提高審計質量規(guī)避審計風險

1、提高審計質量規(guī)避審計風險隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立 ,特別是加入 WTO 后 ,經(jīng)濟 形勢和法律環(huán)境發(fā)生了較大的變化 ,以及從今年 7 月 1 日起行政許可 法的施行 , 對審計的范圍、內容和方法 ,審計的質量提出了新的要求， 審計風險日益增大。因此，在新形勢下，如何提高審計質量，控制和 規(guī)避審計風險，不論是對建立社會主義市場經(jīng)濟秩序，保障經(jīng)濟健康 發(fā)展，還是促進審計事業(yè)更上一層樓都有著十分重要的現(xiàn)實意義。一、審計風險的概念及其產生原因我國獨立審計具體準則第 9 號 -內部控制及審計風險 對審計風 險的定義為：會計報表存在重大的錯報和漏報，而注冊會計師審計后 發(fā)表不確當?shù)膶徲嬕庖姷目赡?/p>

2、性。在審計實踐中，由于審計的外部環(huán) 境和審計人員素質不確定因素的影響，作出審計結論與審計事項的真 實性之間必然會產生一定的差異，這種差異就是審計風險最主要的原 因。具體分析有兩大方面：（一）客觀原因：即審計的外部環(huán)境因素1 、隨著知識經(jīng)濟的到來，科學技術的發(fā)展， WTO 的加入，為現(xiàn) 代企業(yè)發(fā)展提供了機遇和挑戰(zhàn)。一方面新產業(yè)的涌現(xiàn)，如電子商務、 網(wǎng)絡經(jīng)濟等，新技術、新工藝的應用，使企業(yè)得以創(chuàng)新和發(fā)展。另一 方面，企業(yè)間的競爭日趨激烈，企業(yè)經(jīng)營風險、投資風險和財務風險 越來越大，從而必然導致審計風險的增加。2 、法律體制不健全， 法規(guī)滯后影響了依法審計， 擴大了審計風險。 隨著市場經(jīng)濟的進程加快

3、，政府行政職能的轉變，法律法規(guī)逐步與國 際接軌，國家審計所處的法律環(huán)境也日漸暴露出法律法規(guī)的不健全和 滯后的缺陷，一些重要的法律法規(guī)和條例尚未出臺或雖已出臺，但仍 不完善。審計人員在審計執(zhí)法過程中，在某些方面無法可依，致使在 審計結論、審計評價和審計處理有一定的隨意性，給審計監(jiān)督造成了 極大的困難。同時，由于憲法和審計法已明確規(guī)定了地方審 計機關雙重領導的管理體制，導致在審計執(zhí)法中受到地方黨政領導和 部門領導為了地區(qū)利益、部門利益和單位利益的人為干預，增加了審 計執(zhí)法的難度，影響了審計執(zhí)法的嚴肅性，審計風險也就擴大。3、審計對象的變化，審計內容的擴大增加了審計風險。傳統(tǒng)審計 主要側重對事方面，

4、是以財務收支審計為主要內容的查錯糾弊。隨著 市場經(jīng)濟的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，各種經(jīng)濟成份呈多元化，企 業(yè)規(guī)模不斷擴大，經(jīng)濟運行更加復雜。如企業(yè)之間的兼并、非貨幣交 易、企業(yè)無形資產的審計、驗證企業(yè)會計電算化網(wǎng)絡化的數(shù)據(jù)的可靠 性等，加之我國經(jīng)濟體制改革尚不到位，權力資本化現(xiàn)象的突現(xiàn)，偽 造財務信息，蓄意舞弊，使審計內容更加復雜。目前，經(jīng)濟責任審計 已全面深入開展， 審計對象都是 "一把手 "，既要對事又要對人， 既要檢 查其財務收支的真實性和合法性，又要對單位主要領導人任期科學決 策、經(jīng)濟效益和經(jīng)濟責任作出評價，由于還沒有制訂有一定權威的評 價指標體系，使是審計風險更加

5、突出。4、 20 年的審計實踐，公眾對審計的期望值逐步加大，既提高了 審計人員的責任，又增加了審計風險。從目前的審計工作來看，審計 結果與社會期望值的差距較大。其主要原因：一是審計能力不足，遠 不能適應經(jīng)濟發(fā)展的要求，也不能滿足社會對審計的期望；二是經(jīng)濟 環(huán)境的變化，導致會計信息失實更加明顯，實質性測試更加困難，審 計難度加大，難以滿足越來越高的社會期望，使審計風險增加。（二）主觀因素 : 即國家審計的內部因素1、審計人員的素質是影響審計風險的重要因素。審計是一項專業(yè) 性很強、技術性很高的工作。目前，尤其是地方審計機關的審計人員 的素質已不能適應新形勢下審計的要求。一是知識結構單一制約了審 計

