15個(gè)稅收籌劃案例

1、word附件1：企業(yè)兼并中的稅收籌劃大有可為稅收政策對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)不僅要理解,而且還要精通,只有合理、合法做到對(duì)稅 收政策的靈活運(yùn)用,做好稅收籌劃,才能促進(jìn)企業(yè)的開(kāi)展和壯大. 比方一家企業(yè) 為了開(kāi)展壯大自己,因自己手中暫時(shí)缺乏大量資金來(lái)擴(kuò)大廠房和增加機(jī)器設(shè)備, 又不想從銀行借入資金,怎么辦？此時(shí)正好有一戶(hù)企業(yè),因經(jīng)營(yíng)不善虧損嚴(yán)重, 正處于停產(chǎn)倒閉狀態(tài).對(duì)這種情況,就可利用稅收政策的規(guī)定,對(duì)停產(chǎn)企業(yè)進(jìn)展 兼并.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于?企業(yè)改組改制中假設(shè)干所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題的暫行規(guī)定?國(guó) 稅發(fā)199897號(hào)指出：被吸收或兼并的企業(yè)已不符合企業(yè)所得稅納稅條件的, 應(yīng)以存續(xù)企業(yè)為納稅人,被吸收或兼并企業(yè)的未了稅務(wù)事

2、宜,應(yīng)由存續(xù)企業(yè)承繼. 另對(duì)虧損彌補(bǔ)的處理規(guī)定：企業(yè)以新設(shè)合并方式以與吸收合并或兼并方式合并, 且被吸收或兼并企業(yè)按?企業(yè)所得稅暫行條例?與實(shí)施細(xì)如此規(guī)定不具備獨(dú)立納 稅人資格的,各企業(yè)合并或兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損,可在稅收法規(guī)規(guī)定的彌補(bǔ) 期限的剩余期限內(nèi),由合并或兼并后的企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ).從中不難看出,這些條件的存在,為企業(yè)進(jìn)展稅收籌劃提供了可能. 這家企 業(yè)對(duì)停產(chǎn)企業(yè)進(jìn)展兼并,對(duì)自己開(kāi)展有以下好處：一、可以充分利用停產(chǎn)企業(yè)的 閑置廠房和設(shè)備擴(kuò)大自己的生產(chǎn)規(guī)模前提是和本企業(yè)生產(chǎn)同類(lèi)產(chǎn)品；二、可以 在不占用自有資金的情況下,節(jié)約大量的流動(dòng)資金而迅速投入生產(chǎn)； 三、不必從 銀行借入過(guò)多資金,承

3、擔(dān)大量的負(fù)債.同時(shí),作為合并或兼并后的存續(xù)企業(yè),也 可對(duì)被吸收或兼并前的企業(yè)未彌補(bǔ)虧損局部進(jìn)展稅收彌補(bǔ).由于對(duì)被合并或兼并的虧損彌補(bǔ),減少了應(yīng)納稅所得額,也相應(yīng)減輕了稅收負(fù)擔(dān).附件2:企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃策略上企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃是從集團(tuán)的開(kāi)展全局出發(fā), 為減輕集團(tuán)總體稅收負(fù)擔(dān),增 加集團(tuán)的稅后利潤(rùn)而做出的一種戰(zhàn)略性的籌劃活動(dòng).企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃具有超 前性、目的性、全局性等特征,它是現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的重要構(gòu)成局部.對(duì)1 / 35word于企業(yè)集團(tuán)來(lái)講,由于其資金存量厚實(shí),盤(pán)活、調(diào)度效果明顯,因此在戰(zhàn)略選擇、 兼并重組、經(jīng)營(yíng)調(diào)整等方面優(yōu)于獨(dú)立企業(yè),在稅收籌劃方面有著獨(dú)立企業(yè)所無(wú)可 比較的優(yōu)勢(shì).企業(yè)

4、集團(tuán)稅收籌劃根本思路對(duì)企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃,一般可從以下六個(gè)方面進(jìn)展：1 .縮小集團(tuán)企業(yè)或集團(tuán)的稅基.縮小稅基,可以減少應(yīng)納稅額,例如在稅法 允許X圍和限額內(nèi),實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)本錢(qián)費(fèi)用扣除和攤銷(xiāo)的最大化等, 減少應(yīng)納稅所得 額.2 .使集團(tuán)整體適用較低的稅率.在稅法中除少數(shù)稅種采用單一稅率外,均 有各種不同的稅率,有的還采用累進(jìn)稅率,在稅收籌劃方面有著廣闊的籌劃空間.3 .合理歸屬集團(tuán)企業(yè)或集團(tuán)所得的年度. 所得歸屬的處理,可以通過(guò)收入、 本錢(qián)、損失、費(fèi)用等工程之增減或分?jǐn)偠竭_(dá),但需要正確預(yù)測(cè)銷(xiāo)售的形成、各 項(xiàng)費(fèi)用的支付,了解集團(tuán)獲利的趨勢(shì),做出合理的安排,才能享受最大利益.4 .集團(tuán)整體延緩納稅期限

5、.資金具有時(shí)間價(jià)值,延緩納稅期限,可享受類(lèi) 似無(wú)息貸款的利益.一般而言,應(yīng)納稅款延期越長(zhǎng),所獲得利益越大.當(dāng)經(jīng)濟(jì)處 于通貨膨脹期間,延緩納稅的理財(cái)效益更為明顯.5 .利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式降低集團(tuán)稅負(fù)水平.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在經(jīng)濟(jì)交易之中,通 過(guò)價(jià)格變動(dòng)實(shí)現(xiàn),而集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)投資關(guān)系復(fù)雜,交易往來(lái)頻繁,為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到 集團(tuán)之外創(chuàng)造了條件.6 .平衡集團(tuán)各納稅企業(yè)之間的稅負(fù).通過(guò)集團(tuán)的整體調(diào)控、戰(zhàn)略開(kāi)展和投 資延伸,主營(yíng)業(yè)務(wù)的分割和轉(zhuǎn)移,以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)在集團(tuán)內(nèi)部各納稅企業(yè)之間的平衡 和協(xié)調(diào),進(jìn)而降低集團(tuán)整體稅負(fù),這是企業(yè)集團(tuán)在納稅籌劃方面的特色.一下面重點(diǎn)論述稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃策略、互惠定價(jià)籌劃策略、租賃減稅籌劃策略和 設(shè)

6、立核心控股公司、財(cái)務(wù)中央籌劃策略.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃策略稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人在繳納稅款之后, 通過(guò)各種途徑,將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給他 人承擔(dān)的過(guò)程,其旨在消除或減輕自身的納稅義務(wù).稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁根本上與稅法無(wú)關(guān), 只是利用商品購(gòu)銷(xiāo)過(guò)程中價(jià)格的限制而將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人, 其行為并未侵害國(guó)家 利益,亦不構(gòu)成某某行為.因此,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁受到企業(yè)集團(tuán)的普遍青睞.2 / 35word商品或生產(chǎn)要素的供求彈性決定著稅收能否轉(zhuǎn)嫁、如何轉(zhuǎn)嫁以與轉(zhuǎn)嫁的有效 程度.在稅收轉(zhuǎn)嫁的問(wèn)題上,較為常見(jiàn)的是：一局部稅收通過(guò)提升商品或生產(chǎn)要 素的價(jià)格,向后轉(zhuǎn)嫁給商品或生產(chǎn)要素的購(gòu)置者； 另一局部稅收如此通過(guò)壓低商 品或生產(chǎn)要素進(jìn)價(jià),向前轉(zhuǎn)嫁給商品或生

7、產(chǎn)要素的提供者.至于轉(zhuǎn)嫁程度的大小, 如此要視供求彈性的力量比照即供給彈性和需求彈性之間的比率而定.企業(yè)集團(tuán)由眾多的獨(dú)立企業(yè)組成, 其假設(shè)干企業(yè)在整個(gè)經(jīng)濟(jì)鏈條上, 都可以 看做中間商.中間商應(yīng)能根據(jù)消費(fèi)者需求的變化靈活調(diào)整自己的需求彈性.如果需求彈性大于供給彈性時(shí),如此向前轉(zhuǎn)嫁的可能性大,即稅收會(huì)更多地落在商品或 生產(chǎn)要素提供者的身上；如果需求彈性小于供給彈性,如此向后轉(zhuǎn)嫁的局部較大, 即稅收會(huì)更多地落在購(gòu)置者或最終的消費(fèi)者身上.影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的重要因素除了供求彈性以外,還包括課稅 X圍、計(jì)稅方法、 經(jīng)濟(jì)交易以與市場(chǎng)結(jié)構(gòu)類(lèi)型等因素. 一般認(rèn)為,課稅X圍越寬廣,越易于稅收轉(zhuǎn) 嫁.從量計(jì)稅,由于稅額

