長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理分析

1、長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理分析 來源： 更新時(shí)間：2021-07-20長期待攤費(fèi)用在會(huì)計(jì)制度和稅法規(guī)定方面存在差異,企業(yè)在日常業(yè)務(wù)處理時(shí)要注意區(qū)分.長期待攤費(fèi)用的內(nèi)容長期待攤費(fèi)用是指企業(yè)發(fā)生的攤銷期限在1年以上的費(fèi)用.?企業(yè)所得稅法?第十三條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的以下支出作為長期待攤費(fèi)用根據(jù)規(guī)定攤銷的,準(zhǔn)予扣除：1、已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；2、租入固定資產(chǎn)的改建支出；3、固定資產(chǎn)的大修理支出；4、其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出.在稅收上,改建支出與大修理支出不同, 具體在?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例? 第六十八條、 第六十九條中作了說明,即?企業(yè)所得稅法?第十三條第一項(xiàng)和第二項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的改建

2、支出,是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出.?企業(yè)所得稅法?第十三條第三項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的大修理支出,是指同時(shí)符合以下條件的支出：修理支出到達(dá)取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅根底 50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上.對(duì)第四項(xiàng)“其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出,稅法暫未明確.根據(jù)上述規(guī)定可知,稅收中的固定資產(chǎn)不僅包括房屋建筑物等不動(dòng)產(chǎn),也包含動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn),且延長使用年限也是改建內(nèi)容之一.動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)的改建雖然不能說是改變了房屋建筑物的結(jié)構(gòu),但是可以延長使用年限.大修理支出的兩個(gè)條件, 那么是區(qū)分修理費(fèi)用中大修理和小修理的標(biāo)準(zhǔn),不是指固定資產(chǎn)的改建支出和更新改造支出.會(huì)計(jì)制度對(duì)長期待

3、攤費(fèi)用的要求會(huì)計(jì)制度規(guī)定,在固定資產(chǎn)的后續(xù)支出中,屬于更新改造支出和租入固定資產(chǎn)改進(jìn)支出 的,需要資本化處理,屬于修理費(fèi)用支出的需要費(fèi)用化處理.在資本化和費(fèi)用化判斷方面, 如果這項(xiàng)支出增強(qiáng)了固定資產(chǎn)獲取未來經(jīng)濟(jì)利益的水平,提升了固定資產(chǎn)的性能, 如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命、使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提升或使產(chǎn)品本錢實(shí)質(zhì)性降低,那么應(yīng)將該支出計(jì)入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值. 而日常修理費(fèi)用、大修理費(fèi)用等支出只是保證固定資產(chǎn)的正常工作狀 況,它并不導(dǎo)致固定資產(chǎn)性能的改變或固定資產(chǎn)未來經(jīng)濟(jì)利益的增加.因此,應(yīng)在發(fā)生時(shí)一次性直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用治理費(fèi)用或銷售費(fèi)用.在會(huì)計(jì)制度中,沒有明確已經(jīng)提足折舊的固定資產(chǎn)更新改造和租入融

4、資租入或經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)延長使用年限要如何處理,只是對(duì)大修理和小修理支出全部進(jìn)行費(fèi)用化處理.在稅收上,那么以長期待攤費(fèi)用的方式進(jìn)行了補(bǔ)充,即?企業(yè)所得稅法?第十三條規(guī)定的,在 計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)企業(yè)發(fā)生的作為長期待攤費(fèi)用,根據(jù)稅法規(guī)定進(jìn)行攤銷時(shí)準(zhǔn)予扣除的四個(gè)方面.稅收上為什么要將長期待攤費(fèi)用中的改建支出和大修理支出單獨(dú)明確呢？我們知道,企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算以會(huì)計(jì)核算為根底,對(duì)在會(huì)計(jì)核算中不明確或不符合稅法規(guī)定的要素,稅法將予以調(diào)整和補(bǔ)充.因此, 在長期待攤費(fèi)用中對(duì)二者分別明確,就是根據(jù)相關(guān) 稅法的規(guī)定,便于對(duì)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出進(jìn)行補(bǔ)充明確及納稅調(diào)整.稅法對(duì)長期待攤費(fèi)用的規(guī)定稅法規(guī)定的

