甲供材料賬務(wù)處理

1、甲供材”的賬務(wù)處理及其稅務(wù)處理 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)“甲供材”的概念 所謂“甲供材料”建筑工程，是指由基本建設(shè)單位提供原材料，施工單位僅提供建筑勞務(wù)的工程。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)“甲供材”建筑工程，是指由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（以下稱甲方）提供原材料，施工單位（以下稱乙方）僅提供建筑勞務(wù)的工程?！凹坠┎摹碑a(chǎn)生的原因是甲方從材料質(zhì)量和成本效益角度出發(fā)，防止建筑乙方在材料上做文章，擔(dān)心不能確保建筑材料質(zhì)量，影響住房和自身的聲譽(yù)。一般材料占商品房建造成本的3040。 對(duì)于甲供材的稅務(wù)處理，在稅法上是比較明確的。但對(duì)甲供材如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，一直沒有非常明確的規(guī)定，這就帶來了開發(fā)票的問題，

2、以及隨之而來的稅收問題。  二、“甲供材”的相關(guān)稅收政策規(guī)定  甲供材征稅主要是如何征收營業(yè)稅的問題。中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部國家稅務(wù)總局第52號(hào)令）第七條規(guī)定，“納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；（二）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。第十六條規(guī)定，“除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)

3、備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。稅法之所以這樣規(guī)定，主要是防止納稅人將“包工包料”的建筑工程，改為以基本甲方的名義購買原材料，從而逃避營業(yè)稅收。 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部國家稅務(wù)總局第52號(hào)令）沒有明確規(guī)定裝飾工程中甲供材要不要不并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。而根據(jù)2006年8月17日財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知（財(cái)稅2006114號(hào)文）的規(guī)定：“納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入（不含客戶自行采購的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款）確認(rèn)計(jì)稅營業(yè)額”。上述以清包工形式提

4、供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用的裝飾勞務(wù)。因此，除了裝飾勞務(wù)以外的“建筑業(yè)”的甲供材需要并入乙方的計(jì)稅營業(yè)額征收營業(yè)稅。 三、甲供材的賬務(wù)處理及其稅務(wù)處理 （一）甲供材的賬務(wù)處理 甲供材產(chǎn)生的問題主要是在于不同的會(huì)計(jì)處理上，由此衍生出來甲供材如何開發(fā)票及稅收問題。在現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)處理中有以下兩種處理方式。 建設(shè)單位市場(chǎng)購入材料時(shí)的會(huì)計(jì)處理： 借：工程物資 XX萬元 貸：銀行存款 XX萬元 建設(shè)單位將材料提供給施工方用于工程。在將材料提供給施工方時(shí)，在目前實(shí)務(wù)中有以下兩種處理方式： 1、方式一： （1）建設(shè)方發(fā)出材料時(shí)：

5、 借：預(yù)付賬款 XX萬元 貸：工程物資 XX萬元 （2）施工方收到材料時(shí) 借：工程物資 XX萬元 貸：預(yù)收賬款 XX萬元 （3）施工方將工程物資用于工程時(shí) 借：工程施工合同成本 XX萬元 貸：工程物資 XX萬元 這種會(huì)計(jì)處理的依據(jù)是，根據(jù)國家關(guān)于工程造價(jià)的相關(guān)規(guī)定，在工程中，無論材料由誰提供，工程總造價(jià)中都要包括全部的材料價(jià)款，在總造價(jià)確認(rèn)的情況下，建設(shè)方在支付現(xiàn)金給施工方時(shí)是做預(yù)付賬款處理，同樣，建設(shè)方將材料給施工方時(shí)也應(yīng)作為預(yù)付賬款處理，只不過付的是實(shí)物。 2、方式二： （1）建設(shè)方發(fā)出材料時(shí)： 借：在建工程 XX萬元 貸：工程物資 XX萬元 由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)是直接計(jì)入了工程成本，因

