內部控制練習

1、內部控制練習、單項選擇題1、下列職務中屬于相容職務的是（A、現(xiàn)金日記賬的登記與總賬的登記 C、出納與銀行存款余額調節(jié)表的編制 2、在貨幣資金支出的控制程序中，）B 、現(xiàn)金的收付與保管D 、出納與收支授權付款憑證”正確的流向應為（D）A.出納部門-銀行-業(yè)務部門-銀行B.會計部門-業(yè)務部門-出納部門-會計部門 C.出納部門-會計部門-業(yè)務部門-出納部門D.業(yè)務部門-會計部門-出納部門-會計部門2庫存現(xiàn)金的盤點制度不包括（B ）A. 會計人員的日常實地盤點B. 檢查現(xiàn)金收付業(yè)務的合理、合法性C. 出納人員的日常盤點D. 填寫“庫存現(xiàn)金清查盤點報告”3若企業(yè)的銀行存款收付業(yè)務較少，則企業(yè)與銀行對賬的

2、頻率至少是（B） 。A. 每日一次B. 每月一次C. 每季度一次D. 每年一次4、檢查人員對現(xiàn)金盤點時，發(fā)現(xiàn)有一張未經批準的借款條，這說明是（B ）問題。A、坐支現(xiàn)金B(yǎng)、白條抵庫 C、挪用現(xiàn)金D、借出現(xiàn)金5從事采購業(yè)務的崗位不應當（D ）A、簽訂采購合同 B、詢價C、選擇供應商 D、驗收貨物6下列不屬于進貨業(yè)務所涉及的憑證的是（C ）A. 詢 /報價單B. 訂貨單 C. 發(fā)貨單 D. 收貨單7、采購與付款業(yè)務不相容崗位不包括（D ）A、請購與審批B、采購與驗收C、付款與登記支出日記賬 D、驗收與相關會計記錄8、降低采購成本，防止相關人員在采購業(yè)務中吃回扣的最有效控制措施是（D ）A、詢價采購B

3、、按需采購C、驗收控制D、定點采購9在送貨制下，填制一式四聯(lián)的收貨單并留存第一聯(lián)的部門是（ B ）A. 供貨單位B. 收貨企業(yè)采購部門C. 收貨企業(yè)倉庫D. 收貨企業(yè)財務部門9 .控制整個銷售與收款業(yè)務的主要憑證是（D）A、發(fā)運憑證 B、客戶訂單C、銷售發(fā)票D、銷售單10、銷售部門主要負責處理（B ）A、發(fā)運貨物 B、回收貨款C、記錄銷售款項D、催收貨款10 .對哪些未加控制就容易產生錯弊的業(yè)務環(huán)節(jié)，就稱為（C ）A、控制點 B、控制環(huán)節(jié) C、關鍵控制點D、特殊控制點11、正確的授權審批是銷貨業(yè)務中重要的內部控制措施。以下四個關鍵點上的審批程序中，（ ）的目的是防止因審批人決策失誤而造成嚴重損

4、失。A 、在銷貨發(fā)生之前，賒銷經正確批準B 、非經正當審批，不得發(fā)出實物C 、銷售價格、條件、運費、折扣必須經過審批D 、審批應在授權范圍內進行，不得超越審批權限答案 :D解析 :AB 的目的在于防止向虛構的或無力支付貨款的顧客發(fā)貨而使企業(yè)財產遭受損失，C的目的在于保證銷貨業(yè)務按照定價政策規(guī)定的價格開票收款。12、審批人應在授權范圍內審批，不得越權，經辦人應在職責范圍內，按審批意見辦理工程項目業(yè)務。對于審批人超越授權范圍審批的工程項目業(yè)務，經辦人有權（） 。A.暫緩辦理，并向審批人建議糾正 B.先按審批人意見辦理，井向上級部門報告C.先按審批人意見辦理，并向審批人的上級授權部門報告D.拒絕辦理

5、，并及時向審批人的上級授權部門報告答案： A13、企業(yè)應當建立工程項目決策環(huán)節(jié)的控制制度，對（）以及項目決策程序做出明確規(guī)定，確保項目決策科學、合理。 A.初步設計、開工報告的編制B.項目建議書、初步設計的編制C 可行性研究報告、開工報告的編制D 項目建議書和可行性研究報告編制答案： D14、某公司是一家工業(yè)制造企業(yè)，2007 年公司決定強化內部控制，根據(jù)業(yè)務循環(huán)設置了不同的內部控制。在銷售與收款循環(huán)內部控制中，先后發(fā)現(xiàn)以下可能存在疑義的地方。作為該公司總會計師要作出正確判斷。為了降低開具賬單過程中出現(xiàn)遺漏、重復、 錯誤計價或其他出錯的風險，在以下所列內部控制中，效果最差的是（） 。A、依據(jù)已

6、授權批準的商品價目表編制銷售發(fā)票 B 、定期向顧客寄送對賬單，并要求顧客將任何例外情況直接向指定的未涉及銷售業(yè)務的會 計主管報告C、獨立檢查銷售發(fā)票計價和計算的正確性 D 、將裝運憑證上商品的數(shù)量與相應銷售發(fā)票上的商品數(shù)量進行比較答案 :B 解析:對賬單對的是“賬 ”，本題問的是“票 ”。15、 對憑證預先連續(xù)編號，在防止多記或少記銷售業(yè)務，即在保證管理當局對銷售業(yè)務的存在或發(fā)生認定、完整性認定方面是十分有效的。但連續(xù)編號能否發(fā)揮其作用，最直接地取決于（ ）這樣的后續(xù)措施。A、由獨立人員每月定期寄送顧客對賬單B、填制各種憑證的人員必須簽名、蓋章C、定期清點憑證的張數(shù)并與憑證號碼對照D、對憑證妥

