第五章存貨1ppt課件

1、第五章第五章 存貨存貨學習目的學習目的存貨的概念及性質存貨的概念及性質存貨確實認與計量方法存貨確實認與計量方法存貨中原資料按實踐本錢計價的核存貨中原資料按實踐本錢計價的核算算發(fā)出存貨本錢的計價方法發(fā)出存貨本錢的計價方法確定存貨結存數(shù)量的盤存制度確定存貨結存數(shù)量的盤存制度存貨清查結果的核算存貨清查結果的核算 第一節(jié)第一節(jié) 存貨概述存貨概述一、存貨的概念及其確認一、存貨的概念及其確認一存貨的概念一存貨的概念 企業(yè)在日常運營過程中持有的以下資產(chǎn)：企業(yè)在日常運營過程中持有的以下資產(chǎn)：以備出賣的產(chǎn)廢品或商品；以備出賣的產(chǎn)廢品或商品；處在消費過程的在產(chǎn)品；處在消費過程的在產(chǎn)品；以備耗用的資料或物料。以備耗

2、用的資料或物料。存貨存貨對存貨概念的了解對存貨概念的了解二存貨的特點二存貨的特點 是企業(yè)的有形資產(chǎn)，具有物質實體。是企業(yè)的有形資產(chǎn)，具有物質實體。不同于沒有實物形狀的應收賬款和無形資不同于沒有實物形狀的應收賬款和無形資產(chǎn)等。產(chǎn)等。 變現(xiàn)才干較強。普通可以在一年內變現(xiàn)才干較強。普通可以在一年內轉化貨幣資金或其他資產(chǎn)；轉化貨幣資金或其他資產(chǎn)； 銷售時所能獲得的現(xiàn)金數(shù)額帶有一銷售時所能獲得的現(xiàn)金數(shù)額帶有一定的不確定性，因此應計提跌價預備；定的不確定性，因此應計提跌價預備； 在企業(yè)日常運營過程中耗用或銷售在企業(yè)日常運營過程中耗用或銷售的流動資產(chǎn)不包括工程物資。的流動資產(chǎn)不包括工程物資。三存貨確實認條件

3、三存貨確實認條件 存貨確實認除了要符合存貨的定義存貨確實認除了要符合存貨的定義外，還應同時滿足以下兩個條件：外，還應同時滿足以下兩個條件： 1.與該存貨有關的經(jīng)濟利益很能夠與該存貨有關的經(jīng)濟利益很能夠流入企業(yè)；流入企業(yè)； 2.該存貨的本錢可以可靠地計量。該存貨的本錢可以可靠地計量。 以上兩點也是確認企業(yè)其他有形資以上兩點也是確認企業(yè)其他有形資產(chǎn)如固定資產(chǎn)必需具備的條件產(chǎn)如固定資產(chǎn)必需具備的條件 四存貨的種類四存貨的種類原資料：構成產(chǎn)品實體的原料及主要資原資料：構成產(chǎn)品實體的原料及主要資料料在產(chǎn)品：處于消費過程中的未完工產(chǎn)品在產(chǎn)品：處于消費過程中的未完工產(chǎn)品自制半廢品：驗收入庫的未完工產(chǎn)品自制半

4、廢品：驗收入庫的未完工產(chǎn)品產(chǎn)廢品：完工產(chǎn)品產(chǎn)廢品：完工產(chǎn)品外購商品：購入的預備對外銷售的商品外購商品：購入的預備對外銷售的商品包裝物：用于包裝產(chǎn)品的各種物品包裝物：用于包裝產(chǎn)品的各種物品低值易耗品：不能作為固定資產(chǎn)核算的低值易耗品：不能作為固定資產(chǎn)核算的各種器具物品各種器具物品 委托代銷商品：委托其他企業(yè)代銷的商委托代銷商品：委托其他企業(yè)代銷的商品品二、存貨入賬價值確實定二、存貨入賬價值確實定一根本確定方法一根本確定方法 按存貨獲得時的實踐本錢計價。按存貨獲得時的實踐本錢計價。 按存貨獲得時的方案本錢計價。按存貨獲得時的方案本錢計價。二不同的存貨的本錢構成內容二不同的存貨的本錢構成內容1.1.

5、購入的存貨如資料購入的存貨如資料 1 1買價。買價。 2 2其他采購費用其他采購費用( (如運費、包裝費等如運費、包裝費等) )。2.2.自制的存貨如產(chǎn)廢品自制的存貨如產(chǎn)廢品 1 1直接資料費；直接資料費；2 2直接人工費；直接人工費； 3 3制造費用。制造費用。3.3.委托加工的存貨委托加工的存貨 1 1耗費的資料費；耗費的資料費；2 2加工費；加工費； 3 3往返運雜費；往返運雜費；4 4應負擔的稅費。應負擔的稅費。4.4.投資者投入的存貨投資者投入的存貨 按各方評價確認的價值或投資協(xié)議確定按各方評價確認的價值或投資協(xié)議確定的價值入賬。的價值入賬。5.5.盤盈的存貨盤盈的存貨 按其同類或類

