營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

1、遼寧對外經(jīng)貿(mào)學(xué)院?？飘厴I(yè)論文畢畢 業(yè)業(yè) 論論 文文 ( 2015 屆屆)題 目： 營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)財(cái)務(wù)的影響 系 部： 會(huì)計(jì)系 專 業(yè)： 會(huì)計(jì) 班 級： 2011 級 6 班 學(xué) 號(hào)： 110585248555 姓 名： 呂萌 指導(dǎo)教師： 車明華 完成日期： 2015 年 4 月 30 日 遼寧對外經(jīng)貿(mào)學(xué)院專科畢業(yè)論文畢業(yè)論文誠信聲明書本人聲明：我將提交的畢業(yè)論文 營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)財(cái)務(wù)的影響 是我在指導(dǎo)教師指導(dǎo)下獨(dú)立研究、寫作的成果，論文中所引用他人的無論以何種方式發(fā)布的文字、研究成果，均在論文中加以說明；有關(guān)教師、同學(xué)和其他人員對本文的寫作、修訂提出過并為我在論文中加以采納的意見、建

2、議，均已在我的致謝辭中加以說明并深致謝意。論文作者 （簽字） 時(shí)間： 年 月 日指導(dǎo)教師已閱 （簽字） 時(shí)間： 年 月 日畢業(yè)論文版權(quán)使用授權(quán)書本畢業(yè)論文 營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)財(cái)務(wù)的影響 是本人在校期間所完成學(xué)業(yè)的組成部分，是在遼寧對外經(jīng)貿(mào)學(xué)院教師的指導(dǎo)下完成的，因此，本人特授權(quán)對遼寧對外經(jīng)貿(mào)學(xué)院可將本畢業(yè)論文的全部或部分內(nèi)容編入有關(guān)書籍、數(shù)據(jù)庫保存，可采用復(fù)制、印刷、網(wǎng)頁制作等方式將論文文本和經(jīng)過編輯、批注等處理的論文文本提供給讀者查閱、參考，可向有關(guān)學(xué)術(shù)部門和國家有關(guān)教育主管部門呈送復(fù)印件和電子文檔。本畢業(yè)論文無論做何種處理，必須尊重本人的著作權(quán)，署明本人姓名。論文作者： （簽字） 時(shí)間：

3、 年 月 日遼寧對外經(jīng)貿(mào)學(xué)院?？飘厴I(yè)論文指導(dǎo)教師已閱 （簽字） 時(shí)間： 年 月 日 目目 錄錄中文摘要（關(guān)鍵詞）（1）英文摘要（關(guān)鍵詞）（1）前言 （2）一、 營業(yè)稅改增值稅概述（3）（一）、營業(yè)稅和增值稅的含義（3）（二）、我國營業(yè)稅改增值稅的背景（3）二、 營業(yè)稅改征增值稅的內(nèi)容（3）（一）、營業(yè)改征增值稅涉及的行業(yè)（3）（二）、營業(yè)稅改征增值稅涉及的地區(qū)及改革步驟（3）1、 營業(yè)稅改征增值稅涉及的地區(qū)（3）2、 營業(yè)稅改征增值稅的改革步驟（3）（三）、營業(yè)稅改征增值稅納稅人如何計(jì)算應(yīng)納稅額（4）1、 一般納稅人如何計(jì)算應(yīng)納稅額（4）2、 小規(guī)模納稅人如何計(jì)算應(yīng)納稅額（4）三、營業(yè)稅改征增

4、值稅對相關(guān)企業(yè)的影響（4）（一）、營業(yè)稅改增值稅對試點(diǎn)地區(qū)總體的影響（4）1、降低了納稅人稅收的負(fù)擔(dān)（4）2、拓展了試點(diǎn)行業(yè)和企業(yè)市場空間（4）遼寧對外經(jīng)貿(mào)學(xué)院?？飘厴I(yè)論文3、促進(jìn)了企業(yè)分工細(xì)化和技術(shù)進(jìn)步（4）4、提升了商品和服務(wù)出口競爭力（5）（二）、營業(yè)稅改征增值稅對稅收的影響（5）1、適用稅率和計(jì)稅基數(shù)變化的影響（5）2、對稅收收入總量的影響（5）3、營業(yè)稅改增值稅后的制度對稅收收入的影響的程度（5）4、營業(yè)稅改增值稅對不同地域與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)之間的影響不同（5）（三）、營改增對相關(guān)行業(yè)企業(yè)的影響（5）1、對建筑業(yè)的影響（5）2、對交通運(yùn)輸業(yè)的影響（6）3、對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響（6）四、營業(yè)稅改