7、善保管，限制無關人員接近答案 :C 解析:連續(xù)編號，重在編號的“連續(xù)性 ”， 即 “無間隙性”， 這種特點使得憑證既不能“外加 ”，又無法“抽走 ”，但究竟有無“外加 ”或 “抽走 ”，只有清點憑證，并與編號的數(shù)量與范圍核對才能發(fā)現(xiàn)。 16、單位配備保險柜給出納管理現(xiàn)金，這種控制方法是（）A、授權批準控制B、會計系統(tǒng)控制C、財產保全控制D、風險控制E、崗位分工控制 答案： C 17、單位應當（） ，編制銀行存款余額調節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單相符。A、指定專人定期核對賬戶，每月至少核對一次B、指定專人定期核對賬戶，每年至少核對一次C、指定出納定期每月核對D、由會計每年核對一次答案：A

8、二、多項選擇題 1 內部控制的方法包括（ABCDE ）A.授權批準控制 B.會計系統(tǒng)控制 C.預算控制 D.財產保全控制E.內部報告控制 2.出納人員能夠同時負責的工作有（ADE ）A. 貨幣資金的收付B. 貨幣資金收付的批準C. 會計檔案的保管D. 編制記賬憑證E. 現(xiàn)金日記賬的登記3. 采購業(yè)務內部控制制度的內容包括（ABCD ）A. 職務分離制度B. 存貨采購的請購單控制制度C. 訂貨控制制度D. 貨物驗收控制制度E. 收款與對賬控制制度4. 投資業(yè)務內部控制制度主要有（ABCDE ）A.職務分離制度 B.投資核算控制制度 C.投資計劃編制制度 D.投資計劃審批制度 E.財務分析制度 5

9、. 企業(yè)進貨業(yè)務的環(huán)節(jié)主要有（ABCE ）A. 詢價、報價B. 簽訂采購合同后訂貨C. 企業(yè)信譽調查D. 開具發(fā)票E. 接收貨物并付款6 .企業(yè)銷售業(yè)務中的發(fā)票控制制度主要包括（ABD ）A. 指定專人負責發(fā)票的保管與使用B. 領用發(fā)票時應注明所領用發(fā)票的起訖號碼C.企業(yè)與稅務部門定期核對發(fā)票D.發(fā)票必須以實際業(yè)務為依據(jù)如實填列E.企業(yè)將其采購定單與銷售發(fā)票相核對7 .銷售與收款業(yè)務常見的錯弊有（ABCD ）A、發(fā)貨控制不當 B、授信不當C、折扣錯誤D、費用失控8 .實物控制主要通過（ABC ）來實現(xiàn)A、限制非授權人員接近單位的資產B、采取有效的防范措施C、實行永續(xù)盤存制的盤存方法D、實行定期

10、盤點措施9、銷售與收款業(yè)務不相容崗位包括（ABCD ）A、開具發(fā)票崗位與發(fā)票審核崗位B、應收賬款記錄崗位與收款崗位C、接受客戶訂單崗位與付款條件的核準崗位D、折扣的給予崗位與審批崗位10、某公司有關銷售業(yè)務的內部控制中有如下規(guī)定，其中有缺陷的規(guī)定是（） 。B CA.銷售、發(fā)貨、收款業(yè)務分別由不同的人員負責B 訂立銷售合同前指定專人張三就與銷售合同相關的事宜與客戶談判C.張三將與客戶的談判結果向主管李四匯報，經批準后簽訂銷售合同D 銷售人員王五不得接觸銷售現(xiàn)款，銷售審批人員不得發(fā)貨答案 : B C 解析 :談判人員不得少于兩人；談判人員不得訂立銷售合同。11、下列屬于固定資產內部控制弱點的是（）

11、 。A .購買設備的付款支票未經會計主管簽章B 設備通常在所估計使用壽命即將結束時才重置固定資產C.所有設備的購買均由使用設備的部門自行辦理D 出售已提足折舊的設備時，將所得價款貸記其他業(yè)務收入答案 : A C12、下列選項中屬于特殊授權的業(yè)務是（）A.制訂產品售價表B.限額內顧客賒銷的批準權C.企業(yè)的并購D .債券或股票的上市發(fā)行答案 : C D13、工程項目業(yè)務不相容的職務一般包括（）。A.項目建議、可行性研究與項目決策B.預算的編制與審核C.工程財務會計與出納D.項目實施與價款支付答案：A B D解析：工程項目業(yè)務不相容職務包括：項目建議、可行性研究與項目決策概預算編制與審核，項目實施與

12、價款支付，竣工決算與竣工審計。14、內部控制評價的總體要求包括（）內容A、健全性B、合理性C、操作性D、有效性 答案：ABD15 、下列各項中，違背有關貨幣資金內部控制要求的有（）A、采購人員超過授權限額采購原材料B、未經授權的機構或人員直接接觸企業(yè)資金C、出納人員長期保管辦理付款業(yè)務所使用的全部印章D 、出納人員兼任會計檔案保管工作和債權債務登記工作E、主管財務的副總經理授權財務部經理辦理資金支付業(yè)務答案：BCD16、單位辦理貨幣資金支付業(yè)務至少要按照（）規(guī)定的程序辦理A、支付申請B、支付審批C、支付復核D、辦理支付答案：ABCD17、單位負責人的（）不得擔任本單位會計機構的負責人和出納人員

13、A、兒女 B、 兄妹 C、夫或妻D、父母 答案：ABCD18、各單位辦理相關業(yè)務的不相容崗位至少包括（）A、采購與付款業(yè)務的采購與驗收B、工程項目業(yè)務的概預算編制與審核C、擔保業(yè)務的評估與審批D、對外投資的決策與執(zhí)行答案：ABCD19、單位負責人對本單位內部控制的（）負責。A、建立 B、健全C、有效實施D、監(jiān)督檢查 答案：ABC20、單位內部會計監(jiān)督制度應當符合下列要求（） 。A、記賬人員與經濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約B 、 重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應當明確C、

14、財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確D 、單位負責人應當保證會計機構、會計人員依法履行職責E、對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確答案：ABCE21、內部控制的目標包括（）A、促進實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略 B、促進提高經營管理效果效率C、促進提高信息報告質量D、促進維護資產安全完整E、防錯糾弊答案：ABCD22、內部控制要素包括（）A、控制環(huán)境 B、風險評估過程C、信息系統(tǒng)與溝通 D、控制活動E、對控制的監(jiān)督答案：ABCDE23、企業(yè)內部控制的目標主要包括：（ BDE ）A、財務報告的及時性 B、財務報告的可靠性C、審計報告的可靠性D 、經營的效率和效果E 、在經營活動中不違反法律法規(guī)的要求三