6、似存貨的市場價錢入賬。按其同類或類似存貨的市場價錢入賬。 僅以企業(yè)購進原資料存貨業(yè)務為例。僅以企業(yè)購進原資料存貨業(yè)務為例。一、購入原資料采購本錢確實定一、購入原資料采購本錢確實定 1.買價。購貨發(fā)票所注明的貨款金額買價。購貨發(fā)票所注明的貨款金額 。 不包括發(fā)票上的增值稅稅額不包括發(fā)票上的增值稅稅額 2.其他采購費用。如運輸費、裝卸費、其他采購費用。如運輸費、裝卸費、包裝費、入庫前的整理挑選費等。包裝費、入庫前的整理挑選費等。 參見以下圖：參見以下圖：第二節(jié)第二節(jié) 存貨購進的核算存貨購進的核算 市內零星運雜費不計入采購本錢。市內零星運雜費不計入采購本錢。 應交稅金分價內稅和價外稅兩種：已獲應交稅

7、金分價內稅和價外稅兩種：已獲得增值稅公用發(fā)票的為價外稅，應作為進項得增值稅公用發(fā)票的為價外稅，應作為進項稅額抵扣銷項稅額。其他稅金如進口關稅稅額抵扣銷項稅額。其他稅金如進口關稅等為價內稅。等為價內稅。包括運輸費、包裝費、保險費和相關稅金等二、原資料按實踐本錢計價的核算二、原資料按實踐本錢計價的核算 實踐本錢即購入原資料時發(fā)生的實踐本錢即購入原資料時發(fā)生的實踐支出。實踐支出。1.根本做法根本做法 從資料的收發(fā)憑證到明細賬和總從資料的收發(fā)憑證到明細賬和總賬全部按實踐本錢計價。賬全部按實踐本錢計價。銀行存款銀行存款原資料原資料消費本錢等消費本錢等2. 采購原資料付款時間的幾種不同情況采購原資料付款時

8、間的幾種不同情況 由于采用的貨款結算方式等不同，由于采用的貨款結算方式等不同，經(jīng)常會出現(xiàn)企業(yè)收料和付款時間不一致經(jīng)常會出現(xiàn)企業(yè)收料和付款時間不一致的情況。在不同的情況下，有著不同的的情況。在不同的情況下，有著不同的會計處置方法。會計處置方法。 錢貨兩清，資料入庫；錢貨兩清，資料入庫； 憑證已到，資料未到；憑證已到，資料未到； 資料已到，憑證未到；資料已到，憑證未到； 預付貨款，資料入庫。預付貨款，資料入庫。3賬戶設置賬戶設置應付賬款應付賬款(票據(jù)票據(jù))原資料原資料發(fā)出實踐本錢消費本錢 實踐本錢應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅應付賬款應付賬款 應交稅費應交稅費 原資料原資料 預付賬款預付賬款

9、結存本錢4.4.核算舉例核算舉例原資料原資料發(fā)出實踐本錢應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 原資料原資料 預付賬款預付賬款原資料原資料發(fā)出實踐本錢 消費本錢 實踐本錢應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 原資料原資料 預付賬款預付賬款錢貨兩清錢貨兩清例例51結存本錢應付賬款應付賬款(票據(jù)票據(jù))應付賬款應付賬款(票據(jù)票據(jù)) 已付數(shù)已付數(shù) 應付應付數(shù)數(shù) 應付數(shù)應付數(shù) 期末余期末余額額 未付未付數(shù)數(shù) 對于月末時資料已到，但貨款憑證未到的資料，應暫估價入庫，并于下月初沖回。見例53在途物資在途物資應付款數(shù)應付款數(shù) 資料資料到達到達應交稅費應交稅費 原資料原資料 資料到達資料到達 對于貨款已付,但月末

10、時仍未到達的資料，應設置“在途物資賬戶核算見例54貨款未付貨款未付例例52在途物資在途物資賬戶性質：資產(chǎn)類。賬戶性質：資產(chǎn)類。賬戶構造：借方等級添加數(shù)；貸賬戶構造：借方等級添加數(shù)；貸方登記減少數(shù)；余額在借方。方登記減少數(shù)；余額在借方。 例例5-1 5-1 企業(yè)購入甲、乙兩種資料到貨。價企業(yè)購入甲、乙兩種資料到貨。價款分別為款分別為27 00027 000元、元、28 00028 000元。增值稅進項稅元。增值稅進項稅額額9 3509 350元。貨款已用銀行存款支付。元。貨款已用銀行存款支付。 借：原資料借：原資料甲資料甲資料 27 000 27 000 借：原資料借：原資料乙資料乙資料 28

11、000 28 000 借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅應交增值稅 9 350 9 350 貸：銀行存款貸：銀行存款 64 350 64 350 分錄中應寫明明細科目，以便于登記明細賬。分錄中應寫明明細科目，以便于登記明細賬。 應交增值稅中的進項稅額按規(guī)定先交給供貨企應交增值稅中的進項稅額按規(guī)定先交給供貨企業(yè)；屬于價外稅；可用以抵扣本企業(yè)銷項稅額。業(yè)；屬于價外稅；可用以抵扣本企業(yè)銷項稅額。 例例5-2 5-2 企業(yè)購入丙資料到貨。價款為企業(yè)購入丙資料到貨。價款為30 00030 000元。增值稅進項稅額元。增值稅進項稅額5 1005 100元。元。對方代墊運費對方代墊運費1 4001 400元

