14利潤及利潤分配

1、14利潤及利潤分配14利潤以及利潤分配第一節(jié)利潤一、利潤的含義利潤,是指小企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成 果,包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤.利潤包括：營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤.利潤的第一個口徑,營業(yè)利潤營業(yè)利潤,是指營業(yè)收入減去營業(yè)本錢、營 業(yè)稅金及附加、銷售費用、財務費用、治理費用, 加上投資收益或減去投資損失后的凈額.營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)本錢-營業(yè)稅金及 附加-銷售費用-財務費用-治理費用+投資收益-投資損失營業(yè)收入,是指小企業(yè)銷售商品和提供勞務 實現(xiàn)的收入總額,包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務 收入.營業(yè)本錢,是指小企業(yè)銷售商品和提供勞務 實現(xiàn)的本錢總額,包括主營業(yè)務本錢和其他業(yè)務 本錢.

2、營業(yè)稅金及附加包括主營業(yè)務和其他業(yè)務 應負擔的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資 源稅、土地增值稅和教育費附加等.投資收益,是由小企業(yè)股權(quán)投資取得的現(xiàn)金 股利或利潤、債券投資取得的利息收入和處 置股權(quán)投資和債券投資取得的處置價款, 扣除成 本或賬面余額、相關稅費后的凈額三局部構(gòu)成.利潤的第二個口徑,利潤總額利潤總額,是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入, 減去營業(yè)外支出后的金額.利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支 出一營業(yè)外收入營業(yè)外收入,是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活 動形成的、應當計入當期損益、會導致所有者權(quán) 益增加、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的凈 流入.小企業(yè)的營業(yè)外收入包括：非流動資產(chǎn)處置

3、 凈收益、政府補助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌 收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退 包裝物押金收益、確實無法償付的應付款項、已 作壞賬損失處理后又收回的應收款項、違約金收 益等.科目設置小企業(yè)應設置“營業(yè)外收入科目,核算小 企業(yè)實現(xiàn)的各項營業(yè)外收入.本科目應根據(jù)營業(yè) 外收入工程進行明細核算.月末,可將本科目余 額轉(zhuǎn)入“本年利潤科目,結(jié)轉(zhuǎn)后“營業(yè)外收入 科目應無余額O小企業(yè)收到出口產(chǎn)品或商品根據(jù)規(guī)定退回 的增值稅款,在“其他應收款科目核算,不在 “營業(yè)外收入科目核算.賬務處理第一種情況,小企業(yè)確認非流動資產(chǎn)處置凈 收益,比照“固定資產(chǎn)清理、“無形資產(chǎn)等科 目的相關規(guī)定進行賬務處理.第二種情

4、況,確認的政府補助收入,借記“銀 行存款或“遞延收益科目,貸記“營業(yè)外收 入科目.政府補助,是指小企業(yè)從政府無償取得貨幣 性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn),但不含政府作為小企業(yè) 所有者投入的資本.小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關的政府補助,應當確 認為遞延收益,并在相關資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均 分配,計入營業(yè)外收入.收到的其他政府補助,用于補償本企業(yè)以后 期間的相關費用或虧損的,確認為遞延收益,并在確認相關費用或發(fā)生虧損的期間,計入營業(yè)外 收入；用于補償本企業(yè)已發(fā)生的相關費用或虧損 的,直接計入營業(yè)外收入.一第三種情況,小企業(yè)根據(jù)規(guī)定實行企業(yè)所得一 稅、增值稅不含出口退稅、消費稅、營業(yè)稅 等先征后返的,應當在實際收到返還

5、的企業(yè)所得 稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅等時,借記“銀行 存款科目,貸記“營業(yè)外收入科目.第四種情況,確認的捐贈收益,借記“銀行 存款、“固定資產(chǎn)等科目,貸記“營業(yè)外收入 科目.第五種情況,確認的盤盈收益,借記“待處 理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢、待處理非 流動資產(chǎn)損溢科目,貸記“營業(yè)外收入科目.第六種情況,確認的匯兌收益,借記有關科 目,貸記“營業(yè)外收入科目.第七種情況,確認的出租包裝物和商品的租 金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償 付的應付款項、違約金收益等,借記“其他應收 款、“應付賬款、“其他應付款等科目,貸記 “營業(yè)外收入科目.第八種情況,確認的已作壞賬損失處理后又收回的應

