下載本文檔
版權(quán)說明:本文檔由用戶提供并上傳,收益歸屬內(nèi)容提供方,若內(nèi)容存在侵權(quán),請進(jìn)行舉報(bào)或認(rèn)領(lǐng)
文檔簡介
1、營業(yè)稅差額征稅賬務(wù)處理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析營業(yè)稅差額征稅賬務(wù)處理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析一、案例A 企業(yè)及 B 企業(yè)皆為旅游企業(yè),雙方簽訂合作協(xié)議,將各自的旅游服務(wù)進(jìn)行組合對外推出旅游套餐服務(wù),并約定以A 企業(yè)的名義收取旅游套票收入并開具發(fā)票,月底與B 企業(yè)按各自提供的旅游服務(wù)進(jìn)行結(jié)算。假設(shè)10 月份A 企業(yè)產(chǎn)生套票收入20 萬元,應(yīng)結(jié)算給B 企業(yè)套票收入10 萬元,同時(shí)B 企業(yè)開具10 萬元服務(wù)費(fèi)發(fā)票給A 企業(yè)。 A 企業(yè)財(cái)務(wù)人員思考如何處理此業(yè)務(wù),是將10 萬元直接沖減主營業(yè)務(wù)收入,還是以發(fā)票為憑據(jù),直接入主營業(yè)務(wù)成本10 萬元?營業(yè)稅方面,根據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知規(guī)定:”旅游企
2、業(yè)組織旅游團(tuán)在中國境內(nèi)旅游的,以收取的全部旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門票或支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。”故 A 企業(yè)可按差額申報(bào)營業(yè)收入,無論是作沖減收入亦或是作成本入賬,都不影響營業(yè)稅的正確繳納,但是兩種不同的賬務(wù)處理可能會導(dǎo)致本年度應(yīng)納企業(yè)所得稅的差異。針對前述不同的賬務(wù)處理為您闡述可能產(chǎn)生的的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。1、按沖減主營業(yè)務(wù)收入處理假設(shè)A 企業(yè)本年度其他營業(yè)收入為80 萬元,旅游套票收入20 萬元,再沖減分給B 企業(yè)的10 萬元,總營業(yè)收入額為90 萬元,本年度列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)1 萬元,廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)20 萬元,不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng),本年度應(yīng)補(bǔ)
3、繳多少所得稅?業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%扣除限額=1×60%=營業(yè)收入5 的扣除限額=90×5=則本年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=1 =廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額=營業(yè)收入×15%=90×15%=則本年度廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=20 =本年度調(diào)增應(yīng)納稅所得額及補(bǔ)繳企業(yè)所得稅按沖減收入處理,則本年度調(diào)增應(yīng)納稅所得額=本年度應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=×25%=2、按計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本處理A 企業(yè)營業(yè)情況如上所述,因未沖減主營業(yè)務(wù)收入,而列入主營業(yè)務(wù)成本 10 萬元,則 A 企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入總額為100 萬元,則本年度應(yīng)補(bǔ)繳多少
4、所得稅?業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%扣除限額 =1×60%=營業(yè)收入 5 的扣除限額 =100×5=則本年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=1 =廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額=營業(yè)收入×15%=100×15%=15則本年度廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=20 15=5本年度調(diào)增應(yīng)納稅所得額及補(bǔ)繳企業(yè)所得稅按計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本處理,則本年度調(diào)增應(yīng)納稅所得額= 5=本年度應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=×25%=3、兩種處理的稅收差異兩者應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅的差異=即按成本處理比按沖減收入處理少繳企業(yè)所得稅萬元。那么問題來了,10 萬元的分票收入是否能作
5、為A 企業(yè)的企業(yè)所得稅計(jì)稅收入呢?二、稅法政策分析企業(yè)所得稅法有關(guān)經(jīng)營收入的定義中華人民共和國企業(yè)所得稅法 規(guī)定:”第六條企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,為收入總額。包括:銷售貨物收入;提供勞務(wù)收入;轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入;股息、紅利等權(quán)益性投資收益;利息收入租金收入; 特許權(quán)使用費(fèi)收入; 接受捐贈收入;其他收入。 ”同時(shí)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定: ”第十五條企業(yè)所得稅法第六條第項(xiàng)所稱提供勞務(wù)收入,是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通旅游、倉儲租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工