8、不受價(jià)格變動(dòng)影響,稅收轉(zhuǎn)嫁困難；從價(jià)計(jì)稅,由于稅 額隨價(jià)格的升降而波動(dòng),稅收轉(zhuǎn)嫁就比較容易.稅收轉(zhuǎn)嫁一般是通過(guò)將稅款加于 商品或生產(chǎn)要素的價(jià)格之中轉(zhuǎn)嫁給他人, 是在經(jīng)濟(jì)交易發(fā)生過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的,經(jīng)濟(jì) 交易是稅收轉(zhuǎn)嫁的必要條件.對(duì)于不同的市場(chǎng)結(jié)構(gòu),稅收轉(zhuǎn)嫁的狀況不同.一般 認(rèn)為,在完全競(jìng)爭(zhēng)的條件下,稅收短期內(nèi)無(wú)法予以轉(zhuǎn)嫁.但從長(zhǎng)期來(lái)看,在產(chǎn)品 生產(chǎn)本錢(qián)不變的條件下,各個(gè)生產(chǎn)者是形成整個(gè)行業(yè)提價(jià)的一股不可低估的力 量,從而稅收最終要加在價(jià)格之中,而完全向后轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者.在壟斷競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng) 下,單個(gè)生產(chǎn)者可利用自己產(chǎn)品的差異性對(duì)價(jià)格進(jìn)展適當(dāng)調(diào)整,從而有可能把稅收局部地參加價(jià)格向后轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者.設(shè)立核心控股公

9、司和財(cái)務(wù)中央籌劃策略集團(tuán)控股公司是集團(tuán)進(jìn)展股權(quán)參與和限制而形成的一種組織結(jié)構(gòu). 由于集團(tuán) 內(nèi)部各個(gè)企業(yè)之間稅收課征的 X圍和稅種存有差異,稅率上下不一,還可能存在 減免稅優(yōu)惠的企業(yè)等.這樣核心控股公司可以通過(guò)財(cái)務(wù)決策和戰(zhàn)略調(diào)整,平衡集3 / 35word團(tuán)稅負(fù),降低集團(tuán)整體的稅負(fù)水平.一般可以考慮的操作方法有：1 .核心控股公司設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)或高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū),可以有較大的主動(dòng)性享 受稅收優(yōu)惠和開(kāi)展稅收籌劃活動(dòng).2 .兼并收購(gòu)虧損企業(yè).通過(guò)低本錢(qián)擴(kuò) X,實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)重組,而且也可以享受 盈虧抵補(bǔ)的稅收好處.3 .分立或組建企業(yè).集團(tuán)在分立或組建新企業(yè)時(shí),對(duì)其組織形式的選擇擁 有決策權(quán),為了降低分立或組

10、建公司的風(fēng)險(xiǎn),對(duì)設(shè)立分公司還是子公司應(yīng)進(jìn)展稅 負(fù)測(cè)算.4 .利用集團(tuán)的資源和信譽(yù)優(yōu)勢(shì),整體對(duì)外籌資,然后層層分貸,解決集團(tuán) 內(nèi)部企業(yè)籌資難的問(wèn)題,調(diào)節(jié)集團(tuán)資金結(jié)構(gòu)和債務(wù)比例.在做以上籌劃時(shí),集團(tuán)的財(cái)務(wù)運(yùn)作必須實(shí)行集中化治理, 核心控股公司的稅 收籌劃運(yùn)作應(yīng)與財(cái)務(wù)中央的設(shè)立和資本運(yùn)營(yíng)相結(jié)合. 對(duì)集團(tuán)整體而言,財(cái)務(wù)中央 無(wú)疑扮演著銀行的角色,向集團(tuán)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)單位放貸借款,其職能在于集中承擔(dān) 公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn).這些財(cái)務(wù)中央除了可以因財(cái)務(wù)功能集中而節(jié)約費(fèi)用外, 還可以 為集團(tuán)帶來(lái)可觀的稅收利益.如集團(tuán)財(cái)務(wù)中央設(shè)在稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)較興旺的區(qū)域, 可獲得享受借貸款免征或少征預(yù)提稅和營(yíng)業(yè)稅的好處；同時(shí),大量利息收

11、入就可以通過(guò)財(cái)務(wù)中央得到籌劃和分配,可以取得抵免稅款或延緩納稅的效果.附件3企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃策略下互惠定價(jià)籌劃策略互惠定價(jià)亦稱(chēng)轉(zhuǎn)移定價(jià),是集團(tuán)根據(jù)其經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo),在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間銷(xiāo)售 商品、提供勞務(wù)和專(zhuān)門(mén)技術(shù)、資金借貸等活動(dòng)時(shí)所確定的集團(tuán)內(nèi)部?jī)r(jià)格. 它不由 市場(chǎng)供求決定,主要服從于集團(tuán)整體利潤(rùn)的要求.所謂關(guān)聯(lián)企業(yè),是各自有著獨(dú)立法人資格但彼此又有某種相關(guān)利益關(guān)系的企 業(yè).關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可能是母子公司關(guān)系,也可能只是一些松散的企業(yè)聯(lián)合.互惠 定價(jià)本身可能蘊(yùn)含多重目的,為減輕稅負(fù)而采用的互惠定價(jià),是關(guān)稅企業(yè)之間通 過(guò)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移,到達(dá)降低集團(tuán)整體稅負(fù)的手段.4 / 35word關(guān)聯(lián)企業(yè)之間互惠定價(jià)的方式,

12、主要有以下幾種：一是通過(guò)零部件、產(chǎn)成品 的銷(xiāo)售價(jià)格影響產(chǎn)品本錢(qián)、利潤(rùn)；二是在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間收取較高或較低的運(yùn)輸費(fèi) 用、保險(xiǎn)費(fèi)、回扣、傭金等以轉(zhuǎn)移利潤(rùn)；三是通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的固定資產(chǎn)購(gòu)置 價(jià)格和使用期限來(lái)影響其產(chǎn)品本錢(qián)和利潤(rùn)水平；四是通過(guò)提供咨詢(xún)、特許權(quán)使用 費(fèi)、貸款的利息費(fèi)用以與租金等來(lái)影響關(guān)聯(lián)公司的產(chǎn)品本錢(qián)和利潤(rùn).下面舉例說(shuō)明：振邦集團(tuán)總部適用的所得稅稅率為 33% ,其一子公司振龍公司,雇用殘疾 人到達(dá)政策規(guī)定的數(shù)量,被認(rèn)定為福利企業(yè),暫免征收企業(yè)所得稅.振邦集團(tuán)總 部把本錢(qián)8萬(wàn)元,可以按12萬(wàn)元作價(jià)的一批貨物,壓低到按10萬(wàn)元作價(jià),銷(xiāo)售 給振龍公司,振龍公司最后以14萬(wàn)元的價(jià)格出售到集團(tuán)之

13、外.這種定價(jià)對(duì)集團(tuán) 總體稅負(fù)水平有何影響？按12萬(wàn)元作價(jià),振邦集團(tuán)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅收為 1. 32萬(wàn)元,按互惠價(jià)格作價(jià), 振邦集團(tuán)實(shí)際負(fù)擔(dān)的稅收僅是集團(tuán)將貨物賣(mài)給振龍公司差價(jià)的33% ,為6600元.采用互惠價(jià)格后,振邦集團(tuán)可以實(shí)現(xiàn)的節(jié)稅額為 6600元.互惠定價(jià)法作為集團(tuán)企業(yè)間一種頗為有效的稅收籌劃方法,一般有以下兩種籌劃定勢(shì)：一、集團(tuán)內(nèi)部各納稅企業(yè)稅率存在差異,比方有 A、B兩企業(yè),A企業(yè)適用 的稅率高,B企業(yè)適用的稅率低或處在免稅期,當(dāng) A企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品給B企業(yè)時(shí), 應(yīng)低價(jià)銷(xiāo)售；相反,B企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品給A企業(yè)時(shí),應(yīng)提升價(jià)格.二、集團(tuán)內(nèi)部各納稅企業(yè)盈虧存在差異,比方有C、D兩企業(yè),C企業(yè)處在高利潤(rùn)期

14、,D企業(yè)處在虧損期,通過(guò)互惠定價(jià)可以轉(zhuǎn)移利潤(rùn),原理同上.但是,采用互惠定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)必須有度. 雖然在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中,商品的市場(chǎng)價(jià) 格總是處于變動(dòng)狀態(tài)之中,商品定價(jià)逐步變?yōu)槠髽I(yè)自己的市場(chǎng)決策, 這為通過(guò)互 惠定價(jià)開(kāi)展稅收籌劃提供了條件. 但是,企業(yè)集團(tuán)在采用互惠定價(jià)法進(jìn)展稅收籌 劃時(shí),對(duì)于互惠定價(jià)確實(shí)定,一定不能恣意妄為,隨意調(diào)整,違背市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的交 易規(guī)如此和價(jià)值規(guī)律.而且,稅法也有明確規(guī)定,關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易應(yīng)按獨(dú)立企 業(yè)間的交易進(jìn)展,否如此稅務(wù)機(jī)關(guān)將進(jìn)展調(diào)整.采用互惠定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)是一種藝術(shù), 需要在商品價(jià)格波動(dòng)的合理 X圍內(nèi)進(jìn)展,并且有充足的理由.5 / 35word租賃減稅籌劃策略租賃也是企業(yè)集

