會計報表中的稅收風險解析

1、會計報表中的稅收風險解析稅收風險為何隱藏在會計報表中以前財稅工作人員認為，將納稅工作做好的重要前提是 對稅法的掌握，但調研發(fā)現結果并不是這樣。假設一個剛考 完注冊會計師或注冊稅務師的大學生，腦子里都是稅法條 款，但是面對財務報表可能一片茫然，并不知道每個指標背 后所揭示的經營信息和涉稅信息，稅務機關對這些指標會有 什么樣的思考和聯(lián)想，沒有經驗的累積就沒有分析判斷的思 路，離稱職的稅務管理人員還有很大的差距。所以轉換稅收 風險管理的思路，要將單一重視稅法的學習和理解，轉為對 本公司涉稅財務指標的關注和分析非常有必要?，F在國家稅務局、地方稅務局系統(tǒng)也紛紛承諾，對一個 企業(yè)上門檢查原則上不得超過一次

2、，國家稅務總局牽頭發(fā)布 的文件中，取消了大量進企業(yè)上門核查的項目。稅務征管和 檢查調整了思路，還責于納稅人，由納稅人向稅務機關申報 和遞交信息，稅務機關運用信息化手段，通過其行政網絡捕 捉到經營信息和涉稅信息，對企業(yè)進行信息的跟蹤、分析、 篩選、監(jiān)控和判斷。稅務機關對企業(yè)的監(jiān)管改為后臺的信息 分析，所以企業(yè)也應該進行內部稅收風險管理的調整。稅務機關是如何從會計報表中發(fā)掘稅收疑點的稅務機關在構建指標時， 有層級的概念。在財務分析中, 著名的杜邦財務分析體系有個核心指標，就是凈資產收益率在凈資產收益率下，有二層指標（資產負債率、資產收益率等），層層將財務指標進行分解。 稅務機關在構建納稅評估風 險

3、分析指標體系時，也是使用了同樣的思路。通常，稅務機關認為稅負率是核心指標，會抓取行業(yè)的 平均稅負率。之后，每個企業(yè)也需要思考核心的二層指標。 如增值稅的分析上，納稅多少的最主要影響因素顯然是毛利 率，醫(yī)藥企業(yè)、煙草企業(yè)毛利率高，所以納稅多，而傳統(tǒng)的 紡織企業(yè)則因為毛利率低而導致納稅少。而在企業(yè)所得稅 上，雖然毛利率與稅負有直接的關系，但是決定所得額的還 有費用率，所以稅務機關對營業(yè)費用率也是比較關注的。對于一些特殊企業(yè)，如私募投資企業(yè)，稅負率和資本利 得、分紅、轉讓有關，那么這些指標的敏感度就比較高。所以，圍繞核心指標，稅務機關會分解二層指標，而之 后也需要對三層指標進行分解。如增值稅的分析上

4、，毛利率下降會引起稅務機關的關 注，而其原因可能是收入下降，也可能是成本上升，那么會 對這兩個配比的因素進行具體分析。而有時候稅務機關也會繼續(xù)追查四層指標，四層指標有 時并不是財務指標，而可能是統(tǒng)計指標。三、識別稅收風險所依托的主要會計信息稅務機關對于企業(yè)的征收管理，有兩種方式：查賬征收 和核定征收。稅收征管是基于企業(yè)的財務信息，所以財務信 息是揭示稅收風險和企業(yè)應納稅義務的最直接因素。那么識 別稅收風險主要依托哪些會計信息呢 ？1 .財務會計報告資產負債表；利潤表；現金流量表；會計報表附表；會計報表附注。2 .科目余額表3 .審計報告4 .其他信息：工商、房產、土地、金融、證券、海關、 外管

5、等。在年度匯算清繳時，稅務機關往往要求企業(yè)提交財務會 計報告，其中包括資產負債表、利潤表、現金流量表、會計 報表附注以及會計報表附表。這是稅務機關對于企業(yè)進行稅 收情況分析的重要信息。對于外商投資企業(yè)，還需要報送審 計報告。同時，稅務機關也會從其他部門，如工商、房產、 海關、外管等，抓取相關信息，而所有的信息，是以財務會 計信息為核心。企業(yè)相較于稅務部門，還有科目余額表。專家認為：科 目余額表是對財務會計報表的構成、結構所做的分檢，可以 更方便地將企業(yè)特定時點的財務狀況和特定時期經營活動 的過程和結果呈現由來。企業(yè)應橫向、縱向組合起來分析這些涉稅指標，才能知 道是否存在異常。而學習納稅評估的財務指標分析方法，實 際上是學習這些指標的組合方法。同時，企業(yè)也需要結合稅 法設立自己的管控指標。例如稅法有規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷 售收入連續(xù)12個月達到500萬以上就要變?yōu)橐话慵{稅人 如果企業(yè)不想變?yōu)橐话慵{稅人，可設立相應的管控指標。而 對于稅法沒有明文