12、。結算單據(jù)已到，但元。結算單據(jù)已到，但貨款尚未支付。貨款尚未支付。 借：原資料借：原資料丙資料丙資料 31 400 31 400 借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅應交增值稅 5 100 5 100 貸：應付賬款貸：應付賬款 36 500 36 500 運雜費構成資料實踐采購本錢，直接計入運雜費構成資料實踐采購本錢，直接計入本錢。本錢。 對方代墊的運雜費，應由購貨企業(yè)承當，對方代墊的運雜費，應由購貨企業(yè)承當，未支付前計入未支付前計入“應付賬款賬戶。應付賬款賬戶。 例例5-35-31 1 企業(yè)購入丁資料到貨。但結算企業(yè)購入丁資料到貨。但結算單據(jù)直到月末時髦未收到。估計價款單據(jù)直到月末時髦未收到。

13、估計價款62 00062 000元。元。 月末按估價入賬，真實反映庫存資料情況。月末按估價入賬，真實反映庫存資料情況。 借：原資料借：原資料丁資料丁資料 62 000 62 000 貸：應付賬款貸：應付賬款暫估應付賬款暫估應付賬款 62 000 62 000 例例5-35-32 2 下月初沖回上月末丁資料估價下月初沖回上月末丁資料估價入庫數(shù)。入庫數(shù)。 借：原資料借：原資料丁資料丁資料 62 000 62 000 貸：應付賬款貸：應付賬款暫估應付賬款暫估應付賬款 62 000 62 000 沖銷后，待收到結算單據(jù)時重新入賬。沖銷后，待收到結算單據(jù)時重新入賬。 例例5-4 5-4 企業(yè)購入戊資料到

14、貨。價款為企業(yè)購入戊資料到貨。價款為100 100 000000元，增值稅進項稅額元，增值稅進項稅額17 00017 000元。用商業(yè)匯元。用商業(yè)匯票支付。對方代墊運費票支付。對方代墊運費5 0005 000元，用銀行存款支付。元，用銀行存款支付。但資料尚未到達。但資料尚未到達。 借：在途物資借：在途物資戊資料戊資料 105 000 105 000 借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅應交增值稅 17 000 17 000 貸：應付票據(jù)貸：應付票據(jù)某企業(yè)某企業(yè) 117 000 117 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 000 5 000 假設企業(yè)采用公用記賬憑證，那么無法編制這假設企業(yè)采用公

15、用記賬憑證，那么無法編制這種分錄含付款、轉賬兩種業(yè)務，應編簡單分錄。種分錄含付款、轉賬兩種業(yè)務，應編簡單分錄。關于應付票據(jù)賬戶的闡明關于應付票據(jù)賬戶的闡明原資料應交稅費三、存貨按方案本錢核算三、存貨按方案本錢核算 A.賬戶設置賬戶設置1.“資料采購賬戶。核算購入原資料、商資料采購賬戶。核算購入原資料、商品等的實踐本錢。品等的實踐本錢。2. “原資料等存貨按方案本錢進展日常的原資料等存貨按方案本錢進展日常的收入和發(fā)出核算。收入和發(fā)出核算。3.“資料本錢差別賬戶。核算原資料等存資料本錢差別賬戶。核算原資料等存貨實踐本錢與方案本錢的差別。貨實踐本錢與方案本錢的差別。賬戶設置賬戶設置資料采購資料采購1

16、.1.取得的存貨的實際成本取得的存貨的實際成本2.2.結轉驗收入庫存貨的結轉驗收入庫存貨的 節(jié)約差異節(jié)約差異 在途物資的實際成本在途物資的實際成本1.1.驗收入庫存貨的計劃成本驗收入庫存貨的計劃成本2.2.結轉驗收入庫存貨的結轉驗收入庫存貨的 超支差異超支差異 “ “原資料原資料等等1.1. 驗驗收入收入庫存貨的計劃成本庫存貨的計劃成本 庫存存貨的計劃成本庫存存貨的計劃成本1.1.發(fā)出發(fā)出存貨的計劃成本存貨的計劃成本 資料本錢差別資料本錢差別1.1.結轉驗收入庫結轉驗收入庫存貨存貨的的超支差異超支差異2. 發(fā)出發(fā)出存貨存貨應分攤的應分攤的節(jié)約成本差異節(jié)約成本差異 超支成本差異超支成本差異1.1

17、.結轉驗收入庫結轉驗收入庫存貨存貨的的節(jié)約差異節(jié)約差異 2. 2. 發(fā)出發(fā)出存貨存貨應分攤的應分攤的超支成本差異超支成本差異 節(jié)約成本差異節(jié)約成本差異三、存貨按方案本錢核算三、存貨按方案本錢核算 B.B.會計核算會計核算以原資料按方案本錢核算為例以原資料按方案本錢核算為例一獲得資料的核算一獲得資料的核算 例例6-96-9支付采購資料價款時支付采購資料價款時借：資料采購借：資料采購鋁型材鋁型材 50 000 50 000實踐本錢實踐本錢 應交稅費應交稅費- -應交增值稅應交增值稅( (進項稅額進項稅額) 8 500) 8 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 58 500 58 500資料驗收入庫時