15、、判斷題：1 .內部控制是一個動態(tài)的的概念，今后仍會繼續(xù)發(fā)生變化。（，）2 .內部控制就是為了防止貪污舞弊。（X）3 .內部控制越嚴越好。（X）4 .不相容職務是指不同部門分管的職務。（X）5 . 內部控制要素可以分為控制環(huán)境.會計系統(tǒng)和控制程序。內部審計是控制程序的重要組成部分。（X）6 .保證財務報告的真實可靠是內部控制的第一目標。（，）7 .出納員登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬的同時登記固定資產卡片。（，）8 .在財務收支和企業(yè)的經濟活動尚未發(fā)生之前進行的控制是職能部門控制（X）9 .內部控制以企業(yè)規(guī)章制度作為主要的管理對象（X）10 .重要開支要求兩個人或兩個部門同時簽字，或者部門之間相互簽

16、字是體制牽制（，）四、名詞解釋1. 內部控制2. 內部控制要素3. 不相容職務4.控制活動5. 內部控制整體框架6. 企業(yè)風險管理框架7.內部環(huán)境8.風險評估9. 信息與溝通10.內部監(jiān)督11.日常監(jiān)督12.專項監(jiān)督五、簡答題1 .簡述控制環(huán)境的要素2 .簡述內控環(huán)境中的組織結構的主要作用3 .企業(yè)在風險評估過程中應考慮哪些可能產生風險的事項和情形？4 .控制措施包括哪些方面？5 .貨幣資金循環(huán)有哪些控制要點？6 .對貨幣資金循環(huán)主要采取哪些控制方法？7 .銷售與收款循環(huán)有哪些控制要點？8 .對銷售與收款循環(huán)主要采取哪些控制方法？9 .采購與付款循環(huán)有哪些控制要點？10 .對采購與付款循環(huán)主要

17、采取哪些控制方法？11 .內部控制的發(fā)展歷程包括哪幾個階段？12 . 企業(yè)建立與實施內部控制，應當遵循哪些原則？13 . 內部控制的目標包括哪些方面？14 . 內部控制的主體是什么？15 .內部控制的客體是什么？16 . 我國企業(yè)內部控制規(guī)范包括哪些方面？17 . 企業(yè)識別內部風險，應當關注哪些因素？18 . 企業(yè)識別外部風險，應當關注哪些因素？19 . 銷售與收款循環(huán)內部控制的目標包括哪些方面？20、采購與付款循環(huán)內部控制的目標包括哪些方面？21. 采購與付款循環(huán)會存在哪些業(yè)務風險？22. 貨幣資金循環(huán)內部控制的目標包括哪些方面？23. 銷售與收款循環(huán)會存在哪些業(yè)務風險？24. 貨幣資金循環(huán)

18、會存在哪些業(yè)務風險？25. 內部控制的局限性具體包括哪幾個方面？六、案例分析題案例一：某公司車間廠長李某于2008 年年底攜款150 余萬元出逃。著150 余萬元主要包括該公司發(fā)給車間管理人員和工人的年終獎金（50 余萬元） ，以及該車間廠長2008 年 7 12 月代收的車間職工集資購房款100 萬元（私下收取，沒有開具相關單據(jù)）。據(jù)悉，三年前，該車間廠長李某在其他公司擔任辦公室主任期間，發(fā)生挪用公款20 萬元的違法問題。要求：請分析說明該公司在貨幣資金控制中存在的問題，以及正確的做法。< 分析提示>1、辦理貨幣資金業(yè)務的李某曾經有過違法的行為。有效的內部控制要求有機會接觸貨幣資

19、金的人人員應當具備良好的職業(yè)道德，忠于職守，廉潔奉公，遵紀守法，這樣才能保證貨幣資金的安全和完整。2、該公司職工工資應當由出納人員負責發(fā)放，不應當由車間廠長代為發(fā)放，貨幣資金業(yè)務的崗位責任沒有得到落實。公司應當建立貨幣資金業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。3、該公司職工的獎金使用現(xiàn)金發(fā)放，沒有使用職工的銀行個人賬戶進行轉賬結算，從而為這起攜款逃跑案提供了機會。公司應當根據(jù)現(xiàn)金管理暫行條例的規(guī)定，結合本企業(yè)的實際情況，確定本企業(yè)現(xiàn)金的開支范圍。盡可能減少接觸貨幣資金的人和機會，保證貨幣資金的安全、完整。4.該公司職工集資房款采用

20、分散收取的方式，既沒有單位負責人書面授權批準，也沒有規(guī)定上繳的時限，更沒有使用單位的統(tǒng)一票據(jù)收款，致使大量集資款滯留于車間廠長等有關人員手中， 從而為上述攜款逃跑案又一次提供了機會，為了保證貨幣資金的安全、完整，必須盡可能使用集中收款方式，嚴格限制并控制分散收款方式。分散收款應經單位負責人書面授權批準， 只能限于小額零星收款，并且必須限期及時送交單位出納員；單位出納員應及時追繳分散收取的款項；分散收款員應使用向單位票據(jù)保管員申領的票據(jù)收款；單位出納員在收取款項時，應認真的核對已開出票據(jù)的數(shù)量和金額于上繳寬限是否相符，確保足額收繳；單位出納員收繳款項后，應給分散收款員開具收據(jù)，分散收款員應認真登

21、記和保管收據(jù)。5、沒有有效的內部控制監(jiān)督檢查制度，很難確保被發(fā)現(xiàn)的為題能夠及時得到更正和解決。企業(yè)應當建立對貨幣資金業(yè)務的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機構或人員的職責權限，定期或不定期地進行檢查。對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應當及時采取措施，加以糾正和完善。案例二：上海新華工業(yè)有限公司2008 年 5 月 20 日在例行對賬檢查時，發(fā)現(xiàn)5 月 15 日銷售 飼料添加劑過程中，出現(xiàn)了銷售調撥單及銷售單真實但財務專用章和增值稅專用發(fā)票偽造的現(xiàn)象，結果公司的價值150 萬元的 30 噸產品被騙走。2008 年 5 月 30 日，新華公司查明了該事故的原因，具體情況如下：、（ 1

