營業(yè)稅差額征稅賬務(wù)處理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

1、營業(yè)稅差額征稅賬務(wù)處理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析營業(yè)稅差額征稅賬務(wù)處理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析一、案例A 企業(yè)及 B 企業(yè)皆為旅游企業(yè)，雙方簽訂合作協(xié)議，將各自的旅游服務(wù)進(jìn)行組合對外推出旅游套餐服務(wù)，并約定以A 企業(yè)的名義收取旅游套票收入并開具發(fā)票，月底與B 企業(yè)按各自提供的旅游服務(wù)進(jìn)行結(jié)算。假設(shè)10 月份A 企業(yè)產(chǎn)生套票收入20 萬元，應(yīng)結(jié)算給B 企業(yè)套票收入10 萬元，同時(shí)B 企業(yè)開具10 萬元服務(wù)費(fèi)發(fā)票給A 企業(yè)。 A 企業(yè)財(cái)務(wù)人員思考如何處理此業(yè)務(wù)，是將10 萬元直接沖減主營業(yè)務(wù)收入，還是以發(fā)票為憑據(jù)，直接入主營業(yè)務(wù)成本10 萬元？營業(yè)稅方面，根據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知規(guī)定：”旅游企

2、業(yè)組織旅游團(tuán)在中國境內(nèi)旅游的，以收取的全部旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門票或支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。”故 A 企業(yè)可按差額申報(bào)營業(yè)收入，無論是作沖減收入亦或是作成本入賬，都不影響營業(yè)稅的正確繳納，但是兩種不同的賬務(wù)處理可能會導(dǎo)致本年度應(yīng)納企業(yè)所得稅的差異。針對前述不同的賬務(wù)處理為您闡述可能產(chǎn)生的的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。1、按沖減主營業(yè)務(wù)收入處理假設(shè)A 企業(yè)本年度其他營業(yè)收入為80 萬元，旅游套票收入20 萬元，再沖減分給B 企業(yè)的10 萬元，總營業(yè)收入額為90 萬元，本年度列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)1 萬元，廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)20 萬元，不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，本年度應(yīng)補(bǔ)

3、繳多少所得稅？業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%扣除限額=1×60%=營業(yè)收入5 的扣除限額=90×5=則本年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=1 =廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額=營業(yè)收入×15%=90×15%=則本年度廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=20 =本年度調(diào)增應(yīng)納稅所得額及補(bǔ)繳企業(yè)所得稅按沖減收入處理，則本年度調(diào)增應(yīng)納稅所得額=本年度應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=×25%=2、按計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本處理A 企業(yè)營業(yè)情況如上所述，因未沖減主營業(yè)務(wù)收入，而列入主營業(yè)務(wù)成本 10 萬元，則 A 企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入總額為100 萬元，則本年度應(yīng)補(bǔ)繳多少

4、所得稅？業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%扣除限額 =1×60%=營業(yè)收入 5 的扣除限額 =100×5=則本年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=1 =廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額=營業(yè)收入×15%=100×15%=15則本年度廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=20 15=5本年度調(diào)增應(yīng)納稅所得額及補(bǔ)繳企業(yè)所得稅按計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本處理，則本年度調(diào)增應(yīng)納稅所得額= 5=本年度應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=×25%=3、兩種處理的稅收差異兩者應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅的差異=即按成本處理比按沖減收入處理少繳企業(yè)所得稅萬元。那么問題來了，10 萬元的分票收入是否能作

5、為A 企業(yè)的企業(yè)所得稅計(jì)稅收入呢？二、稅法政策分析企業(yè)所得稅法有關(guān)經(jīng)營收入的定義中華人民共和國企業(yè)所得稅法 規(guī)定：”第六條企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入租金收入； 特許權(quán)使用費(fèi)收入； 接受捐贈收入；其他收入。 ”同時(shí)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定： ”第十五條企業(yè)所得稅法第六條第項(xiàng)所稱提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通旅游、倉儲租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工

6、以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。 ”從上述法規(guī)可知，企業(yè)的經(jīng)營收入為企業(yè)以貨幣和非貨幣形式從各種來源取得的收入，其中提供勞務(wù)收入是企業(yè)從事了勞務(wù)服務(wù)活動而取得的收入。本文案例中A 企業(yè)提供了套票旅游服務(wù)收取了 20 萬元。從表面上看似乎可以認(rèn)為 20 萬元屬于 A 企業(yè)的旅游服務(wù)收入，而付給 B 企業(yè)的 10 萬元為旅游成本支出。 但從 A 企業(yè)實(shí)質(zhì)提供的旅游服務(wù)來看， 它只提供了 10 萬元的旅游服務(wù)，而非 20 萬元旅游服務(wù)，且其與 B 企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)為套票業(yè)務(wù)，而非旅游服務(wù)交易，即雙方之間并無實(shí)質(zhì)服務(wù)交易。B 企業(yè)提供旅游服務(wù)的對象非A企業(yè)。故A 企業(yè)提供勞務(wù)服務(wù)活動實(shí)質(zhì)取得的收入應(yīng)為1

7、0萬元，而另10 萬元僅為代B 企業(yè)收取的收入款項(xiàng)而非其本身的收入款項(xiàng)。收取合作企業(yè)開具的套票成本發(fā)票是否就應(yīng)該入成本才恰當(dāng)？根據(jù)營業(yè)稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則相關(guān)規(guī)定，納稅人實(shí)行營業(yè)稅差額征稅必須取得合法票據(jù)， 那 A 企業(yè)收取了 B 企業(yè)開具的服務(wù)發(fā)票是否就要按發(fā)票的性質(zhì)作成本支出處理才合理呢？首先中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例：”第二十七條企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。”如上述分析可知，A 企業(yè)與B 企業(yè)并無實(shí)質(zhì)的交易往來，即A 企業(yè)未對 B 企業(yè)提供過勞務(wù)服務(wù)，亦未向 B 企業(yè)取得相關(guān)的收入。即使B 企業(yè)對 A 企業(yè)開具服務(wù)發(fā)票，此發(fā)票亦不能作為A 企業(yè)成本支出處理的依據(jù)，因?yàn)榇酥С雠cA 企業(yè)取得的收入并不相關(guān)。假如按成本處理，導(dǎo)致少繳企業(yè)所得稅，會引發(fā)什么稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？中華人民共和國稅收征收管理法規(guī)定： ”第六十四條 納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。 ”不管是按哪種財(cái)務(wù)處理方法對營業(yè)稅方面是無任何影響的，但是對企業(yè)所得稅卻存在較大影響。 如按成本處理， 則 A 企業(yè)可能就需少繳萬元稅款處萬元以上萬元以下的罰款，另還需按日計(jì)算繳納稅款萬分之五的滯納金。三、總結(jié)由于現(xiàn)實(shí)中種種交易合作模式日益更新，其中涉稅種類多，涉稅環(huán)節(jié)亦是錯(cuò)綜