18、資料驗收入庫時借：原資料借：原資料鋁型材鋁型材 52 000 52 000方案本錢方案本錢 貸：資料采購貸：資料采購鋁型材鋁型材 52 000 52 000方案本錢方案本錢結轉資料本錢差別時結轉資料本錢差別時借：資料采購借：資料采購- -鋁型材鋁型材 2 000 2 000節(jié)約差別節(jié)約差別 貸：資料本錢差別貸：資料本錢差別原資料原資料 2 000 2 000 節(jié)約差別節(jié)約差別二發(fā)出資料的核算二發(fā)出資料的核算 例例6-106-10二發(fā)出資料的核算二發(fā)出資料的核算 例例6-106-10地大教材地大教材 1. 1.月末編制發(fā)出存貨匯總表月末編制發(fā)出存貨匯總表 2. 2.計算存貨本錢差別率計算存貨本錢

19、差別率3.3.分攤存貨本錢差別分攤存貨本錢差別4.4.計算發(fā)出存貨的實踐本錢計算發(fā)出存貨的實踐本錢 本月存貨本錢差別率本月存貨本錢差別率 月初結存存貨本錢差別月初結存存貨本錢差別+ +本月收入存貨本本月收入存貨本錢差別錢差別 月初結存存貨方案本錢月初結存存貨方案本錢+ +本月收入存貨方本月收入存貨方案本錢案本錢= 100%發(fā)出存貨應分攤負擔的本錢差別發(fā)出存貨應分攤負擔的本錢差別=發(fā)出存貨的方案本錢存貨本錢差別率發(fā)出存貨的方案本錢存貨本錢差別率發(fā)出存貨的實踐本錢發(fā)出存貨的實踐本錢=發(fā)出存貨的方案本錢發(fā)出存貨的方案本錢 發(fā)出存貨應分攤的本錢差別發(fā)出存貨應分攤的本錢差別二發(fā)出資料的核算二發(fā)出資料的核

20、算 例例6-106-10 1. 1.月末編制發(fā)出存貨匯總表月末編制發(fā)出存貨匯總表 2. 2.計算存貨本錢差別率計算存貨本錢差別率3.3.分攤存貨本錢差別分攤存貨本錢差別4.4.計算發(fā)出存貨的實踐本錢計算發(fā)出存貨的實踐本錢本月存貨本錢差別率本月存貨本錢差別率 -600+-600+-2 000-2 000 13 000+52 000 13 000+52 000= 發(fā)出存貨應分攤負擔的本錢差別發(fā)出存貨應分攤負擔的本錢差別=3 5004 140元元發(fā)出存貨的實踐本錢發(fā)出存貨的實踐本錢=3 500 140=3 360元元10045.5.會計分錄會計分錄 例例6-106-101 1發(fā)出領用：發(fā)出領用： 借

21、：消費本錢借：消費本錢 35000 35000 貸：原資料貸：原資料 35000 350002 2結轉發(fā)出資料負擔分攤的節(jié)約本結轉發(fā)出資料負擔分攤的節(jié)約本錢差別錢差別 ：借：消費本錢借：消費本錢 140 140 貸：資料本錢差別貸：資料本錢差別 140 140 結轉時，超藍節(jié)紅結轉時，超藍節(jié)紅第三節(jié)第三節(jié) 存貨發(fā)出的核算存貨發(fā)出的核算 存貨發(fā)出的去向主要有用于產(chǎn)品消存貨發(fā)出的去向主要有用于產(chǎn)品消費等如購入資料和對外銷售如產(chǎn)費等如購入資料和對外銷售如產(chǎn)廢品。存貨發(fā)出時需計算其本錢。廢品。存貨發(fā)出時需計算其本錢。 一、發(fā)出存貨本錢的計價方法一、發(fā)出存貨本錢的計價方法一問題的提出一問題的提出 由于同

22、一種存貨各批次購入由于同一種存貨各批次購入(消費消費)的的本錢不同而引起的。見下例：本錢不同而引起的。見下例：研討存貨發(fā)出本錢計價方法的緣由分析研討存貨發(fā)出本錢計價方法的緣由分析取決于發(fā)出存貨取決于發(fā)出存貨采用的計價方法！采用的計價方法！發(fā)出存貨計價方發(fā)出存貨計價方法又直接影響期法又直接影響期末存貨本錢！末存貨本錢！月末結余月末結余1件，本錢是多少？件，本錢是多少？A A資料：月初結存資料：月初結存2 2件，單價件，單價280280元；元；本月購入本月購入2 2件，單件，單價價260260元。元。本月發(fā)出本月發(fā)出 3 3件。其本件。其本錢是多少？錢是多少？二二 發(fā)出存貨本錢計價的詳細方法發(fā)出存