22、 ）某人假冒公司老客戶的名義，到公司銷售部門開具了真實的產品銷售挑撥單，使用偽造的財務專用章及增值稅專用發(fā)票，私蓋印章，然后到銷售部門蓋銷售章，最后到儲存?zhèn)}庫提貨，導致事故發(fā)生。（ 2） 利用財務部門、銷售部門、倉儲部門在不同的辦公地點辦公地弊端，進過長期的預謀，使用假牌照的報廢車作案。騙過了公司財務部門收款開發(fā)票關、銷售部門對接關、儲運部門發(fā)貨核對關，保衛(wèi)科車輛出入口驗收關、公司門衛(wèi)查證關。要求：請分析說明該公司在銷售和收款循環(huán)中內部控制的缺陷。< 分析提示>1、由于新華公司業(yè)務量大，以及從來沒有出現(xiàn)過類似事故的僥幸心理，主觀上麻痹大意，財務部、銷售部、儲運部和保衛(wèi)部沒有建立緊密

23、結合的防范措施和監(jiān)管網絡，存在嚴重漏洞2、印鑒管理失控。財務印鑒于銷售印鑒缺乏防偽措施，使用掌管存在漏洞，在加蓋印鑒時沒能得到有力的監(jiān)控。3、物流反饋信息系統(tǒng)失靈，對賬不及時。若銷售、財務能夠實施時時對賬，集中辦公，就會及早發(fā)現(xiàn)問題，嚴防各種漏洞。4 .銷售人員及發(fā)貨人員對增值稅專用發(fā)票和印章方面的知識缺乏，缺乏鑒別能力。良好的內部控制要求相關人員應熟悉科學的發(fā)票鑒別方法，具有發(fā)票鑒別能力。5 .憑證單據(jù)檢查工作不得力。6、發(fā)現(xiàn)問題不及時，追查問題不及時。在事故發(fā)生五天后，才發(fā)現(xiàn)該事故，發(fā)現(xiàn)事故十日后，此事才得到證實。案例三：某國有大型集團公司為切實提升管理水平和風險防范能力，于2009 年

24、12 月 26 日召開了由集團領導班子成員參加的內部控制高層會議，討論通過了關于集團內部控制建設和實施的決議。由有關人員的發(fā)言要點如下：- -總經理劉某：（ 1）加強內部控制建設十分重要，可以杜絕財務欺詐、串通舞弊、違法違紀等現(xiàn)象的發(fā)生，這是關系到集團可持續(xù)發(fā)展的重要舉措；（ 2） 集團公司內部控制建設應當抓住重點，尤其要注重加強對控制環(huán)境、風險評估、控制活動等內控要素方面的建設，企業(yè)文化方面對內部控制影響較小，可不必投入太多人力、物力。- -常務副總經理張某：企業(yè)生產經營過程中面臨著各種各樣風險，這些風險能否被準確識別并得以有效控制，是衡量內部控制質量和效果的重要標準。建議重點關注集團內部各

25、種風險的識別，找出風險控制點，據(jù)此設計相應的控制措施，來自集團外部的風險不是內部控制所要解決的問題，可不必過多關注。在內部控制建設與實施過程中，對于那些可能給企業(yè)帶來重大經濟損失的風險事項，應采取一切必要措施予以回避。- -總會計師李某：由于集團公司是基于行政劃轉的原因而組建的，母、 子公司內部連接紐帶脆弱， 子公司各行其是的現(xiàn)象比較嚴重。建議集團公司加強對子公司重大決策權的控制，包括籌資權、對外投資權、對外擔保權、重大資本性支出決策權等，對子公司重大決策應當實行集團公司總經理審批制。- -協(xié)管人事的副總經理周某：集團公司可以從完善人事選聘和培訓政策入手，健全內部控制。（ 1 ）建議子公司的總

26、經理和總會計師由集團統(tǒng)一任命，直接對集團公司董事會負責。（ 2）注重加強內部控制知識的教育培訓。中層以上干部每年必須完成一定學時的內部控制培訓任務；其他基層員工仍應以崗位技能培訓為主，沒有必要專門組織內部控制培訓。- -董事長吳某：（ 1）思想必須統(tǒng)一。對集團公司而言，追求的是利潤最大化。一切制度安排都要將利潤最大化作為唯一目標，包括內部控制。（ 2）組織要嚴密。我建議由總會計師李某全權負責建立健全和有效實施集團內部控制，我和總經理全力支持和配合。（3） 監(jiān)督要到位。應當成立履行內部控制監(jiān)督檢查職能的專門機構，直接對集團公司總經理負責，定期或不定期對內部控制執(zhí)行情況進行檢查評價，不斷完善集團公

27、司內部控制。要求： 從企業(yè)內部控制理論和方法角度，指出總經理劉某、常務副總經理張某、總會計師李某、 協(xié)管人事的副總經理周某以及董事長吳某在會議發(fā)言中的觀點有何不當之處，并分別簡要說明理由。- 分析提示>】- 總經理劉某：- 1 ）認為內部控制可以杜絕財務欺詐、串通舞弊、違法違紀等現(xiàn)象發(fā)生的觀點不恰當。理由： 內部控制由于其固有的局限性以及處于成本效益的考慮，只能合理保證有關目標的實現(xiàn)，不能完全杜絕上述現(xiàn)象的發(fā)生。- 2）企業(yè)文化對內部控制影響較小的觀點不恰當。理由： 企業(yè)文化是內部控制環(huán)境的重要組成部分，良好的企業(yè)文化可以促進內部控制機制的有效運作。- 常務副總張某：認為外部風險不是內部

