企業(yè)所得稅扣除明細(xì)表

1、企業(yè)所得稅稅前扣除明細(xì)表費(fèi)用類別扣除標(biāo)準(zhǔn)/限額比例說明事項（限額比例的計算基 數(shù)，其他說明事項）政策依據(jù)積工工資據(jù)實(shí)任職或受雇，合理企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第34條加計100%扣除支付殘疾人員的工資企業(yè)所得稅法第 30條企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第96條財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知（財稅200970 號）積工福利費(fèi)14%工資薪金總額企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第40條國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利 費(fèi)扣除問題的通知（國稅函20093號）積工教育經(jīng)費(fèi)2.5%工資薪金總額；超過部分，準(zhǔn) 予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第 42條8%經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)

2、企 業(yè)財政部國家稅務(wù)總局商務(wù)部科技部國家發(fā)展 改革委關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得 稅政策問題的通知（財稅201065號）全額扣除軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi) 用財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若寸 優(yōu)惠政策的通知（財稅20081號）積工工會經(jīng)費(fèi)2%工資薪金總額企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第41條業(yè)務(wù)招待費(fèi)(60%, 5%o)發(fā)生額的60%,銷售或營業(yè)收 入白5%。；股權(quán)投資業(yè)務(wù)企業(yè) 分回的股息、紅利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓 收入可作為收入計算基數(shù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第43條關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的 通知（國稅函201079號）A告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳 費(fèi)15%當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入，超過 部分向以后結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)所

3、得稅法實(shí)施條例第 44條30%當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入；化妝 品制作、醫(yī)約制造、飲料制造 （不含酒類制造）企業(yè)關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除 政策的通知（財稅200972號）（注：該文執(zhí) 行至2010年12月31日止，目前尚無新的政策 規(guī)定）不得扣除煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)（同上）舊贈支出12%年度利潤（會計利潤）總額； 公益性捐贈；有捐贈票據(jù)，名 單內(nèi)所屬年度內(nèi)可扣，會計利 潤W0不能算限額企業(yè)所得稅法第 9條企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第53條關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知（財稅2008160號）、關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補(bǔ)充通知（財稅201045號）、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行

4、中若干稅務(wù)處理問題的通知（國稅函2009202號）、財政部海關(guān)總署國家稅務(wù)總局關(guān)于支 持玉樹地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的 通知（財稅201059號）和財政部 海關(guān) 總署國家稅務(wù)總局關(guān)于支持舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知 （財稅2010107 號）。目前為止企業(yè)只后發(fā)生為汶川地震災(zāi)后重 建、舉辦北京奧運(yùn)會、上海世博會和玉樹地震、 甘肅舟曲特大泥石流災(zāi)后重建等五項特定事項的捐贈，可以據(jù)實(shí)在當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除（對玉樹、舟曲分別是從2010年4月14日起、2010年8月8日起執(zhí)行至2012年12月31 日止，卜向）。其他公益性捐贈一律按照規(guī)定計 算扣除。利息支出（向企業(yè)借 歌）據(jù)實(shí)

5、（非關(guān)聯(lián)企業(yè)向 金融企業(yè)借款）非金融向金融借款企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第 38條同期同類范圍內(nèi)可扣 （非關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款）非金融向非金融，不超過同期 同類計算數(shù)額，并提供金融企業(yè)的同期同類貸款利率情 況說明”財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息 支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知（財稅2008121 號）權(quán)益性投資5倍或2 倍內(nèi)可扣（關(guān)聯(lián)企業(yè) 借款）金融企業(yè)債權(quán)性投資不超過權(quán)益性投資的5倍內(nèi)，其他業(yè)2倍內(nèi)特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）（國稅發(fā)20092 號）據(jù)實(shí)扣（關(guān)聯(lián)企業(yè)付 給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利 息）提供資料證明交易符合獨(dú)立 交易原則或企業(yè)實(shí)際稅負(fù)不 高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若小問題