6、此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時(shí)就不做任何會(huì)計(jì)處理了。 這種會(huì)計(jì)處理的依據(jù)是，建設(shè)方認(rèn)為其所購物資給施工方就是用于本單位的工程，因此在發(fā)出材料時(shí)直接計(jì)入在建工程是符合規(guī)定的。 （二）甲供材的稅務(wù)處理 以上兩種不同的會(huì)計(jì)處理方法帶來不同的的施工方建筑業(yè)發(fā)票的開具問題： 1、 方式一下的發(fā)票開具及營業(yè)稅處理 由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)是通過預(yù)付賬款核算的，沒有進(jìn)入工程成本，因此，施工方應(yīng)按含甲供材金額開具建筑業(yè)發(fā)票，并全額繳納營業(yè)稅。 此種方式施工企業(yè)按含甲供材金額開具建筑施工發(fā)票給建設(shè)方并確認(rèn)收入，但甲供材由于是建設(shè)方購買提供給施工方的，施工方無法取得發(fā)票入成本。采用這種核算方法需要事先

7、征得稅務(wù)機(jī)關(guān)的同意，以免施工企業(yè)加重企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。 2、方式二下的發(fā)票開具及營業(yè)稅處理 由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)就直接計(jì)入了工程成本，因此，施工方在最終開具建筑業(yè)發(fā)票時(shí)，只能按不含甲供材金額開票，如果按含甲供材金額開票就會(huì)導(dǎo)致甲供材料在建設(shè)方重復(fù)計(jì)入成本的情況。但是根據(jù)營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，無論怎樣開票，甲供材都要并入施工方的計(jì)稅營業(yè)額征收營業(yè)稅，即施工方都必須按含甲供材的金額繳納營業(yè)稅，負(fù)稅義務(wù)與方式一一致。 需要注意的是，甲供設(shè)備、裝飾勞務(wù)中的甲供材料計(jì)稅方式與上述規(guī)定有所差別。 四、“甲供材”的賬務(wù)和稅務(wù)處理例解 案例： 某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)委托一個(gè)建筑單位修建廠房，工程總造價(jià)為1200萬元，其

8、中含甲供材為200萬元。 （一）甲供材的賬務(wù)處理 1、建設(shè)方對(duì)于甲供材的賬務(wù)處理 （1）建設(shè)方（甲方）從市場(chǎng)購入材料時(shí)： 借：工程物資 200萬元 貸：銀行存款 200萬元這里假設(shè)建設(shè)方（甲方）非增值稅一般納稅人，取得的是普通發(fā)票，然后，該企業(yè)將這200萬的材料提供給施工方（乙方）用于工程。 （2）在建設(shè)方（甲方）將材料提供給施工方（乙方）時(shí)： 方式一： 建設(shè)方發(fā)出材料時(shí)： 借：預(yù)付賬款 200萬元 貸：工程物資 200萬元 這種會(huì)計(jì)處理的依據(jù)是，根據(jù)國家關(guān)于工程造價(jià)的相關(guān)規(guī)定，在工程中，無論材料由誰提供，工程總造價(jià)包括全部的材料價(jià)款，且在工程總造價(jià)的核算中，所有的材料都要提稅后計(jì)入工程總造價(jià)

9、，即工程造價(jià)是含稅價(jià)。在總造價(jià)確認(rèn)的情況下，我們將工程的總造價(jià)作為建設(shè)方應(yīng)該支付給施工方的工程價(jià)款。建設(shè)方在支付現(xiàn)金給施工方時(shí)是做預(yù)付賬款處理，同樣，建設(shè)方將材料給施工方時(shí)（就是我們所說的甲供材）也應(yīng)作為預(yù)付賬款處理。只不過一個(gè)付的是現(xiàn)金，一個(gè)付的是實(shí)物，在不存在其他誤差的情況下，該企業(yè)無論是支付現(xiàn)金還是實(shí)物，最終預(yù)付賬款總結(jié)算價(jià)款的金額應(yīng)該1200萬元。 方式二： 建設(shè)方發(fā)出材料時(shí)借：在建工程200萬元 貸：工程物資200萬元 這種會(huì)計(jì)處理的依據(jù)是，建設(shè)方認(rèn)為，我買的物資給施工方就是用于我的工程，因此在發(fā)出材料時(shí)直接計(jì)入我的在建工程是符合規(guī)定的。 從相關(guān)的法律法規(guī)看，目前對(duì)于甲供材究竟如何進(jìn)

