內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表研究

1、編號：時間：2021年X月X日書山有路勤為徑，學(xué)海無涯苦作舟頁碼：第1頁共7頁內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表研究一、內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計之間的關(guān)系（一）內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計同等重要（一）提高審計從業(yè)人 員的專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)內(nèi)部控制審計主要是通過對審計從業(yè)人員的識別能力 情況進(jìn)行監(jiān)督控制，對其在列報、識別財務(wù)資料以及相關(guān)審計業(yè)務(wù)方面的操作方 法進(jìn)行科學(xué)的審計，并且及時對相關(guān)從事人員工作中出現(xiàn)的問題或者失誤進(jìn)行公 正的評價，同時能夠給予科學(xué)合理的內(nèi)部控制審計方面的建議。財務(wù)報表的審計 過程中，審計從業(yè)人員則對財務(wù)報表的實際情況進(jìn)行有效檢驗，根據(jù)自身會計專 業(yè)能力對財務(wù)報表中的每一項內(nèi)容存在的

2、問題或者細(xì)節(jié)失誤進(jìn)行嚴(yán)格的審計。所 以，內(nèi)部控制的審計和財務(wù)報表的審計工作都是針對財務(wù)報表的內(nèi)容進(jìn)行審計， 對其重要性的審核判斷開展工作，兩者在審計過程中同等重要。（二）測試內(nèi)控 效果所運用的方法相同（一）提高審計從業(yè)人員的專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)內(nèi)部控制 審計過程要求審計從事人員要對內(nèi)部控制的工作設(shè)計存在的合理性和時效性進(jìn) 行有效判斷，并且需要根據(jù)實際情況對所存在的問題提出相關(guān)審計意見。在財務(wù) 報表審計過程中，審計從事人員則需要對整個財務(wù)工作過程和其他相關(guān)的經(jīng)濟業(yè) 務(wù)等方面內(nèi)容進(jìn)行充分的了解，在此同時，要對其內(nèi)部控制效果進(jìn)行合理測試， 以此基礎(chǔ)作為最終審計意見依據(jù)。內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計都需要

3、通過詢問、 檢查以及測試等方式對于內(nèi)部控制設(shè)計的合理性與有效性進(jìn)行判斷和分析，并都 需要取得相關(guān)的審計證據(jù)，最后通過審計流程和系統(tǒng)的審計方法相結(jié)合，對內(nèi)部 控制運行結(jié)果進(jìn)行審計。所以，內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計，對進(jìn)行內(nèi)部控制 有效性測試的時候所運用的方法是存在相似性的。（三）內(nèi)部控制審計和財務(wù)報 表審計都具有風(fēng)險導(dǎo)向理念（一）提高審計從業(yè)人員的專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)內(nèi)部 控制審計和財務(wù)報表審計都具有風(fēng)險導(dǎo)向理念，財務(wù)報表審計在對審計企業(yè)進(jìn)行 評估的時候會用風(fēng)險導(dǎo)向理念審計模式，在對財務(wù)報表審計大體掌握基礎(chǔ)上，對 財務(wù)報表情況會出現(xiàn)錯誤的風(fēng)險進(jìn)行審II，如審計從業(yè)人員沒有按照設(shè)計好的流 程對重大事

4、項錯誤風(fēng)險判斷，整體上采取的相應(yīng)措施就未能降低審計風(fēng)險。內(nèi)部 控制審計采取內(nèi)部系統(tǒng)化的審計方式，由審計從業(yè)人員對于內(nèi)部控制的風(fēng)險進(jìn)行 有效評定，從財務(wù)報表的系統(tǒng)層面出發(fā)，結(jié)合企業(yè)的整體運行情況，對整體經(jīng)營 情況進(jìn)行有效評定，最后確定財務(wù)的問題或者錯誤產(chǎn)生的根源。內(nèi)部控制的審計 也是通過模擬測試形式，對企業(yè)財務(wù)進(jìn)行控制表現(xiàn)出了風(fēng)險導(dǎo)向理念，和財務(wù)報 表審計一樣都存在風(fēng)險的導(dǎo)向理念。二、內(nèi)部控制審計的理論基礎(chǔ)及其制度規(guī)范（一）內(nèi)部控制審計的相關(guān)理論基礎(chǔ)主要有聲譽理論、受托責(zé)任理論、 信息不對稱理論（一）提高審計從業(yè)人員的專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)聲譽理論主要是 反映個別主題的信息質(zhì)量的傳播信號，是各企業(yè)歷