5、征增值稅對企業(yè)財(cái)務(wù)影響（6）（一）、 企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的變化（6）1、對財(cái)務(wù)分析的變化（6）2、對稅款計(jì)算的變化（6）3、對發(fā)票使用和管理的變化（6）（二）、財(cái)務(wù)報(bào)表的變化（6）1、資產(chǎn)負(fù)債表的變化（7）2、對利潤表的影響（7）結(jié) 論（8）參考文獻(xiàn) （9）謝 辭 （10）遼寧對外經(jīng)貿(mào)學(xué)院?？飘厴I(yè)論文1營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)財(cái)務(wù)的影響摘要摘要： ：2012 年 1 月 1 日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。 2013年 4 月 10 日，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定進(jìn)一步擴(kuò)大營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，自 8 月 1 日起將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)在全國范圍內(nèi)推開。由

6、上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇等省直轄市和寧波、廈門、深圳 3 個(gè)計(jì)劃單列市。此項(xiàng)稅改必將對企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生重要的影響。本文主要從營業(yè)稅改增值稅的含義、背景以及所涉及的行業(yè)、地區(qū)及改革步驟，納稅人如何計(jì)算應(yīng)納稅額和此項(xiàng)改革對相關(guān)企業(yè)的影響幾個(gè)方面進(jìn)行闡述，分析了營業(yè)稅改革對企業(yè)稅負(fù)、會(huì)計(jì)報(bào)表和賬務(wù)處理三方面的影響，其中包含對財(cái)務(wù)分析、稅款計(jì)算以及發(fā)票使用和管理的變化，和對財(cái)務(wù)報(bào)表中資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表的影響及變化。認(rèn)為此次改革在一定程度上減輕了企業(yè)稅負(fù)，提高了企業(yè)收益，促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整；從而發(fā)現(xiàn)營業(yè)稅改增值稅的重要性和這項(xiàng)舉措對推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國家綜合實(shí)力具有重要意義。并且在稅收中一直

7、存在的重復(fù)征稅問題將會(huì)逐步消除，這有利于建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展增加市場主體活力和提高競爭力，同時(shí)將進(jìn)一步理順了政府與市場的關(guān)系。關(guān)鍵詞：關(guān)鍵詞：增值稅 營業(yè)稅 征稅影響 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)Abstract: On January 1, 2012 , the transportation and modern services of Shanghai began to carry out the change from Business Tax to Value-Added Tax . On April 10, 2013, the State Council executiv

8、e meeting decided to further expand the business tax levy VAT pilot and the government will pilot to promote the country from August. Expanded in batches by the Shanghai to Beijing, Tianjin. Expanded in which three municipalities plan. The change from Business Tax to Value-Added Tax will eliminate d

9、ouble taxation and establish a taxation system conducive to scientific development, promoting economic restructuring and supporting the development of modern services ,which helps to improve market efficiency and promote the development of productive forces. At the same time it will further rational

10、ize the relationship between government and the market.Key Words: Value-added tax Business tax Tax impact Financial Accounting遼寧對外經(jīng)貿(mào)學(xué)院?？飘厴I(yè)論文2前前 言言 近些年來，伴隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化的深入發(fā)展，以及我國經(jīng)濟(jì)體制的不斷變革，稅收體制改革問題引起了社會(huì)的廣泛關(guān)注。在我國現(xiàn)行稅制體系結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅是最主要的流轉(zhuǎn)稅稅種，增值稅包含了除建筑業(yè)之外的所有第二產(chǎn)業(yè)，營業(yè)稅是針對大部分的第三產(chǎn)業(yè)。但是隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步，在新形勢下，現(xiàn)有的稅收體制

11、已不能適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要，必須加強(qiáng)改革力度，以完成與國際的接軌。然而，對于稅收體制改革來說，當(dāng)今的社會(huì)環(huán)境既是一種機(jī)遇，也是一種挑戰(zhàn)。一方面，改革的條件變得越來越好，無形中增加了改革的動(dòng)力；另一方面，改革的要求卻變得越來越高，無形中又增加了改革的壓力。就現(xiàn)實(shí)情況下，稅收改制過程中還存在許多突出性問題，如重復(fù)征稅、偷稅漏稅等現(xiàn)象屢見不鮮。首先，增值稅和營業(yè)稅并行進(jìn)行征稅的制度，一定程度上破壞了增值稅的抵扣鏈條。增值稅具有“中性”的優(yōu)點(diǎn)，即一方面可以籌集政府收入又不對經(jīng)濟(jì)主體施加“區(qū)別待遇”，從而客觀上有利于促進(jìn)和引導(dǎo)企業(yè)在公平競爭中不斷的做大做強(qiáng)。而要充分發(fā)揮增值稅的這種“中性效應(yīng)”，其中的前提