23、貨本錢計價的詳細方法 1. 1.先進先出法可隨時計算先進先出法可隨時計算1 1根本含義根本含義 假設先入庫的存貨盡先發(fā)出。假設先入庫的存貨盡先發(fā)出。 發(fā)出存貨單價按最先入庫存貨的單價發(fā)出存貨單價按最先入庫存貨的單價計算。并依存貨入庫順序類推。計算。并依存貨入庫順序類推。 2 2發(fā)出存貨本錢計算舉例發(fā)出存貨本錢計算舉例 例例5-55-5企業(yè)某年企業(yè)某年4 4月月1 1日結存甲商品日結存甲商品850850件件, ,單單位本錢位本錢1212元。本月元。本月5 5日購入日購入500500件件, ,單位本錢單位本錢1313元；元；1212日發(fā)出日發(fā)出10001000件；件；1616日購入日購入12001

24、200件，單位本錢件，單位本錢1414元；元；2222日發(fā)出日發(fā)出680680件。上述資料的賬戶登記情況如下：件。上述資料的賬戶登記情況如下： 本月發(fā)出甲商品本錢本月發(fā)出甲商品本錢:(12850+13150) (13350 14 330 ) = 21 320元元12日發(fā)出日發(fā)出22日發(fā)出日發(fā)出1313、141414 3期末結存存貨本錢計算舉例期末結存存貨本錢計算舉例 例例5-5資料如上，賬戶登記情況如下：資料如上，賬戶登記情況如下： 月末結存甲商品本錢：月末結存甲商品本錢：10 200+23 300-21 320=12 180元元1412 180 本月購入本月購入 本月發(fā)出甲商品本錢：本月發(fā)出

25、甲商品本錢：21 320元元月初結存月初結存本月發(fā)出本月發(fā)出30日結余日結余30日結余的甲日結余的甲商品為后入庫商品為后入庫批次的存貨。批次的存貨。其本錢計算也其本錢計算也可采用另一種可采用另一種方法，即：方法，即： 14870 2. 2.一次加權平均法月末計算一次加權平均法月末計算 1 1根本含義根本含義 期末時先計算出全月存貨的平均單價；期末時先計算出全月存貨的平均單價； 以加權平均單價計算月發(fā)出存貨本錢。以加權平均單價計算月發(fā)出存貨本錢。 2發(fā)出存貨本錢計算方法舉例發(fā)出存貨本錢計算方法舉例 例例5-5企業(yè)某年企業(yè)某年4月月1日結存甲商品日結存甲商品850件件,單位單位本錢本錢12元。本月

26、元。本月5日購入日購入500件件,單位本錢單位本錢13元；元；12日發(fā)出日發(fā)出1000件；件；16日購入日購入1200件，單位本錢件，單位本錢14元；元；22日發(fā)出日發(fā)出680件。件。22 075.20本月發(fā)出甲商品本錢：本月發(fā)出甲商品本錢： 13.14 1680 22 075.20 元元加權平均單位本錢：加權平均單位本錢：10 200+23 30010 200+23 300 850 85017001700=13.14=13.14元元 3期末結存存貨本錢計算舉例期末結存存貨本錢計算舉例 例例5-5同上。同上。22 075.2011 424.801 3.14月末結存甲商品本錢：月末結存甲商品本錢

27、：10 200+23 30022 075.20 = 11 424.80 元元本月發(fā)出甲商品本錢：本月發(fā)出甲商品本錢： 22 075.20元元 3個別計價法個別計價法 按照個別確認的發(fā)出存貨的按照個別確認的發(fā)出存貨的實踐單位本錢計算發(fā)出存貨總本實踐單位本錢計算發(fā)出存貨總本錢的一種方法。在這種方法下，錢的一種方法。在這種方法下，各批存貨必需是可以詳細識別的，各批存貨必需是可以詳細識別的，而且各種存貨都要有平常入庫時而且各種存貨都要有平常入庫時單位本錢的詳細記錄。單位本錢的詳細記錄。 4毛利率法毛利率法 是指根據(jù)本期銷售凈額乘以是指根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實踐毛利率匡算本期銷售毛上期實踐毛利率匡算本

28、期銷售毛利，并據(jù)以計算發(fā)出存貨和期末利，并據(jù)以計算發(fā)出存貨和期末存貨本錢的一種方法。存貨本錢的一種方法。 見下例見下例毛利率毛利率銷售毛利銷售毛利銷售凈額銷售凈額=銷售毛利銷售毛利= =銷售凈額毛利率銷售凈額毛利率銷售本錢銷售本錢= =銷售凈額銷售凈額- -銷售毛利銷售毛利例：商場例：商場2019年年9月月1日針織品存貨日針織品存貨3600萬元，萬元，本月購進本月購進6000萬元，本月銷售收入萬元，本月銷售收入6800萬元，萬元，上季度該類毛利率為上季度該類毛利率為25%。本月已銷商品和。本月已銷商品和月末庫存商品的本錢計算如下：月末庫存商品的本錢計算如下： 本月銷售收入本月銷售收入=6800

29、萬元萬元 銷售毛利銷售毛利=680025%=1700 萬元萬元 本月銷售本錢本月銷售本錢=6800-1700=5100 萬元萬元 庫存商品本錢庫存商品本錢=3600+6000-5100=4500 萬元萬元 二、存貨結存數(shù)量確實定方法二、存貨結存數(shù)量確實定方法 存貨數(shù)量即期末結存存貨的存貨數(shù)量即期末結存存貨的實物數(shù)量。其確定方法主要有以下兩實物數(shù)量。其確定方法主要有以下兩種。種。一永續(xù)盤存制一永續(xù)盤存制1.1.根本概念根本概念 賬面盤存制。對各種存貨賬面盤存制。對各種存貨平常在有關明細賬中既登記其收入數(shù)，平常在有關明細賬中既登記其收入數(shù)，又登記其發(fā)出數(shù)，可以隨時確定存貨又登記其發(fā)出數(shù)，可以隨時確