5、史演變沉淀積累而成的，通過 不同路徑在公眾中進(jìn)行傳播，致使企業(yè)擁有了自身獨特的評價特征。在不同的領(lǐng) 域里，學(xué)者們對于企業(yè)的聲譽問題看法不一。有的學(xué)者認(rèn)為，企業(yè)聲譽關(guān)乎著企 業(yè)的發(fā)展，是企業(yè)發(fā)展壯大的主要因素之一，也是企業(yè)發(fā)展看不到的而擁有無形 資源。一方面，良好的聲譽會給企業(yè)帶來很多的經(jīng)濟效益和社會效益，而不良的 聲譽則會使企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展上受到一些阻礙。經(jīng)濟專家在資源整合及信息收集的 過程中，發(fā)現(xiàn)聲譽對于一個企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展有多方面的影響，在市場經(jīng)濟中發(fā)揮 重要作用，因此對聲譽如何形成機制進(jìn)行研究，從而慢慢形成了聲譽理論。由于 聲譽的信息會在不同的利益市場的相關(guān)方或者多方之間傳播，為防止企業(yè)信息

6、在 傳播中信息的真實性被他人扭曲，更利于企業(yè)信息的透明化，更能明確信譽對企 業(yè)在發(fā)展中的長期影響，多數(shù)國家企業(yè)在內(nèi)部控制管理信息的披露上，實行強制 性的審計制度。在此制度管理控制下，內(nèi)部控制管理好的上市企業(yè)更愿意選擇實 力較強、規(guī)模較大的會計事務(wù)所來進(jìn)行審計。另一方面，能提高公司在經(jīng)濟市場 的聲譽，還能提高向公眾和監(jiān)督部門披露的內(nèi)部控制信息、財務(wù)信息的可信度, 作為受委托專業(yè)會計審計單位也能證明自身擁有專業(yè)聲譽影響力，審計人員對審 計工作會更加細(xì)心和謹(jǐn)慎，工作態(tài)度會更加端正，避免因?qū)徲嫻ぷ髻|(zhì)量與企業(yè)實 際財務(wù)狀況有所出入而導(dǎo)致聲譽受到損失。所以，聲譽的機制設(shè)立從雙方的利益 以及內(nèi)部控制審計質(zhì)量

7、考慮都有利于其理論發(fā)展。（二）受托責(zé)任理論經(jīng)營權(quán)與 所有權(quán)分離的產(chǎn)物就是受托責(zé)任理論。當(dāng)公司財產(chǎn)所有人不再直接從事管理以及 相關(guān)經(jīng)營活動但依然擁有此財產(chǎn)的所有權(quán)時，所有人為了能夠使資產(chǎn)保值、增值, 將經(jīng)營管理權(quán)全權(quán)委托他人代理，就導(dǎo)致公司的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分別在不同的利 益相關(guān)人員掌控中，因此這種委托與受委托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系形成現(xiàn)代企業(yè)治理的主 要受托責(zé)任理論基礎(chǔ)，這也是受托責(zé)任理論的核心。其根源是委托方與受托方利 益目的不同，委托方讓企業(yè)資產(chǎn)保值和增值，受委托方實現(xiàn)經(jīng)營績效利潤最大化 和經(jīng)營成本最少化，只要雙方利益不沖突，雙方就不會出現(xiàn)矛盾或者糾紛。公司 財產(chǎn)所有人將其資源交付于委托方進(jìn)行經(jīng)營管理

8、，要按照法律、法規(guī)和合約明確 雙方義務(wù)和權(quán)利。受委托方應(yīng)按照規(guī)章制度科學(xué)有效經(jīng)營管理委托方財產(chǎn)資源, 并定期向委托方進(jìn)行經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)報告，要維持好雙方委托責(zé)任關(guān)系，就必須 從外部審計角度對財務(wù)進(jìn)行檢查和監(jiān)督。只要企業(yè)不斷完善治理、正常合法經(jīng)營、 資金鏈完整，受委托方責(zé)任就會向外不斷延伸，審計業(yè)務(wù)就要不斷改革創(chuàng)新，推 動審計方法向更多發(fā)展。隨著市場經(jīng)濟發(fā)展壯大，企業(yè)存在的問題會受到公眾更 多關(guān)注，公眾對于傳統(tǒng)的財務(wù)報表審計披露的信息采信度更高，僅從受委托責(zé)任 關(guān)系來了解公司財務(wù)狀況是不夠的，還要對內(nèi)部控制信息全面了解，再對財務(wù)審 計和內(nèi)部控制信息進(jìn)行全面有效管理，才能使企業(yè)最大程度展現(xiàn)出全面經(jīng)

