以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用解析

1、近年來,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種重要的審計(jì)理念和模式,逐漸廣泛應(yīng)用于各類審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)踐.在內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)中應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門合理、 有效配置審計(jì)資源,進(jìn)一步提升審計(jì)質(zhì)量,限制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有重要作用.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo) 向?qū)徲?jì)的引入,對(duì)于內(nèi)部審計(jì)順應(yīng) 企業(yè)開展規(guī)律,增強(qiáng)自身建設(shè),更好地發(fā)揮“免 疫系統(tǒng)功能也具有深遠(yuǎn)影響.一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是內(nèi)部審計(jì)開展的必然趨勢(shì).對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來說,所謂風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)及其 內(nèi)部限制系統(tǒng)進(jìn)行充分了解和評(píng)價(jià)的根底上, 分析、判斷風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其 影響程度,建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn),制定與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)謀略、 審計(jì)方案和審計(jì)程序,將審計(jì)資源重

2、點(diǎn)配置于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域, 將內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低 至可接受水平的一種審計(jì)模式.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)關(guān)注公司高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)徲?jì)目標(biāo)的 影響,將對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的辨識(shí)、分析和評(píng)價(jià)貫穿于審計(jì)工作始終； 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)既應(yīng)用 于審計(jì)工程實(shí)踐,也可以應(yīng)用于審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)劃,建立與企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)治理體系相 匹配的審計(jì)謀略體系.因此,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不僅僅是一種審計(jì)技術(shù), 它是因?qū)徲?jì) 理念的轉(zhuǎn)變而產(chǎn)生的審計(jì)模式、審計(jì)方法的革新.經(jīng)濟(jì)社會(huì)的開展和現(xiàn)代企業(yè)治理技術(shù)的演變是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的根 本原因.一是企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化、經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)張、價(jià)值鏈的延伸、業(yè)務(wù)種類 的增加,以及交易方式的多樣化,都使企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)日益復(fù)雜和多變, 也使審計(jì) 環(huán)境發(fā)生了巨大

3、變化.內(nèi)部審計(jì)在有限的審計(jì)資源條件下, 繼續(xù)實(shí)施詳細(xì)審計(jì)變 得不再現(xiàn)實(shí).二是企業(yè)根據(jù)資本市場(chǎng)要求,或出于提升盈利水平和保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì) 的考慮,逐步開展演變出全面風(fēng)險(xiǎn)治理、 戰(zhàn)略治理等現(xiàn)代企業(yè)治理技術(shù), 為風(fēng)險(xiǎn) 導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生奠定了理論根底.三是企業(yè)治理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控治理中 的作用逐漸重視、業(yè)務(wù)部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)的信賴程度不斷提升,他們都希望內(nèi)部審 計(jì)能夠與時(shí)俱進(jìn),及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)治理中存在的限制漏洞和舞弊行為.在這種背景 下,內(nèi)部審計(jì)為了躲避與日俱增的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn), 基于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的理解和評(píng)估來制定審 計(jì)謀略和審計(jì)方案,將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)引入內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐便成了必然選擇.二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將對(duì)企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)的分析

4、評(píng)價(jià)作為審計(jì)業(yè)務(wù)的根底.與傳統(tǒng)的審計(jì)方法相比擬,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)帶來的是審計(jì)理念和審計(jì)方法 的重大轉(zhuǎn)變.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不僅僅依賴于對(duì)企業(yè)內(nèi)部限制制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況的測(cè)試評(píng)價(jià),更將審計(jì)視野擴(kuò)展到對(duì)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境、 公司管治、戰(zhàn)略治理等層面 的全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)始終秉持合理的職業(yè)審慎,并將風(fēng)險(xiǎn)評(píng) 估技術(shù)和分析性復(fù)核程序應(yīng)用于審計(jì)工程全過程.一強(qiáng)化了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),擴(kuò)展了審計(jì)范圍,將審計(jì)重心從內(nèi)部限制 測(cè)試前移至公司層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,將連續(xù)、動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿于整個(gè)審計(jì)過程. 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不再簡(jiǎn)單地直接實(shí)施內(nèi)部限制測(cè)評(píng),而是通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、公司治理、風(fēng)險(xiǎn)策略等方面的評(píng)估,發(fā)現(xiàn)潛在