5、第一項(xiàng)長期待攤費(fèi)用,即“已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出,其中的固定資產(chǎn)包括動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)兩種,改建支出那么包括改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)和延長使用年限,但這兩種情形不需要同時(shí)具備,其支出根據(jù)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷.稅法規(guī)定的第二項(xiàng)長期待攤費(fèi)用,即“租入固定資產(chǎn)的改建支出,其中的固定資產(chǎn)仍然包括動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)兩種, 租入固定資產(chǎn)包括融資租賃和經(jīng)營租賃兩種形式,其改建支出也包括兩種情形,即改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)和延長使用年限,但這兩種情形不需要同時(shí)具備.改建支出的攤銷期,是根據(jù)合同約定的剩余租賃期限分期攤銷.但是如果改建支出的攤銷期在會(huì)計(jì)制度中已經(jīng)明確的, 那么按會(huì)計(jì)制度處理.如果企業(yè)以經(jīng)營

6、租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生 的改進(jìn)支出,那么應(yīng)予資本化,作為長期待攤費(fèi)用合理進(jìn)行攤銷.租入固定資產(chǎn)的修理費(fèi)支出,那么可一次性扣除等.稅法規(guī)定的第三項(xiàng)長期待攤費(fèi)用,即“固定資產(chǎn)的大修理支出,將會(huì)計(jì)上作為修理費(fèi)用的支出分為大修理和非大修理兩類. 固定資產(chǎn)的大修理支出,是指同時(shí)符合以下條件的支 出：1、修理支出到達(dá)取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅根底 50%以上；2、修理后固定資產(chǎn)的使用年 限延長2年以上.稅法規(guī)定的大修理支出,根據(jù)固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷.稅法規(guī)定的第四項(xiàng)長期待攤費(fèi)用,即“其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出,自支出發(fā)生月份的次月起分期攤銷,攤銷年限不得少于3年.有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理解說：長期待

7、攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜?xiàng)費(fèi)用,如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改進(jìn)支出等,企業(yè)應(yīng)設(shè)置長期待攤費(fèi)用科目.本科目應(yīng)按費(fèi)用工程進(jìn)行明細(xì)核算.長期待攤費(fèi)用的主要賬務(wù)處理:企業(yè)發(fā)生的長期待攤費(fèi)用,借記本科目,貸記銀行存款"、原材料等科目.攤銷長期待攤費(fèi)用,借記治理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等科目,貸記本科目.本科目期末借方余額,反映企業(yè)尚未攤銷完畢的長期待攤費(fèi)用的攤余價(jià)值.案例：例2007年4月1日,甲公司對(duì)其以經(jīng)營租賃方式租入的辦公樓進(jìn)行裝修,發(fā)生以下有關(guān)支出：領(lǐng)用生產(chǎn)用材料 500 000 元,購進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為85000元；輔助

8、生產(chǎn)車間為該裝修工程提供的勞務(wù)支出為1 80 000 元；有關(guān)人員工資等職工薪酬435 000 元.2007年12月1日,該辦公樓裝修完工,到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用,并按租賃期10年開始進(jìn)行攤銷.假定不考慮其他因素,甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：(1)裝修領(lǐng)用原材料時(shí)：借：長期待攤費(fèi)用 585 000貸：原材料500 000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)85 000(2)輔助生產(chǎn)車間為裝修工程提供勞務(wù)時(shí)：借：長期待攤費(fèi)用 180 000貸：生產(chǎn)本錢 輔助生產(chǎn)本錢 180 000(3)確認(rèn)工程人員職工薪酬時(shí):借：長期待攤費(fèi)用 435 000貸：應(yīng)付職工薪酬435 000(4) 2007年攤

9、銷裝修支出時(shí)：借：治理費(fèi)用 (585 000+ 180 000 +435 000 ) /10/1210 000貸：長期待攤費(fèi)用10 000新準(zhǔn)那么保存設(shè)置 長期待攤費(fèi)用科目,核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期 負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上的各項(xiàng)費(fèi)用.如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改進(jìn)支出等.企業(yè)發(fā)生的長期待攤費(fèi)用,借記長期待攤費(fèi)用,貸記銀行存款"、原材料等科 目.攤銷長期待攤費(fèi)用,借記治理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等科目,貸記長期待攤費(fèi) 用.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租金支出及改進(jìn)支出. 一般情況下,其租 期及發(fā)生的改進(jìn)支出受益期超過一年,此時(shí),應(yīng)設(shè)置 長期待攤費(fèi)用賬戶進(jìn)行核 算.預(yù)