10、行會(huì)計(jì)處理問題，還沒有非常明確的規(guī)定。在企業(yè)實(shí)務(wù)的會(huì)計(jì)處理中，有些建設(shè)單位發(fā)出甲供材是采取的第一種方法，有些就是采取的第二種方法。因此，從會(huì)計(jì)核算角度而言，只要能為會(huì)計(jì)信息的第三方提供真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息，兩種會(huì)計(jì)處理方法都是可以接受的。 2、施工方對(duì)于甲供材的賬務(wù)處理 （1）方式一的賬務(wù)處理： 施工方收到材料時(shí) 借：工程物資200萬元 貸：預(yù)收賬款200萬元 施工方將工程物資用于工程時(shí) 借：工程施工合同成本 200萬元 貸：工程物資 200萬元 施工方按工程進(jìn)度確認(rèn)合同毛利，主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本： 借：工程施工合同毛利/主營業(yè)務(wù)成本 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （2）方式二的賬務(wù)處理： 由于建設(shè)方

11、在發(fā)出材料時(shí)就直接計(jì)入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時(shí)就不做任何會(huì)計(jì)處理了。 （二）甲供材的發(fā)票開具 以上兩種會(huì)計(jì)處理方法就帶來的下一步的施工方建筑業(yè)發(fā)票的開具問題： 1、 方式一的發(fā)票開具 在該模式下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)是通過預(yù)付賬款核算的，沒有進(jìn)入工程成本，因此，施工方應(yīng)該按1200萬開具建筑業(yè)發(fā)票，并按1200萬繳納營業(yè)稅。 2、方式二的發(fā)票開具 在該模式下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)就直接計(jì)入了工程成本，因此，施工方在最終開具建筑業(yè)發(fā)票時(shí)，只能按1000萬開票，如果按1200萬開票就會(huì)導(dǎo)致200萬材料在建設(shè)方重復(fù)入成本的情況。但是根據(jù)營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，無論施工

12、方是按1000萬開票還是按1200萬開票，甲供材都必須要并入施工方的計(jì)稅營業(yè)額征收營業(yè)稅，即施工方都必須按1200萬元征收營業(yè)稅，這個(gè)和方法一是一樣的。 （三）稅收風(fēng)險(xiǎn)提示 從理論上而言，對(duì)于施工方，無論建設(shè)方如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，他的稅收負(fù)擔(dān)是不變的，只不過是根據(jù)建設(shè)方的會(huì)計(jì)處理的不同，開票金額有所不同罷了。但現(xiàn)實(shí)中的情況是，由于營業(yè)稅是一個(gè)流轉(zhuǎn)稅，流轉(zhuǎn)稅的可轉(zhuǎn)嫁性決定了施工方所要繳納的營業(yè)稅，最終實(shí)際是轉(zhuǎn)嫁到建設(shè)方身上的，至少是部分的轉(zhuǎn)嫁。因此，對(duì)于建設(shè)方而言，他傾向于采用第二種會(huì)計(jì)處理方式，在這種會(huì)計(jì)處理方式下，建設(shè)方直接將甲供材計(jì)入工程成本，這樣就不需要施工方開票了。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的原因