30、定存貨結存數(shù)的一種方法。結存數(shù)的一種方法。對永續(xù)盤存制概念的了解對永續(xù)盤存制概念的了解原資料甲資料本例中甲資料月末結存數(shù)量：本例中甲資料月末結存數(shù)量：4000200025003500千克千克2.2.優(yōu)點優(yōu)點 1 1賬簿組織健全，收發(fā)手續(xù)嚴密，賬簿組織健全，收發(fā)手續(xù)嚴密，可隨時提供存貨收發(fā)存信息?？呻S時提供存貨收發(fā)存信息。 2 2便于進展存貨清查，以保證賬便于進展存貨清查，以保證賬實相符。實相符。 3 3利于及時發(fā)現(xiàn)存貨庫存的積壓利于及時發(fā)現(xiàn)存貨庫存的積壓與缺乏并及時處置。與缺乏并及時處置。3.3.缺陷缺陷 明細核算的任務量較大。且容易出明細核算的任務量較大。且容易出現(xiàn)賬實不符的情況，應定期或不

31、定期的現(xiàn)賬實不符的情況，應定期或不定期的進展賬實核對。進展賬實核對。二實地盤存制二實地盤存制1.1.根本概念根本概念 以存計耗制。對各種存貨平常在有關以存計耗制。對各種存貨平常在有關明細賬中只登記其收入數(shù)，不登記發(fā)出明細賬中只登記其收入數(shù)，不登記發(fā)出數(shù)，在會計期末經(jīng)過清點確定實踐結存數(shù)，在會計期末經(jīng)過清點確定實踐結存數(shù)，并倒擠出本月發(fā)出數(shù)的一種方法。數(shù)，并倒擠出本月發(fā)出數(shù)的一種方法。對實地盤存制概念的了解對實地盤存制概念的了解2.2.優(yōu)點優(yōu)點 核算手續(xù)簡單。核算手續(xù)簡單。3.3.缺陷缺陷 1 1賬簿不組織健全，收發(fā)手續(xù)賬簿不組織健全，收發(fā)手續(xù)不嚴密，不能隨時提供存貨收發(fā)存信息。不嚴密，不能隨時

32、提供存貨收發(fā)存信息。 2 2倒擠出的存貨發(fā)出數(shù)能夠隱倒擠出的存貨發(fā)出數(shù)能夠隱藏非正常耗用要素，進而影響消費、銷藏非正常耗用要素，進而影響消費、銷售本錢的計算。售本錢的計算。 3 3實地清點會耗費較多的人力實地清點會耗費較多的人力物力，呵斥浪費。物力，呵斥浪費。三、發(fā)出存貨的賬務處置三、發(fā)出存貨的賬務處置 1、原資料、原資料 例例5-6 企業(yè)消費企業(yè)消費A、B兩種產(chǎn)品，領用原資料兩種產(chǎn)品，領用原資料分別為分別為185 000元、元、32 000元；車間普通性耗費元；車間普通性耗費如用于車間房屋維修等如用于車間房屋維修等1 700元。元。 借：消費本錢借：消費本錢A產(chǎn)品產(chǎn)品 185 000 借：消

33、費本錢借：消費本錢B產(chǎn)品產(chǎn)品 32 000 借：制造費用借：制造費用 1 700 貸：原資料貸：原資料 225 000 例例5-7 5-7 基建工程領用消費用原資料基建工程領用消費用原資料10 10 000000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為1 7001 700元。元。 借：在建工程借：在建工程 11 700 11 700 貸：原資料貸：原資料 10 000 10 000 貸：應交稅費進項稅額轉出貸：應交稅費進項稅額轉出1 7001 700 例例5-85-81 1 企業(yè)銷售原資料一批，售企業(yè)銷售原資料一批，售價價12 00012 000元，增值稅銷項稅額元，增值稅銷項稅額2 0402 040

34、元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 14 040 14 040 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 12 000 12 000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅應交增值稅 2 040 2 040 例例5-85-82 2 企業(yè)銷售原資料一批，該企業(yè)銷售原資料一批，該批資料本錢為批資料本錢為8 0008 000元。在確認收入后結轉其元。在確認收入后結轉其實踐本錢。實踐本錢。 借：其他業(yè)務本錢借：其他業(yè)務本錢 8 000 8 000 貸：原資料貸：原資料 8 000 8 000 三、發(fā)出存貨的賬務處置三、發(fā)出存貨的賬務處置 2、包裝物：是指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品或商品而貯、包裝物：是指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品

