固定資產(chǎn)計量屬性的選擇

1、固定資產(chǎn)會計計量屬性選擇從固定資產(chǎn)通過會計確認(rèn)進(jìn)入會計信息系統(tǒng)，到固定資產(chǎn)退出會計信息系統(tǒng)的整個過程中，一般會涉及到固定資產(chǎn)的初始計量、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量、固定資產(chǎn)的終止計量等三個環(huán)節(jié)的計量問題。下文將對固定資產(chǎn)在上述各個計量環(huán)節(jié)中計量屬性選擇的相關(guān)問題展開具體論述。一、固定資產(chǎn)初始計量時計量屬性的選擇（一 ）歷史成本計量為主固定資產(chǎn)的初始計量是指確定固定資產(chǎn)的取得成本。2006 年企業(yè)會計準(zhǔn)則第 4 號固定資產(chǎn) （ 以下簡稱“新準(zhǔn)則”）明確規(guī)定： 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。 由此可知，在對固定資產(chǎn)進(jìn)行初始計量時，所采用的基本計量屬性為歷史成本。 文檔來自于網(wǎng)絡(luò)搜索在會計實務(wù)中，由于固

2、定資產(chǎn)的取得方式多種多樣，不同取得方式下成本計量的具體標(biāo)準(zhǔn)、包含的內(nèi)容構(gòu)成會有所不同。如對于外購所取得的固定資產(chǎn)，其成本包括買價、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。對于自行建造的固定資產(chǎn)，其成本由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等。 文檔來自于網(wǎng)絡(luò)搜索（二）其他計量屬性為輔在新準(zhǔn)則頒布后， 固定資產(chǎn)初始計量在采用以歷史成本計量屬性為主的基礎(chǔ)上， 也涉及其他計量屬性運用的情況。 具體如下： 文檔來自于網(wǎng)絡(luò)搜索現(xiàn)值計量

3、的運用。其一，具有 融資性質(zhì)的購入固定資產(chǎn) 。在購買固定資產(chǎn)時，如果購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，此時固定資產(chǎn)的成本不能以購買價款確定，而是以購買價款的 現(xiàn)值 為基礎(chǔ)確定。固定資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。其二， 存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn) 。對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時，還應(yīng)考慮棄置費用。棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如：核電站設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。棄置費用的金額與其現(xiàn)值相比，通常相差較大，需要考慮貨幣時

4、間價值，按照 現(xiàn)值 計算確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額。 文檔來自于網(wǎng)絡(luò)搜索公允價值計量的運用。在實際工作中，企業(yè)可能 以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的資產(chǎn) 。如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)的 確認(rèn)條件，則應(yīng)將各項資產(chǎn)單獨確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按各項固定資產(chǎn) 公允價值的比例對總成本進(jìn)行分配 ，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。即在對固定資產(chǎn)的總成本進(jìn)行分?jǐn)倳r，需要以各項固定資產(chǎn)的公允價值作為分配標(biāo)準(zhǔn)。此時，運用了各項固定資產(chǎn)公允價值的計量屬性。 文檔來自于網(wǎng)絡(luò)搜索二、固定資產(chǎn)后續(xù)及終止計量中計量屬性的選擇（一 ）固定資產(chǎn)的后續(xù)計量折舊額以初始計量為基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)計提折舊，實質(zhì)是對固定資產(chǎn)

5、的應(yīng)計折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偟倪^程，即每期折舊金額的確定是在固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額的基礎(chǔ)上，采用一定的折舊方法進(jìn)行具體分?jǐn)偤蟮慕Y(jié)果。其中，應(yīng)計折舊額的確定涉及固定資產(chǎn)的成本和固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的成本在固定資產(chǎn)初始計量時予以確定，固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值根據(jù)該資產(chǎn)在處置中獲得的扣除處置費用后的金額確定。與固定資產(chǎn)的成本相比，其預(yù)計凈殘值的金額一般很小，因而固定資產(chǎn)的折舊計量主要依賴于固定資產(chǎn)的初始計量。 文檔來自于網(wǎng)絡(luò)搜索期末減值損失的公允價值和現(xiàn)值雙重計量屬性 。根據(jù) 2006 年企業(yè)會計準(zhǔn)則第 8 號資產(chǎn)減值中的規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象