13、，這部分不開票的甲供材，施工方也一般不會(huì)去主動(dòng)申報(bào)繳納營業(yè)稅，而且建設(shè)方甚至在進(jìn)行工程預(yù)算確定工程造價(jià)時(shí)，對(duì)這部分甲供材就沒有提稅并入工程總造價(jià)。從這個(gè)角度考慮，建設(shè)方更傾向于第二種會(huì)計(jì)處理方式。但在這種會(huì)計(jì)處理方式下，施工方承擔(dān)了很大的風(fēng)險(xiǎn)。我們知道。無論建設(shè)方會(huì)計(jì)處理如何，施工方是甲供材營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)了問題，要求施工方補(bǔ)稅的話，施工方只有繳納，甚至還會(huì)承擔(dān)偷稅而被處罰的風(fēng)險(xiǎn)。無論和建設(shè)方如何處理，都必須就甲供材繳納營業(yè)稅。至于甲供材沒有提稅的問題，施工方應(yīng)自己和建設(shè)方協(xié)商或向相關(guān)工程管理部門尋求解決方法。 （四）稅務(wù)處理分析 1、方式一的稅務(wù)處理分析在方式一的情況下，

14、施工企業(yè)按1200萬開具建筑施工發(fā)票給建設(shè)方，按1200元在賬面上確認(rèn)收入，但對(duì)于200萬這部分的甲供材，由于材料是建設(shè)方購買提供給施工方的，發(fā)票的抬頭肯定是開給建設(shè)方，且在建設(shè)方入賬的，對(duì)于這部分材料，施工企業(yè)無法取得發(fā)票，也就無法入成本。對(duì)于這部分，施工企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)如何扣除是一個(gè)大問題。 為了解決這個(gè)問題，就出現(xiàn)了以下兩種處理方法： （1）施工方對(duì)于甲供材發(fā)票入成本的問題，由雙方在工程結(jié)束，決算報(bào)告出來后，施工單位憑工程決算報(bào)告和建設(shè)方提供的購買材料的發(fā)票清單計(jì)入施工方工程成本，并允許在稅前扣除。 （2）部分稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為這是轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)：即建設(shè)單位外購物資轉(zhuǎn)售給施工企業(yè)，施工企業(yè)最后

15、開總的發(fā)票向建設(shè)單位結(jié)算，對(duì)建設(shè)單位應(yīng)征收增值稅，至于進(jìn)項(xiàng)稅款當(dāng)然能夠得到抵扣。這樣，施工企業(yè)就能取得材料的發(fā)票了，但是建設(shè)方則必須對(duì)材料的銷售繳納增值稅。我們認(rèn)為，這種處理方法是非常錯(cuò)誤的。建設(shè)單位購買的材料給施工方最終還是用于建設(shè)單位自己的工程，實(shí)際上是一種自用行為，不能視為轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)征收增值稅。但是在實(shí)務(wù)中，第一種處理方法往往得不到某些稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，他們機(jī)械的認(rèn)為只有取得發(fā)票才能入賬，其實(shí)根據(jù)企業(yè)所得稅扣除有關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用只要是真實(shí)的，并取得了合法有效憑證就可以稅前扣除。這里合法有效憑證不是僅指發(fā)票，在這種情況下，施工企業(yè)取得的工程決算報(bào)告和建設(shè)方提供的購買材料的發(fā)票清單

16、也應(yīng)視為合法有效憑證，況且是真實(shí)發(fā)生的。為了避免與有些稅務(wù)機(jī)關(guān)不必要的爭議，一些是增值稅一般納稅人的建設(shè)單位，在購買材料時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，并申報(bào)抵扣，隨后按原價(jià)開增值稅專用發(fā)票給施工方，這些沒有差額也不要繳納增值稅。但在實(shí)務(wù)中，大多數(shù)單位并不愿意按這種方式進(jìn)行處理。 2、方式二的稅務(wù)處理分析 在方式二的情況下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)是直接計(jì)入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時(shí)就不做任何會(huì)計(jì)處理了。這時(shí)，施工方按1000萬開票，也就不存在200萬甲供材無法取得發(fā)票入成本的問題。同時(shí)，考慮到稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管不到位的原因，這種會(huì)計(jì)處理方法還能少繳部分甲供材的營業(yè)稅，對(duì)兩方都有