15、團(tuán)用以減輕稅負(fù)的重要籌劃方法.對(duì)承租人來(lái)說(shuō),租賃可獲 雙重好處：一是可以預(yù)防因長(zhǎng)期擁有機(jī)器設(shè)備而承受的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)；二是可在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤(rùn),從而減輕稅負(fù).對(duì)承租單位來(lái)講, 租金的支付比較穩(wěn)定,與購(gòu)置機(jī)器設(shè)備相比,具有較大的均衡性.由于購(gòu)置設(shè)備 時(shí),其價(jià)款一般為一次性支付,即使采用分期付款方式,資金的支付時(shí)間仍比較. 集中.而租賃支付租金的方式,可在簽訂合同時(shí)雙方共同商定,這樣,承租企業(yè) 可從減輕稅負(fù)的角度出發(fā),通過(guò)租金的平衡支付來(lái)減少企業(yè)的利潤(rùn)水平, 使利潤(rùn) 在各個(gè)年度均攤,以減輕稅負(fù).當(dāng)出租人和承租人屬同一利益集團(tuán)時(shí), 租賃可以使他們之間直接、公開(kāi)地將 資產(chǎn)從一個(gè)企業(yè)

16、轉(zhuǎn)給另一個(gè)企業(yè).同一利益集團(tuán)中的一方出于某種稅收目的, 將 贏利較好的生產(chǎn)工程連同設(shè)備一道以租賃形式轉(zhuǎn)租給另一方, 并根據(jù)有關(guān)規(guī)定收 取相對(duì)足額的租金,最終可使該利益集團(tuán)的稅負(fù)降低.舉例說(shuō)明：振邦集團(tuán)有兩家子公司振興公司與振華公司,振興公司擬將一閑置生產(chǎn)線轉(zhuǎn) 讓給振華公司,現(xiàn)有兩個(gè)方案可供選擇：其一是以售價(jià)為500萬(wàn)元出售,該生產(chǎn) 線的年經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)為1()0萬(wàn)元(扣除折舊)；其二是以年租金50萬(wàn)元的租賃形式出 租,兩子公司的所得稅稅率均為 33%.采用出售方式,當(dāng)年振邦集團(tuán)整體應(yīng)納 所得稅198萬(wàn)元；采取出租方式,當(dāng)年振邦集團(tuán)整體應(yīng)納所得稅 49. 5萬(wàn)元,僅 從目前來(lái)看,后者比前者劃算.需要說(shuō)

17、明的是,利用租賃來(lái)減輕稅負(fù)主要指的是經(jīng)營(yíng)租賃, 承租方的資產(chǎn)負(fù) 債表中,但承租方為取得使用權(quán)支付的租金應(yīng)以租賃費(fèi)用反映在每期的損益表 中,所以采用經(jīng)營(yíng)租賃的方法既到達(dá)了減輕稅負(fù)的目的, 又可以籌集到表外資金, 以滿(mǎn)足投資或擴(kuò)大生產(chǎn)水平的需要. 對(duì)于融資性租賃,由于其會(huì)計(jì)處理要求確認(rèn) 租賃資產(chǎn)和租賃負(fù)債,它是一種表內(nèi)籌資方式,會(huì)給承租人帶來(lái)不利的影響.如 由于企業(yè)債務(wù)金額上升,凈利潤(rùn)率、資產(chǎn)收益率、股本收益率等指標(biāo)就會(huì)下降, 資產(chǎn)負(fù)債率就會(huì)上升.因此,承租人一般不愿意租賃合同被認(rèn)定為融資租賃.怎樣才能使融資租賃合同被視為經(jīng)營(yíng)租賃進(jìn)展會(huì)計(jì)處理呢 ？我國(guó)?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)如此一一租賃?規(guī)定,企業(yè)在對(duì)租賃進(jìn)

18、展分類(lèi)時(shí),應(yīng)當(dāng)全 面6 / 35word考慮租賃期屆滿(mǎn)時(shí)租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給承租人、承租人是否有購(gòu)置租賃資 產(chǎn)的選擇權(quán)、租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的比例等因素.同時(shí)依據(jù)實(shí)質(zhì)重于 形式原如此,考察與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移, 來(lái)具體區(qū)分融 資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃.一般在租賃合同中不要涉與資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移和廉價(jià)購(gòu)置權(quán)問(wèn) 題,或?qū)⒆赓U期設(shè)定為比租賃資產(chǎn)有效經(jīng)濟(jì)年限的75%稍短一些即可,這樣可以預(yù)防被認(rèn)定為融資租賃.總之,集團(tuán)公司通過(guò)稅收籌劃,將稅收杠桿的制約導(dǎo)向功能有機(jī)地融會(huì)到企 業(yè)財(cái)務(wù)決策和戰(zhàn)略選擇中,以期優(yōu)化集團(tuán)市場(chǎng)價(jià)值取向,促使集團(tuán)整體理財(cái)行為 的科學(xué)化,最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)的最大效

19、益.附件4:企業(yè)籌資方式的稅負(fù)比較企業(yè)籌集和使用資金,不管是短期的還是長(zhǎng)期的,都存在一定的資金本錢(qián). 籌資決策的目標(biāo)不僅要求籌集到足夠數(shù)額的資金,而且要使資金本錢(qián)最低.由于不同籌資方案的稅負(fù)輕重程度往往存在差異,這便為企業(yè)在籌資決策中運(yùn)用稅收 籌劃提供了可能.企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需資金,通?？梢酝ㄟ^(guò)從銀行取得長(zhǎng)期借款、 發(fā)行債券、發(fā)行股票、融資租賃以與利用企業(yè)的保存盈余等途徑取得.下面比較各種籌資方式的籌資本錢(qián),為企業(yè)選擇籌資方案提供參考.一、幾種籌資方式的資金本錢(qián)分析長(zhǎng)期借款本錢(qián)長(zhǎng)期借款指借款期在5年以上的借款,其本錢(qián)包括兩局部,即借款利息和借 款費(fèi)用.一般來(lái)說(shuō),借款利息和借款費(fèi)用高,會(huì)導(dǎo)致籌資本

20、錢(qián)高,但由于符合規(guī) 定的借款利息和借款費(fèi)用可以計(jì)入稅前本錢(qián)費(fèi)用扣除或攤銷(xiāo),所以能起到低稅作 用.例如,某企業(yè)取得5年期長(zhǎng)期借款200萬(wàn)元,年利率11%,籌資費(fèi)用率0. 5 % ,因借款利息和借款費(fèi)用可以計(jì)入稅前本錢(qián)費(fèi)用扣除或攤銷(xiāo),企業(yè)可以少繳所得稅36. 63萬(wàn)元.債券本錢(qián)發(fā)行債券的本錢(qián)主要指?jìng)⒑突I資費(fèi)用.債券利息的處理與長(zhǎng)期借款利7 / 35word息的處理一樣,即可以在所得稅前扣除,應(yīng)以稅后的債務(wù)本錢(qián)為計(jì)算依據(jù).例如, 某公司發(fā)行總面額為200萬(wàn)元5年期債券,票面利率為11%,發(fā)行費(fèi)用率為5%, 由于債券利息和籌資費(fèi)用可以在所得稅前扣除, 企業(yè)可以少繳所得稅39.6萬(wàn)元. 假設(shè)債券溢

21、價(jià)或折價(jià)發(fā)行,為更準(zhǔn)確地計(jì)算資本本錢(qián),應(yīng)以實(shí)際發(fā)行價(jià)格作為債 券籌資額.留存收益本錢(qián)留存收益是企業(yè)繳納所得稅后形成的,其所有權(quán)屬于股東.股東將這一局部 未分派的稅后利潤(rùn)留存于企業(yè),實(shí)質(zhì)上是對(duì)企業(yè)追加投資.如果企業(yè)將留存收益 用于再投資,所獲得的收益率低于股東自己進(jìn)展另一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)相似的投資所獲的收 益率,企業(yè)就應(yīng)該將留有收益分派給股東.留存收益本錢(qián)的估算難于債務(wù)本錢(qián), 這是由于很難對(duì)企業(yè)未來(lái)開(kāi)展前景與股東對(duì)未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)所要求的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)作出準(zhǔn) 確的測(cè)定.計(jì)算留存收益本錢(qián)的方法很多,最常用的是“資本資產(chǎn)定價(jià)模型法：. 由于留存收益是企業(yè)所得稅后形成的,因此企業(yè)使用留存收益不能起到抵稅作 用,也就沒(méi)有節(jié)稅金