6、的公 告（國家稅務(wù)總局公告201134號）利息支出（向自然人 借款）同期同類范圍內(nèi)可扣 （無關(guān)聯(lián)關(guān)系）同期同類可扣并簽訂借款合 同企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第46條國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知（國稅函2009777 號）權(quán)益性投資5倍或2 倍內(nèi)可扣（有關(guān)聯(lián)關(guān) 系自然人）財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息 支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知（財稅2008121 號）據(jù)實(shí)扣（有關(guān)聯(lián)關(guān)系 自然人）能證明關(guān)聯(lián)交易符合獨(dú)立交 易原則（同上）利息支出（規(guī)定期限 為未繳足應(yīng)繳資本 額的）部分不得扣除不得扣除的借款利息=該期 間借款利息額M 亥期間未繳足 注冊資本額書

7、亥期間借款額國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而 發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批 復(fù)（國稅函2009312號）拒銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè) 幾構(gòu)間支付利息不得扣除企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第 49條住房公積金據(jù)實(shí)規(guī)定范圍內(nèi)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第 35條罰款/罰金和被沒收 財物損失不得扣除企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第10條稅收滯納金不得扣除企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第10條贊助支出不得扣除企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第10條各類基本社會保障 生繳款據(jù)實(shí)規(guī)定范圍內(nèi)（“五費(fèi)一金”：基 本養(yǎng)老保的費(fèi)、基本醫(yī)療保密 費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、 生育保險費(fèi)等基本社會保險 費(fèi)和住房公積金）企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第 35條補(bǔ)充養(yǎng)老保險5

8、%工資總額企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第35條財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、 補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通 知（財稅200927號）補(bǔ)充醫(yī)療保險5%工資總額（同上）與取得收入無關(guān)支 出不得扣除企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第10條不征稅收入附十支 出所形成費(fèi)用不得扣除包括不征稅收入用于支出所 形成的財產(chǎn)，不得計算對應(yīng)的 折舊、攤銷扣除企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第 28條環(huán)境保護(hù)專項資金據(jù)實(shí)按規(guī)提取，改變用途的不得扣 除企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第 45條財產(chǎn)保險據(jù)實(shí)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第 46條悸殊工種職工的人 身安全險可以扣除企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第 36條其他商業(yè)保險不得扣除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)

9、 定可以扣除的除外企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第 36條租入固定資產(chǎn)的租 賃費(fèi)按租賃期均勻扣除經(jīng)營租賃租入企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第 47條分期扣除融資租入構(gòu)成融資租入固定 資產(chǎn)價值的部分可提折舊企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第 47條勞動保護(hù)支出據(jù)實(shí)合理企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第 48條企業(yè)間支付的管理 費(fèi)（如上繳總機(jī)構(gòu)管 里費(fèi)）不得扣除企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第 49條企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)間 支付的租金不得扣除企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第 49條企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)間 支付的特許權(quán)使用 費(fèi)不得扣除企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第 49條向投資者支付的股 息、紅利等權(quán)益性投 貧收益不得扣除企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第10條引得稅稅款不得扣除企業(yè)所得稅法實(shí)

10、施條例第10條未經(jīng)核定準(zhǔn)備金不得扣除企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第10條財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知（財稅200933 號）財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知（財稅200948 號）財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于中國銀聯(lián)股份有限公司特別風(fēng)險準(zhǔn)備金稅前扣除問題的通知（財稅201025 號）（注：以上文件執(zhí)行至 2010年12月31日止，目前尚無新的政策規(guī)定）固定資產(chǎn)折舊規(guī)定范圍內(nèi)可扣不超過最低折舊年限企業(yè)所得稅法第 11條企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第57-60條生廠性生物資產(chǎn)折 日規(guī)定范圍內(nèi)可扣林木類10年，畜類3年企業(yè)所得稅法實(shí)施

11、條例第62-64條無形資產(chǎn)攤銷不低于10年分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅法第 12條企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第65-67條法律或合同約定年限 分?jǐn)偼顿Y或受讓的無形資產(chǎn)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第 67條不可扣除自創(chuàng)商譽(yù)；外購商譽(yù)的支出， 在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時扣 除企業(yè)所得稅法第 12條企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第 67條不可扣除與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)企業(yè)所得稅法第 12條長期待攤費(fèi)用限額內(nèi)可扣1、已足額提取折舊的房屋建 鞏物改建支出，按頂U(kuò) 句可使 用年限分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅法第 13條企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第 68條2、租入房屋建筑物的改建支 出，按合同約定的剩余租賃期 分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅法第 13條企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第 68條