17、利。但是，施工方也要知道，這種情況下，自身承擔(dān)了很大的風(fēng)險(xiǎn)，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)了，施工方必須要繳納甲供材營業(yè)稅，甚至要按偷稅進(jìn)行處罰，同時(shí)由于甲供材在工程造價(jià)時(shí)沒有和建設(shè)方按規(guī)定提稅，最終只能是自己承擔(dān)。 （五）結(jié)論由于目前相關(guān)法律法規(guī)對(duì)于甲供材如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理沒有明確的規(guī)定，因此，從某種角度講，以上兩種模式都是可以的。 從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度講，他們更傾向于采取第一種模式，這樣能很好的將甲供材納稅收監(jiān)管的范圍。因此，有些稅務(wù)機(jī)關(guān)明確規(guī)定，對(duì)于工程，建設(shè)方不允許直接憑商業(yè)發(fā)票入工程成本，必須取得建筑業(yè)發(fā)票入工程成本。否則按未取得合法有效憑證，這部分成本不能提取折舊在企業(yè)所得稅前扣除。當(dāng)然，這

18、種規(guī)定是否合理有待商榷。但這確實(shí)是一種好的監(jiān)管方法。 從企業(yè)的角度而言，如果不考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題，方式一也是比較好的。因?yàn)?，建設(shè)方在發(fā)出甲供材時(shí)，材料并沒有立即用于工程，只是從建設(shè)方保管轉(zhuǎn)至施工方保管。從會(huì)計(jì)處理看，如果建設(shè)方將材料發(fā)出時(shí)，就直接計(jì)入工程成本，但實(shí)際上材料還沒有用于工程或全部用于工程，只是就計(jì)入在建工程會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。而且，如果采用方式二，施工方在收到材料和發(fā)出材料不進(jìn)行如何會(huì)計(jì)處理，不利于在工程中對(duì)甲供材的使用和監(jiān)督管理。因此，方式二既不符合會(huì)計(jì)核算的要求，也滿足不了實(shí)際管理的需要。但考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題，方式二似乎更優(yōu)。但我們說

19、過了，這種情況下，風(fēng)險(xiǎn)主要是由施工方承擔(dān)了既然模式一對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)有利，在不考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題，對(duì)企業(yè)也有利，那么我們就要很好的解決方式一下產(chǎn)生的如何處理施工企業(yè)甲供材入成本的問題。我們認(rèn)為采用施工企業(yè)根據(jù)工程決算報(bào)告和建設(shè)方提供的購買材料的發(fā)票清單入成本是完全合情合理，也是合法的，實(shí)務(wù)上大部分稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這種處理也是非常認(rèn)可的。按轉(zhuǎn)售模式，由建設(shè)方向施工方材料銷售發(fā)票，從原理上講就是錯(cuò)誤的，在實(shí)務(wù)中是不可取的。      甲供材料的營業(yè)稅處理 “甲供材”工程按照甲供材料（設(shè)備）的屬性分類，一般分為4種：甲供建筑材

20、料、甲供裝飾材料、甲供無稅設(shè)備和甲供其他設(shè)備。 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十六條規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。該規(guī)定至少包含以下幾層含義： 甲供建筑材料應(yīng)繳營業(yè)稅這里所說的建筑材料，指不包括裝飾材料在內(nèi)的結(jié)構(gòu)材料和某些專用材料，如鋼材、水泥、石材和防水材料等。 甲供建筑材料應(yīng)并入營業(yè)額繳納營業(yè)稅，已是不爭的事實(shí)。問題的關(guān)鍵是，誰是納稅人，稅務(wù)發(fā)票如何開，一直是爭論的焦點(diǎn)。 關(guān)于誰是納稅人的問題，中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)

21、提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人。對(duì)于在建工程，提供建筑勞務(wù)的是乙方，而不是甲方。因此，乙方是營業(yè)稅的納稅人。 理論界有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，建筑材料由甲方無償提供且直接用于在建工程，此項(xiàng)業(yè)務(wù)與乙方無經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)關(guān)系，由乙方負(fù)擔(dān)營業(yè)稅存在著明顯的不合理，納稅人應(yīng)當(dāng)是甲方。這種觀點(diǎn)混淆了納稅人和負(fù)稅人的概念?！凹坠┎摹辈糠值臓I業(yè)稅由乙方繳納，并納入工程預(yù)算的一部分。事實(shí)上，無論“甲供材”的營業(yè)稅，還是“乙供材”的營業(yè)稅，負(fù)稅人都是甲方。 在實(shí)務(wù)操作中，也會(huì)出現(xiàn)稅務(wù)局要求甲方繳稅的個(gè)案。稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則規(guī)定，發(fā)包人或者出租人應(yīng)當(dāng)自發(fā)包或者出租之日起30日內(nèi)將