5、的經(jīng)營(yíng)治理風(fēng)險(xiǎn),并將其 逐級(jí)分解細(xì)化到具體的業(yè)務(wù)流程及其內(nèi)部限制活動(dòng)中,由此確定審計(jì)范圍和重 點(diǎn).二更加注重分析性程序的運(yùn)用.在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中,多層級(jí)、多線 條、多維度的分析性復(fù)核程序?qū)?yīng)用的更為頻繁, 對(duì)于任何審計(jì)對(duì)象,都將首先 采用分析性復(fù)核舉措發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié).分析范圍更加廣泛,從對(duì)賬務(wù)報(bào)表等事后數(shù) 據(jù)的分析,延伸至對(duì)公司戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)治理體系、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、全面預(yù)算等風(fēng)險(xiǎn)治理 起點(diǎn)的數(shù)據(jù)分析；分析工具更加科學(xué),通過引入計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù),強(qiáng)化了對(duì)文本、 數(shù)據(jù)的加工分析水平,也使審計(jì)抽樣結(jié)果更加合理；分析對(duì)象更加多樣,對(duì)所有 財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都能運(yùn)用分析性程序.通過分析性程序,可以多角度發(fā)現(xiàn)同一 風(fēng)險(xiǎn)事

6、件在不同經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域、不同流程環(huán)節(jié)的各種表象,使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果更為可靠.三增強(qiáng)了審計(jì)程序的針對(duì)性,提升了審計(jì)資源的使用效益.風(fēng)險(xiǎn)評(píng) 估過程使內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)重要經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)具有了更加直觀和全面的熟悉,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的量化標(biāo)準(zhǔn)以及應(yīng)予采取的限制舉措在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中也逐漸清楚,便于針對(duì)不同類別的風(fēng)險(xiǎn)制定、實(shí)施個(gè)性化的審計(jì)程序.將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段與審計(jì)程序進(jìn)行有機(jī) 結(jié)合,使審計(jì)資源有的放矢地集中到重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,促進(jìn)其有效分配和利用,提 高審計(jì)效率.三、深入實(shí)踐風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理念,為內(nèi)部審計(jì)的開展?fàn)I造了機(jī)遇.一應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)提出了更高要求, 將促使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)重視審計(jì)隊(duì)伍建設(shè).當(dāng)前企業(yè)積極轉(zhuǎn)變開

7、展方式,更加注重 開展質(zhì)量和效率,也要求內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)水平能夠不斷適應(yīng)公司經(jīng)營(yíng)開展變化； 但與之相對(duì)應(yīng)的是,內(nèi)部審計(jì)人員普遍存在治理知識(shí)欠缺、經(jīng)驗(yàn)缺乏、分析水平 不強(qiáng)等問題,難以鍛造敏銳的職業(yè)判斷水平,無法適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求.因此,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用為契機(jī), 加大職業(yè)培訓(xùn),引進(jìn)公司治理、 法律、信息技術(shù)等專業(yè)人才,不斷優(yōu)化審計(jì)人員的專業(yè)結(jié)構(gòu). 努力拓展審計(jì)人員 關(guān)于宏觀經(jīng)濟(jì)、戰(zhàn)略治理、績(jī)效治理、市場(chǎng)營(yíng)銷、信息技術(shù)、數(shù)理統(tǒng)計(jì)等復(fù)合性 知識(shí),培養(yǎng)對(duì)經(jīng)濟(jì)政策、法律法規(guī)的把握水平,以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的理解和分析水平, 在紛繁復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)世界中保持應(yīng)有的職業(yè)審慎和獨(dú)立性,運(yùn)用系統(tǒng)的、戰(zhàn)略的觀點(diǎn)

8、充分評(píng)估企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境及其所采取限制舉措的適當(dāng)性,降低審計(jì)風(fēng) 險(xiǎn).二促使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè),積極運(yùn)用信息技術(shù)審計(jì)工具, 提升審計(jì)效率.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中,收集足夠多的環(huán)境、戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)、預(yù)算、報(bào)表、統(tǒng)計(jì)等財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),以便于充分評(píng)估公司 層面的風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部審計(jì)人員也需要對(duì)收集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、加工、提煉,但數(shù) 據(jù)的收集及其分析,僅憑審計(jì)人員的手工操作是難以實(shí)現(xiàn)的. 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng) 在企業(yè)集團(tuán)范圍內(nèi)建立功能強(qiáng)大的信息系統(tǒng),并且在公司治理信息系統(tǒng)及核心業(yè) 務(wù)系統(tǒng)中嵌入審計(jì)模塊、或與內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)建立數(shù)據(jù)接口, 一是更高效的實(shí) 現(xiàn)對(duì)各類數(shù)據(jù)的獲取、歸集、審