6、收款項,借記“銀行存款等科目,貸 記“營業(yè)外收入科目.二營業(yè)外支出一 營業(yè)外支出,是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活一 動發(fā)生的、應當計入當期損益、會導致所有者權(quán) 益減少、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的 凈流出.小企業(yè)的營業(yè)外支出包括：存貨的盤虧、毀 損、報廢損失,非流動資產(chǎn)處置凈損失,壞賬損 失,無法收回的長期債券投資損失,無法收回的 長期股權(quán)投資損失,自然災害等不可抗力因素造 成的損失,稅收滯納金,罰金,罰款,被沒收財 物的損失,捐贈支出,贊助支出等.科目設置小企業(yè)應設置“營業(yè)外支出科目,核算小 企業(yè)實現(xiàn)的各項營業(yè)外支出.本科目應根據(jù)營業(yè) 外支出工程進行明細核算.月末,可將本科目余 額轉(zhuǎn)入“本

7、年利潤科目,結(jié)轉(zhuǎn)后“營業(yè)外支出 科目應無余額.賬務處理第一種情況,小企業(yè)確認存貨的盤虧、毀損、 報廢損失,非流動資產(chǎn)處置凈損失,自然災害等 不可抗力因素造成的損失,借記本科目“營業(yè)外 支出、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊、“累計攤銷 等科目,貸記“待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動 資產(chǎn)損溢、待處理非流動資產(chǎn)損溢、“固定資產(chǎn) 清理、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、“無形資產(chǎn)等科目.第二種情況,根據(jù)小企業(yè)會計準那么規(guī)定確認 實際發(fā)生的壞賬損失、長期債券投資損失,應當 根據(jù)可收回的金額,借記“銀行存款等科目, 根據(jù)應收賬款、預付賬款、其他應收款、長期債 券投資的賬面余額,貸記“應收賬款、“預付賬 款、“其他應收款、“長期債

8、券投資等科目, 根據(jù)其差額,借記本科目“營業(yè)外支出.第三種情況,根據(jù)小企業(yè)會計準那么規(guī)定確認 實際發(fā)生的長期股權(quán)投資損失,根據(jù)可收回的金 額,借記“銀行存款等科目,根據(jù)長期股權(quán)投 資的賬面余額,貸記“長期股權(quán)投資科目,按 照其差額,借記本科目“營業(yè)外支出.第四種情況,支付的稅收滯納金、罰金、罰 款,借記本科目“營業(yè)外支出,貸記“銀行存 款等科目.第五種情況,確認被沒收財物的損失、捐贈支出、贊助支出,借記本科目“營業(yè)外支出 貸記“銀行存款等科目.利潤的第三個口徑,凈利潤凈利潤,是指利潤總額減去所得稅費用后的 凈額.凈利潤=利潤總額-所得稅費用?小企業(yè)會計準那么?第七十一條規(guī)定,小企 業(yè)應當根據(jù)企

9、業(yè)所得稅法規(guī)定計算的當期應納 稅額,確認所得稅費用.小企業(yè)應當在利潤總額的根底上,根據(jù)企業(yè) 所得稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整,計算出當期應納稅 所得額,根據(jù)應納稅所得額與適用所得稅稅率為 根底計算確定當期應納稅額.小企業(yè)應設置“所得稅費用科目.年度終 了,小企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定計算確定的當 期應納稅稅額,借記本科目“所得稅費用,貸 記“應交稅費一一應交企業(yè)所得稅科目.年度終了,應將本科目“所得稅費用的余額轉(zhuǎn)入 “本年利潤科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額.小 企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定補交的所得稅,也通 過本科目核算.小企業(yè)根據(jù)規(guī)定實行企業(yè)所得稅先征后返 的,實際收到返還的企業(yè)所得稅,在“營業(yè)外收入科目核算

