固定資產(chǎn)的內(nèi)查技巧

1、固定資產(chǎn)的內(nèi)查技巧中華人民共和國企業(yè)會計(jì)制度 第二章第三節(jié)第條規(guī)定： 版權(quán)所有，全國公務(wù)員共同的天地! 企業(yè)對固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實(shí)地盤點(diǎn)一次。對盤盈、盤虧、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)查明原因，寫出書面報告，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的固定資產(chǎn)，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入； 盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。如盤盈、盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，在對外提供財務(wù)會計(jì)報告時應(yīng)按上述規(guī)定進(jìn)行處理， 并在會計(jì)報表附注中作出說明； 如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理

2、的金額不一致， 應(yīng) 按其差額調(diào)整會計(jì)報表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。中華人民共和國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則一一固定資產(chǎn)（X X年月日起實(shí)施）第7. 8. 9.條規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)于期末對固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，如發(fā)現(xiàn)存在下列情況，應(yīng)當(dāng)計(jì)算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值：（）固定資產(chǎn)市價大幅度下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預(yù)計(jì)的下跌，并且預(yù)計(jì)在近期內(nèi)不可能恢復(fù)；（）企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境，如技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營銷市場在當(dāng)期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化， 并對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；（）同期市場利率等大幅度提高，進(jìn)而很可能影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；（

3、）固定資產(chǎn)陳舊過時或發(fā)生實(shí)體損壞等；（）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)計(jì)劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營業(yè)務(wù)、 提前處置資產(chǎn)等情形， 從而對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；（）其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于賬面價值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額； 如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)， 應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)價值恢復(fù)后的賬面價值， 以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。 因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時，

4、對此前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作調(diào)整。如果有跡象表明以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化， 使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值， 則以前期間已計(jì)提的減值損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，版權(quán)所有，全國公務(wù)員共同的天地! 但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)內(nèi)查時，應(yīng)當(dāng)核實(shí)固定資產(chǎn)的增減變動情況，結(jié)合現(xiàn)行稅收法規(guī)，檢查是否按規(guī)定準(zhǔn)確計(jì)算了稅款。檢查固定資產(chǎn)主要應(yīng)關(guān)注以下幾個方面的問題：第一、增值稅方面本期增加的固定資產(chǎn)如果是自制設(shè)備，或者在建工程項(xiàng)目領(lǐng)用了本企業(yè)的自產(chǎn)產(chǎn)品，是否按規(guī)定計(jì)算了增值稅銷項(xiàng)稅額； 本期外購 的固定資產(chǎn)是否抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，如有，應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理；對外出售的

5、固定資產(chǎn)是否屬于應(yīng)征增值稅的固定資產(chǎn)， 是否按簡易辦法計(jì)算了增 值稅。第二、營業(yè)稅方面是否存在銷售不動產(chǎn)或以房產(chǎn)抵債等行為；是否有對外出租的 固定資產(chǎn)；是否存在以對外投資的名義將固定資產(chǎn)出租而收取固定利 潤的行為。對以上行為，應(yīng)注意核查是否按規(guī)定計(jì)算繳納了營業(yè)稅、 城建稅、教育費(fèi)附加和印花稅。第三、企業(yè)所得稅方面對外轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)是否按規(guī)定及時結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理賬戶，并入當(dāng)期損益；對外出租的固定資產(chǎn)收取的租金收入是否存在掛往來 賬項(xiàng)而未作“其他業(yè)務(wù)收入”處理；盤虧、毀損或報廢的固定資產(chǎn)是 否有主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意稅前扣除的審批； 本期增加的固定資產(chǎn)是否按 規(guī)定計(jì)價，是否有將屬于固定資產(chǎn)成本的部分（如

6、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等） 計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用的情況；有無接受捐贈的固定資產(chǎn)，應(yīng)注意檢查是 否提取了折舊，如有，應(yīng)調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；有無以融資租賃方 式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)注意其租賃費(fèi)只能以提取折舊的方式在稅前扣 除，不得直接扣除；以固定資產(chǎn)對外投資獲取被投資企業(yè)的部分股權(quán)，是否在投資交易發(fā)生時，視同按公允價值銷售固定資產(chǎn)，并按規(guī)定計(jì) 算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；是否按規(guī)定提取折舊，有無未經(jīng)稅務(wù)機(jī) 關(guān)批準(zhǔn)擅自采取加速折舊的情況，有無擅自擴(kuò)大范圍提取折舊的情 況，應(yīng)注意下列固定資產(chǎn)不得提取折舊：土地、房屋、建筑物以外的 未使用、不需用的固定資產(chǎn)以及經(jīng)批準(zhǔn)封存的固定資產(chǎn)、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)、按照規(guī)定提取維簡費(fèi)的固定資產(chǎn)、 以融資租賃 方式租出的固定資產(chǎn)、已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、 已在成本中 一次性列支而形成的固定資產(chǎn)（如納稅人為研究新工藝、新技術(shù)、新 產(chǎn)品而專門購置的，單臺價值在萬元以下的測試儀器、 檢測設(shè)備等）、 提前報廢的固定資產(chǎn)、已出售給職工個人的住房和出租給職工個人且 租金收入未計(jì)入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房等。第