22、額.曾通股本錢(qián)企業(yè)發(fā)行股票籌集資金,普通設(shè)本錢(qián)一般根據(jù)“股利增長(zhǎng)模型法計(jì)算.發(fā) 行股票的籌資費(fèi)用較高,在計(jì)算資本本錢(qián)時(shí)要考慮籌資費(fèi)用. 例如,某公司普通 股目前市價(jià)為56元,估計(jì)年增長(zhǎng)率為12%,本年發(fā)放股利2元.假設(shè)公司發(fā)行 新股票,發(fā)行金額100萬(wàn)元,籌資費(fèi)用率為股票市價(jià)的 10%,如此新發(fā)行股票的 本錢(qián)為16. 4%0企業(yè)發(fā)行股票籌集資金,發(fā)行費(fèi)用可以在企業(yè)所得稅前扣除, 但資金占用費(fèi)即普通股股利必須在所得稅后分配.該企業(yè)發(fā)行股票可以節(jié)稅 100X 10% X 33% = 3. 3萬(wàn)元.二、籌資本錢(qián)分析的應(yīng)用企業(yè)籌集的資金,按資金來(lái)源性質(zhì)不同,可以分為債務(wù)資本與權(quán)益資本.債 務(wù)資本需要?dú)w

23、還,而權(quán)益資本不需要?dú)w還,只需要在有贏利時(shí)進(jìn)展分配.通過(guò)貸 款、發(fā)行債券籌集的資金屬于債務(wù)資本,留存收益、發(fā)行股票籌集的資金屬于權(quán) 益資本.根據(jù)以上籌資本錢(qián)的分析,企業(yè)在融資時(shí)應(yīng)考慮以下內(nèi)容：1 .債務(wù)資本的籌集費(fèi)用和利息可以在所得稅前扣除；而權(quán)益資本只能扣除8 / 35word籌集費(fèi)用,股息不能作為費(fèi)用列支,只能在企業(yè)稅后利潤(rùn)中分配.因此,企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時(shí)必須考慮債務(wù)資本的比例, 通過(guò)舉債方式籌集一定的資金,可以 獲得節(jié)稅利益.2 .納稅人進(jìn)展籌資籌劃,除了考慮企業(yè)的節(jié)稅金額和稅后利潤(rùn)外,還要對(duì) 企業(yè)資本結(jié)構(gòu)通盤(pán)考慮.比方過(guò)高的資產(chǎn)負(fù)債率除了會(huì)帶來(lái)高收益外,還會(huì)相應(yīng) 加大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn).

24、3 .在權(quán)益資本籌集過(guò)程中,企業(yè)應(yīng)更多地利用留存收益.由于使用企業(yè)留 存收益所受限制較少,具有更大的靈活性,財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)都較小.附件5:選擇適宜的投資地點(diǎn)和對(duì)象可節(jié)稅企業(yè)在進(jìn)展投資時(shí),投資地點(diǎn)選擇的正確與否,將直接影響企業(yè)投資本錢(qián)的 上下、效益的好壞.因此,投資者在有兩個(gè)以上投資地點(diǎn)可選擇時(shí),需要采取適 當(dāng)?shù)姆椒?對(duì)投資地點(diǎn)諸因素的綜合作用和效果進(jìn)展評(píng)價(jià), 才能作出正確的決策. 在實(shí)際工作中,人們大多采用如下標(biāo)準(zhǔn)對(duì)投資地點(diǎn)進(jìn)展評(píng)價(jià)：一是平安性； 二是效勞的完善性；三是盈利性；四是優(yōu)惠性.本文擬就優(yōu)惠性進(jìn)展探討.所謂投資地點(diǎn)的優(yōu)惠性,是指該地點(diǎn)較之于其他地區(qū)擁有更好的投資軟環(huán) 境.軟環(huán)境主要包

25、括經(jīng)濟(jì)環(huán)境、人文環(huán)境等,其中是否有稅收優(yōu)惠政策是一個(gè)至 關(guān)重要的因素.下面,結(jié)合一個(gè)具體的案例來(lái)探討投資地點(diǎn)選擇過(guò)程中的稅收籌 劃.地處鄂西某市的一家大型商業(yè)集團(tuán)企業(yè),今年初確定了 “區(qū)域連鎖、城鄉(xiāng)溝 通的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略,試圖通過(guò)規(guī)模經(jīng)營(yíng)、連鎖經(jīng)營(yíng),擴(kuò)大市場(chǎng)占有份額,提升經(jīng)濟(jì) 效益.具體舉措是在附近縣、市、區(qū)進(jìn)展連鎖經(jīng)營(yíng),擴(kuò)展投資.為了慎重起見(jiàn), 該集岡僖請(qǐng)當(dāng)?shù)匾晃蛔?cè)稅務(wù)師擔(dān)任稅務(wù)參謀,對(duì)周 力縣、市、區(qū)進(jìn)展考察和 比照分析.注冊(cè)稅務(wù)師最后建議該集團(tuán)選擇僅一江之隔的 A縣作為其連鎖經(jīng)營(yíng)的 投資地點(diǎn).原因在于A縣符合上述的四項(xiàng)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn),并具有其他周邊縣、市、區(qū)沒(méi)有的 獨(dú)特優(yōu)勢(shì)：一是由于該市和A縣間最

26、近新建了一座大橋,使往返一次需花費(fèi)一整9 / 35word天的時(shí)間縮短到兩小時(shí)；二是由于A縣旅游資源豐富,是聞名省內(nèi)外的旅游地區(qū), 在此設(shè)立連鎖店,對(duì)擴(kuò)大企業(yè)的知名度很有利；三是A縣系土家族自治縣,且屬 于民族貿(mào)易縣,稅收上有優(yōu)惠.地點(diǎn)確定后,需要選擇適宜的投資對(duì)象.注冊(cè)稅務(wù)師的投資方案是：以“托管或“租賃的形式對(duì) A縣的縣級(jí)供銷(xiāo) 社企業(yè)與其下屬的供銷(xiāo)社企業(yè)進(jìn)展整體 托管或“租賃經(jīng)營(yíng),“托管或“租 賃期限一定4年不變.托管,是供銷(xiāo)社企業(yè)委托該商業(yè)集團(tuán)企業(yè)進(jìn)展治理, 該商業(yè)集團(tuán)企業(yè)可以應(yīng) 用自己成熟的經(jīng)營(yíng)模式、營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)供銷(xiāo)社企業(yè),雙方按一定比例分享經(jīng)營(yíng)成 果；租賃,是該商業(yè)集團(tuán)企業(yè)以支付租賃

27、費(fèi)的形式,取得供銷(xiāo)社企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán). 采用此模式進(jìn)展連鎖經(jīng)營(yíng)的有利之處在于：1.可使投資風(fēng)險(xiǎn)降至最低點(diǎn).由于 沒(méi)有投入多少資金用于店面、庫(kù)房建設(shè),即使投資失敗,損失也不會(huì)太大,從而 使該集團(tuán)進(jìn)退自如.2. “托管或“租賃 A縣供銷(xiāo)社企業(yè),可充分利用其已 有的營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)、資金和資源,實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)本地化,可為該企業(yè)最終兼并A縣供銷(xiāo)社 企業(yè)奠定根底.3.能享受稅收優(yōu)惠政策：?關(guān)于繼續(xù)對(duì)民族貿(mào)易企業(yè)執(zhí)行增值稅 優(yōu)惠政策的通知?財(cái)稅200169號(hào)規(guī)定：在2022年底前,對(duì)民族貿(mào)易縣縣級(jí) 國(guó)有民族貿(mào)易企業(yè)和供銷(xiāo)社企業(yè)銷(xiāo)售貨物,按實(shí)際繳納增值稅稅額先征后返 50%.對(duì)縣以下不含縣國(guó)有民族貿(mào)易企業(yè)和基層供銷(xiāo)企業(yè)銷(xiāo)售貨

28、物免征增值 稅.?關(guān)于民貿(mào)企業(yè)有關(guān)增值稅問(wèn)題的批復(fù)?財(cái)稅2001167號(hào)明確：國(guó)有民貿(mào)企業(yè)和供銷(xiāo)社企業(yè)改制后,所有制性質(zhì)發(fā)生變化的,可享受?chē)?guó)家對(duì)民貿(mào)企業(yè)的 有關(guān)增值稅的優(yōu)惠政策.由于有上述稅收政策,就可以進(jìn)展籌劃.該大型商業(yè)集團(tuán)企業(yè)進(jìn)展了如下測(cè) 算：在2022年選擇A縣作為連鎖經(jīng)營(yíng)的擴(kuò)展對(duì)象,對(duì) A縣縣級(jí)供銷(xiāo)社企業(yè)與其 縣以下基層供銷(xiāo)社企業(yè)進(jìn)展“托管或“租賃經(jīng)營(yíng),經(jīng)營(yíng)期限為4年.假定A縣的供銷(xiāo)社企業(yè)2022年應(yīng)納增值稅稅額為1000萬(wàn)元,其中縣級(jí)供銷(xiāo)社企業(yè)的應(yīng) 納稅額為800萬(wàn)元,那么可返還的增值稅稅額為 400萬(wàn)元；縣以下供銷(xiāo)社企業(yè)的 200萬(wàn)元的應(yīng)納增值稅稅額按政策規(guī)定將予以免征.那么在2