6、工作開展。大多數(shù)審計人員都是傳統(tǒng)會計出身，雖然經(jīng)過了專業(yè)培 訓，仍然不適應現(xiàn)代審計的要求，缺乏既懂財務又懂法律、既會英語 又能熟練操作電腦的綜合性素質的審計人員，更需要具備一定財務知 識的工程技術人員。二是審計手段單一化。會計電算化、數(shù)據(jù)網(wǎng)絡化 已是大勢所趨，如果我們只會簡單地操作電腦而不能熟練地使用各種 財務軟件，掌握網(wǎng)絡知識，就無法實施現(xiàn)代審計。另外，審計軟件的 開發(fā)滯后也制約了 "金審工程 "的開展。三是審計人員的職業(yè)道德和敬業(yè) 精神。如果審計人員缺乏職業(yè)道德，違反依法審計、客觀公正的原則， 就會使審計報告虛假，審計結果失實，產生舞弊型審計風險。2、由于審計人員不足，

7、對一些規(guī)模較大的被審單位，采用抽樣審 計的方法。審計人員在實施抽樣時，不論是對被審單位的內控制度的 檢查，還是對其財務帳戶真實性的檢查，都會遇到抽樣風險問題。不 能全面、真實反映出總體的性質，雖然提高了效率，但極有可能會遺 漏財務報表中的重大錯誤和問題，因此產生風險的可能性大大增加。3、地方審計機關受地方政府的影響較大，不能完全獨立開展審計 工作，出具真實性的審計報告，也是產生審計風險的重要因素。地方 審計機關的人、財、物均由地方政府決定，與各部門之間也存在著千 絲萬縷的利益關系，不能完全開展獨立審計，有些問題也無法在審計 報告中反映，使審計監(jiān)督的權威受到了影響。在現(xiàn)代審計中，審計風險具有普遍

8、性和不可避免性，但也具有可 控性。盡管審計風險要控制為零是難以做到的 ,因為審計成本、審計技 術的局限性使審計查出被審計單位所有的重大錯報，特別蓄意舞弊是 非常困難的。關鍵在于審計人員通過主觀努力提高審計質量，將其控 制在一定的范圍內。二、提高審計質量 防范和規(guī)避審計風險（ 一） 提高審計人員綜合素質是提高審計質量的重要前提。 審計質量 審計工作的生命線。只有提高審計人員法律意識、業(yè)務水平、職業(yè)道 德和文化修養(yǎng)，才能提高審計質量，規(guī)避審計風險。一是認真學習、 全面掌握、及時更新、熟練運用各種法律法規(guī)和行業(yè)規(guī)章制度。只有 這樣才能在審計過程中及時判斷被審計單位財務報表中的錯報和存在 的問題，準確

9、找出確定問題的依據(jù)，使審計定性更準，審計報告更真， 審計處理更實。二是熟練掌握和運用審計技能。審計人員首先應熟練 掌握會計業(yè)務知識，認真學習新財務制度和稅務知識，全面了解被審 計單位執(zhí)行的財務制度和會計核算過程。在審計過程中，充分運用綜 合分析方法，準確揭示被審計單位的違法違紀問題。同時要運用先進 的審計模式和審計方法，采取風險基礎審計。風險基礎審計是將審計 風險全面運用于審計過程。它通過對審計風險進行全面分析，把審計 風險控制在可以容忍的范圍內。運用分析性復核的方法，在對被審計 單位控制風險進行評價的同時，還要對產生風險的各個環(huán)節(jié)，如審計 立項、審前調查、審計方案、審計報告等進行分析和控制。

10、要學會運 用計算機輔助審計軟件，提高審計工作效率。二是加強審計人員的職 業(yè)道德和廉潔從審的教育， 這是提高審計素質的重要保證。 忠于職守、 廉潔自律、客觀公正，形成審計人員良好的職業(yè)道德，履行審計監(jiān)督 職能，依法審計、客觀公正、實事求是地反映揭露被審計單位的問題， 才能真正行使審計監(jiān)督權，使審計質量得以提高。（二 ）嚴格執(zhí)行審計程序是提高審計質量、降低審計風險的客觀要 求。審計程序是使審計工作科學合理、有序運轉的重要保證，是確保 審計目標實現(xiàn)的重要手段，也是審計工作規(guī)范化的要求。只有嚴格執(zhí) 行審計程序，審計人員才能制訂切實可行的審計方案，采取適用的審 計方法實施審計，才能收集到真實可靠的審計證

11、據(jù)，對審計事項進行 準確評估。（三）審計的獨立性是影響審計質量的重要因素。 獨立審計原則是指 審計機關依據(jù)法律規(guī)定，獨立行使審計監(jiān)督權，獨立開展審計活動。 由于現(xiàn)行的審計管理體制，在某種程度上制約了地方審計機關獨立開 展審計活動， 即使我們依據(jù)有關法律法規(guī)嚴格按照審計程序查出問題， 如果缺乏獨立性也不能全面提示披露依法處理這些問題。因此，按照 憲法、中華人民共和國審計法和審計法實施條例的規(guī)定， 獨立開展審計工作，才能為經(jīng)濟健康持續(xù)發(fā)展保駕護航。（四）加強內部管理完善質量控制體系。 國家審計署 6 號令審計機 關審計項目質量控制方法 （試行 ）已于今年 4 月 1 日頒布試行。審計 機關應依據(jù)這個辦法規(guī)范行為，明確職責，建立和完善內部質量控制體系，提高質量，規(guī)避風險。首先，嚴格執(zhí)行 "三級 "審計復核制。即審計工作底稿、審計證據(jù)、審計報告由審計人員自查復核，然后審計