12、就是稅基要盡可能寬廣，最好涵蓋所有的商品和勞務(wù)。但在現(xiàn)行的稅收體系中，增值稅征稅范圍僅僅限于商品和部分加工修理修配勞務(wù)，包含的范圍較狹窄，導(dǎo)致增值稅的的“中性效應(yīng)”大打折扣。其次，在我國征稅體制中，大部分第三產(chǎn)業(yè)征收營業(yè)稅而不屬于增值稅的征稅范圍，對服務(wù)業(yè)發(fā)展造成了不利影響。最后，兩套稅制并行造成了稅收征管活動(dòng)中的一些不便之處。比如，在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制中，采用商品和服務(wù)捆綁銷售的現(xiàn)象越來越多，要去準(zhǔn)確的劃分商品和服務(wù)每個(gè)部分所占的比例也越來越難。 在這種情況下，為了妥善解決稅收改制的問題，進(jìn)一步完善現(xiàn)有的稅收制度，我國于 2012 年 1 月 1 日起開始在部分地區(qū)或行業(yè)開展增值稅改革試點(diǎn)

13、，將營業(yè)稅逐步改為遼寧對外經(jīng)貿(mào)學(xué)院專科畢業(yè)論文3增值稅。在現(xiàn)實(shí)中，營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅收產(chǎn)生了深刻影響，加強(qiáng)對這種影響的研究，具有重要的理論價(jià)值與現(xiàn)實(shí)價(jià)值?；诖耍疚膹幕靖攀雠c具體影響兩個(gè)角度，對相關(guān)問題作了如下的分析與探討。遼寧對外經(jīng)貿(mào)學(xué)院專科畢業(yè)論文41、營業(yè)營業(yè)稅改增稅改增值值稅概述稅概述（一）、（一）、營業(yè)營業(yè)稅和增稅和增值值稅的含稅的含義義營業(yè)稅，是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個(gè)主要稅種。當(dāng)前營業(yè)稅征稅范圍主要針對第三產(chǎn)業(yè)。涉及到建筑業(yè)，交通運(yùn)輸業(yè)，金融保險(xiǎn)業(yè)，文化體育業(yè)，娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)

14、等。1995 年?duì)I業(yè)稅占據(jù)全國稅收總收入的 14.55%，2000 年占到 14.89%，到 2010 年占據(jù)到 23.8%，由此可見營業(yè)稅在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中處于重要地位。增值稅，是指對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。增值稅已經(jīng)成為中國最主要的稅種之一，增值稅的稅收收入占到我國全部稅收總的 60%以上，是我國最大的稅種。增值稅由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，全部稅收收入中得出 75%歸入中央財(cái)政，剩下 25%納入地方稅收財(cái)政收入。（二）、我國營業(yè)稅改增值稅的背景增值稅自 1954 年在法國開征以來，因其有效地解決了傳統(tǒng)營業(yè)稅稅的重復(fù)征稅問題，因此被

15、世界其他國家所廣泛采用。目前，已有 170 多個(gè)國家和地區(qū)開征了增值稅，征稅范圍大多覆蓋所有貨物和勞務(wù)。我國 1979 年引入增值稅這一稅種，但是僅在襄樊、上海、柳州等幾個(gè)城市的機(jī)器機(jī)械加工業(yè)等 5 類貨物進(jìn)行試行5。1984 年國務(wù)院發(fā)布了關(guān)于增值稅的增值稅條例（草案），并在全國范圍內(nèi)對機(jī)器機(jī)械和汽車以及鋼材等 12 類貨物開始征收增值稅。1994 年進(jìn)行的稅制改革，將增值稅征稅范圍擴(kuò)大到了所有的貨物以及加工修理修配勞務(wù)，對于其他的勞務(wù)、無形資產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)征收仍然征收營業(yè)稅。2009 年，為了鼓勵(lì)投資，促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，在地區(qū)試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，將機(jī)器設(shè)備納入增值稅抵扣范圍。