6、的，應(yīng)當(dāng)估計其可回收金額。當(dāng)可回收金額低于賬面價值的，說明資產(chǎn)發(fā)生減值損失，應(yīng)當(dāng)計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 文檔來自于網(wǎng)絡(luò)搜索在對資產(chǎn)減值損失的計量中，可回收金額的確定是關(guān)鍵問題。根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中的規(guī)定： 可回收金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定， 即在固定資產(chǎn)的期末計量環(huán)節(jié)中可回收金額的確定涉及公允價值和現(xiàn)值 的計量屬性。 文檔來自于網(wǎng)絡(luò)搜索后續(xù)支出的歷史成本計量。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出按照處理方式不同劃分為資本化的后續(xù)支出和費用化的后續(xù)支出。不論何種后續(xù)支出一

7、般均按實際發(fā)生額進(jìn)行計量，即以歷史成本予以計量。 文檔來自于網(wǎng)絡(luò)搜索 而需要注銷的原值、折舊與減值金額在上述各個環(huán)節(jié)中均已確定，因而對于固定資產(chǎn)的終止計量，不存在需要單獨確定其計量屬性的問題，而是依賴于前（二 ）固定資產(chǎn)的終止計量固定資產(chǎn)終止計量時，需要注銷固定資產(chǎn)的賬面價值，其中涉及到注銷固定資產(chǎn)的原值、 已計提折舊、 已計提的減值準(zhǔn)備等，面環(huán)節(jié)中已經(jīng)確定的金額。 文檔來自于網(wǎng)絡(luò)搜索三、固定資產(chǎn)會計計量屬性相關(guān)問題探討（一 ）歷史成本為主、其他為輔的計量屬性是適應(yīng)現(xiàn)實的必然性要求在固定資產(chǎn)的各個計量環(huán)節(jié)中，初始計量和期末計量是兩個關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。在現(xiàn)存的幾種計量屬性中，歷史成本是財務(wù)會計沿用最久

8、的計量屬性，它具有客觀性、可驗證性的優(yōu)點及計量的簡便性，在初始計量中一般而言對于資產(chǎn)來說是首選的計量屬性，如對固定資產(chǎn)初始計量時，一般從投入的視角來選擇計量屬性（如：歷史成本）。 文檔來自于網(wǎng)絡(luò)搜索按照歷史成本計量往往導(dǎo)致企業(yè)市場價值與其賬面價值的嚴(yán)重背離。 即在會計環(huán)境發(fā)生變化如物價變動的情況下， 按照歷史成本進(jìn)行計量所反映的信息可能出現(xiàn)“信號扭曲” ，難以現(xiàn)實地描述企業(yè)的財務(wù)狀況。因此在需要報送會計信息的會計期末， 采用固定資產(chǎn)的賬面價值和可收回金額孰低 計量等其他計量屬性，以彌補歷史成本的缺陷。如對固定資產(chǎn)會計期末的計量，一般從產(chǎn)出視角或預(yù)期收益視角來選擇計量屬性。 文檔來自于網(wǎng)絡(luò)搜索從

9、歷史成本為主、其他計量屬性為輔的應(yīng)用現(xiàn)狀來看，對于歷史成本的缺陷會計界在不斷地進(jìn)行“漸進(jìn)式”的改進(jìn)。雖然目前歷史成本依然是固定資產(chǎn)計量最基本、最主要的計量屬性，但歷史成本一統(tǒng)天下的局面已在逐漸改變，更多的可能是，對于特定項目、在特定的計量階段和環(huán)節(jié)上采納其他計量屬性。從各種計量屬性的特點來看，在目前的會計環(huán)境下，對于資產(chǎn)的計量，任何一種會計計量屬性都不具有絕對地、排他性的優(yōu)勢，在相當(dāng)長的一段時間內(nèi)，仍然需要綜合運用各種會計計量屬性。各個會計計量屬性各具優(yōu)缺點，需要我們在運用選擇時揚長避短，突出各個會計計量屬性的特點。 文檔來自于網(wǎng)絡(luò)搜索（二 ）結(jié)合會計信息與會計目標(biāo)研究資產(chǎn)計量屬性首先，對于資產(chǎn)會計計量屬性的選擇，不僅僅是一個單純的會計理論問題，需要考慮不同計量屬性所提供的會計信息的相關(guān)性、可靠性等。另一方面，由于企業(yè)是一系列契約的集合 （Jensen and Meckling ， 1976） ，企業(yè)的會計信息具有相應(yīng)的經(jīng)濟后果，不同的利益相關(guān)者圍繞著利益的博弈最終將演變成對會計規(guī)則確定的博弈， 而資產(chǎn)計量問題是其中關(guān)注的中心與焦點， 即資產(chǎn)計量的過程也是一個與現(xiàn)實進(jìn)行協(xié)調(diào)和妥協(xié)的過程。其次，資產(chǎn)計量屬性理論的發(fā)展還取決于會計目標(biāo)的變化。早期的會計目