10、,不在“所得稅費用科目核算.【例8-1】“星海股份 2021年度 結(jié)轉(zhuǎn)前損益類科目的余額如下,記賬單位為元.會計科目借方余額貸方余額主營業(yè)務收入20 000主營業(yè)務本錢14 000其他業(yè)務收入2 000其他業(yè)務本錢1 200營業(yè)稅金及附加500投資收益1 500銷售費用700治理費用1 630財務費用200營業(yè)外收入1 100營業(yè)外支出500所得稅費用1 470要求：根據(jù)上述資料,計算營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤和期末未分配利潤.1營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)本錢-營業(yè)稅 金及附加-銷售 費用-財務費用-治理費用+投 資收益-投資損失=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入-主營業(yè)務 本錢+其他業(yè)務本錢)-營業(yè)

11、稅金及附加-銷售費 用-財務費用-治理費用+投資收益(-投資損失) =(20 000+ 2 000) - (14 000+1 200) -500-700-1 630-200+1 500=5 270 元(2)利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè) 外支出=5 270+1 100-500=5 870 元(3)凈利潤=利潤總額-所得稅費用=5 870-1 470=4 400 元第二節(jié)利潤的結(jié)轉(zhuǎn)與分配一、利潤的結(jié)轉(zhuǎn)(一)“本年利潤科目小企業(yè)應設置“本年利潤科目,用于核算 小企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損.會計期末,企業(yè)應將各損益類科目的余額轉(zhuǎn) 入“本年利潤科目,結(jié)平各損益類科目.將收入類科目貸方余額

12、轉(zhuǎn)入,借記收入類科 目,貸記“本年利潤科目.將費用類科目借方余額轉(zhuǎn)入,借記“本年利 潤科目,貸記費用類科目.“投資收益科目如為凈收益,借記“投資 收益科目,貸記“本年利潤科目；如為凈損 失,那么做相反處理.期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤后,“本年利潤科目如為貸 方余額,反映年初至本期末累計實現(xiàn)的凈利潤； 如為借方余額,反映年初至本期末累計發(fā)生的凈 虧損.年度終了,企業(yè)應將收入和支出相抵后結(jié)出 的本年實現(xiàn)的凈利潤,轉(zhuǎn)入“利潤分配-未分配 利潤科目：借：本年利潤貸：利潤分配-未分配利潤如果為凈虧損,那么做相反處理.結(jié)轉(zhuǎn)后,“本年利潤科目應無余額.二“利潤分配科目“利潤分配科目用來核算小企業(yè)利潤的分 配或虧損的彌補和

13、歷年分配或彌補后的 余額.本科目應根據(jù)“應付利潤、“未分配利潤 等進行明細核算.年度終了,將“利潤分配科目所屬明細科目應付利潤、盈余公積補虧的余額轉(zhuǎn)入本科 目明細科目未分配利潤.結(jié)轉(zhuǎn)后,本科目除“未分配利潤明細科目 外,其他明細科目應無余額.【例8-2】假設“星海股份按 年計算利潤并結(jié)轉(zhuǎn)相關損益類賬戶,2021年度 結(jié)轉(zhuǎn)前損益類科目的余額如下,記賬單位為元.F計科目借方余額貸方余彳主營業(yè)務收入20 000主營業(yè)務本錢14 000其他業(yè)務收入2 000r其他業(yè)務本錢1 200營業(yè)稅金及附加500投資收益1 500銷售費用700治理費用1 630財務費用200營業(yè)外收入1 100營業(yè)外支出500所