16、二、二、 營業(yè)營業(yè)稅改征增稅改征增值值稅的內(nèi)容稅的內(nèi)容遼寧對外經(jīng)貿(mào)學(xué)院?？飘厴I(yè)論文5（一）、（一）、營業(yè)營業(yè)改征增改征增值值稅涉及的行稅涉及的行業(yè)業(yè) 營業(yè)稅改征增值稅主要涉及以下試點(diǎn)行業(yè)：一是交通運(yùn)輸業(yè)：包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸服務(wù)。二是部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)）：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)（設(shè)計(jì)服務(wù)、廣告服務(wù)、會(huì)議展覽服務(wù)等）、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。以上暫時(shí)不包括的行業(yè)：郵電通信業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、建筑業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)8。（二）、（二）、營業(yè)營業(yè)稅改征增稅改征增值值稅涉及的地區(qū)及改革步稅涉及的地區(qū)及改革步驟驟1、營業(yè)營業(yè)稅改征增稅改

17、征增值值稅涉及的地區(qū)稅涉及的地區(qū) 改革試點(diǎn)綜合考慮了地區(qū)服務(wù)業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、財(cái)政承受能力、征管基礎(chǔ)條件等因素，先期選擇經(jīng)濟(jì)輻射效應(yīng)明顯、改革示范作用較強(qiáng)的地區(qū)開展試點(diǎn)。國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定擴(kuò)大營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。自 2012 年 8 月 1 日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入“營改增”試點(diǎn)范圍，由上海市試行分批擴(kuò)大到了北京市、天津市、江蘇省、浙江省、安徽省、福建省、湖北省、廣東省和廈門、深圳直轄市等 10 個(gè)省、直轄市和計(jì)劃單列市9。2、營業(yè)營業(yè)稅改征增稅改征增值值稅的改革步稅的改革步驟驟按照國家規(guī)劃，我國“營改增”分為三步走：第一步，在部分行業(yè)部分地區(qū)進(jìn)行“營業(yè)稅改征增值稅”試點(diǎn)。

18、上海市作為首個(gè)試點(diǎn)城市于 2012 年 1 月 1 日已經(jīng)正式啟動(dòng)“營改增”改革試點(diǎn)工作。第二步，選擇在全國范圍內(nèi)進(jìn)行試點(diǎn)，包含的行業(yè)有：交通運(yùn)輸行業(yè)：包含了陸路運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、水路運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、航空運(yùn)輸服務(wù)業(yè)和管道運(yùn)輸服務(wù)業(yè)；改革的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包含：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，信息技術(shù)服務(wù)，文化創(chuàng)意服務(wù)，物流輔助服務(wù)，有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，鑒證咨詢服務(wù)。第三步，力爭在 2015 年 12 月 31 日前，即在“十二五”期間在全國范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)“營改增”，全面實(shí)行增值稅，取消營業(yè)稅。（三）、（三）、營業(yè)營業(yè)稅改征增稅改征增值值稅稅納納稅人如何稅人如何計(jì)計(jì)算算應(yīng)納應(yīng)納稅稅額額在試點(diǎn)期間，按規(guī)定增值稅小規(guī)模納稅人是指提供應(yīng)稅

19、服務(wù)的年銷售額未超過 500萬元的單位和個(gè)人。超過 500 萬元的單位和個(gè)人為增值稅一般納稅人。 原有的公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)中的自開票納稅人，且其年銷售額低于 500 萬元的也應(yīng)當(dāng)申請認(rèn)定為增值稅一般納稅人2。新制度還規(guī)定某些小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，且能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向當(dāng)?shù)氐闹鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人的資格認(rèn)定，申請成為增值稅一般納稅人。按照不同種類納稅人，營業(yè)稅改征增值稅后的應(yīng)納稅額計(jì)算方式不同。1、一般一般納納稅人如何稅人如何計(jì)計(jì)算算應(yīng)納應(yīng)納稅稅額額遼寧對外經(jīng)貿(mào)學(xué)院專科畢業(yè)論文6增值稅一般納稅人適用一般計(jì)稅方法，分別按照 17%、11%、6%三檔稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，應(yīng)納稅額是銷

20、項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。目前，增值稅一般納稅人可以扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目，主要是購進(jìn)原材料、燃料、機(jī)器設(shè)備等貨物，以及接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)。2、小小規(guī)規(guī)模模納納稅人如何稅人如何計(jì)計(jì)算算應(yīng)納應(yīng)納稅稅額額增值稅小規(guī)模納稅人則適用簡易計(jì)稅方法，適用的稅率是 3%，即按不含稅的銷售額乘 3%的稅率計(jì)算和繳納增值稅。此外，在試點(diǎn)期間，提供輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車等公共交通運(yùn)輸服務(wù)的增值稅一般納稅人，也可選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。三、三、營業(yè)營業(yè)稅改征增稅改征增值值稅稅對對相關(guān)企相關(guān)企