10、付租金時(shí),借記長期待攤費(fèi)用,貸記銀行存款等；分期攤銷時(shí),借記相關(guān) 本錢費(fèi)用,貸記長期待攤費(fèi)用發(fā)生的改進(jìn)支出,先通過“在建工程歸集,借記“在建工程,貸記“原材 料、“應(yīng)交稅費(fèi)、“應(yīng)付職工薪酬等；待到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用時(shí), 轉(zhuǎn)入“長期待攤費(fèi)用,借記“長期待攤費(fèi)用,貸記“在建工程；根據(jù)剩余 租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi),進(jìn)行合理攤銷,借記相關(guān)本錢費(fèi)用,貸記“長期待攤費(fèi)用.長期待攤費(fèi)用的核算-變化比擬大一、長期待攤費(fèi)用核算的新舊差異1,根據(jù)新?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么應(yīng)用指南?會(huì)計(jì)科目的說明,“長期待攤費(fèi)用核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的,分?jǐn)偲谙拊?年以上的各項(xiàng)費(fèi)用,如以經(jīng)營

11、租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改進(jìn)支出等.2 .根據(jù)舊?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?會(huì)計(jì)科目說明,長期待攤費(fèi)用核算企業(yè)已支出 但攤銷期限在1年以上不含1年的各項(xiàng)費(fèi)用,包括固定資產(chǎn)修理支出、租入固 定資產(chǎn)的改進(jìn)支出以及攤銷期在1年以上的其他待攤費(fèi)用.3 .差異分析.1新?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么應(yīng)用指南?會(huì)計(jì)科目中規(guī)定,治理費(fèi)用核算企業(yè)為組織和治理生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的費(fèi)用, 其中包括：企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的 開辦費(fèi),包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不 計(jì)入固定資產(chǎn)本錢的借款費(fèi)用等.在實(shí)際發(fā)生時(shí),借記本科目開辦費(fèi),貸記“銀行存款等科目.新準(zhǔn)那么下,籌建期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,不再在“長期待攤費(fèi)用開辦費(fèi)

12、中列示,而是直接列入了 “治理費(fèi)用中.2新?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第4號(hào)固定資產(chǎn)?規(guī)定,固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費(fèi)用支出應(yīng)當(dāng)全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用.新準(zhǔn)那么下,企業(yè)生產(chǎn)車間部門和行政治理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理 費(fèi)用等后續(xù)支出,在“治理費(fèi)用核算；發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資 產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出,在“銷售費(fèi)用核算.即：新準(zhǔn)那么下,固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費(fèi)用支出,屬于銷售部門的計(jì)入到“銷 售費(fèi)用,其他的都作為“治理費(fèi)用核算.這點(diǎn)處理較舊準(zhǔn)那么有很大的變化, 之前的處理比擬容易理解,比方生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的修理支出可以計(jì)入到當(dāng)期的制 造費(fèi)用,然后計(jì)入到產(chǎn)品的本錢,舊準(zhǔn)那么的處理比擬注重配比原那么, 新準(zhǔn)那么的處 理那么簡

13、化了修理支出的核算.以例說明.【例11 2021年1月1日,甲公司實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的一般納稅人對(duì)辦公 大樓進(jìn)行日常維修.維修過程中領(lǐng)用購進(jìn)的原材料一批, 價(jià)值900萬元,為購進(jìn) 原材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額153萬元,支付維修人員工資100萬元.甲公司賬務(wù)處理如下：借：治理費(fèi)用1153貸：應(yīng)付職工薪酬100原材料900應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 153二、新舊稅法對(duì)長期待攤費(fèi)用的處理1 .修理支出舊?中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么? 第二十九條規(guī)定：遞 延資產(chǎn)是指不能全部計(jì)入當(dāng)年損益,應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用,包 括開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)的改進(jìn)支出等.?企業(yè)所得稅稅前扣除