35、或商品而貯藏的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、袋等。其核藏的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、袋等。其核算內容：算內容：作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；伴隨產(chǎn)品出賣而不單獨計價的包裝物；伴隨產(chǎn)品出賣而不單獨計價的包裝物；單獨計價的包裝物；單獨計價的包裝物；出租或出借的包裝物；出租或出借的包裝物；核算方法：一次攤銷法、五五攤銷法核算方法：一次攤銷法、五五攤銷法 例例5-48 5-48 作為產(chǎn)品組成部分的包裝物作為產(chǎn)品組成部分的包裝物企業(yè)對包裝物采用方案本錢核算，某月消企業(yè)對包裝物采用方案本錢核算，某月消費產(chǎn)品領用包裝物的方案本錢為費產(chǎn)品領用包裝物的方案本錢為200 000200 000

36、，資料本錢差別率為資料本錢差別率為-3%-3%。會計處置如下：。會計處置如下： 借：消費本錢借：消費本錢XXXXXX產(chǎn)品產(chǎn)品 194 000 194 000 資料本錢差別資料本錢差別 6 000 6 000 貸：周轉資料貸：周轉資料包裝物包裝物 200 000 200 000 一次攤銷法一次攤銷法 例例5-49 5-49 伴隨產(chǎn)品出賣的包裝物企伴隨產(chǎn)品出賣的包裝物企業(yè)對包裝物采用方案本錢核算，某月銷售業(yè)對包裝物采用方案本錢核算，某月銷售商品時領用包裝物的方案本錢為商品時領用包裝物的方案本錢為100000100000，資料本錢差別率為資料本錢差別率為-2%-2%。會計處置如下：。會計處置如下：

37、借：銷售費用借：銷售費用 98 000 98 000 資料本錢差別資料本錢差別 2 000 2 000 貸：周轉資料貸：周轉資料包裝物包裝物 100 000 100 000 一次攤銷法一次攤銷法 例例5-50 5-50 伴隨產(chǎn)品出賣單獨計價的包裝物伴隨產(chǎn)品出賣單獨計價的包裝物企業(yè)對包裝物采用方案本錢核算，某月銷售商品企業(yè)對包裝物采用方案本錢核算，某月銷售商品時領用包裝物的方案本錢為時領用包裝物的方案本錢為3000030000，銷售收入為，銷售收入為3100031000元，增值稅為元，增值稅為52705270元，款已入庫，資料本元，款已入庫，資料本錢差別率為錢差別率為-2%-2%。會計處置如下：

38、。會計處置如下： 借：銀行存款借：銀行存款 36270 36270 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 31000 31000 應交稅費應交稅費應交增值稅銷應交增值稅銷52705270 借：其他業(yè)務本錢借：其他業(yè)務本錢 30600 30600 貸：周轉資料貸：周轉資料包裝物包裝物 30000 30000 資料本錢差別資料本錢差別 600 600 一次攤銷法一次攤銷法三、發(fā)出存貨的賬務處置三、發(fā)出存貨的賬務處置 3、低值易耗品：主要指普通工具、交換設、低值易耗品：主要指普通工具、交換設備、管理器具、勞動維護用品等。設備、管理器具、勞動維護用品等。設“周周轉資料轉資料低值易耗品低值易耗品核算方法：一

39、次攤銷法、五五攤銷法核算方法：一次攤銷法、五五攤銷法 例例5-51 5-51 企業(yè)某根本消費車間領用普通工企業(yè)某根本消費車間領用普通工具一批，實踐本錢為具一批，實踐本錢為90009000，全部計入當期，全部計入當期制造費用。會計處置如下：制造費用。會計處置如下： 借：制造費用借：制造費用 90 000 90 000 貸：周轉資料貸：周轉資料低值易耗品低值易耗品 90 90 000 000 一次攤銷法一次攤銷法 例例5-52 5-52 企業(yè)某根本消費車間領用普通工企業(yè)某根本消費車間領用普通工具一批，實踐本錢為具一批，實踐本錢為200 000200 000，采用五五攤，采用五五攤銷法。會計處置如下

40、：銷法。會計處置如下：1 1領用時領用時 借：周轉資料借：周轉資料低值易耗品低值易耗品 在用在用200 000 200 000 貸：周轉資料貸：周轉資料低值易耗品低值易耗品 在庫在庫200 000 200 000 2 2領用時攤銷一半領用時攤銷一半 借：制造費用借：制造費用 100 000 100 000 貸：周轉資料貸：周轉資料低值易耗品低值易耗品 攤銷攤銷100 000100 0003 3報廢時攤銷另一半報廢時攤銷另一半 借：制造費用借：制造費用 100 000 100 000 貸：周轉資料貸：周轉資料低值易耗品低值易耗品 攤銷攤銷100 000100 000同時，同時，借：周轉資料借：周

41、轉資料低值易耗品低值易耗品 攤銷攤銷100 000 100 000 貸：周轉資料貸：周轉資料低值易耗品低值易耗品 在用在用100 000 100 000 三、發(fā)出存貨的賬務處置三、發(fā)出存貨的賬務處置 4、庫存商品：、庫存商品：當庫存商品消費完成并驗收入庫時，應按當庫存商品消費完成并驗收入庫時，應按實踐本錢實踐本錢 借：庫存商品借：庫存商品A產(chǎn)品產(chǎn)品 -B產(chǎn)品產(chǎn)品 貸：消費本錢貸：消費本錢根本消費本錢根本消費本錢A 根本消費本錢根本消費本錢B三、發(fā)出存貨的賬務處置三、發(fā)出存貨的賬務處置 4、庫存商品：、庫存商品：當庫存商品當庫存商品 銷售時銷售時借：應收賬款借：應收賬款/銀行存款銀行存款 貸：主