29、022-2022年的4年問(wèn),該商貿(mào)集團(tuán)將獲得的節(jié)稅利益為 2400萬(wàn)元.以上測(cè)算結(jié)果明確：在選擇投資地點(diǎn)時(shí),如果針對(duì)特定的地理位置和行業(yè)進(jìn) 行考察,充分利用稅收優(yōu)惠政策,可以獲得較大的經(jīng)營(yíng)效益.10 / 35word最后,該注冊(cè)稅務(wù)師提醒商貿(mào)集團(tuán)注意：上述優(yōu)惠政策的X圍僅限于在民族 貿(mào)易縣境內(nèi)設(shè)立的民貿(mào)企業(yè)和供銷(xiāo)社企業(yè), 在非民族貿(mào)易縣設(shè)立的民貿(mào)企業(yè)和供 銷(xiāo)社企業(yè)不能享受增值稅優(yōu)惠政策, 而且,上述企業(yè)自營(yíng)出口或委托銷(xiāo)售給出口 企業(yè)和市縣外貿(mào)企業(yè)出口貨物的不適用先征后返增值稅的方法.該商貿(mào)集團(tuán)根據(jù)注冊(cè)稅務(wù)師提出的思路,決定采用“托管方式對(duì) A縣的縣 級(jí)供銷(xiāo)社企業(yè)與其下屬的供銷(xiāo)社企業(yè)進(jìn)展連鎖經(jīng)營(yíng)

30、, 雙方正在就有關(guān)問(wèn)題進(jìn)展協(xié) 商.附件6:設(shè)立銷(xiāo)售公司可減輕稅負(fù)在低稅區(qū)和國(guó)際避稅地設(shè)立銷(xiāo)售公司或控股公司是當(dāng)今跨國(guó)公司籌劃稅收的 重要手段.在我國(guó),通過(guò)企業(yè)組織形式的變化運(yùn)作稅收問(wèn)題,也是微觀環(huán)節(jié)進(jìn)展 稅收籌劃的常用方法之一.通過(guò)組建銷(xiāo)售公司除了可以獲得與轉(zhuǎn)讓定價(jià)有關(guān)的利 益以外,還可以實(shí)現(xiàn)如下目的：一、降低消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)我們知道,消費(fèi)稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域 包括生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口 , 而非流通領(lǐng)域或終極消費(fèi)環(huán)節(jié)金銀首除外.因而關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)委托加工、 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè),如果以較低但不違反公平交易的銷(xiāo)售價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi) 品銷(xiāo)售給其獨(dú)立核算的銷(xiāo)售部門(mén),如此可以降低消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù),從而

31、降低消費(fèi) 稅.而獨(dú)立核算的銷(xiāo)售部門(mén),由于處在銷(xiāo)售環(huán)節(jié),只繳納增值稅,不繳納消費(fèi)稅, 可使企業(yè)集團(tuán)的整體消費(fèi)稅稅負(fù)下降,但增值稅稅負(fù)不變.比方某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒,產(chǎn)品銷(xiāo)售給全國(guó)各地的批發(fā)商,當(dāng)?shù)氐南M(fèi) 者也到廠里直接購(gòu)置.根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn),當(dāng)?shù)氐南M(fèi)者每年到工廠以零售價(jià)格直 接購(gòu)置的白酒大約5000箱.為了提升企業(yè)的盈利水平,2022年初企業(yè)在本市設(shè) 立一個(gè)獨(dú)立核算的白酒經(jīng)銷(xiāo)部.該廠根據(jù)銷(xiāo)售給其他批發(fā)商的產(chǎn)品價(jià)格與經(jīng)銷(xiāo)部 結(jié)算,每箱400元,經(jīng)銷(xiāo)部再以每箱480元的價(jià)格對(duì)外銷(xiāo)售.糧食白酒消費(fèi)稅實(shí) 行從量定額和從價(jià)定率的征收方式,從價(jià)稅率為25%,同時(shí)按每斤0. 5元計(jì)征消費(fèi)稅.由于設(shè)立銷(xiāo)售公司

32、不影響從量消費(fèi)稅,在此不計(jì)算.11 / 35word假設(shè)當(dāng)?shù)叵M(fèi)者的購(gòu)置水平不變,如此按同期水平計(jì)算：上期應(yīng)納消費(fèi)稅為：500OX 480X 25% =600000(元)；本期應(yīng)納消費(fèi)稅為：5000X 400X 25% =500000(元).通過(guò)這項(xiàng)籌劃,企業(yè)降低消費(fèi)稅額為100000元.二、擴(kuò)大費(fèi)用列支XBI通過(guò)設(shè)立銷(xiāo)售公司再作一道銷(xiāo)售,增加了企業(yè)的銷(xiāo)售額,從而擴(kuò)大了法定扣 除XBI,使企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)明顯下降.某集團(tuán)機(jī)械制造廠2001年實(shí)現(xiàn)的機(jī)械制造銷(xiāo)售收入為 220000萬(wàn)元,發(fā)生廣 告費(fèi)5300萬(wàn)元,業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)2050萬(wàn)元.如此該機(jī)械制造廠廣告費(fèi)實(shí)際可扣除額為 銷(xiāo)售收入的2%,等于440

33、0元,超支900萬(wàn)元；業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際可以扣除限額為 銷(xiāo)售收入的5%0,等于1100萬(wàn)元,超支950萬(wàn)元.該集團(tuán)形象廣告、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超支合計(jì)1850萬(wàn)元,不能在稅前扣除,假定在以往年度也無(wú)法扣除的話,僅此兩項(xiàng)就應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅610. 5萬(wàn)元.2022 年該集團(tuán)設(shè)立了獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司,負(fù)責(zé)該廠機(jī)械設(shè)備的最終銷(xiāo)售.假定機(jī)械制造廠以總價(jià)212530萬(wàn)元把機(jī)械設(shè)備批發(fā)給銷(xiāo)售公司,銷(xiāo)售公司以220000萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售出去,銷(xiāo)售公司的利潤(rùn)為零.由于銷(xiāo)售公司對(duì)外銷(xiāo)售的價(jià) 格不變,整體增值額不變,所以這里不考慮增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅的影響.銷(xiāo)售公司設(shè)立以后,便與機(jī)械制造廠結(jié)合起來(lái)做廣告和相關(guān)的業(yè)務(wù)宣傳.其

34、可扣除有關(guān)費(fèi)用如下：廣告費(fèi)實(shí)際可以扣除限額為4251萬(wàn)元(212530X2% ),業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際可以扣除限額為1063萬(wàn)元(212530 X 5% 0).假定2022于機(jī)械制造廠和銷(xiāo)售公司的有關(guān)費(fèi)用保持2001年水平不變,如此通過(guò)合理的分?jǐn)?有關(guān)費(fèi)用不超過(guò)扣除限額,可以扣除,免繳所得稅610. 5萬(wàn)元.但是,由于機(jī)械制造廠和銷(xiāo)售公司之間構(gòu)成銷(xiāo)售關(guān)系,除不考慮增值稅、城市維 護(hù)建設(shè)稅以外,還涉與印花稅,由于多了一道銷(xiāo)售關(guān)系,需要多繳納印花稅128萬(wàn)元(212530X0. 0003X2).利益集團(tuán)通過(guò)設(shè)立銷(xiāo)售公司,擴(kuò)大了費(fèi)用列支X圍,減少了應(yīng)納企業(yè)所得稅,獲得了籌劃收益400多萬(wàn)元.三、減少土地增

35、值稅對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)而言,影響企業(yè)利潤(rùn)的主要因素有3個(gè),即銷(xiāo)售價(jià)格、12 / 35word土地增值稅和可扣除工程.在可扣除工程既定的情況下,銷(xiāo)售價(jià)格與土地增值稅 嚴(yán)密相連.如果設(shè)立銷(xiāo)售公司,如此可以將二者的關(guān)系割裂開(kāi)來(lái),到達(dá)既提升房 屋的銷(xiāo)售價(jià)格、又限制土地增值稅的目的.某開(kāi)發(fā)商有可供銷(xiāo)售的普通住房1萬(wàn)平方米,在允許扣除工程金額大體不變 的條件下,每平方米可有 A、B兩種價(jià)格.A每平方米售價(jià)為1400元時(shí),增值率 為19. 97%,增值率未超過(guò)扣除工程金額 20%,免征土地增值稅,可獲得 233 萬(wàn)元的利潤(rùn)；B.每平方米售價(jià)為1500元時(shí),增值率為28. 48%,增值率超過(guò)允許 扣除工程金額