14、方法? 第三十一條規(guī)定：納稅人的固定資產(chǎn)修理支 出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除.納稅人的固定資產(chǎn)改進(jìn)支出,如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提 足折舊,可增加固定資產(chǎn)價(jià)值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊,可作為遞延費(fèi)用, 在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷.新?企業(yè)所得稅法?第十三條規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),企業(yè)發(fā)生 的以下支出作為長期待攤費(fèi)用,根據(jù)規(guī)定攤銷的,準(zhǔn)予扣除：一已足額提 取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；二租入固定資產(chǎn)的改建支出；三固定 資產(chǎn)的大修理支出；四其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出.本條規(guī)定的長期待攤費(fèi)用,具體如下：1已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出.對(duì)于已足額提取折舊的固定 資產(chǎn)來說,賬面凈值僅剩了凈殘值.也就

15、是說,該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可利用價(jià)值已全 部轉(zhuǎn)移.這以后發(fā)生的固定改建支出,已失去了可以附著的載體.所以,應(yīng)將其 作為長期待攤費(fèi)用,在固定資產(chǎn)的受益期限內(nèi)平均攤銷.2租入固定資產(chǎn)的改建支出.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn),因資產(chǎn) 的所有權(quán)仍屬于出租方,其改建支出不能計(jì)入固定資產(chǎn)本錢,只能計(jì)入長期待攤 費(fèi)用,在協(xié)議約定的租賃期內(nèi)平均攤銷. 以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn),因承 租方實(shí)質(zhì)上擁有了該資產(chǎn)的所有權(quán),其改建支出應(yīng)該計(jì)入融資租入固定資產(chǎn)的成 本.3固定資產(chǎn)的大修理支出.對(duì)固定資產(chǎn)的大修理支出,也應(yīng)分情況區(qū)別 對(duì)待：企業(yè)大修理支出符合固定資產(chǎn)改擴(kuò)建確認(rèn)條件的, 應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)本錢, 在該固定資產(chǎn)的剩

16、余使用年限內(nèi),以計(jì)提折舊的方式稅前扣除；不符合固定資產(chǎn) 改擴(kuò)建確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的大修理費(fèi)用計(jì)入長期待攤費(fèi)用, 并在下一次大 修理前的期限內(nèi)平均攤銷.4其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出,主要是指開辦費(fèi).2 .開辦費(fèi)舊?中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?第三十四條規(guī)定：“企業(yè)在籌辦期發(fā)生的費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起,分期攤銷,攤銷 期限不得少于五年.新?中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例? 第七十條規(guī)定：“企業(yè)所得稅 法第十三條第四項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出, 自支出發(fā)生月份 的次月起,分期攤銷,攤銷年限不得低于 3年.3 .法律級(jí)次長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理是企業(yè)

17、所得稅法中的一個(gè)重要組成局部, 新稅法將 其放在正式的法律中,舊稅法是放在實(shí)施細(xì)那么中具體規(guī)定的, 新法對(duì)長期待攤費(fèi) 用級(jí)次更高,也更能突出其重要性.三、新稅法與新準(zhǔn)那么的納稅調(diào)整新?征管法?第二十條規(guī)定：“納稅人的會(huì)計(jì)處理方法與國務(wù)院或者國務(wù)院 財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的,依照國務(wù)院或者國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù) 主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款.1 .開辦費(fèi)根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定開辦費(fèi)計(jì)入當(dāng)期的治理費(fèi)用,按稅法規(guī)定開辦費(fèi)應(yīng)在支出發(fā)生月份的次月起,分期攤銷記入治理費(fèi)用,攤銷年限不得低于3年,因此需要作納稅調(diào)整.例如,某企業(yè)2021年1月發(fā)生開辦費(fèi)90萬元,會(huì)計(jì)上在2021年一次 性計(jì)入費(fèi)用

18、,那么2021年該企業(yè)需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額 90-90/3 X 11/12 = 62.5 萬元.2 .修理支出新準(zhǔn)那么規(guī)定,固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費(fèi)用支出應(yīng)當(dāng)全部直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用.新稅法規(guī)定,大修理支出符合資本化條件的應(yīng)資本化,計(jì)入固定資產(chǎn)本錢, 以計(jì)提折舊的方式在該固定資產(chǎn)的剩余使用年限內(nèi)稅前扣除；否那么計(jì)入長期待攤費(fèi)用,在下一次大修理前的期限內(nèi)平均攤銷.由于會(huì)計(jì)上將開辦費(fèi)和固定資產(chǎn)的修理支出全部一次計(jì)入了當(dāng)期費(fèi)用,在稅務(wù)處理上,長期待攤費(fèi)用是一次性支出的,根據(jù)收入支出的配比原那么,應(yīng)該將該 費(fèi)用支出,在企業(yè)的受益期間內(nèi)平均攤銷.為此將會(huì)產(chǎn)生新?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第 18號(hào)所得稅?所說的“暫時(shí)性差異