28、控制問題的觀點不恰當。理由：內部控制所稱風險識別不僅包括內部風險，還包括外部風險。對可能給企業(yè)帶來重要經濟損失的風險事項一律予以回避的觀點不恰當。理由： 除風險回避外，企業(yè)還可以選擇風險承擔、風險降低和風險分擔等風險應對策略。所以，企業(yè)應根據(jù)自身的具體情況，選擇適當?shù)膽獙Σ呗浴? -總會計師李某：有關子公司重大決策權限的授權批準控制不恰當。理由：不符合內部控制有關規(guī)定，重大決策應實行集體決策制度，不應由總經理一人審批。協(xié)管人事的副總經理周某：由集團任命的子公司總經理和總會計師直接對集團董事會負責的觀點不恰當。理由： 子公司總經理和總會計師應由子公司董事會任命并對其負責，接受集團公司董事會的監(jiān)督

29、。只對中層以上員工進行內部控制知識培訓的觀點不恰當理由： 內部控制是全員參與的一個管理過程，只有全體員工都掌握了內部控制的知識和理念，才能真正促進內部控制的有效實施。董事長吳某：以利潤最大化作為內部控制的唯一目標的觀點不恰當。理由：內部控制的目標不僅包括經營目標，還包括戰(zhàn)略目標、報告目標。資產目標和合規(guī)目標。由總會計師全權負責建立健全和有效實施集團內部控制的觀點不恰當。理由：董事會應對建立健全和有效執(zhí)行內部控制負總責。履行內控監(jiān)督檢查職能的專門機構直接對總經理負責的觀點不恰當。理由：履行內控監(jiān)督檢查職能的專門機構應當對董事會或審計委員會負責。案例四：ABC 股份有限公司（以下簡稱ABC 公司）

30、是生產經營電子產品的大型工業(yè)企業(yè)，為加強內部控制制度建設，聘請甲會計師事務所在年報審計時對公司銷售與收款、采購與付款、存貨、貨幣資金方面的相關內部控制制度的設計進行評價，并對其健全性和有效性進行檢查與評價。檢查中發(fā)現(xiàn)以下問題：銷售與收款控制。（ 1 ）接受客戶訂單后，有銷售部門的A 支援根據(jù)訂單編制銷售單，交給審批賒銷的同部門B 職員， B 職員在職權范圍內進行審批，如果超過職權范圍內的賒銷業(yè)務，全部交給銷售部門經理進行審批。（ 2） C 職員在核對商品裝運憑證和相應的經批準的銷售單后，開具銷售發(fā)票。具體程序為：根據(jù)已授權批準的商品價目表填寫銷售發(fā)票的價單，根據(jù)商品裝運憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票

31、的數(shù)量；銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財務部門D 職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務相關的總賬和明細賬。（ 3）開具賬單部門在收到發(fā)運單并與銷售單核對無誤后，編制預先連續(xù)編號的銷售發(fā)票，并將其連同發(fā)運單和銷售單及時送交會計部門。會計部門在核對無誤后確認銷售收入并登記應收賬款賬簿。會計部門定期向客戶催收款項并寄送對賬單，對客戶提出的異議進行專門追查。（ 4）公司的應收賬款賬齡分析由專門的“應收賬款賬齡分析計算機系統(tǒng)“完成，該系統(tǒng)由獨立的信息部門負責維護管理。會計部門相關人員負責在系統(tǒng)中及時錄入所有與應收賬款交易相關的基礎數(shù)據(jù)。為了便于及時更正錄入的基礎數(shù)據(jù)可能存在的差錯，信息部門擁有修改基礎數(shù)據(jù)的權限。2 .、采購與

32、付款控制（ 1 ）采購部受到經批準的請購單后，由其職員E 進行詢價并確定供應商，再由其職員F 負責編制和發(fā)出預先連續(xù)編號的訂購單。訂購單一式四聯(lián)，經被授權的采購人員簽字后，分別送交供應商、負責驗收的部門、提交請購單的部門和負責采購業(yè)務結算的應付憑單部門。（ 2）驗收部門根據(jù)訂單上的要求對所采購的材料進行驗收，完成驗收后，將原材料交由倉庫人員存入庫房，并將已編制好預先連續(xù)編號的驗收單交倉庫人員簽字確認。驗收單一式三聯(lián)， 其中兩聯(lián)分送應付憑單部門和倉庫，一聯(lián)留存驗收部門。對于驗收過程中發(fā)生的異常情況，負責驗收的部門或人員應在驗收完畢后及時通知有關部門，并作出處理。（ 3）應付憑單部門核對供應商發(fā)票

33、、驗收單和訂購單，并編制預先連續(xù)編號的付款憑單。在付款憑單經被授權人員批準后，應付憑單部門將付款憑單連同供應商發(fā)票及時送交會計部門， 并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。會計部門收到附供應商發(fā)票的付款憑單后即及時編制有有關的記賬憑證，并登記原材料和應付賬款賬簿。（ 4）應付憑單部門負責確定尚未付款憑單在到期日付款，并將留存的未付款憑單及其附件根據(jù)授權審批權限送交審批人審批。審批人審批后，將未付款憑單連同附件交復核人員符合，然后交財務出納人員G。出納人員G據(jù)此辦理支付手續(xù)，登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調節(jié)表，交會計主管審核。3 .存貨控制。（ 1 ）在發(fā)出原材料過程

34、中，倉庫部門根據(jù)生產部門開出的領料單發(fā)出原材料。領料單必須列明所需原材料的數(shù)量和種類，以及領料部門的名稱。領料單可以一料一單，也可以多料一單，通常需一式兩聯(lián)，倉庫部門發(fā)出原材料后，其中一聯(lián)連同原材料交還領料部門，一聯(lián)留倉庫部門據(jù)以登記倉庫原材料明細賬。（ 2）會計部門的成本會計H 根據(jù)收到的生產通知單、領料單、工時記錄和產成品入庫單等資料， 在月末編制材料費用、人工費用和制造費用分配表，以及完工產品與在產品成本分配表，經本部門的復核人員復核后，據(jù)以核算成本和登記相關賬簿。（ 3）由于公司存貨中存在單位價值較大的生產用關鍵備件，所以特別規(guī)定，對于該備件的保管由倉庫保管人員I 專門負責，備件的調用