9、營狀況, 防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。（三）信息不對稱理論（一）提高審計從業(yè)人員 的專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)隨著企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，企業(yè)經(jīng)營利益出現(xiàn)偏 差，企業(yè)的經(jīng)營者與企業(yè)的所有者所獲取的信息出現(xiàn)不對稱。作為企業(yè)所有權(quán)人 的權(quán)益代理者，能夠制定相關(guān)運營政策、管理模式、經(jīng)營思路，對委托企業(yè)內(nèi)部 進(jìn)行高效管理與控制，在獲取企業(yè)信息上占有絕對的優(yōu)勢，但企業(yè)的所有者只能 獲取代理人所報告的間接信息，處于劣勢，因此就會在企業(yè)利益分配中出現(xiàn)欺詐 或者偽造情況。要解決這個信息獲取的優(yōu)劣失衡和利益分配不均的情況，就通過 第三方對公司內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的效果進(jìn)行監(jiān)督和審查，并將審查鑒定的企業(yè) 內(nèi)部控制的有效

10、性以及真實性的信息及時披露，有效防止代理人對企業(yè)經(jīng)營狀況 存在的問題進(jìn)行掩蓋、偽造或者是欺詐。并要促使第三方保證內(nèi)部控制審計、監(jiān) 督中保持公正、公允和真實。由于存在這種內(nèi)部控制信息不對稱性，促使內(nèi)部控 制審計的產(chǎn)生和發(fā)展壯大。三、由內(nèi)部控制審計提高財務(wù)報表審計質(zhì)量的建議措施審計從業(yè)人員的專業(yè)技能以及職業(yè)素養(yǎng)的高低，直接決定內(nèi)部控制審 計的質(zhì)量，也間接與企業(yè)財務(wù)報表的審計有很大關(guān)系，為了保證財務(wù)報表的審計 質(zhì)量，整體提高相關(guān)審計從業(yè)人員的專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)是必不可少的。要提高 內(nèi)部審計從業(yè)人員的專業(yè)技術(shù)和職業(yè)素養(yǎng)，首先要選聘系統(tǒng)學(xué)習(xí)過相關(guān)專業(yè)技術(shù) 知識和具有豐富工作經(jīng)驗的從業(yè)人員，要對相關(guān)審計工

11、作人員的專業(yè)知識進(jìn)行考 試，對其進(jìn)行面試，綜合選取優(yōu)秀人員。其次，進(jìn)行針對性的專業(yè)技術(shù)和職業(yè)素 養(yǎng)培養(yǎng)。會計師事務(wù)所除對審計從業(yè)人員進(jìn)行相關(guān)的專業(yè)知識教育外，還要進(jìn)行 職業(yè)道德和從業(yè)素質(zhì)兩方面教育，通過培訓(xùn)后再投入審計工作，并要在審計工作 中不斷積累經(jīng)驗。對于工作疏忽或者出現(xiàn)審計失誤的，要對其進(jìn)行正確指導(dǎo)和工 作失誤記錄，防止今后再次發(fā)生。對內(nèi)部控制審計工作要做到有目的性、嚴(yán)謹(jǐn)性 和邏輯性。在審計工作期間，還要不定期進(jìn)行系統(tǒng)知識與職能素養(yǎng)的鞏固培訓(xùn)， 提高審計從業(yè)人員自身分析能力、判斷能力和執(zhí)行能力。不僅要在審計效率上要 有所提高，而且在審計質(zhì)量上做到精準(zhǔn)無誤；不僅要提高自身審計工作的業(yè)務(wù)能