12、3、固定資產(chǎn)大修理支出，按 固定資產(chǎn)尚可使用年限分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅法第 13條企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第 69條4、其他長期待攤費(fèi)用，攤銷 年限不低于3年企業(yè)所得稅法第 13條企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第 70條開辦費(fèi)可以扣除開始經(jīng)營當(dāng)年一次性扣除或 作為長期待攤費(fèi)用攤銷國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若小稅務(wù)事項 銜接問題的通知（國稅函200998號）氐值易耗品攤銷據(jù)實(shí)帶計及公證費(fèi)據(jù)實(shí)講究開發(fā)費(fèi)用加計扣除從事國家規(guī)定項目的研發(fā)活 動發(fā)生的研發(fā)費(fèi)，年度匯算時 向稅局申請加扣企業(yè)所得稅法第 30條企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第95條企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）» （國稅發(fā)2008116號）稅金可以扣除

13、所得稅和增值稅不得扣除備詢、訴訟費(fèi)據(jù)實(shí)塞旅費(fèi)據(jù)實(shí)會議費(fèi)據(jù)實(shí)會議紀(jì)要等證明真實(shí)的材料工作服飾費(fèi)用據(jù)實(shí)已輸、裝卸、包裝費(fèi) 搴費(fèi)用據(jù)實(shí)印刷費(fèi)據(jù)實(shí)備詢費(fèi)據(jù)實(shí)斥訟費(fèi)據(jù)實(shí)郵電費(fèi)據(jù)實(shí)租賃費(fèi)據(jù)實(shí)水電費(fèi)據(jù)實(shí)雙暖費(fèi)/防暑降溫費(fèi)并入福利費(fèi)算限額屬職工福利費(fèi)范疇，福利費(fèi)超 標(biāo)需調(diào)增公雜費(fèi)據(jù)實(shí)車船燃料費(fèi)據(jù)實(shí)交通補(bǔ)貼及員工交 通費(fèi)用08年以前并入工資，08年以后的并入福利 費(fèi)算限額2008年以前計入工資總額同 時繳納個稅；2008年以后的則 作為職，福利費(fèi)列支電子設(shè)備轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)據(jù)實(shí)修理費(fèi)據(jù)實(shí)要全防衛(wèi)費(fèi)據(jù)實(shí)董事會費(fèi)據(jù)實(shí)彖化費(fèi)據(jù)實(shí)壬續(xù)費(fèi)和傭金支出5% （一般企業(yè)）按服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收 入金額的5%算限額，企業(yè)須 轉(zhuǎn)賬支付，否

14、則/、可扣財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知（財稅200929號）15% （財產(chǎn)保險企業(yè)）按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%算限額（同上）10% （人身保險企業(yè)）按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%算限額（同上）不得扣除為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有 關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及 傭金（同上）貸款損失準(zhǔn)備金（金 觸企業(yè)）1%貸款資產(chǎn)余額的1%；允許從 事貸款業(yè)務(wù)，按規(guī)定范圍提取財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損 失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通 知（財稅200964號）（注：該文執(zhí)行至2010年12月31日止，目前 尚無新的政策規(guī)定）不得扣除委托貸款等

15、不承擔(dān)風(fēng)險和損 失的資產(chǎn)不得提取貸款損失 準(zhǔn)備在稅前扣除（同上）按比例扣除 關(guān)注類貸款2%涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)（年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元）貸款財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸 款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的 通知（財稅200999號）（注：該文執(zhí)行至2010 年12月31日止，目前尚無新的政策規(guī)定）次級類貸款25%（同上）可疑類貸款50%（同上）一損失類貸款100%（同上）殳資者保護(hù)基金0.5% 5%營業(yè)收入的0.5%5%財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知（財稅 200933號）（注：該文執(zhí)行至 2010年12月31日止，目前尚無新的政策規(guī)定）農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備 金（保險公司）25%本年保費(fèi)收入的25%,適用經(jīng) 營中央財政和地方財政保費(fèi)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司提取農(nóng) 業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除問題的補(bǔ)貼的種植業(yè)險種通知（財稅20091