35、審批由公司生產部經理負責，備件的轉移由備件使用車間的J 組長負責。（ 4）公司每三個月定期對全部存貨盤點一次，編制盤點表。會計部門與倉庫在核對結存數(shù)量后，向管理層報告差異情況及形成原因，并在經批準后進行相應處理。4、貨幣資金控制。（ 1 ）為加強貨幣支付管理，貨幣資金支付審批實行分級管理辦法；單筆付會計金額在10萬元一線的，由財務部經理審批；單筆付款金額在10 萬元以上、50 萬元以下的，有財務總監(jiān)審批；單筆付款金額在50 萬元以上的，由總經理審批。（ 2）為了保證庫存現(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符，每月末定期進行現(xiàn)金盤點，發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因，作出處理。（ 3）對于銀行預留印鑒的管理：財務專用

36、章由財務主管保管，個人名章應由法定代表人管理，法定代表人不在期間，由財務專管代為保管。（ 4）財務部門主管人員為ABC 股份有限公司法定代表人的同學，出納人員為財務主管的女兒。要求： 從內部控制制度角度，分析、判斷并指出以上內部控制中存在哪些薄弱環(huán)節(jié)，并說明理由。<.分析提示>銷售與收款控制（ 1 ） “ 如果超過職權范圍內的賒銷業(yè)務，全部交給銷售部門的經理進行審批“不恰當 ”。對符合賒銷條件的客戶，應經審批人批準后方可辦理賒銷業(yè)務；超過銷售政策和信用政策規(guī)定的賒銷業(yè)務，應當實行集體決策審批。（ 2） “銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財務部門D 職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務相關的總賬和明細賬”不恰

37、當。登記總賬和明細賬屬于不相容職務，應當予以分離。（ 3） “會計部門定期向顧客催收款項并寄送對賬單，對顧客提出的異議進行專門追查”不恰當。銷售部門應當負責應收賬款的催收，財會部門應當督促銷售部門加緊催收。（ 4） “為了便于及時更正錄入的基礎數(shù)據(jù)可能存在的差錯，信息部門擁有修改基礎數(shù)據(jù)的權限 ” 不恰當。如果信息部門可以更正使用部門送交的數(shù)據(jù)資料，將增加相關數(shù)據(jù)資料在使用部門不知道的情況下被人為修改的風險，降低相關數(shù)據(jù)分析結果的可能性。2、采購與付款控制（ 1 ） “ 采購部收到經批準的請購單后，由其職員E 進行詢價并確定供應商”不恰當。詢價與確定供應商是不相容的崗位，應當予以分離。（ 2）

38、 “對于驗收過程中發(fā)生的異常情況，負責驗收的部門或人員應在驗收完畢后及時通知有關部門，并作出處理”不恰當。對驗收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，負責驗收的部門或人員應當立即向有關部門報告；又不安部門應查明原因，及時處理。（ 3） “會計部門收到附供應商發(fā)票的付款憑單后即及時編制有關的記賬憑證，并登記原材料和應付賬款賬簿“不恰當。 如果會計部門僅根據(jù)付款憑單、供應商發(fā)票記錄存貨和應付賬款，而不同時核對驗收單和訂購單，會計部門將無法核查材料采購的真實性，從而可能記錄錯誤的存貨數(shù)量和金額。（ 4） “出納人員G 據(jù)此辦理支付手續(xù)，登記現(xiàn)金和銀行日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調節(jié)表”不恰當。記錄銀行存款收入

39、支出與編制銀行存款余額調節(jié)表是不相容的崗位，應當予以分離。3、存貨控制。（1） “（領料單）通常要一式兩聯(lián)一聯(lián)連同原材料交還領料部門，一聯(lián)留倉庫部門”不恰當。 領料單應當一式三聯(lián)，一聯(lián)交還領料部門，其余兩聯(lián)經倉庫登記材料明細賬后，一聯(lián)宋送會計部門進行材料收發(fā)核算和成本核算，一聯(lián)由倉庫部門留存。（ 2）沒有缺陷3 3） “對于該備件的保管由倉庫保管人員I 專門負責，備件的調用審批由公司生產部經理負責，備件的轉移由備件使用車間的J 組長負責”不恰當。對貴重物品、生產用關鍵備件、精密儀器、危險品等重要存貨，應當采取額外控制措施，確保重要存貨的保管、調用、轉移等經過嚴格授權批準，且在同一環(huán)節(jié)有兩人或兩

40、人以上同時經辦。（ 4）沒有缺陷。單位應建立健全存貨清查盤點制度，定期或不定期地對各類存貨進行實地清查和盤點。4 .貨幣資金控制。（ 1 ） “ 單筆付款金額在50 萬元以上的，由總經理審批”不恰當。單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務， 應當實行集體決策和審批。因此， 對公司總經理的貨幣資金支付審批，也應設定上限，超過設定審批權限的，應由通過集體決策和審批進行“特殊授權”， 甚至由公司董事會集體決策和審批，總經理、董事長等也不能例外。（ 2） “為了保證庫存現(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符，每月末定期進行現(xiàn)金盤點”不恰當。單位應當定期和不定期進行現(xiàn)金盤點，確?，F(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時查明

41、原因，作出處理。（ 3） “個人名章應由法定代表人管理，法定代表人不在期間，有財務主管代為管”不恰當。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。（ 4） “出納人員為財務主管的女兒”不恰當。會計機構負責人的直系親屬不得擔任本單位出納人員。案例5：練習目的：內部控制制度的內容資料：國有企業(yè)甲是某省所在行業(yè)中十強企業(yè)，2002 年營業(yè)收入在該省同行業(yè)中排名第二。企業(yè)主管部門發(fā)現(xiàn)，即便如此，該企業(yè)當年還是發(fā)生巨額虧損。經過調查發(fā)現(xiàn)，主要原因是企業(yè)成本費用沒有得到合理控制。其內部控制情況如下：為了鼓勵銷售人員盡可能打開產品銷路，實行銷售費用實報實銷制度；2 .供應部為了確保生產消耗的需要，在根據(jù)經驗估計正常

