科目核算。二、企業(yè)收到代銷、寄銷的商品，采用進價核算的，按接收價借記本科目，貸記“代銷商品款”科目。采用售價核算的，按售價借記本科目，按接收價貸記“代銷商品款”科目。按售價與接收價之間的差價貸記“商品進銷差價”科目。接受

31、的代銷商品銷售后，以收取手續(xù)費方式代銷或寄銷的商品，按售價借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目，同時，借記“代銷商品款”科目，貸記本科目；計算代銷手續(xù)費收入并向委托單位支付代銷商品款時，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“代購代銷收入”、“銀行存款”科目。不采用收取手續(xù)費方式代銷或寄銷的商品，按售價借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”科目， 貸記“商品銷售收入”科目。 結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時，采用進價核算的，按接收價借記“商品銷售成本”科目，貸記本科目，同時借記“代銷商品款”科目，貸記“付賬款”科目；采用售價核算的，按售價借記“商品銷售成本”科目，貸記本科目，同時按接收價借記“代銷商品款”科目，貸記“應(yīng)

32、付賬款”科目。月份終了，己銷代銷商品應(yīng)與自營商品一并分?jǐn)傔M銷差價，借記“商品進銷差價”科目，貸記“商品銷售成本”科目。三、本科目按委托單位設(shè)置明細(xì)賬。第 143 號科目 商品進銷差價一、本科目核算企業(yè)采用售價核算的商品售價與進價之間的差額。二、企業(yè)購入、加工收回以及銷售退回等增加的庫存商品，按售價借記“庫存商品”科目，按進價貸記“商品采購”、“加工商品”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，按售價與進價之間的差額，貸記本科目。采用售價核算的商品發(fā)生溢余，應(yīng)接商品售價借記“庫存商品”科目， 按進價貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按售價與進價的差額貸記本科目。庫存商品發(fā)生損失，按進價借記“待處理財產(chǎn)損溢

33、”科目，按售價與進價的差額借記本科目，按售價貸記“庫存商品”科目。采用售價核算的商品轉(zhuǎn)為出租商品時，按進價借記“出租商品”科目， 按售價與進價的差額借記本科目，按售價貸記“庫存商品”科目。月末分?jǐn)傄唁N商品的進銷差價，借記本科目，貸記“商品銷售成本”科目。一、已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M銷差價按以下方法計算“差價率 = 月末分?jǐn)偳啊吧唐愤M銷差價”科目余額士（月末“庫存商品”科目余額十月末“受托代銷商品”科目余額+ 本月“商品銷售收入”科目貸方發(fā)生額）X 100%本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M銷差價;本月“商品銷售收入”科目貸方發(fā)生額X差價率 企業(yè)的商品進銷差價率各月之間比較均衡的，也可采用上月的差價率計算分?jǐn)偙驹?/p>

34、已銷商品負(fù)擔(dān)的進銷差價。為了真實反映庫存商品和銷售商品的進銷差價，正確核算盈虧，年終應(yīng)對商品的進銷差價進行一次核實調(diào)整。四、本科目應(yīng)接商品類別或?qū)嵨镓?fù)責(zé)入設(shè)置明細(xì)賬。第 144 號科目 商品削價準(zhǔn)備一、本科目核算企業(yè)對庫存商品預(yù)計可能發(fā)生削價損失而從成本中提取的削價損失準(zhǔn)備。二、企業(yè)提取商品削價損失準(zhǔn)備時，借記“商品銷售成本”科目”，貸記本科目。沖銷商品削價準(zhǔn)備，借記本科目，貸記“商品銷售成本”科目。銷售商品時，按實際售價借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“商品銷售收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時，借記“商品銷售成本”科目，貸記“庫存商品”科目（采用售價核算的商品還應(yīng)于月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品應(yīng)