19、,而新準(zhǔn)那么對(duì)這種差異要求采用“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算,所以,對(duì)于新準(zhǔn)那么與新稅法產(chǎn)生的差異, 所得稅會(huì)計(jì)處 理較以前煩瑣.仍以實(shí)例說明.【例2】接例1.本期修理支出會(huì)計(jì)上全部記入治理費(fèi)用 1153萬元,所得稅 稅率為25%稅法上按規(guī)定應(yīng)作為長期待攤費(fèi)用,攤銷期限規(guī)定為：固定資產(chǎn)大 修理支出應(yīng)在大修理間隔期內(nèi)平均攤銷,此題假設(shè)為8年,那么其所得稅處理如下：會(huì)計(jì)上稅前扣除的費(fèi)用為1153萬元稅法上允許扣除的費(fèi)用為1153/8=144.125 萬元由此產(chǎn)生的可抵扣的暫時(shí)性差異為 1153- 144.125=1008.875 萬元確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)1008.875 X 25%=252.219 萬元會(huì)計(jì)

20、處理：借：遞延所得稅資產(chǎn)252.219貸：所得稅費(fèi)用252.219四、長期待攤費(fèi)用新舊準(zhǔn)那么的銜接根據(jù)?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第38號(hào)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?規(guī)定：“首次執(zhí)行日企業(yè)的開辦費(fèi)余額,應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日后第一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)全部確認(rèn)為管 理費(fèi)用.即在首次執(zhí)行日采用未來適用法, 將“長期待攤費(fèi)用開辦費(fèi)的余額一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期“治理費(fèi)用科目. 在計(jì)稅時(shí),根據(jù)新稅法規(guī)定,其計(jì) 稅處理思路是不變的,即按支出發(fā)生月份的次月起,不得低于3年的期限攤銷,并作納稅調(diào)整.同樣,固定資產(chǎn)修理費(fèi)在首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么時(shí)的核算也是采用未來適用 法,將“長期待攤費(fèi)用修理費(fèi)的余額一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期“治理費(fèi)用或“銷售費(fèi)用科目.將

21、?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么應(yīng)用指南?會(huì)計(jì)科目的說明,“長期待攤費(fèi)用核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的,分?jǐn)偲谙拊?年以上的各項(xiàng)費(fèi)用,如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改進(jìn)支出等.新準(zhǔn)那么下,籌建期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,不再在“長期待攤費(fèi)用開辦費(fèi)中列示,而是直接列入“治理費(fèi)用.總結(jié)：在這里我們必須明確的是稅法的長期待攤費(fèi)用范疇要大于會(huì)計(jì) 的長期待攤費(fèi)用.現(xiàn)在在會(huì)計(jì)中只有：經(jīng)營租賃資產(chǎn)的改進(jìn)支出才屬于長期待 攤費(fèi)用.在會(huì)計(jì)核算中、我們應(yīng)該說忽略了籌辦期間的概念、在我的理解：籌 建期間發(fā)生的費(fèi)用屬于一次性投資支出,我們不需要計(jì)入長期待攤費(fèi)用,而是 一次性攤銷.維修的途徑只有兩個(gè)方向：一是資本化；二是費(fèi)用化；自有資產(chǎn) 要資本化,在未來流入經(jīng)濟(jì)利益期間進(jìn)行攤銷；經(jīng)營資產(chǎn)要計(jì)入待攤費(fèi)用,分 年度攤銷.費(fèi)用處理的科目有兩個(gè)：一是治理費(fèi)用.二是銷售費(fèi)用：在這里沒 有制造費(fèi)用,原因是計(jì)入制造費(fèi)用還是資本化,與費(fèi)用化處理相互矛盾.所以 大型的維修一律費(fèi)用化,改進(jìn)是資本化,這是兩個(gè)概念.CHANI DAI TANFEIYONGZ