42、持有量的基礎上增加一倍原材料庫存量，由于該類存貨市場價格持續(xù)走低，大量超額庫存給企業(yè)造成較大負擔。3 .生產工人執(zhí)行計時工資制度，工人認為多干少干一個樣，生產積極性不高，普遍存在怠工等現(xiàn)象。針對主管部門強化成本費用控制的要求，總經理決定試行下列措施；1 . 取消銷售費用的實報實銷制度，試行“基本工資+獎金 ”制度，獎金由總經理根據(jù)員工情況一 “ 紅包 ” 形式不公開發(fā)放。2 .由車間主任根據(jù)生產消耗情況提出請購申請，經過總經理批準后交采購部門進行采購。3 .改計時工資為計件工資。半年后發(fā)現(xiàn)，銷售部員工怨聲載道，銷售情況時好時壞；產品質量下降，產成品庫存很大。要求： 說明家企業(yè)原有內部控制制度和

43、后來試行的控制制度中分別存在哪些問題，應該如何改進。分析與提示：（ 1 ）原有內部控制制度中存在的問題有：銷售費用實報實銷制度造成銷售費用失控，不利于提高資金的使用效率。根據(jù)經驗估計存貨保有量，并加倍持有原材料，不符合對材料采購成本和儲存成本進行控制的要求。單純的計時工資制度不利于提高工人的積極性，容易造成消極怠工的現(xiàn)象。（ 2）試行的內部控制制度存在的問題有： “ 紅包” 制度隨意性太大，雖然銷售人員報銷費用失控現(xiàn)象得以控制，但企業(yè)仍然不能對銷售費用進行合理控制，因為缺乏對總經理發(fā)放獎金的約束；同時這種做法也不利于加強企業(yè)職工的凝聚力。明確請購、審批、 采購、驗收的程序和要求是必要的，但由車

44、間主任提出請購申請并不合適，應由倉儲部門提出更加合適。計件工資制度能夠激發(fā)工人生產的積極性，但應該配套實施嚴格的產品質量檢驗制度，將計件工資與產品質量掛鉤，在增加產品數(shù)量的同時確保產品質量不降低。（ 3）甲企業(yè)整體上存在的問題一直都是缺乏對成本費用進行有效的預算控制。由于缺乏預算控制，原來采購過量，造成原材料積壓；實施新制度以后，工人積極性提高了，同時又由車間決定是否提出材料請購申請，因此導致產量失控，造成單純追求產品數(shù)量而質量下降。（ 4）正確的做法是：根據(jù)企業(yè)經營目標和經營計劃確定銷售目標，對銷售部門進行嚴格的目標管理和預算控制，明確規(guī)定部門的責、權、利和獎懲措施。根據(jù)目標銷售量由倉儲部門

45、按照生產要求和經濟批量要求，提出請購申請，經批準后由采購人員根據(jù)批準情況采購。不管采用何種工資制度，都應該建立人工成本控制制度，使人工成本與產品數(shù)量、質量掛鉤，嚴格按照比準成本系統(tǒng)的要求控制成本項目，已實現(xiàn)企業(yè)經營目標。案例 6練習目的：貨幣資金的控制資料： 甲企業(yè)會計和出納分設，由于會計工作量大，財務經理安排由出納負責登記三大期間費用賬戶，并且根據(jù)規(guī)定，的后款的同時應為銷售部門開具銷售票。辦理付款手續(xù)時，直接根據(jù)采購人員提供的發(fā)票辦理支付手續(xù)。在財務部負責人的授意下，開立多個結算賬戶，資金緊張的時候就從沒有金額的賬戶給客戶開支票，暫時對付對付。期末結賬以后，檢查人員經常發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款，原因是大

46、量發(fā)票單據(jù)沒有經過有權批準人員的批準，因此沒有進行賬務處理。要求：說明甲企業(yè)在貨幣資金管理中存在的問題，并說明改進意見。分析與提示：( 1 )企業(yè)安排出納登記期間費用的做法違背了不相容崗位分離的原則，出納不應該兼任稽核、會計檔案的保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。(2)基于同樣的原因，出納收款并開具銷售票的做法容易導致錯弊，開票和收款應該由不同人完成。(3)付款的程序不對，在支付貨款之前應該經過復核和批準，如果是貨到付款，還應該有檢驗合格的單據(jù)。(4)結算賬戶可以根據(jù)需要開設，但是在余額不足的賬戶開空頭支票的做法是錯誤的，不但達不到融資的目的，而且效果適得其反。(5)期末現(xiàn)金短款

47、，本質上是白條抵庫，在款項支付前，一定要由有權批準的人員批準方可付款，而且對當期發(fā)生并已經完成業(yè)務應該及時處理，使賬實相符。案例 7練習目的：貨幣資金控制、銷售與收款控制資料： A 公司是一家服裝進出口公司，該公司的主要顧客是本地的B 公司。 A 公司給 B公司一定的信用結算，但其他顧客則需要使用現(xiàn)金或信用卡結算。小張是 A 公司的財務總監(jiān)助理，也是公司的出納員，負責收取B 公司賬戶和信用卡賬戶的郵寄付款以及柜臺上收取的現(xiàn)金和支票。小張?zhí)顚戙y行存款單(并將存款送存銀行)，劣列示所有支票和貨幣清單，同時還編制每日現(xiàn)金匯總表，列示收到的賬款金額、B 公司賬戶的折扣和貸記應收賬款的金額，另外一個會計

48、人員利用此表沖銷應收賬款，小張也編制銀行余額調節(jié)表。除了獨立審計人員外，沒有人審查現(xiàn)金或銀行對賬單。公司總經經理認為，值得長期信任的財務總監(jiān)助理的努力工作就是他們的“控制 ”。小張注冊了一家與A 公司名稱非常相似的服裝進出口公司C 公司，也在A 公司開戶的銀行開了一個賬戶。A 公司柜臺收到的顧客的現(xiàn)金和支票，卻被存入C 公司賬戶(沒有一個顧客注意到公司名稱和圖章的差異，銀行也沒有注意到)。小張將這筆錢存放一段時間，賺取利息，然后小張簽發(fā)C 公司支票轉入A 公司，同時，再把新的A 公司柜臺收到的現(xiàn)金和支票又存入C 公司賬戶。此外， 小張可以在收款時，決定是否給予客戶現(xiàn)金折扣。因此， 他在給 B