35、分?jǐn)偟倪M銷差價）。用提取的商品削價準(zhǔn)備彌補商品削價損失（指已銷商品的售價低于進行的差額），借記本科目，貸記“商品銷售成本”科目。不實行商品削價損失準(zhǔn)備的企業(yè)，發(fā)生的商品削價損失在當(dāng)期損益中直接體現(xiàn)。三、本科目的貸方余額反映已提取尚未轉(zhuǎn)銷的商品削價損失準(zhǔn)備。第 145 號科目 加工商品1、 本科目核算企業(yè)自行加工或委托其他單位加工的各種商品的實際成本，包括發(fā)出商品的進貨原價、加工費用、加工稅金及附加等。2、 企業(yè)發(fā)出加工的庫存商品，按庫存商品的賬面原價，借記本科目，貸記“庫存商品”科目（采用售價核算的商品，還應(yīng)將加工商品應(yīng)負(fù)擔(dān)的商品進銷差價，借記“商品進銷差價”科目，貸記本科目）。支付委托加工商

36、品的加工費用、稅金及附加等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。自行加工商品發(fā)生的加工費用和應(yīng)交納的產(chǎn)品稅或增值稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加等，借記本科目，貸記“其他業(yè)務(wù)支出”、“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”等科目。加工完成驗收入庫的商品，采用進價核算的，按加工前商品的進貨原價、加工費用、加工稅金和教育費附加等，作為加工后商品的進價，借記“庫存商品”科目， 貸記本科目。采用售價核算的，應(yīng)按加工完成新商品的售價，借記“庫存商品”科目，按加工前商品的進貨原價、加工費用、加工稅金和教育費附加等，貸記本科目，按其差額貸記“商品進銷差價”科目。三本科目按加工商品的類別、加工合同、加工批次、加工單位等設(shè)置

37、明細(xì)賬。第 147 號科目 出租商品一、本科目核算企業(yè)附帶經(jīng)營租賃商品業(yè)務(wù)而租出商品的進貨原價。出租商品業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，出租商品可在“庫存商品”科目核算，不設(shè)本科目。二、本科目設(shè)置以下兩個明細(xì)科目：l 出租商品原價；2 出租商品攤銷。三、出租商品時，借記本科目，貸記“庫存商品”科目 （庫存商品采用售價核算的，還要結(jié)轉(zhuǎn)商品進銷差價）。企業(yè)計收出租商品的租金收入，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，出租商品攤銷，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目 （出租商品攤銷）。出租商品發(fā)生的修理費，直接記入“其他業(yè)務(wù)支出”科目。出租商品出售和報廢時，按已攤銷數(shù)借記本科目（出租商品

38、攤銷），按賬面原價貸記本科目，賬面原價與已提攤銷如有差額，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目。四、本科目按出租商品的類別、品名、規(guī)格等設(shè)置明細(xì)賬。第 149 號科目 分期收款發(fā)出商品一、本科目核算企業(yè)采用分期收款銷售方式發(fā)出商品的進貨原價。企業(yè)代購買單位墊付的分期收款發(fā)出商品的包裝、運雜費用，在“應(yīng)收賬款”科目核算，不記入本科目。二、商品發(fā)出時，按商品的進貨原價，借記本科目，貸記“庫存商品”科目。每期銷售實現(xiàn)（包括第一次收取貨款）時，應(yīng)接本期應(yīng)收的貨款金額，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“商品銷售收入”科目； 同時按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，借記“商品銷售成本”科目，

39、貸記本科目。實際收到貨款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。3、 本科目應(yīng)接銷售對象設(shè)置明細(xì)賬或設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄分期收款發(fā)出商品的數(shù)量、售價、成本、已收取的貨款和尚未收取的貨款等有關(guān)情況。第 151 號科目 材料物資一、本科目核算企業(yè)庫存的用于業(yè)務(wù)經(jīng)營、設(shè)備維修、勞動保護、辦公等方面的材料物資的實際成本（包括進價和運雜費等）。企業(yè)的包裝物、低值易耗品和在建工程用材料物資不在本科目核算。二、企業(yè)購入材料、物資，已經(jīng)驗收入庫并同時支付貨款的，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。已經(jīng)入庫尚未付款的，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目；支付貨款時， 借記“應(yīng)付賬款”科目， 貸記“銀行存

