非常實務：匯算清繳后,補繳或多繳所得稅賬務處理

1、非常實務：匯算清繳后 ,補繳或多繳所得稅賬務處理方案一：傳統(tǒng)做法調(diào)整以前年度損益一、預繳稅額多繳了（全年應納所得稅額少于已預繳稅額）1、匯算清繳后，全年應納所得稅額少于已預繳稅額 借：應交稅金 -應交企業(yè)所得稅 貸：以前年度損益調(diào)整2、結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整 借：以前年度損益調(diào)整 貸：利潤分配 -未分配利潤3、調(diào)整“利潤分配” 有關數(shù)額（如沒有計提盈余公積金， 不需要該筆分類） 借：利潤分配 -未分配利潤 貸：盈余公積 -法定盈余公積盈余公積 -法定公益金4. 多預繳稅額兩種情況處理：退稅或者抵稅（1）經(jīng)稅務機關審核批準退還多繳稅款： 借：銀行存款貸：應交稅費 -應交企業(yè)所得稅（2）對多繳所得稅

2、額不辦理退稅，用以抵繳下年度預繳所得稅 借：所得稅貸：應交稅費 -應交企業(yè)所得稅二、補繳企業(yè)所得稅 年度匯算清繳，全年應交所得稅額減去已預繳稅額，正數(shù)是應補稅額：1、匯算清繳后，補繳企業(yè)所得稅借：以前年度損益調(diào)整 貸：應交稅費 -應交企業(yè)所得稅2、繳納年度匯算清應繳稅款 借：應交稅費 -應交企業(yè)所得 貸：銀行存款3、結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整 借：利潤分配 -未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整4、調(diào)整“利潤分配” 有關數(shù)額(如沒有計提盈余公積金， 不需要該筆分類) 借：盈余公積 -法定盈余公積盈余公積 -法定公益金貸：利潤分配 -未分配利潤三、報表的調(diào)整1、調(diào)整本年度資產(chǎn)負債表“應交稅費”、“盈余公積

3、”、“未分配利潤” 項目的年初數(shù)；2、調(diào)整本年度利潤分配表“年初未分配利潤”項目的金額。四、疑問：沒有了“以前年度損益調(diào)整”科目 企業(yè)會計準則應用指南會計科目和主要賬務處理 規(guī)定：“以前年度 損益調(diào)整”科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現(xiàn) 的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項。 企業(yè)在資產(chǎn)負債表日至財務 報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報告年度損益的事項，也在本科目核算?！耙郧澳甓葥p益調(diào)整”科目結(jié)轉(zhuǎn)后應無余額。也就是說“以前年度損益調(diào)整”在會計報表上沒有體現(xiàn)， 只是一個過渡科目， 結(jié)轉(zhuǎn)后應無余額。方案二：大膽簡單的做法進當期損益：前提是補繳稅額對于會計報表 “影

4、響不重大”一、預繳稅額多繳了：全年應納所得稅額少于已預繳稅額1、匯算清繳后，全年應納所得稅額少于已預繳稅額借：應交稅費 -應交企業(yè)所得稅貸：所得稅費用2、多預繳稅額兩種情況處理：退稅或者抵稅(1)經(jīng)稅務機關審核批準退還多繳稅款：借：銀行存款貸：應交稅費 -應交企業(yè)所得稅(2)對多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下年度預繳所得稅借：所得稅費用貸：應交稅費 -應交企業(yè)所得稅二、補繳企業(yè)所得稅1、匯算清繳后，補繳企業(yè)所得稅借：所得稅費用貸：應交稅費 -應交企業(yè)所得稅2.繳納企業(yè)所得稅時：借：應交稅費 -應交企業(yè)所得稅貸：銀行存款三、稅法和會計準則規(guī)定的疑問和支持1、來年企業(yè)所得稅匯算清繳時，要不要進行

5、納稅調(diào)整【例】企業(yè) 2014 年 5 月份對 2013 年度所得稅進行匯算清繳，補繳企業(yè)所 得稅 5 萬元，屬于影響非重大，如果將該“補繳企業(yè)所得稅 5 萬元”計入 2014 年度的當期損益，即直接進“所得稅費用”科目，在 2015 年 1-5 月份對 2014 年度所得稅進行匯算清繳，需不需對該補繳的 2013 年度的企業(yè)所得稅費用，進 行納稅調(diào)整嗎 ?答：不需要。根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法 (中華人民共和國主席令第 63 號)第 八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、 稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施

6、條例 (國務院令第 512 號)第三十 一條規(guī)定： 企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金， 是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許 抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加 .也就是說，企業(yè)所得稅不允許在計算應納稅所得額時扣除， 更不用說調(diào)整了 !另說：如果企業(yè)所得稅稅費能在稅前扣除， 企業(yè)也就沒有辦法算出企業(yè)所得 稅了，計算過程是死循環(huán)2、會計準則的規(guī)定企業(yè)會計準則 -會計政策、會計估計變更和會計差錯更正中的規(guī)定根據(jù)該準則規(guī)定，會計差錯分為三種情況進行更正：(1)本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關的會計差錯，應調(diào)整本期相關項目。此類情況不 使用“以前年度損益調(diào)整”科目。(2)本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關的非重大會計差錯，如影響損益，應

7、直接計入本 期凈損益，會計報表其他相關項目也應作為本期數(shù)一并調(diào)整 ;如不影響損益，應 調(diào)整本期相關項目。此類情況不使用“以前年度損益調(diào)整”科目。(3) 本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關的重大會計差錯，如影響損益，應根據(jù)其對損益 的影響數(shù)調(diào)整差錯發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益， 會計報表其他相關項目的期初數(shù)也 應一并調(diào)整 ;如不影響損益，應調(diào)整會計報表相關項目的期初數(shù)。此類情況應使 用“以前年度損益調(diào)整”科目。也就是說，影響不重大， 應直接計入本期凈損益， 會計報表其他相關項目也 應作為本期數(shù)一并調(diào)整。方案三：錯誤的做法直接進利潤分配 -未分配利潤如：補繳企業(yè)所得稅 1、匯算清繳后，補繳企業(yè)所得稅 借：利潤分配 -未分配利潤 貸：應交稅費 -應交企業(yè)所得稅 2.繳納企業(yè)所得稅時： 借：應交稅費 -應交企業(yè)所得稅 貸：銀行存款 注：企業(yè)會計準則應用指南會計科目和主要賬務處理規(guī)定： “利潤分配”科目是核算企業(yè)利潤的分配 （或虧損的彌補 ）和歷年分配