21、業(yè)業(yè)的影響的影響（一）、（一）、營業(yè)營業(yè)稅改增稅改增值值稅稅對試對試點(diǎn)地區(qū)點(diǎn)地區(qū)總總體的影響體的影響對政策的正確解讀和實(shí)施，使得實(shí)現(xiàn)了稅制轉(zhuǎn)換的平穩(wěn)過渡。改革試點(diǎn)雖然剛剛開始不久，但已呈現(xiàn)出四個(gè)方面的變化。1、降低了、降低了納納稅人稅收的稅人稅收的負(fù)負(fù)擔(dān)擔(dān) 改革后試點(diǎn)地區(qū)中的小規(guī)模納稅人大多由原來征收營業(yè)稅改為征收增值稅，稅率由5%的營業(yè)稅稅率降為小規(guī)模納稅人 3%的增值稅征收率，同時(shí)計(jì)算依據(jù)中不含稅銷售額，從而使得稅收征收的下降幅度超過 40%；此外，在試點(diǎn)中的一般納稅人，包括所占 85%的研發(fā)技術(shù)企業(yè)以及有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)企業(yè)、占到 75%的信息技術(shù)企業(yè)和鑒證咨詢服務(wù)企業(yè)以及 70%的文化創(chuàng)

22、意服務(wù)業(yè)的納稅人稅稅收負(fù)擔(dān)都有不同程度的下降；加工制造型企業(yè)等原來的增值稅一般納稅人在改革后因?yàn)橥赓彽慕煌ㄟ\(yùn)輸勞務(wù)可以抵扣得以增加，而部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)勞務(wù)納入抵扣的范圍，使得企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)普遍降低6。2、拓展了、拓展了試試點(diǎn)行點(diǎn)行業(yè)業(yè)和企和企業(yè)業(yè)市市場場空空間間對交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)有原來的營業(yè)稅改為征收增值稅，拓寬了加工制造業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上增值稅一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍。目前，試點(diǎn)地區(qū)納稅人來自外省市的訂單已經(jīng)開始增加，表明改革試點(diǎn)相應(yīng)擴(kuò)大了交通運(yùn)輸和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)市場需求。3、促、促進(jìn)進(jìn)了企了企業(yè)業(yè)分工分工細(xì)細(xì)化和技化和技術(shù)進(jìn)術(shù)進(jìn)步步試點(diǎn)之前，許多制造業(yè)的企業(yè)都考慮到外購技術(shù)的繳納營業(yè)稅負(fù)擔(dān)

23、較重的問題，從而不愿意將研發(fā)環(huán)節(jié)從本企業(yè)中分離開來。試點(diǎn)改革之后，外購研發(fā)技術(shù)所負(fù)擔(dān)的增值稅得以進(jìn)行抵扣，使得許多生產(chǎn)制造型企業(yè)將研發(fā)設(shè)計(jì)等業(yè)務(wù)分離出來的意愿越來越強(qiáng)。營業(yè)稅改增值稅對于不斷深化專業(yè)分工和提高創(chuàng)新效率的激勵(lì)以和引導(dǎo)效應(yīng)的作用正在逐步顯現(xiàn)。4、提升了商品和服、提升了商品和服務(wù)務(wù)出口出口競競爭力爭力 稅制改革之后，出口退稅靈活化以及出口退稅深化的制度效應(yīng)得以體現(xiàn)。比如在靈活化效應(yīng)方面，國際運(yùn)輸行業(yè)和研發(fā)設(shè)計(jì)等行業(yè)被納入出口零稅率征稅范圍，從而不斷推動(dòng)了這類服務(wù)行業(yè)以不含稅的價(jià)格去參與國際市場的競爭；在深化效應(yīng)的方面來看，出口型貨物在接受試點(diǎn)納稅人提供的交通運(yùn)輸服務(wù)以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