40、款”等科目。 已經(jīng)支付貨款尚未驗收入庫的，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目；收到材料物資后，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。三、企業(yè)領(lǐng)用材料、物資，借記“經(jīng)營費用”、“在建工程”等科目，貸記本科目。對外銷售的材料、物資， 銷售牧入及銷售成本通過“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算。企業(yè)發(fā)出材料物資，可以采用“先進先出”、“加權(quán)平均”、“移動加權(quán)平均”、“個別計價”等方法計算成本。四、購入及清查盤點中發(fā)現(xiàn)材料物資的盤盈、盤虧和毀損，先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后，再接規(guī)定進行處理。五、本科目按材料、物資的類別、品種、規(guī)格等設(shè)置明細(xì)賬。第 155 號科目 包裝物一、

41、本科目核算企業(yè)庫存的各種包裝物的實際成本（包括進價和運雜費等）。包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等，包括：l 用于包裝商品作為商品組成部分的包裝物；2 隨同商品出售而不單獨計價的包裝物；3 隨同商品出售而單獨計價的包裝物；4 出租或出借給購買單位使用的包裝物。各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)在“材料物資”科目核算；用于儲存和保管商品而不對外出售的包裝物，應(yīng)接價值大小和使用年限長短，分別在“固定資產(chǎn)”或“低值易耗品”科目核算。二、出租、出借的包裝物價值較大的，可在本科目下設(shè)置以下四個明細(xì)科目：1 庫存包裝物；2 出租包裝物；3 出借包裝物；4 包裝物

42、攤銷。三、企業(yè)購入驗收入庫的包裝物，比照“材料物資”科目的方法進行核算。企業(yè)領(lǐng)用包裝物，應(yīng)接規(guī)定的方法進行攤銷，借記“經(jīng)營費用”等科目，貸記本科目。隨同商品出售但不單獨計價的包裝物，借記“經(jīng)營費用”科目，貸記本科目；隨同商品出售單獨計價的包裝物，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目；單獨對外銷售的包裝物， 銷售收入及銷售成本通過“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算， 銷售成本的計算可以采用“先進先出”、“加權(quán)平均”等方法。四、 企業(yè)出租、出借包裝物，借記本科目（出租包裝物、出借包裝物）， 貸記本科目（庫存包裝物）。所收取的押金，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。對逾期末退的

43、包裝物沒收的押金，應(yīng)轉(zhuǎn)作“營業(yè)外收入”處理。出租包裝物發(fā)生的租金收入，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。出租、出借包裝物的經(jīng)常修理費用，分別借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目 （指出租的包裝物）和“經(jīng)營費用”科目（指出借的包裝物），貸記“銀行存款”等科目。出租、 出借包裝物攤銷時，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目 （指出租包裝物）、 “經(jīng)營費用”科目（指出借包裝物），貸記本科目（包裝物攤銷）出租、出借包裝物報廢時，將包裝物的攤余價最值扣除殘料價值后的差額，作為報廢包裝物的攤銷最額，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目 （指出借包裝物）或“經(jīng)營費用”科目（指出借包裝物）；同時，將報廢包裝物的殘

44、料價值記入“材料物資”科目，將報廢包裝物的實際成本減去殘料價值后的差額與已提攤銷對沖，借記本科目（包裝物攤銷），貸記本科目 （出租包裝物、出借包裝物）。出租、出借包裝物價值較小的，包裝物攤銷也可直接沖減包裝物的賬面價值，不通過本科目（包裝物推銷）進行明細(xì)核算。五、包裝物的價值損耗，可以采用“降等攤銷法”、“分期分次攤銷法”或按使用程度估價進行攤銷等。六、本科目按包裝物的類別、品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。第 157 號科目 低值易耗品一、本科目核算企業(yè)所有的低值易耗品的實際成本（包括進價和運雜費）和在用低值易耗品的價值損耗。二、本科目應(yīng)設(shè)置以下三個明細(xì)科目：1 庫存低值易耗品；2 在用低值易耗品；3