12、力，同時要更好促進(jìn)內(nèi)部控制審計工作的發(fā)展。四、完善企業(yè)內(nèi)部控制審計的政策規(guī)章和業(yè)務(wù)流程從當(dāng)前內(nèi)部控制審計工作的相關(guān)政策、規(guī)章來看，還存在一些問題， 還欠缺完整性，特別是企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和相關(guān)政策對于內(nèi)部的審計工 作的范圍權(quán)限不夠明確，少數(shù)企業(yè)的企業(yè)內(nèi)部控制審計工作只是簡單財務(wù)報表以 及相關(guān)的內(nèi)部控制工作，對于內(nèi)部控制審計范圍、界限是模糊狀態(tài)。另一方面, 企業(yè)內(nèi)部制定的內(nèi)部控制審計相關(guān)的規(guī)章、政策只是形式上的，對于實際情況和 現(xiàn)實的內(nèi)部操作根本無法有效實施控制。因此，完善當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制審計的規(guī) 章、政策是很有必要。一方面，要提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對于內(nèi)部審計工作性質(zhì)的全面 認(rèn)識，減少其在沒有完整的

13、內(nèi)部控制審計規(guī)章、政策的規(guī)范下出現(xiàn)偽造、隱瞞情 況，提高領(lǐng)導(dǎo)層對企業(yè)真實經(jīng)營情況進(jìn)行如實報告的責(zé)任；另一方面，企業(yè)應(yīng)積 極系統(tǒng)完善內(nèi)部審計工作的規(guī)章、政策，合理科學(xué)地進(jìn)行經(jīng)營管理，為全面提高 企業(yè)的經(jīng)濟效益而不斷努力。五、合理規(guī)劃內(nèi)部控制審計的范圍和人員安排對審計從業(yè)人員在工作期間的執(zhí)行效率以及工作態(tài)度進(jìn)行評估，對于 能力較強的給予獎勵措施，而對于效率較低和工作態(tài)度不積極的審計從業(yè)人員給 予適當(dāng)?shù)呐u糾正，再結(jié)合內(nèi)部審計從業(yè)人員的能力，合理規(guī)劃其審計工作范圍、 審計對象，使得從業(yè)人員之間在配合上發(fā)揮最大的工作效率,提高內(nèi)部審計質(zhì)量。 對于原來留存的工作，審計人員之間也要詳細(xì)和謹(jǐn)慎地辦理完交接工

14、作，保證企 業(yè)內(nèi)部的控制審計工作準(zhǔn)確、真實、有效。六、科學(xué)測評內(nèi)部控制審計從業(yè)人員工作效率審計從業(yè)人員在進(jìn)行內(nèi)部控制審計工作時.，都需要按照基準(zhǔn)日對從業(yè) 人員的工作有效性實行評估，不僅對財務(wù)審計報表的整體內(nèi)部控制的效果提出有 效合理建議，而且還要對于整個內(nèi)部控制審計中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行科學(xué)合理解答分 析，找尋出問題的根源所在。在內(nèi)部控制審計工作期間，審計從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)接受 工作測試，同時還要提出相關(guān)的工作意見，并且能有效實施執(zhí)行，保證企業(yè)審計 工作質(zhì)量有明顯提高。總之，隨著我國經(jīng)濟快速發(fā)展，經(jīng)濟發(fā)展顯現(xiàn)多樣化和復(fù)雜化，對于 內(nèi)部控制的審計與財務(wù)報表審計的質(zhì)量要求的不斷提高。而作為市場的主體企業(yè), 所面臨的市場經(jīng)濟競爭壓力不斷加大，面臨的融資渠道也越來越廣。企業(yè)在面對 高競爭力的經(jīng)濟市場,要不斷加強自身技術(shù)創(chuàng)新,提高自身產(chǎn)品質(zhì)量與服務(wù)水平， 也要對內(nèi)部加強管理與控制，提高財務(wù)報表審計質(zhì)量，以保證企業(yè)未來快速、穩(wěn) 定健康發(fā)展，得到市場的肯定。內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計兩者存在著許多共 同性，因此兩者間的相關(guān)性是緊密的。在內(nèi)部控制審計相關(guān)理論基礎(chǔ)上會發(fā)現(xiàn), 財務(wù)報表的審計質(zhì)量直接受到內(nèi)部控制審計的影響，而本文所重點提出的相關(guān)措 施建議，正是當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制審計問題的根源所在。參考文獻(xiàn)：李銀香，王子騰.內(nèi)部控制審計對財務(wù)報表審計質(zhì)量的影響基于滬市制造業(yè)的實