9、閱、核對(duì)、分析,二是使審計(jì)抽樣更具有代表性, 減少主觀判斷,三是實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)監(jiān)控, 有利于實(shí)現(xiàn)事中的風(fēng) 險(xiǎn)分析、預(yù)警和事后的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、提示,滿足內(nèi)部審計(jì)人員開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的需要.三積極推動(dòng)內(nèi)部限制體系的建立健全, 完善以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審 計(jì)制度.應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)方法,要求內(nèi)部審計(jì)人員首先從了解公司風(fēng)險(xiǎn)治理 和內(nèi)部限制入手,因此公司內(nèi)部限制體系的健全程度,與內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和本錢都 直接相關(guān).為了盡可能地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)充分履行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和 咨詢職能,積極發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在全面風(fēng)險(xiǎn)治理的作用, 推動(dòng)公司建立健全內(nèi)部控 制制度,夯實(shí)風(fēng)險(xiǎn)治理的制度根底.同時(shí),結(jié)合國(guó)家審計(jì)法規(guī)、

10、準(zhǔn)那么規(guī)定及全面 風(fēng)險(xiǎn)治理的需要,對(duì)公司現(xiàn)有審計(jì)規(guī)章制度進(jìn)行全面梳理和優(yōu)化,完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的具體程序和方法,使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有章可循.雖然應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的初衷是提升審計(jì)資源利用效率,但由于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估測(cè)試深度、廣度的增加,以及人力資源、信息化系統(tǒng)的投入,都將在短時(shí)間內(nèi) 帶來審計(jì)本錢的大幅增加,這也是內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)公司 開展需要而主動(dòng)轉(zhuǎn)型的必經(jīng) 階段.固定審計(jì)本錢的增加,也會(huì)同步帶來審計(jì)資源的結(jié)構(gòu)優(yōu)化和整合,使內(nèi)部 審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)治理、工程治理及其質(zhì)量限制更加高效. 因此,從長(zhǎng)遠(yuǎn)來 看,應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更有利于審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn).四、提升風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向方法在內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中的應(yīng)用效果.一內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)進(jìn)

11、一步增強(qiáng)對(duì)企業(yè)所面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)的理解, 提升對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的理解和把握水平.既要以經(jīng)營(yíng)者的視野來衡量國(guó)家法規(guī)、宏觀經(jīng)濟(jì)、 行業(yè)監(jiān)管政策、競(jìng)爭(zhēng)格局等多方面環(huán)境因素對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)形成的外部風(fēng)險(xiǎn),又要以治理者的視野來審視企業(yè)治理架構(gòu)、戰(zhàn)略規(guī)劃、資源配置、內(nèi)部限制等要素 能否組成良性循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)治理體系. 內(nèi)部審計(jì)部門只有充分了解企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn), 才 能更好的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行完整的識(shí)別、分解和量化,從而準(zhǔn)確把握審計(jì)方向和重點(diǎn).二內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)建立動(dòng)態(tài)的全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制.經(jīng)過對(duì)企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)的調(diào)查了解,并結(jié)合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),根據(jù)從上到下的方法,梳理企 業(yè)核心的治理機(jī)制和業(yè)務(wù)流程,標(biāo)識(shí)每個(gè)核心機(jī)制和流程中的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及

12、其標(biāo) 準(zhǔn)化的內(nèi)部限制舉措,明確每個(gè)部門、每位員工在風(fēng)險(xiǎn)限制活動(dòng)中的責(zé)任； 同時(shí) 建立常態(tài)化的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告、收集、分析和評(píng)價(jià)制度,保證內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)不斷得到 充實(shí)和完善.三在內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)踐中,要注意平衡審計(jì)本錢限制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控 制,合理有效配置審計(jì)資源.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的精髓就是準(zhǔn)確識(shí)別高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,并將審計(jì)資源重點(diǎn)配置于高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域.應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向方法,并不意味著審計(jì)內(nèi) 容和審計(jì)程序的簡(jiǎn)單增加,而是在限制總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根底上、根據(jù)現(xiàn)有的審計(jì) 資源狀況,對(duì)審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)程序有抓有放,對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)采取有針對(duì)性的審計(jì)方 法.對(duì)于經(jīng)過評(píng)估認(rèn)為不存在重要風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域,可以采取降低樣本量或穿行測(cè)試 等方法適當(dāng)簡(jiǎn)化審計(jì)程序.四內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)循序漸進(jìn)的引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法,逐步探索和完善適合本企業(yè)實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式.如果無視本公司經(jīng)營(yíng)治理根底、 不切實(shí)際的盲目照搬風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式, 將為內(nèi)部審計(jì)帶來更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn).內(nèi) 部審計(jì)轉(zhuǎn)型過程中,在傳統(tǒng)審計(jì)工程中辯證地引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)手段, 彌補(bǔ)傳統(tǒng) 審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)、分析和評(píng)價(jià)中的缺乏,能夠?qū)崿F(xiàn)限制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)本錢的階 段性目標(biāo).當(dāng)公司治理根底和審計(jì)資源能夠滿足風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施條件時(shí),內(nèi)部審計(jì)部