45、低值易耗品攤銷。低值易耗品較少的企業(yè)，也可以不設(shè)以上明細(xì)科目。3、 購太低值易耗品比照“材料物資”科目的有關(guān)規(guī)定， 在庫存低值易耗品明細(xì)科目核算。4、 企業(yè)根據(jù)具體情況，對不同的低值易耗品可以采用一次攤銷、按使用期限分次攤銷、五五攤銷等不同的攤銷方法。一次攤銷的低值易耗品，在領(lǐng)用時將其全部價值攤?cè)胭M用，借記“管理費用”等科目，貸記本科目（庫存低值易耗品）。 如一次大量領(lǐng)用低值易耗品需要分期攤銷時，應(yīng)通過“待攤費用”科目核算。 報廢時將報廢低值易耗品的殘料作為低值易耗品攤銷額的減少，沖減費用。按使用期限分次攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用后根據(jù)低值易耗品的耐用期限計算月平均攤銷額攤?cè)胭M用。領(lǐng)用時，借記本科

46、目（在用低值易耗品），貸記本科目（庫存低值易耗品）；攤銷時，借記“管理費用”等科目，貸記本科目（低值易耗品攤銷）。超過耐用期限尚可繼續(xù)使用的低值易耗品不再攤銷。低值易耗品報廢時將攤余價值扣除殘料價值的差額，作為報廢低值易耗品的攤銷額，報廢低值易耗品的殘料價值記入“材料物資”科目。采用五五攤銷法攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時從“庫存低值易耗品”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“在用低值易耗品”明細(xì)科目。根據(jù)本月領(lǐng)用低值易耗品實際成本的 50% ，計算當(dāng)期領(lǐng)用的低值易耗品的攤銷額，借記"管理費用"等科目，貸記本科目（低值易耗品攤銷）。對于報廢的低值易耗品，按月匯總后，按已提攤銷額借記本科目（低值易耗品攤

47、銷），按入庫殘料價值借記“材料物資”科目，按報廢低值易耗品的實際成本的 50% 減去入庫殘料后的差額，借記“管理費用”等科目，按報廢的低值易耗品的實際成本貸記本科目（在用低值易耗品）。不設(shè)有關(guān)明細(xì)科目的企業(yè)，低值易耗品攤銷時應(yīng)直接沖減其賬面實際成本。5、 本科目的月末余額，反映月末時所有在庫低值易耗品的實際成本和在用低值易耗品的攤余價值。第 159 號科目 待攤費用一、 本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的各項費用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險費、固定資產(chǎn)修理費用以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。開辦費、超過一年以上攤銷的固定資產(chǎn)修理支

48、出和租入固定資產(chǎn)改良以及攤銷期限在一年以上的其他費用，應(yīng)在“遞延資產(chǎn)”科目核算，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。二、企業(yè)發(fā)生各項待攤費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“低值易耗品”等科目。分期攤銷時，借記“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)接費用種類設(shè)置明細(xì)賬。第 161 號科目 長期投資1、 本科目核算企業(yè)不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。2、 債券投資應(yīng)接投資時實際支付的價款記賬；股票投資和其他投資應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。三、本科目設(shè)置以下四個明細(xì)科目：l 股票投資；2 債券投資；3 其他投資；4 應(yīng)計利息。四、企業(yè)進

49、行股票投資時，借記本科目（股票投資），貸記“銀行存款”等科目。實際支付的價款中含有已宣告發(fā)放的股利的，應(yīng)接認(rèn)購股票的實際成本（即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利）， 借記本科目（股票投資），按應(yīng)收的股利，借記“其他應(yīng)收款應(yīng)收股利”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。股票投資采用成本法核算的，收到發(fā)放的股利時，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目；采用權(quán)益法核算的，應(yīng)根據(jù)接受投資企業(yè)所有者權(quán)益的增加，按持股比例計算本企業(yè)所擁有的權(quán)益的增加額，借記本科目（股票投資），貸記“投資收益”科目。接受投資企業(yè)的所有者權(quán)益減少，作相反分錄。分得的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（