36、20%,但不超過(guò)50%,應(yīng)繳土地增值稅99. 75萬(wàn)元,可獲得232. 75 萬(wàn)元的利潤(rùn).如果該開(kāi)發(fā)商將其銷(xiāo)售部門(mén)獨(dú)立出來(lái),設(shè)立一個(gè)房屋銷(xiāo)售公司,房屋開(kāi)發(fā)公 司將住房以每平方米1400元的售價(jià)賣(mài)給銷(xiāo)售公司,而后由銷(xiāo)售公司再以每平方米 1500元的售價(jià)賣(mài)出,那么銷(xiāo)售公司如此要繳納一道營(yíng)業(yè)稅：1500X 10000X 5% =750000元;應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅：750000X 7% =52500元；應(yīng)繳印花稅：1500X 10000X 0. 0003X 2=9000元.從利益集團(tuán)的角度來(lái)說(shuō),最終可以獲得251. 35萬(wàn)元的利潤(rùn),比籌劃前增加18. 6萬(wàn)元不考慮教育費(fèi)附加.當(dāng)然,以上分析僅是將問(wèn)題

37、簡(jiǎn)單化了,在具體的籌劃過(guò)程中還應(yīng)考慮其他多 方面的因素,比方公司設(shè)立本錢(qián)、費(fèi)用轉(zhuǎn)換成才以與其他稅收籌劃本錢(qián),否如此就 不會(huì)收到好的籌劃效果.附件7:經(jīng)濟(jì)合同中的稅收籌劃市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也是契約經(jīng)濟(jì).所謂契約,就是人們通常所說(shuō)的合同和協(xié)議.生產(chǎn)、 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)展,離不兀合同的幫助.經(jīng)濟(jì)合同的最大作用,就是在實(shí)施經(jīng) 濟(jì)交換過(guò)程中明確雙方的權(quán)利和義務(wù).同時(shí),經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合同中也涉與稅收問(wèn)題.13 / 35word人們仔細(xì)研究經(jīng)濟(jì)合同發(fā)現(xiàn),在事先進(jìn)展籌劃的根底上,在簽訂協(xié)議時(shí)就可 以通過(guò)合同來(lái)安排稅收問(wèn)題.下面不妨舉幾個(gè)例子加以說(shuō)明.1 .通過(guò)合同籌劃納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間?增值稅暫行條例?第十九條明確規(guī)定增值稅納

38、稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：一是銷(xiāo) 售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)寄款憑據(jù)的當(dāng)天. 二是進(jìn)口 貨物,為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天.?增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)如此?第三十三條明確銷(xiāo)售 貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)時(shí)間,按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同,具體分為七種不同的銷(xiāo) 售結(jié)算萬(wàn)式,對(duì)應(yīng)不同的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間.?消費(fèi)稅暫行條例?第四條規(guī)定,納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,于銷(xiāo)售時(shí)納稅. 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的, 不納稅；用于其他方 面的,于移送使用時(shí)納稅.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,由受托方在向委托方交貨時(shí) 代收代繳稅款,委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,所納稅款準(zhǔn)予 按規(guī)定抵扣.進(jìn)口的應(yīng)稅消

39、費(fèi)品,于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅.從以上的規(guī)定可以看出,貨物銷(xiāo)售方式、貨款結(jié)算方式不同,納稅人的納稅 義務(wù)發(fā)生時(shí)間就存在差異.時(shí)下,許多納稅人沒(méi)有正確理解有關(guān)稅收法規(guī)的精神, 在銷(xiāo)售貨物時(shí),被動(dòng)地進(jìn)展會(huì)計(jì)核算,結(jié)果是大量的貨物銷(xiāo)售發(fā)生了,而會(huì)計(jì)僅 在往來(lái)賬上進(jìn)展核算,導(dǎo)致長(zhǎng)期掛賬,企業(yè)的應(yīng)收賬款余額越滾越大,貨款沒(méi)有 收回,就不開(kāi)具發(fā)票,也不申報(bào)納稅,一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)查賬,偷稅事實(shí)客觀存在, 企業(yè)贈(zèng)了夫人又折兵.如果納稅人在進(jìn)展貨物銷(xiāo)售時(shí)進(jìn)展適當(dāng)?shù)幕I劃, 與購(gòu)置方一起商量貨款回籠 的具體安排,并在銷(xiāo)貨合同上進(jìn)展具體反映：在其他因素既定的情況下,當(dāng)對(duì)方 的資金運(yùn)作情況比較好,貨物提走后很快就有資金回籠時(shí),合

40、同可以約定采用直 接收款等銷(xiāo)售方式,納稅義務(wù)當(dāng)天發(fā)生；當(dāng)對(duì)方資金流轉(zhuǎn)情況不太好,貨物提走 后貨款不能很快回籠,甚至可能要拖延很長(zhǎng)時(shí)間,在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí),就要考慮 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間給企業(yè)可能帶來(lái)的資金壓力,盡可能采用賒銷(xiāo)和分期收款方式 銷(xiāo)售貨物,從而將納稅義務(wù)向后推移.這樣操作的結(jié)果,納稅人既可以預(yù)防被稅 務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅,造成納稅本錢(qián)增加的后果,又獲得了稅款的時(shí)間價(jià)值.2 .通過(guò)合同明確工作關(guān)系現(xiàn)在多數(shù)下崗工人慌不擇業(yè),找到一份工作就匆忙敲定合同；有些具有技術(shù)14 / 35word專(zhuān)長(zhǎng)的人員擇業(yè)時(shí),往往也想不到在用工合同上做文意.其實(shí),與用工單位簽署 用工合同時(shí),用工關(guān)系的不同選擇,在稅收負(fù)擔(dān)

41、上是不一樣的,有時(shí)差異可能很 大.筆者的朋友李某2001年度在一私營(yíng)企業(yè)打工,約定年收入為20000元.與私營(yíng)企業(yè)主建立怎樣的用工關(guān)系？李某感到不好把握,于是向注冊(cè)稅務(wù)師討教.注 冊(cè)稅務(wù)師給他算了一筆賬：方案一：以雇工關(guān)系簽署雇傭合同,如此按工資薪金計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,李 某每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=20000+12800X 10% 25=61. 67元.方案二：以提供勞務(wù)的形式簽署用工合同,如此按勞務(wù)報(bào)酬計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,李某每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=20000+12800X20% =173. 33元.通過(guò)計(jì)算我們發(fā)現(xiàn),兩種方案的結(jié)果是不同的,前者比后者要?jiǎng)澦?進(jìn)一步 分析還會(huì)發(fā)現(xiàn)一個(gè)有趣的現(xiàn)象：

42、在計(jì)稅所得額比較小的時(shí)候,以雇傭的形式比勞 務(wù)形式繳納的個(gè)人所得稅少；而當(dāng)計(jì)稅所得額比較大的時(shí)候,以勞務(wù)的形式比雇 傭的形式繳納的個(gè)人所得稅少.這是由兩種政策在稅率設(shè)置方法上的不同造成的. 工資薪金的最低稅率是5%,最高稅率是45%,而勞務(wù)報(bào)酬的最低稅率為 20%, 最高稅率為40%在20%的根底上加成100%.當(dāng)然,二者在計(jì)算時(shí)速算扣除 數(shù)不同.因此,我們?cè)诤炇鹩霉ず贤瑫r(shí),就可以根據(jù)報(bào)酬的數(shù)額進(jìn)展具體籌劃, 決定是以雇傭關(guān)系拿工資,還是以提供勞務(wù)報(bào)酬的形式拿報(bào)酬.當(dāng)然,要以提供 勞務(wù)的形式計(jì)稅,工作的性質(zhì)需要符合稅法對(duì)“勞務(wù)的界定,此外還應(yīng)考慮到 保險(xiǎn)、福利等方面的因素.如果確定以勞務(wù)報(bào)酬的

43、形式取得收入,那么請(qǐng)注意：一是分次領(lǐng)取勞務(wù)報(bào)酬 可節(jié)稅.我國(guó)稅法規(guī)定,勞務(wù)報(bào)酬一次性取得收入在2萬(wàn)元以上就要加成征收個(gè) 人所得稅,如果將每次的收入都限制在2萬(wàn)元以下,稅收負(fù)擔(dān)就會(huì)大大下降.這 里還需要注意一個(gè)問(wèn)題,取得收入的間隔應(yīng)超過(guò)1個(gè)月,由于我國(guó)稅法規(guī)定,屬 于一次性收入的,以取得該項(xiàng)收入為一次,屬于同一工程連續(xù)性收入的,以 1 個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次.如果支付間隔超過(guò)1個(gè)月,按每次收入額扣除法定費(fèi) 用后計(jì)算應(yīng)納稅所得額；間隔期不超過(guò)1個(gè)月的,如此合并為一次扣除法定費(fèi)用 后計(jì)算應(yīng)納稅所得額.15 / 35word附件8:投資決策的稅收籌劃投資行為對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)非常關(guān)鍵,是企業(yè)進(jìn)入市場(chǎng),謀求利潤(rùn)