22、承包人或者承租人的有關(guān)情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。發(fā)包人或者出租人不報(bào)告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承租人承擔(dān)納稅連帶責(zé)任。因此作為建設(shè)單位的甲方，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向稅務(wù)局報(bào)告發(fā)包情況，依法保護(hù)自身權(quán)益。 關(guān)于發(fā)票如何開具的問題，也有兩種觀點(diǎn)。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，乙方應(yīng)按包含“甲供材”在內(nèi)的營業(yè)額開具發(fā)票；第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)按不包含“甲供材”在內(nèi)的營業(yè)額開具發(fā)票。如果按第一種觀點(diǎn)開票，對(duì)于乙方來講，“甲供材”部分的發(fā)票是憑空開具的，其成本可以憑空列支嗎？ 其實(shí)，這里同樣混淆了營業(yè)額和開票額的概念。舉例來說，某商場(chǎng)當(dāng)期銷售額2000萬元，開票額是否必須為2000萬元呢？對(duì)于商場(chǎng)來講，開票額往往小于銷售額；對(duì)于

23、在建工程，乙方按稅法規(guī)定確認(rèn)計(jì)稅營業(yè)額，按實(shí)際交易確認(rèn)開票額，便是順理成章。也就是說，上述自產(chǎn)無償提供、外購無償提供等方式應(yīng)按不包含“甲供材”在內(nèi)的營業(yè)額開票，自產(chǎn)有償提供、外購有償提供和甲方代購提供等方式應(yīng)按包含“甲供材”在內(nèi)的營業(yè)額開票。 乙方會(huì)計(jì)處理舉例說明如下： 例1，乙建筑公司承包甲企業(yè)綜合樓主體建筑工程，結(jié)算工程款1000萬元，不包括甲企業(yè)外購無償提供的建筑材料260萬元。 結(jié)算工程款時(shí)（單位：萬元，下同） 借：應(yīng)收賬款 1000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000計(jì)提稅金時(shí) 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 37.8 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅  &#

24、160; 37.8（1000260）×3%。 甲供裝飾材料不繳營業(yè)稅 營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十六條規(guī)定，自產(chǎn)無償提供、外購無償提供等方式的甲供裝飾材料，不并入計(jì)稅營業(yè)額，不繳納營業(yè)稅。 乙方會(huì)計(jì)處理舉例說明如下： 例2，乙裝飾公司承包甲企業(yè)綜合樓主體裝飾工程，結(jié)算工程款100萬元，不包括甲企業(yè)外購無償提供的裝飾材料500萬元。 結(jié)算工程款時(shí) 借：應(yīng)收賬款 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100。 計(jì)提稅金時(shí) 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加3 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅3。 但是，自產(chǎn)有償提供、外購有償提供和甲方代購提供等方式的甲供裝飾材料，應(yīng)當(dāng)并入計(jì)稅營業(yè)額，由乙方繳納營業(yè)稅。會(huì)計(jì)處理同例1。 甲供無稅設(shè)備不繳營業(yè)稅 營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十六條規(guī)定，甲供設(shè)備不并入計(jì)稅營業(yè)額，不繳納營業(yè)稅。對(duì)設(shè)備的具體范圍，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知（財(cái)稅200316號(hào)）第三條第十三項(xiàng)作出了界定。 乙方會(huì)計(jì)處理同例2。 甲供其他設(shè)備應(yīng)繳營業(yè)稅 凡不在財(cái)稅200316號(hào)文件和各省級(jí)地