6、以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。 ”從上述法規(guī)可知,企業(yè)的經(jīng)營收入為企業(yè)以貨幣和非貨幣形式從各種來源取得的收入,其中提供勞務(wù)收入是企業(yè)從事了勞務(wù)服務(wù)活動而取得的收入。本文案例中A 企業(yè)提供了套票旅游服務(wù)收取了 20 萬元。從表面上看似乎可以認(rèn)為 20 萬元屬于 A 企業(yè)的旅游服務(wù)收入,而付給 B 企業(yè)的 10 萬元為旅游成本支出。 但從 A 企業(yè)實(shí)質(zhì)提供的旅游服務(wù)來看, 它只提供了 10 萬元的旅游服務(wù),而非 20 萬元旅游服務(wù),且其與 B 企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)為套票業(yè)務(wù),而非旅游服務(wù)交易,即雙方之間并無實(shí)質(zhì)服務(wù)交易。B 企業(yè)提供旅游服務(wù)的對象非A企業(yè)。故A 企業(yè)提供勞務(wù)服務(wù)活動實(shí)質(zhì)取得的收入應(yīng)為1
7、0萬元,而另10 萬元僅為代B 企業(yè)收取的收入款項(xiàng)而非其本身的收入款項(xiàng)。收取合作企業(yè)開具的套票成本發(fā)票是否就應(yīng)該入成本才恰當(dāng)?根據(jù)營業(yè)稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則相關(guān)規(guī)定,納稅人實(shí)行營業(yè)稅差額征稅必須取得合法票據(jù), 那 A 企業(yè)收取了 B 企業(yè)開具的服務(wù)發(fā)票是否就要按發(fā)票的性質(zhì)作成本支出處理才合理呢?首先中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例:”第二十七條企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出,是指與取得收入直接相關(guān)的支出。”如上述分析可知,A 企業(yè)與B 企業(yè)并無實(shí)質(zhì)的交易往來,即A 企業(yè)未對 B 企業(yè)提供過勞務(wù)服務(wù),亦未向 B 企業(yè)取得相關(guān)的收入。即使B 企業(yè)對 A 企業(yè)開具服務(wù)發(fā)票,此發(fā)票亦不能作為A 企業(yè)成本支出處理的依據(jù),因?yàn)榇酥С雠cA 企業(yè)取得的收入并不相關(guān)。假如按成本處理,導(dǎo)致少繳企業(yè)所得稅,會引發(fā)什么稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?中華人民共和國稅收征收管理法規(guī)定: ”第六十四條 納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào),不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。 ”不管是按哪種財(cái)務(wù)處理方法對營業(yè)稅方面是無任何影響的,但是對企業(yè)所得稅卻存在較大影響。 如按成本處理, 則 A 企業(yè)可能就需少繳萬元稅款處萬元以上萬元以下的罰款,另還需按日計(jì)算繳納稅款萬分之五的滯納金。三、總結(jié)由于現(xiàn)實(shí)中種種交易合作模式日益更新,其中涉稅種類多,涉稅環(huán)節(jié)亦是錯(cuò)綜
溫馨提示
- 1. 本站所有資源如無特殊說明,都需要本地電腦安裝OFFICE2007和PDF閱讀器。圖紙軟件為CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.壓縮文件請下載最新的WinRAR軟件解壓。
- 2. 本站的文檔不包含任何第三方提供的附件圖紙等,如果需要附件,請聯(lián)系上傳者。文件的所有權(quán)益歸上傳用戶所有。
- 3. 本站RAR壓縮包中若帶圖紙,網(wǎng)頁內(nèi)容里面會有圖紙預(yù)覽,若沒有圖紙預(yù)覽就沒有圖紙。
- 4. 未經(jīng)權(quán)益所有人同意不得將文件中的內(nèi)容挪作商業(yè)或盈利用途。
- 5. 人人文庫網(wǎng)僅提供信息存儲空間,僅對用戶上傳內(nèi)容的表現(xiàn)方式做保護(hù)處理,對用戶上傳分享的文檔內(nèi)容本身不做任何修改或編輯,并不能對任何下載內(nèi)容負(fù)責(zé)。
- 6. 下載文件中如有侵權(quán)或不適當(dāng)內(nèi)容,請與我們聯(lián)系,我們立即糾正。
- 7. 本站不保證下載資源的準(zhǔn)確性、安全性和完整性, 同時(shí)也不承擔(dān)用戶因使用這些下載資源對自己和他人造成任何形式的傷害或損失。
最新文檔
- 頭發(fā)用刷項(xiàng)目可行性實(shí)施報(bào)告
- 鼻咽癌放療護(hù)理查房
- 公益事業(yè)捐贈協(xié)議書范文樣本四方
- 皮制下頦帶市場環(huán)境與對策分析
- 照相器材架市場環(huán)境與對策分析
- 電鍍參數(shù)測試儀市場環(huán)境與對策分析
- 成都師范學(xué)院《運(yùn)動訓(xùn)練學(xué)》2021-2022學(xué)年第一學(xué)期期末試卷
- 狗用玩具相關(guān)項(xiàng)目實(shí)施方案
- 成都師范學(xué)院《無形資產(chǎn)評估》2021-2022學(xué)年第一學(xué)期期末試卷
- 電視播放用發(fā)射和接收設(shè)備相關(guān)項(xiàng)目實(shí)施方案
- 2022年4月自考00409美育基礎(chǔ)試題及答案含解析
- 山東省菏澤市2023-2024學(xué)年高一年級上冊11月期中英語試題
- 自然拼讀法對提高初中學(xué)生英語詞匯拼寫和拼讀能力的研究
- 奧林匹克運(yùn)動課程第三章-現(xiàn)代奧林匹克運(yùn)動的發(fā)展
- 第10課 竹節(jié)人 六年級語文上冊分層作業(yè)設(shè)計(jì)(統(tǒng)編版)
- 《船舶建造安全技術(shù)》第二章腳手架安全技術(shù)
- 部隊(duì)車輛安全教育
- 人教版八年級上冊數(shù)學(xué)期中考試試卷含答案
- 貝塔內(nèi)酰胺類抗生素的護(hù)理
- 電梯日管控、周排查、月調(diào)度內(nèi)容表格
- 數(shù)學(xué)家的故事
評論
0/150
提交評論