24、勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額得以抵扣，從而大大增強(qiáng)了這類貨物出口的國際競爭力。 （ （二）、二）、營業(yè)營業(yè)稅改征增稅改征增值值稅稅對對稅收的影響稅收的影響1、適用稅率和、適用稅率和計(jì)計(jì)稅基數(shù)稅基數(shù)變變化的影響化的影響遼寧對外經(jīng)貿(mào)學(xué)院?？飘厴I(yè)論文7咨詢服務(wù)業(yè)在現(xiàn)行稅制下歸屬于服務(wù)業(yè)納稅主體，即按營業(yè)收入的 5%計(jì)提繳納營業(yè)稅。在營改增實(shí)施后，參照試點(diǎn)方案很有可能將采用現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 6%的增值稅率，如果不考慮增值稅“進(jìn)項(xiàng)抵扣”的影響，服務(wù)業(yè)的稅負(fù)將提高一個(gè)百分點(diǎn)1。當(dāng)然具體到一個(gè)企業(yè)是否確實(shí)會(huì)增加稅負(fù)還要看其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。對于計(jì)稅基數(shù)來講，營業(yè)稅以營業(yè)額作為計(jì)稅基數(shù)計(jì)算應(yīng)交稅額，而應(yīng)交增值稅的計(jì)稅

25、基數(shù)是按照銷售環(huán)節(jié)發(fā)生的銷項(xiàng)稅額減去采購環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額之差來計(jì)算應(yīng)交稅額。2、 、對對稅收收入稅收收入總總量的影響量的影響營業(yè)稅改增值稅對財(cái)稅收入的影響，可以從近期和遠(yuǎn)期兩個(gè)方面來分析。從近期來看，由于營業(yè)稅是“道道征稅”，增值稅可以抵扣，消除了重復(fù)征稅后，全國的稅收總量必然會(huì)受到一定的影響，再加上隨征的城建稅以及教育費(fèi)附加的收入減少，因此，中央政府和地方政府財(cái)政都會(huì)遇到一定的壓力。從長遠(yuǎn)來看，營業(yè)稅改征增值稅，將促進(jìn)服務(wù)業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，物流業(yè)、金融業(yè)等行業(yè)是改革的直接受益行業(yè)。3、 、營業(yè)營業(yè)稅改增稅改增值值稅后的制度稅后的制度對對稅收收入的影響的程度稅收收入的影響的程度按照試點(diǎn)方案，原歸屬

26、地方的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬地方，稅款分別入庫，那么，對中央政府和地方政府的財(cái)政收入都不會(huì)產(chǎn)生太大的影響。這一方案優(yōu)先考慮了增值稅制度變革目標(biāo)，但這并不是長遠(yuǎn)之計(jì)，當(dāng)試點(diǎn)推向全國、或是要進(jìn)行增值稅立法時(shí)，這一政策就可能要進(jìn)行調(diào)整，否則將面臨增值稅一個(gè)稅種因?yàn)槎惸坎灰恢露鴮?dǎo)致預(yù)算級次不一致的問題。4、 、營業(yè)營業(yè)稅改增稅改增值值稅稅對對不同地域與不同地域與產(chǎn)業(yè)結(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)之構(gòu)之間間的影響不同的影響不同 不同地區(qū)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)差異也會(huì)影響增值稅擴(kuò)圍后的地方稅收缺口大小。以山西省和北京市為例，山西省煤炭資源豐富，能源、電力等第二產(chǎn)業(yè)發(fā)達(dá)，其增值稅收入超過了營業(yè)稅收入，而上海市金融業(yè)、物流業(yè)等現(xiàn)

27、代服務(wù)業(yè)繁榮，營業(yè)稅收入大大超過了增值稅收入，因此，營業(yè)稅改增值稅后，山西省受到的影響較小，而上海的受到的影響將較大4。（三）、（三）、營營改增改增對對相關(guān)行相關(guān)行業(yè)業(yè)企企業(yè)業(yè)的影響的影響1、 、對對建筑建筑業(yè)業(yè)的影響的影響能在一定程度上減輕建筑安裝企業(yè)稅負(fù)，減少重復(fù)交稅。經(jīng)測算，增值稅稅率為 17%時(shí)因?yàn)樵试S進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，實(shí)際稅負(fù)僅為 4%左右，而有專家推測 17%這個(gè)基本稅率很可能是下調(diào)，因此從計(jì)稅原理上看，有可能會(huì)給建筑安裝企業(yè)降低稅負(fù)3。雖然目前建筑業(yè)適用 3%的營業(yè)稅稅率，但由于建筑業(yè)普遍存在分包現(xiàn)象，集團(tuán)公司中標(biāo)后分包給子公司，子公司部分轉(zhuǎn)包給其他分包商，層層發(fā)包分包，又難以將分包