14、得稅費用1 470(1)結(jié)轉(zhuǎn)各項費用：借：本年利潤20 200貸：主營業(yè)務本錢14000營業(yè)務稅金及附加500其他業(yè)務本錢1200貸：主營業(yè)務本錢營業(yè)務稅金及附加 其他業(yè)務本錢200銷售700治理費用630務200營 業(yè)500所得稅費用470(2)結(jié)轉(zhuǎn)各項收入: 借： 主營20 000其 他 業(yè)費用1費用外 支 出1業(yè) 務 收 入務 收 入2 000營 業(yè) 外 收 入 1 100投資收益1 500貸： 本 年 利 潤 24 600二、利潤的分配?小企業(yè)會計準那么?第七十二條規(guī)定,小企 業(yè)以當年凈利潤彌補以前年度虧損等剩余的稅 后利潤,可用于向投資者進行分配.公司制的小 企業(yè)在分配當年稅后利潤時

15、,應當根據(jù)公司法的 規(guī)定提取法定公積金和任意公積金.一利潤分配的順序企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額扣除所得稅后的凈利 潤,加上年初未分配利潤,或減去年初未彌補虧 損,再加上其他轉(zhuǎn)入后的余額,形成企業(yè)可供分 配的利潤.可供分配的利潤按以下順序進行分配：利潤分配順序之一,彌補以前年度虧損.企業(yè)以前年度的虧損,可以用下一年度的稅 前利潤進行彌補,下一年度利潤缺乏彌補的,可 以在5年內(nèi)延續(xù)彌補.5年內(nèi)的稅前利潤缺乏彌補時,用稅后利潤彌補.利潤分配順序之二, 提取盈余公積.法定盈余公積的提取比例一般為當年實現(xiàn) 凈利潤的10%假設以前年度累積的法定盈余公積 到達注冊資本的50%上時,可以不再提取.小 企業(yè)還可以根據(jù)股

16、東大會的決議提取任意盈余 公積.利潤分配順序之三,向投資者分配利潤.小企業(yè)根據(jù)規(guī)定或協(xié)議計算出應分配給投 資者的利潤.二利潤分配的賬務處理主要賬務處理之一,公司制小企業(yè)根據(jù)公司 法規(guī)定提取法定公積金和任意公積金.借：利潤分配一一提取法定盈余公積提取任意盈余 公積貸：盈余公積主要賬務處理之二,小企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定分 配給投資者的利潤.借：利潤分配一一應付利潤 貸：應付利潤主要賬務處理之三,用盈余公積彌補虧損借：盈余公積貸：利潤分配一一盈余公積補虧注意：中外合作經(jīng)營小企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定在 合作期間歸還投資者的投資,應根據(jù)實際歸還投 資的金額,借記“實收資本一一已歸還投資科 目,貸記“銀行存款等科目；同

17、時,借記本科 目(利潤歸還投資),貸記“盈余公積一一利潤 歸還投資科目.【例8-3】京連有限責任公司經(jīng)股東大會批 準,按凈利潤375 000元的10悔取法定盈余公 積金.根據(jù)股東大會決議,分配給股東的現(xiàn)金股 禾I80 000元、股票股利100 000元.(1)提取法定盈余公積金借：利潤分配一一提取法定盈余公積37500貸：盈余公積法定盈余公積 37 500(2)對于現(xiàn)金股利借：利潤分配一一應付現(xiàn)金股利80000貸： 應 付 股 利80 000(3)對于股票股利借：利潤分配一一轉(zhuǎn)作資本的股利100000貸： 實 收 資 本 100 000【例8-4】京連有限責任公司以前年度累計 未彌補虧損28 000元,已經(jīng)超過了用稅前利潤 彌補的期限.經(jīng)股東大會決議,用盈余公積金全 額彌補.這項經(jīng)濟業(yè)務應編制的會計分錄如下：借：盈余公積28 000貸：利潤分配一一盈余公積補虧【例8-5 京連有限責任公司在會計期末結(jié) 清利潤分配賬戶所屬的各有關明細賬戶.通過前述有關的經(jīng)濟業(yè)務的處理, 可以確定 京連有限責任公司“利潤分配所屬有關明細賬 戶的記錄分別為：“提取法定盈余公積明細賬戶余額為37500 元.“應付