44、的第一步.投資 的針對(duì)性非常強(qiáng),或者是對(duì)某一地區(qū)進(jìn)展投資,或者是對(duì)某一產(chǎn)業(yè)進(jìn)展投資,或 者是由于企業(yè)市場(chǎng)擴(kuò) X的需求進(jìn)展投資,或者要選擇適宜的合作伙伴進(jìn)展投資 等,因此投資決策是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程,投資方案要經(jīng)過(guò)多方論證.稅收籌劃只是 企業(yè)投資決策過(guò)程的一個(gè)方面,好的方案不能不考慮稅收因素,也不能僅考慮稅 收因素.比方說(shuō)一個(gè)地區(qū)享有很多稅收優(yōu)惠政策, 但是沒(méi)有水、沒(méi)有路、沒(méi)有電, 企業(yè)也不會(huì)去.因此,投資決策的稅收籌劃,就是對(duì)企業(yè)投資決策的幾種方案, 結(jié)合現(xiàn)行稅 收法律法規(guī)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)展比照選擇,從中選出能幫助企業(yè)減輕稅負(fù)、 實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化的方案.我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度,對(duì)不同地區(qū)有不同的

45、政策,對(duì)不同的產(chǎn)業(yè)有不同的待 遇,對(duì)不同性質(zhì)的企業(yè)有不同的法規(guī). 因此,企業(yè)投資過(guò)程中涉與的稅收籌劃分 為四個(gè)方面：投資地區(qū)選擇的籌劃；投資產(chǎn)業(yè)選擇的籌劃；投資企業(yè)類(lèi)型選擇的 籌劃；投資方式選擇的籌劃.中介機(jī)構(gòu)為企業(yè)做稅收籌劃,不僅僅是把企業(yè)的投資方案拿來(lái),和現(xiàn)行的稅 收法規(guī)對(duì)號(hào)入座,這個(gè)“行或者不行,關(guān)鍵在于為企業(yè)籌劃出可行之路, 創(chuàng)造出可以享受稅收優(yōu)惠的條件.這里有一個(gè)案例.有一家企業(yè),曾經(jīng)與外商合資創(chuàng)辦了一家合資商場(chǎng), 該商場(chǎng)經(jīng)過(guò)三四年的運(yùn)作,成了有名的商場(chǎng).中方想利用鄰近商場(chǎng)的地皮再 蓋一家綜合性的寫(xiě)字樓.投資方案是地下三層為車(chē)庫(kù),地上一層到五層是商業(yè)用 房,六層以上是寫(xiě)字樓用以出租.

46、按他們的設(shè)想,只要把商業(yè)用房,也就是地上 一層到五層租出去,就可以維持大樓的經(jīng)營(yíng).他們請(qǐng)某某會(huì)計(jì)師事務(wù)所做籌劃.當(dāng)時(shí)是1996年,還沒(méi)有稅收籌劃這個(gè)詞, 一般都叫稅務(wù)參謀.該所首先從稅收角度給企業(yè)進(jìn)展了分析. 認(rèn)為中方如果獨(dú)資建房,建這種綜 合性的寫(xiě)字樓,稅收負(fù)擔(dān)很重.最好的方法是利用和外商成功合作的經(jīng)驗(yàn),以合16 / 35word資的方式從事寫(xiě)字樓的開(kāi)發(fā).如果中方獨(dú)資蓋房,首先要繳15%的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅,這項(xiàng)投資規(guī)模大約是7億元,要繳1億多元的固定資產(chǎn)投資方向 調(diào)節(jié)稅.國(guó)家規(guī)定合資建房不繳固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅,一下就節(jié)約了 1億多 元.其次,這么大規(guī)模的投資,僅用自有資金肯定不夠,

47、要到銀行貸款.當(dāng)時(shí)國(guó) 內(nèi)貸款利率在6%以上,而境外貸款利率相對(duì)較低,約為 3. 5%,加上手續(xù)費(fèi)也 不超過(guò)4%0以貸款1億元為例,如果通過(guò)外方到國(guó)外貸款,1年就可節(jié)省貸款 利息200多萬(wàn)元.第三,寫(xiě)字樓建成正常經(jīng)營(yíng)以后,得到的租賃收入需要繳納營(yíng)業(yè)稅.內(nèi)資企 業(yè)和三資創(chuàng)業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅有區(qū)別,內(nèi)資企業(yè)需繳納城建稅和教育費(fèi)附加,三資企 業(yè)不需要,二者相差0. 5%,假設(shè)收入數(shù)額較大,兩者所繳稅款也相差不少. 另外從所得稅方面考慮,三資企業(yè)的稅前扣除根本和國(guó)際慣例接軌, 和內(nèi)資企業(yè) 的稅前扣除有較大區(qū)別.比方說(shuō)工資扣除. 1996年的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)是600元, 而三資企業(yè)可以據(jù)實(shí)扣除,從而減少了應(yīng)納稅所得

48、額,節(jié)省了稅款支出.因此該所建議該企業(yè),最好辦一個(gè)合資性的綜合公司,進(jìn)展寫(xiě)字樓的開(kāi)發(fā)和 經(jīng)營(yíng).編者注：由于固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅現(xiàn)已停征,國(guó)內(nèi)外貸款利率也有 了變化,現(xiàn)在再進(jìn)展類(lèi)似籌劃需要根據(jù)新形勢(shì)進(jìn)展分析. 此處內(nèi)資企業(yè)和涉外企 業(yè)的稅收待遇還有其他差異,比方內(nèi)資企業(yè)繳納房產(chǎn)稅,涉外企業(yè)繳納城市房地 產(chǎn)稅,稅率后者高于前者,作者沒(méi)有分析,讀者可自行比較.對(duì)于合資建房,該所提醒中方,投資不能一廂情愿.由于這個(gè)投資方案設(shè)想 的立腳點(diǎn)就是商業(yè)用房能夠穩(wěn)定地出租出去. 在同一地段,已經(jīng)有了這么一個(gè)知 名商場(chǎng),還會(huì)有人來(lái)租新建的商場(chǎng)嗎？適宜的伙伴就是合資商場(chǎng)的外方.企業(yè)研究了該所的稅收籌劃方案,并進(jìn)展

49、了市場(chǎng)調(diào)查,確實(shí)是沒(méi)有一個(gè)單位 愿意緊鄰著這個(gè)知名商場(chǎng)再開(kāi)展商場(chǎng).從經(jīng)營(yíng)理念、經(jīng)營(yíng)治理和地理環(huán)境等方面 來(lái)看,都決定了這個(gè)地方不適合再有第二個(gè)商場(chǎng). 中方和那家外商談判,雙方一 拍即合,原因在于外商經(jīng)過(guò)三四年的合資商場(chǎng)的運(yùn)作,取得了很大的收益,既有了社會(huì)效益,也有了經(jīng)濟(jì)效益,很想擴(kuò)大規(guī)模,進(jìn)展再投資.而我國(guó)當(dāng)時(shí)對(duì)流通 業(yè)有產(chǎn)業(yè)政策限制,再辦新商場(chǎng)是不可能的.借這個(gè)時(shí)機(jī)和中方合作,蓋樓后再 租過(guò)來(lái),可以擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模.最后,外商不僅同意租用這個(gè)寫(xiě)字樓,而且在合同17 / 35word上約定,合資經(jīng)營(yíng)期有多長(zhǎng),就租用多長(zhǎng).附件9:出口退稅四種方式中的稅收籌劃有出口業(yè)務(wù)的企業(yè),能否進(jìn)展稅收籌劃,使出口

50、企業(yè)得到更多的出口退稅呢？ 答案是肯定的.對(duì)于有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性集團(tuán)公司和設(shè)有生產(chǎn)企業(yè)的外貿(mào)公 司來(lái)講,可通過(guò)完善內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部資金結(jié)算,利用出口退稅政策進(jìn)展籌劃, 以得到更多的出口退稅.籌劃的政策依據(jù)現(xiàn)行的出口退稅政策規(guī)定,外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口貨物,出口貨物在報(bào)關(guān)出口后, 免征出口銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的銷(xiāo)項(xiàng)稅金,依據(jù)出口企業(yè)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的進(jìn)貨 金額,根據(jù)退稅率辦理退稅.生產(chǎn)性出口企業(yè)實(shí)行“免、抵、退稅治理方法,“免稅是指貨物報(bào)關(guān)出 口并在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售后,免征出口銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的銷(xiāo)項(xiàng)稅金；“抵稅是指出口貨物耗用國(guó)內(nèi)采購(gòu)的原材料、動(dòng)力等所含的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額；“退稅是指當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅

51、額缺乏抵減時(shí),對(duì)缺乏抵減局部辦理退稅.請(qǐng)注意,雖然兩種方法都是免征出口銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的銷(xiāo)項(xiàng)稅金, 但卻有本質(zhì)的不 同：對(duì)外貿(mào)企業(yè)出口貨物免稅是按征稅率免稅； 而對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅是按 退稅率免稅.也就是說(shuō),對(duì)外貿(mào)企業(yè)來(lái)說(shuō),出口貨物的增值局部全部免稅；而對(duì) 生產(chǎn)企業(yè)來(lái)講,出口貨物的增值局部,只能按退稅率免稅,增值局部的征稅率和 退稅率之差,生產(chǎn)企業(yè)還要依法繳納.籌劃的具體操作為了充分說(shuō)明籌劃的可行性,現(xiàn)舉例說(shuō)明.茶生產(chǎn)性集團(tuán)公司當(dāng)月外銷(xiāo)銷(xiāo)售額為 A萬(wàn)元,產(chǎn)品本錢(qián)(本文不考慮工資費(fèi) 用和固定資產(chǎn)折舊)為8萬(wàn)元,進(jìn)項(xiàng)稅額為BX 17%,征稅率為17%,退稅率為 15% (AB).該集團(tuán)公司可以采用以下