28、份額從總份額中除掉，造成重復(fù)納稅。而增值稅額是銷項(xiàng)稅額抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額后金額，以開出的發(fā)票和收到的發(fā)票的差額為準(zhǔn)，這就可以在一定程度上對錯(cuò)綜復(fù)雜的環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)范，減少重復(fù)交稅現(xiàn)象 。2、 、對對交通運(yùn)交通運(yùn)輸業(yè)輸業(yè)的影響的影響完善我國流轉(zhuǎn)稅稅制的需要實(shí)踐證明，增值稅征稅范圍越廣，稅款征收的鏈條就越緊，越有利于消除重復(fù)征稅。改征增值稅使用增值稅專用發(fā)票，使交通運(yùn)輸成為增值稅鏈遼寧對外經(jīng)貿(mào)學(xué)院?？飘厴I(yè)論文8條中的一環(huán)，使運(yùn)輸?shù)纳舷颅h(huán)節(jié)都能正常抵扣。交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)趨于公平，納稅效率得到提高，根本上提升我國運(yùn)輸企業(yè)的國際競爭力。3、 、對現(xiàn)對現(xiàn)代服代服務(wù)業(yè)務(wù)業(yè)的影響的影響在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化已經(jīng)成為主流趨勢

29、，而中國在全球產(chǎn)業(yè)鏈的分工中往往處于低端，兩頭在外的制造業(yè)使中國經(jīng)濟(jì)受制于外部，從而在很大程度上使中國的經(jīng)濟(jì)乃至調(diào)控失去了自主性。要改變此種被動(dòng)局面，必須進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級，而產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級說到底就是推進(jìn)包括現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)在內(nèi)的整體服務(wù)業(yè)的大發(fā)展，提升服務(wù)業(yè)水平7。四、四、營業(yè)營業(yè)稅改征增稅改征增值值稅稅對對企企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)財(cái)務(wù)影響影響（一）、（一）、 企企業(yè)業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)賬務(wù)處計(jì)賬務(wù)處理的理的變變化化1、對財(cái)務(wù)對財(cái)務(wù)分析的分析的變變化化與其他稅種相比，增值稅一般納稅人的核算具有一個(gè)突出的特點(diǎn)價(jià)外稅核算。 增值稅是間接稅，實(shí)行價(jià)外計(jì)稅的方法，稅金的核算完全在價(jià)外進(jìn)行，雖然 其在貨物商品的流

30、轉(zhuǎn)過程經(jīng)企業(yè)收付，但是在商品流通的最終環(huán)節(jié)由消費(fèi)者承擔(dān)。因此，它不構(gòu)成，也不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的變化11。 營業(yè)稅改征增值稅前后，交通運(yùn)輸現(xiàn)代服務(wù)業(yè)業(yè)等原營業(yè)稅企業(yè)購買原材料等經(jīng)營用物資時(shí)，其賬務(wù)處理有所不同。假設(shè)甲運(yùn)輸公司對外購得運(yùn)輸用材料一批，買價(jià) 10000元，貨款已支付。營業(yè)稅改征增值稅之前，交通運(yùn)輸業(yè)按照營業(yè)額的 3%交納營業(yè)稅，因此其購入的材料以全部買價(jià)入賬，在營業(yè)稅改征增值稅之后，按照增值稅處理原則，購入材料的進(jìn)項(xiàng)稅額可以在銷項(xiàng)稅額中抵扣，同樣如果購進(jìn)材料買價(jià)為 10000 元，此買價(jià)10000 元按照規(guī)定已不含營業(yè)稅，而是按照交通運(yùn)輸業(yè)稅率為 11%的稅率交納增值稅。 2、對

31、對稅款稅款計(jì)計(jì)算的算的變變化化核算規(guī)范的咨詢服務(wù)企業(yè)，營業(yè)收入確認(rèn)方法一般是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則（即按照完工進(jìn)度）分期確認(rèn)收入。在確認(rèn)收入發(fā)生時(shí)，無論是否開具營業(yè)稅發(fā)票，無論是否已經(jīng)收回賬項(xiàng)，按確認(rèn)收入的總額作為提繳營業(yè)稅基數(shù)10。營改增實(shí)施后，企業(yè)對外提供咨詢服務(wù)確認(rèn)業(yè)務(wù)收入產(chǎn)生增值稅銷項(xiàng)稅額的同時(shí)，會(huì)在日常采購環(huán)節(jié)上，如購買固定資產(chǎn)、物業(yè)服務(wù)、物流運(yùn)輸、設(shè)計(jì)制作服務(wù)等接受供應(yīng)商提供的商品和服務(wù)時(shí)，從供應(yīng)商方獲得增值稅發(fā)票上載明的稅額一般可抵扣，應(yīng)交增值稅額是按照銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算得來，這不同于營業(yè)稅的按照收入額的一定比例計(jì)算應(yīng)交營業(yè)稅的計(jì)算方法。遼寧對外經(jīng)貿(mào)學(xué)院?？飘厴I(yè)論文93、對發(fā)對