42、營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅銷應交增值稅銷 結轉本錢：結轉本錢： 借：主營業(yè)務本錢借：主營業(yè)務本錢 貸：庫存商品貸：庫存商品A產(chǎn)品產(chǎn)品 -B產(chǎn)品產(chǎn)品第四節(jié)第四節(jié) 存貨清查的核算存貨清查的核算一、存貨清查的概念及緣由一、存貨清查的概念及緣由1.1.存貨清查的概念存貨清查的概念 對存貨進展清查清點，確認其能否對存貨進展清查清點，確認其能否賬實相符的方法。賬實相符的方法。2.2.清查存貨的緣由清查存貨的緣由 在各種存貨的收發(fā)、計量和在各種存貨的收發(fā)、計量和核算過程中難免發(fā)生一些過失、自然損核算過程中難免發(fā)生一些過失、自然損耗、喪失、被盜等問題，呵斥賬實不符，耗、喪失、被盜等

43、問題，呵斥賬實不符，為了保證存貨的真實性、完好性，有必為了保證存貨的真實性、完好性，有必要對存貨進展清查。要對存貨進展清查。 呵斥賬實不符的根本緣由：呵斥賬實不符的根本緣由： 記賬有誤。記賬有誤。 發(fā)生盤盈或盤虧。發(fā)生盤盈或盤虧。二、根本處置方法二、根本處置方法 對于記賬錯誤可以按照規(guī)定的錯賬對于記賬錯誤可以按照規(guī)定的錯賬更正方法進展更正。更正方法進展更正。 對于存貨的盤盈、盤虧，應根據(jù)存對于存貨的盤盈、盤虧，應根據(jù)存貨盤存單、存貨盈虧報告單進展處置貨盤存單、存貨盈虧報告單進展處置賬面調整；經(jīng)有關部門同意后，再賬面調整；經(jīng)有關部門同意后，再進展核銷處置。進展核銷處置。 三、賬戶設置三、賬戶設置

44、由責任人賠償部分由責任人賠償部分管理不善構成部分管理不善構成部分自然災禍損失部分自然災禍損失部分四、核算舉例四、核算舉例 例例5-91企業(yè)在財富清查中發(fā)現(xiàn)一批賬外企業(yè)在財富清查中發(fā)現(xiàn)一批賬外盤盈原資料，總本錢為盤盈原資料，總本錢為32 600元。按規(guī)定元。按規(guī)定沖減管理費用。沖減管理費用。 報經(jīng)同意前的賬務處置賬面調整報經(jīng)同意前的賬務處置賬面調整: 借：原資料借：原資料 32 600 貸：待處置財富損溢貸：待處置財富損溢 待處置流動資產(chǎn)損溢待處置流動資產(chǎn)損溢 32 600 例例5-92經(jīng)同意后的賬務處置經(jīng)同意后的賬務處置(核銷核銷): 借：待處置財富損溢借：待處置財富損溢 待處置流動資產(chǎn)損溢待

45、處置流動資產(chǎn)損溢 32 600 貸：管理費用貸：管理費用 32 600 例例5-105-101 1 企業(yè)在財富清查中發(fā)現(xiàn)一批原企業(yè)在財富清查中發(fā)現(xiàn)一批原資料盤虧，實踐本錢為資料盤虧，實踐本錢為280 000280 000元，增值稅元，增值稅47 60047 600元。按規(guī)定計入元。按規(guī)定計入( (添加添加) )管理費用。管理費用。 報經(jīng)同意前的賬務處置賬面調整報經(jīng)同意前的賬務處置賬面調整: : 借：待處置財富損溢借：待處置財富損溢 待處置流動資產(chǎn)損溢待處置流動資產(chǎn)損溢 327 600 327 600 貸：原資料貸：原資料 280 000 280 000 貸：應交稅金貸：應交稅金應交增值稅應交增

46、值稅 47 600 47 600 應交增值稅為進項稅額轉出。應交增值稅為進項稅額轉出。 關于進項稅額轉出的闡明關于進項稅額轉出的闡明 購入資料在正常耗用的情況下，其購入資料在正常耗用的情況下，其進項稅額按規(guī)定可抵扣銷項稅額。但在進項稅額按規(guī)定可抵扣銷項稅額。但在盤虧和毀損的情況下，資料并未被正常盤虧和毀損的情況下，資料并未被正常耗用耗用, ,因此不能進展抵扣，應從進項稅額因此不能進展抵扣，應從進項稅額中扣除。將不可抵扣數(shù)記入中扣除。將不可抵扣數(shù)記入“應交稅費應交稅費賬戶貸方，相當于減少了進項稅額賬戶貸方，相當于減少了進項稅額或添加了被抵扣數(shù)?；蛱砑恿吮坏挚蹟?shù)。應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅進項稅額進項稅額(已交已交) 80 000 銷項稅額銷項稅額(應交應交) 300 000 其