50、股票投資）。五、企業(yè)進行債券投資時，按實際支付的價款，借記本科目（債券投資），貸記“銀行存款”科目。實際支付的價款中含有債券利息的，應(yīng)將這部分利息，借記本科目（應(yīng)計利息），按實際支付的 價款扣除應(yīng)計利息后的差額，借記本科目（債券投資）， 按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。債券應(yīng)計的利息，應(yīng)區(qū)別情況處理：面值購入的債券，應(yīng)將債券上應(yīng)計的當(dāng)期利息，借記本科目（應(yīng)計利息），貸記“投資收益”科目；企業(yè)溢價或折價購入的債券，其溢價或折價應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)分期攤銷。溢價購入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計的利息，借記本科目（應(yīng)計利息），按 當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶嶋H支付價款中溢價部分，貸記本科目（債券投資），按其差額，貸記

51、“投資收益”科目；折價購入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計利息，借記本科目（應(yīng)計利息），按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶嶋H支付價款中的折價部分，借記本科目（債券投資），接應(yīng)計利息與分?jǐn)倲?shù)的合計數(shù)，貸記“投資收益”科目。債券到期收回本息，按本息合計，借記“銀行存款”等科目，按債券本金部分，貸記本科目（債券投資），按已計利息部分，貸記本科目（應(yīng)計利息），按未計利息部分貸記“投資收益”科目。六、 企業(yè)向其他單位投出的現(xiàn)金、商品、 無形資產(chǎn)等，借記本科目（其他投資），貸記“銀行存款”、 “庫存商品”、 “無形資產(chǎn)”等科目； 企業(yè)向其他單位投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，應(yīng)接重估確認(rèn)的價值記賬，投出的固定資產(chǎn)，借記本科目（其他投資），按已提折舊

52、，借記“累計折舊”科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。采用成本法核算的企業(yè)收到其他投資分得的利潤，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目；采用權(quán)益法核算的，比照股票投資進行會計處理。收回其他投資，借記“固定資產(chǎn)”、“銀行存款”等科目，貸記本科目和“累計折舊”科目。企業(yè)投出的資金與收回的投資有差額時，借記或貸記“投資收益”科目。七、本科目應(yīng)接股票、債券種類和接受投資單位設(shè)置明細(xì)賬。第 165 號科目特準(zhǔn)儲備物資一、本科目核算企業(yè)為國家特準(zhǔn)需要而儲備的物資。二、 企業(yè)購進或收到持準(zhǔn)儲備物資，借記本科目，貸記“銀行存款”、 “特準(zhǔn)儲備資金”等科目。待準(zhǔn)儲備物資，未經(jīng)批準(zhǔn)不得移

53、作其他用途。三、本科目應(yīng)接儲備物資的品種、規(guī)格等設(shè)置明細(xì)賬。第 171 號科目固定資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價。企業(yè)應(yīng)根據(jù)規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合本企業(yè)具體情況，制訂固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)。企業(yè)的固定資產(chǎn)分為經(jīng)營用和非經(jīng)營用固定資產(chǎn)，并根據(jù)管理需要選擇適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)，進行固定資產(chǎn)的核算。二、企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定，確定其原價登記入賬：1 購入的固定資產(chǎn)，按照實際支付的買價或售出單位的賬面原價（扣除原安裝成本）、 支付的包裝費、運雜費和安裝成本等記賬。2 自行建造的固定資產(chǎn)，按建造過程中實際發(fā)生的全部支出記賬。3 其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按評估確認(rèn)的價值或合同、協(xié)議約定的價格記賬。4 融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等支出記賬。5 在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建的，按原有固定資產(chǎn)賬面價值，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，加上由于改建、擴建而增加的支出記賬。6 接受捐贈的固定資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)的市場價格估價記賬，或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的各項費用，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)價值。企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關(guān)費用，以及外幣借款的折合差額，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或已投入使用但尚未辦理竣工決算前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)價值；在此之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計入