52、不同的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部資金結(jié)算方式, 選用不同的退稅方法,那么所產(chǎn)生的退稅結(jié)果和對(duì)企業(yè)的資金影響也是不同的.第一種方式：該集團(tuán)公司所屬的生產(chǎn)出口產(chǎn)品的工廠采取非獨(dú)立核算方式, 集團(tuán)公司自營(yíng)出口產(chǎn)品,出口退稅采用“免、抵、退稅方法.那么該集團(tuán)公司 當(dāng)月應(yīng)納稅額應(yīng)為：外銷(xiāo)銷(xiāo)售額 A萬(wàn)元乘以征稅率與退稅率之差2%,再減去進(jìn)18 / 35word項(xiàng)稅額BX 17%,簡(jiǎn)明公式為AX 2% BX 17%;當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)時(shí),即為應(yīng) 退稅額：BX 17% AX 2%.第二種方式：該集團(tuán)公司設(shè)有獨(dú)立核算的進(jìn)出口公司, 所有商品由集團(tuán)公司 委托其進(jìn)出口公司出口,集團(tuán)采用“免、抵、退稅方法.該集團(tuán)公司的應(yīng)納稅

53、額和應(yīng)退稅額的計(jì)算結(jié)果與第一種方式一樣.第三種方式：該集團(tuán)公司設(shè)有獨(dú)立核算的進(jìn)出口公司,但商品不是由集團(tuán)公 司委托進(jìn)出口公司出口,而是按出口銷(xiāo)售價(jià)格賣(mài)給進(jìn)出國(guó)公司, 由進(jìn)出口公司報(bào) 關(guān)出口并申請(qǐng)退稅.集團(tuán)公司賣(mài)給進(jìn)出口公司時(shí)應(yīng)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票并繳納增值稅：應(yīng)納稅額為進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額之差,簡(jiǎn)明公式為 AX 17%-BX 17%.另外,現(xiàn)行政策規(guī)定,該 公司還應(yīng)根據(jù)法定稅率17%白40%預(yù)繳增值稅,預(yù)繳稅額為 AX 6. 8%.進(jìn)出 口公司應(yīng)退稅額為AX 15%.那么,總算起來(lái),集團(tuán)公司獲得的退稅額為進(jìn)出口 公司的退稅額減去集團(tuán)公司已繳納的稅額.雖然結(jié)果仍為BX 17%-AX2%,但由于集團(tuán)公司在繳納

54、增值稅時(shí),繳納了相應(yīng)的城建稅和教育費(fèi)附加, 集團(tuán)公司實(shí) 際獲得的退稅要少一些.第四種方式：該集團(tuán)公司設(shè)有獨(dú)立核算的進(jìn)出口公司, 所有商品由集團(tuán)公司 按本錢(qián)價(jià)格賣(mài)給進(jìn)出口公司,由進(jìn)出口公司報(bào)關(guān)出口并申請(qǐng)退稅.集團(tuán)公司賣(mài)給進(jìn)出口公司時(shí)應(yīng)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票并繳納增值稅：由于進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額一樣,其應(yīng)納稅額為 .另外,按現(xiàn)行政策規(guī)定,該公司還應(yīng)根據(jù)法定稅 率17%的40%預(yù)繳增值稅,預(yù)繳稅額為 AX 6. 8%.進(jìn)出口公司應(yīng)退稅額為產(chǎn)品本錢(qián) B乘以15%退稅率,整個(gè)集團(tuán)公司獲得的 應(yīng)退稅額就是進(jìn)出口公司的應(yīng)退稅額.四種方式比較前三種方式應(yīng)退稅款都是 BX 17% AX2%,而第四種方式比前三種得到更多 的應(yīng)

55、退稅款,多退局部為A BX2%.在第三、第四種方式中,按政策規(guī)定預(yù)繳的此局部稅款可在應(yīng)納稅額中抵減. 假設(shè)在一個(gè)季度內(nèi)的應(yīng)納稅額缺乏抵減此局部預(yù)繳稅款時(shí),且出口額占全部出口額 的50%,可申請(qǐng)退稅19 / 35word比較上述四種方式,第一、第二種雖然不占用企業(yè)資金,但得到的出口退稅 也較少；第三種做法,不但占用企業(yè)局部資金,而且得到的出口退稅也少,是四 種方法中最不可取的一種；第四種方法雖然暫時(shí)占用少量企業(yè)資金, 但企業(yè)得到 了更多的退稅.由此可見(jiàn),不管出口性集團(tuán)公司選擇哪一種退稅方法, 都各有利 弊,出口性集團(tuán)公司應(yīng)根據(jù)自己的實(shí)際情況選擇適宜的退稅方法.假設(shè)企業(yè)資金緊X,可選用第一、第二種

56、做法；假設(shè)企業(yè)資金充足,可選用第四種做法以得到更 多的退稅.附件10：資產(chǎn)重組中的籌劃策略與案例目前,出于各種動(dòng)機(jī),資產(chǎn)重組風(fēng)潮愈演愈烈.企業(yè)集團(tuán)利用資產(chǎn)重組進(jìn)展 稅收籌劃的事例也逐漸增多.對(duì)于企業(yè)而言,稅收籌劃并非資產(chǎn)重組的首要目的, 資產(chǎn)重組在稅收籌劃方面的突出作用也不應(yīng)被無(wú)視.在企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中,資產(chǎn)重組的具體類(lèi)型很多,根本方法有兼并、收 購(gòu)、聯(lián)合、分設(shè)等等.通過(guò)購(gòu)并,企業(yè)之同形成不同層次的控股關(guān)系,目的是實(shí) 現(xiàn)集團(tuán)化,或是強(qiáng)化分工、協(xié)作,提升綜合競(jìng)爭(zhēng)力.就資產(chǎn)重組而言,其首要目標(biāo)是追求稅后利潤(rùn)的最大化. 由于不同行業(yè)的平 均利潤(rùn)率差異較大,不同企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和贏利狀況也各不一樣,所

57、以企業(yè)問(wèn)的 資產(chǎn)重組行為可以改變相關(guān)企業(yè)的總體贏利狀況.例如,當(dāng)一家贏利企業(yè)兼并一家虧損企業(yè)后,其利潤(rùn)總額必然因彌補(bǔ)虧損而 減少.對(duì)于納稅而言,這意味著應(yīng)納稅所得額的減少.因此,如果不考慮其他因 素,僅從納稅角度看,該贏利企業(yè)因此獲得了納稅方面的收益.因此.從長(zhǎng) 期財(cái)務(wù)戰(zhàn)略來(lái)看,吸納虧損企業(yè)將成為集團(tuán)稅收籌劃的“秘密武器.隨著 中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制確實(shí)立和中國(guó)參加 wTQ許多企業(yè)集團(tuán)的重組行為已經(jīng)考慮規(guī) 模經(jīng)濟(jì)和稅收籌劃效應(yīng),委派專(zhuān)門(mén)組織或機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)尋找目標(biāo)企業(yè), 開(kāi)展資產(chǎn)重組 的效益分析和產(chǎn)權(quán)交易操作.目前,國(guó)有資產(chǎn)治理公司出售不良資產(chǎn),受到國(guó)內(nèi)20 / 35word外大企業(yè)業(yè)集團(tuán)的追捧就是明證.企業(yè)資產(chǎn)重組中的稅收籌劃主要涉與兩方面的問(wèn)題：是產(chǎn)權(quán)交易中的支付方式；二是重組后集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)與債務(wù)負(fù)擔(dān)的大小. 下面的案例可能從不同角 我們一些啟發(fā).振邦集團(tuán)是一家生產(chǎn)型的企業(yè)集團(tuán),由于近期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益不錯(cuò),集團(tuán)預(yù)測(cè)今后幾年的市場(chǎng)需求還有進(jìn)一步擴(kuò)大的趨勢(shì),于是準(zhǔn)備擴(kuò)展生產(chǎn)水平.離振邦集 團(tuán)不遠(yuǎn)的M公司生產(chǎn)的產(chǎn)品正好是其生產(chǎn)所需的原料之一,M公司由于經(jīng)營(yíng)治理不善正處于嚴(yán)重的資不抵債狀態(tài),已經(jīng)無(wú)力經(jīng)營(yíng).經(jīng)評(píng)估確認(rèn)資產(chǎn)總額為4000萬(wàn)元,負(fù)債總額為6000