32、發(fā)票使用和管理的票使用和管理的變變化化增值稅專用發(fā)票相比營業(yè)稅服務(wù)業(yè)地稅普通發(fā)票而言，稅務(wù)部門管理和稽查更加嚴(yán)格，因?yàn)槠渲苯佑绊懫髽I(yè)對外提供服務(wù)產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額和企業(yè)日常采購商品、接受服務(wù)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)而直接影響企業(yè)增值稅的繳納金額。因此增值稅發(fā)票的開具、使用和管理上各個(gè)環(huán)節(jié)都非常嚴(yán)格，我國刑法對增值稅專用發(fā)票的虛開、偽造和非法出售與違規(guī)使用增值稅發(fā)票行為的處罰措施都做了專門的規(guī)定。（二）、（二）、財(cái)務(wù)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的表的變變化化1、 、資產(chǎn)負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表的表的變變化化首先，企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，期末資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目的披露會(huì)有所變化。具體的變化是，企業(yè)不需要在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下

33、設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”明細(xì)科目。資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)交稅費(fèi)”的期末余額會(huì)相應(yīng)減少。 其次，資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)是一項(xiàng)重要資產(chǎn)，其價(jià)值變動(dòng)將對企業(yè)總資產(chǎn)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)產(chǎn)生一定的影響，并且會(huì)引起資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)相關(guān)項(xiàng)目的變動(dòng)。在進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅方案之前，建筑類等企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)、原材料等價(jià)格都是含有營業(yè)稅的；而營業(yè)稅改征增值稅之后，企業(yè)購買固定資產(chǎn)、原材料等所對應(yīng)的增值稅可以抵扣。由此得出，期末資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目中有關(guān)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的期初余額必然不同。兩者的差別在于增值稅取代營業(yè)稅之前買價(jià)中包含的營業(yè)稅。2、 、對對利利潤潤表的影響表的影響 根據(jù)現(xiàn)在的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，利潤表表中“主營業(yè)務(wù)收入”核算的金額是含有營

34、業(yè)稅的“含稅收入金額”，而營業(yè)稅改征增值稅后的“主營業(yè)務(wù)收入”核算的內(nèi)容則是應(yīng)該是不含增值稅的“稅后收入金額”，如果假設(shè)實(shí)際稅負(fù)變化不大，凈收益數(shù)據(jù)的絕對水平不受很大影響，企業(yè)的利潤率數(shù)值會(huì)由于主營業(yè)務(wù)收入額的減少而上升。另一方面，與固定資產(chǎn)價(jià)值和無形資產(chǎn)價(jià)值直接相關(guān)的利潤表項(xiàng)目累計(jì)折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)，即管理費(fèi)用等科目也會(huì)相應(yīng)變化。營業(yè)稅改征增值稅之前，購買的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊和攤銷都是含有營業(yè)稅的，這部分計(jì)入成本影響企業(yè)毛利潤。同時(shí)，由于稅負(fù)的減輕使得企業(yè)的收益增加，同時(shí)購買固定資產(chǎn)相關(guān)金額可以抵扣，促進(jìn)企業(yè)不斷擴(kuò)大投資，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。 遼寧對外經(jīng)貿(mào)學(xué)院?？飘厴I(yè)論文10 結(jié)結(jié) 論論營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)有利有弊，企業(yè)可以通過稅收籌劃達(dá)到節(jié)稅提高利潤的目的。增值稅相比營業(yè)稅，有更多可以進(jìn)行稅務(wù)籌劃的空間。如針對納稅人身份的籌劃，建筑安裝企業(yè)采購零星材料時(shí)，可以選擇購買增值稅一般納稅人的商品，索取增值稅專用發(fā)票并予以抵扣；也可選擇購買小規(guī)模納稅人的商品，雖然不方便抵扣，但價(jià)格很可能相對便宜。建筑安裝企業(yè)的鋼筋、水泥等材料的運(yùn)輸費(fèi)用，如取得了專用發(fā)票也可以按一定比例抵扣，有的企業(yè)有自己的運(yùn)輸部門，但如果運(yùn)輸需求大，從節(jié)稅角度考慮，甚至可以設(shè)立運(yùn)輸子公司。當(dāng)前營業(yè)稅改增值稅是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢，在未來隨著試點(diǎn)地區(qū)和行業(yè)的進(jìn)一步擴(kuò)大