49、公司5%的折扣時，卻在 A 公司的記錄中額外增加了2%，即公司登記的給予B 公司的折扣是7%，這樣，B 公司按照5%折扣付款，而C 公司就可以因為額外的2%折扣而少付一些款項給A 公司。在 6 年期間，小張在C 公司保存了平均200000 元的余額，賺取了70000 元的利息，而這利息本來應由A 公司獲取。通過批準“額外 ”的折扣，小張從1000 萬元的銷售收入中獲得2%，總共 200000 元的收益。要求：你認為A 公司內部控制上才能在哪些缺點和漏洞？并提出改進建議。分析與提示：該公司貨幣資金收支業(yè)務，銷售和收款等業(yè)務過程中存在嚴重的缺陷。(1)貨幣資金業(yè)務中，沒有建立體現(xiàn)不相容職務分離的原

50、則的控制措施，財務總監(jiān)助理和出納職務，具有監(jiān)督與審批職能的崗位沒有分離；出納同時編制銀行對賬單。(2)貨幣資金業(yè)務的核算中，沒有建立內部稽核的控制制度。(3)缺乏崗位輪換制度，在6 年時間內，小張一直在出納崗位，只要堅持定期輪換制度，小張的舞弊行為就很輕易地被揭露。（4）銷售業(yè)務中，對客戶銷售折扣的批準職能沒有和收款職能分離，造成小張可以利用身兼 二職進行舞弊。（5）對下屬的信任不能取代必要時內部控制制度的建立和完善。案例 8練習目的：銷售與收款控制資料： 某電池廠主要生產經營各種規(guī)格的電池。該廠的銷售是按銷售合同進行的，銷售合同是由銷售科按照客戶的購買要求簽訂的，沒有規(guī)定賒銷的條件和賒銷的額

51、度。當生產車間產品完工后，由生產車間填制產成品入庫單，經驗收合格后入產成品庫。銷售科根據(jù)銷售合同和產成品入庫單，編制發(fā)貨通知單，分別通知倉庫發(fā)貨和運輸科辦理托運手續(xù)。產品發(fā)出后，銷售科根據(jù)倉庫簽收后轉來的發(fā)貨通知開具發(fā)貨票，并據(jù)以登記產成品明細賬，運輸科將其與銷售發(fā)票一并送交財會科，財會科將其與銷售合同合并后，開具運費清單通知出納辦理貨款結算并進行賬務處理。要求： 根據(jù)銷售與收款的內部控制制度的要求，分析該廠上述業(yè)務處理過程中，內部控制的不足之處。分析與提示：該廠銷售與收款內部控制中存在嚴重不足之處，具體表現(xiàn)在：（1）乏賒銷信用控制程序。沒有設此類部門或人員，銷售時，沒能考慮買方的信用狀況。（

52、2）發(fā)貨、裝運的職責沒有分離。銷售部門應簽發(fā)一式多聯(lián)的銷售單，分別用于；批準賒銷、審批發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向顧客開局賬單。然后， 企業(yè)管理當局通常要求商品倉庫只有在收到經批準的銷售單才能供貨，以防擅自發(fā)貨。同時， 為了避免裝運員在未經授權的情況下裝運產品，將按經批準的銷售單供貨與按銷售單裝運貨物職責分離。（3）和發(fā)貨單本應該經倉庫部門填寫卻分別由生產部門和銷售部門填寫，容易導致多列存貨、多記收入而未被發(fā)現(xiàn)。運輸部門沒有獨立地根據(jù)發(fā)貨單和銷售單裝運貨物并簽發(fā)裝運憑證，容易漏記銷售收入。（4）票部門控制不嚴。銷售部門不應兼任開具賬單的職務，應當另設部門。開發(fā)票要獨立檢查是否存在裝運憑證和經批準的

53、銷售單以及是否依據(jù)價目表。記錄銷售與出納職責不分。兩職務屬于不相容職務，出納不得同時從事收入、費用、債權債務等賬務的處理工作。案例 9資料：某公司財務科有甲、乙、丙三位職員，要完成以下幾項工作：（ 1 ）記錄總賬（ 2）記錄生產成本明細賬（ 3）記錄期間費用明細賬（ 4）開具支票，（ 5）開具退貨通知書（ 6）編制銀行存款余額調節(jié)表（ 7）收款并送存所收入的現(xiàn)金（ 8）編制會計報表（ 9）登記現(xiàn)金日記賬與銀行存款日記賬要求：現(xiàn)已知這三位職員均具有相當?shù)哪芰?，除了?） .（6）項工作量較小外，其他幾項會計工作量基本相等，如何將上述幾項工作分配給甲、乙、丙三位職員，使會計工作起到較好的內部控制作

54、用，并使這三個會計人員的工作量基本相等，并說明理由。注：分工只需填各項工作的編號分工理由甲：（1）、（5）、（8）登記總帳和報表編制關系密切，通過編制銀行存款余額調節(jié)表一可對出納工作形成牽制乙： （2）、（3）、（6）登記明細帳與開具退貨通知書不W相容職務丙：（4）、（9）一般為出納工作案例10資料：2008年5月初某公司財務室被盜，5個保險小M共計12萬元現(xiàn)金全部丟失。次日公安機關立案偵查此案， 在案情無進展的情況下， 有關方面認為，公司大大超過了銀行核定的庫 存現(xiàn)金限額，主要是出納違規(guī)操作的結果，擬對出納進行處罰。兩個星期后出納攜60萬元公款外逃（包括庫存現(xiàn)金10萬元、臨時支取 20萬元、未人現(xiàn)金賬銷售收入 30萬元）。因此 本案引起主管部門高度注意，通過調查發(fā)現(xiàn)：1 .公司為了便于結算.會計和出納崗位分設，由財務部經理兼任出納，并負責保管支 票等各種票據(jù)（發(fā)票）、銀行聽有預留印鑒。2 .公司通過欺騙方式開設有多個基本賬戶，以套取現(xiàn)金；另有大量現(xiàn)金收人沒有及 時存放銀行，而是直接保存在保險柜或者由出納自行保管，以便領導用于走關系、 個人奢侈消費等不能正式列支的開支。3 .公司業(yè)務量較大，現(xiàn)金