整理后審計(jì)程序

1、審計(jì)的進(jìn)一步審計(jì)程序（新）一、當(dāng)營(yíng)業(yè)收入被高估時(shí)營(yíng)業(yè)收入/發(fā)生/截止 應(yīng)收賬款/存在進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序主要包括：對(duì)營(yíng)業(yè)收入實(shí)施分析程序，對(duì)有異常情況的項(xiàng)目做進(jìn)一步調(diào)查：a.將本期的營(yíng)業(yè)收入與上期的營(yíng)業(yè)收入、銷(xiāo)售預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)等進(jìn)行比較分析；b.比較本期各月各類(lèi)營(yíng)業(yè)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，查明重大波動(dòng)的原因；如果提到營(yíng)業(yè)成本要答毛利率時(shí)，還要增加兩條：c.將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對(duì)比分析，檢查是否存在異常； d.計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動(dòng)，查明原因；（查收入或成本？高？低？）檢查營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)條件、方

2、法是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定并保持前后期一致；對(duì)本期交易額進(jìn)行測(cè)試，抽取本期營(yíng)業(yè)收入賬面記錄，核查至發(fā)貨單、客戶簽收記錄等原始單據(jù)；對(duì)營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行截止性測(cè)試，重點(diǎn)關(guān)注：a.從應(yīng)收賬款和營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中選取資產(chǎn)負(fù)債表日前若干天一定金額以上的憑證，與發(fā)運(yùn)憑證核對(duì)；（逆查），同時(shí)選取資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的發(fā)運(yùn)憑證，與應(yīng)收賬款和營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬核對(duì)，以確定是否存在提前確認(rèn)收入現(xiàn)象；（順查）b.復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷(xiāo)售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動(dòng)水平是否異常；c.取得資產(chǎn)負(fù)債表日后的銷(xiāo)售退回記錄，檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況；對(duì)應(yīng)收賬款項(xiàng)目實(shí)施函證程序，選擇主要客戶函證本期銷(xiāo)售額；檢查應(yīng)收賬款的期后收款情況2、

3、 營(yíng)業(yè)收入存在舞弊跡象， 如：期末收入增加過(guò)快，尤其12月份，只有題目中明確提到舞弊時(shí)才答下面程序針對(duì)收入項(xiàng)目，使用分解的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析程序。如按產(chǎn)品種類(lèi)、月份、生產(chǎn)線等，與以前同期進(jìn)行比較。向被審計(jì)單位的客戶函證相關(guān)的條款和背后協(xié)議。如商品接受條件、付款標(biāo)準(zhǔn)等詢問(wèn)內(nèi)部法律顧問(wèn)或營(yíng)銷(xiāo)人員，了解是否在期末有異常的交易條款。期末或臨近期末實(shí)地觀察被審計(jì)單位的發(fā)貨情況，并實(shí)施相應(yīng)的截止測(cè)試 對(duì)于通過(guò)電子方式生成、處理、記錄的信息，通過(guò)測(cè)試自動(dòng)化系統(tǒng)的控制確定其準(zhǔn)確性。關(guān)注被審計(jì)單位次年初的退貨情況。三、高估本期收入，導(dǎo)致應(yīng)收賬款虛增（招投標(biāo)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、行業(yè)不景氣）應(yīng)收帳款/存在對(duì)應(yīng)收賬款項(xiàng)目實(shí)施函證程

4、序。（）對(duì)應(yīng)收賬款貸方發(fā)生額進(jìn)行分析，關(guān)注是資金流入、壞賬沖銷(xiāo)、還是債務(wù)重組等，尤其關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易。檢查應(yīng)收賬款的期后收款情況。（）實(shí)施如下分析程序：a.復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否合理，并將當(dāng)期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷(xiāo)售收入凈額的百分比與管理層考核指標(biāo)比較和被審計(jì)相關(guān)賒銷(xiāo)政策比較，如存在異常應(yīng)查明原因；（一般與信用政策和市場(chǎng)行情等有關(guān)，存在一定的規(guī)律性）b.計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，并與被審計(jì)單位相關(guān)賒銷(xiāo)政策、被審計(jì)單位以前年度指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對(duì)比分析，檢查是否存在重大異常。4、 當(dāng)題目中著重提到營(yíng)業(yè)成本時(shí)候 營(yíng)業(yè)成本被低估營(yíng)業(yè)收入/發(fā)生 營(yíng)業(yè)成本/完

5、整性進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序主要包括：對(duì)營(yíng)業(yè)收入和毛利率實(shí)施分析程序：a.將本年度各月各類(lèi)營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本和毛利率與上年度進(jìn)行比較；b.將本年度主要產(chǎn)品的銷(xiāo)售額及毛利率與上年度/同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行比較；c.將本年度重要客戶的銷(xiāo)售額及毛利率與上年度進(jìn)行比較，分析其變動(dòng)的合理性；根據(jù)分析結(jié)果，抽查毛利率存在異常月份的成本計(jì)算單據(jù)，檢查各種費(fèi)用的歸集和分配以及成本的計(jì)算是否正確；進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試，檢查產(chǎn)成品的入賬及成本結(jié)轉(zhuǎn)是否正確；對(duì)本期交易額進(jìn)行測(cè)試，抽取本期營(yíng)業(yè)收入賬面記錄、核查至發(fā)運(yùn)憑證、客戶簽收記錄等原始單據(jù)；結(jié)合應(yīng)收賬款的函證程序，選擇主要客戶函證本期的銷(xiāo)售額；對(duì)營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行截止性測(cè)試，重點(diǎn)關(guān)注：a.

6、從應(yīng)收賬款和營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中選取資產(chǎn)負(fù)債表日前若干天一定金額以上的憑證，與發(fā)運(yùn)憑證核對(duì)；同時(shí)選取資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的發(fā)運(yùn)憑證，與應(yīng)收賬款和營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬核對(duì)，以確定是否存在提前確認(rèn)收入現(xiàn)象；b.復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷(xiāo)售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動(dòng)水平是否異常；c.取得資產(chǎn)負(fù)債表日后的銷(xiāo)售退回記錄，檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況；檢查是否存在期后重大的銷(xiāo)售退回情況，檢查到原始單據(jù)。五、客戶出現(xiàn)了財(cái)務(wù)困難，應(yīng)收賬款大幅增加的情況下，壞賬準(zhǔn)備沒(méi)有明顯增加，可能存在應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備被低估的風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款/計(jì)價(jià)與分?jǐn)偅ǖ凸捞釡p值） 資產(chǎn)減值損失/完整性進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序主要包括：檢查應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和

7、核銷(xiāo)的批準(zhǔn)程序，取得書(shū)面報(bào)告等證明文件，評(píng)價(jià)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)和方法；實(shí)施分析程序，比較前期計(jì)提數(shù)與實(shí)際損失發(fā)生數(shù)，以及檢查期后回款情況。評(píng)價(jià)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的合理性；檢查應(yīng)收賬款賬齡分析表，識(shí)別是否存在賬齡較長(zhǎng)的余額或資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)困難的客戶，分析債務(wù)人的財(cái)務(wù)狀況和還款能力，評(píng)價(jià)管理層估計(jì)其應(yīng)收賬款可收回性的合理性。六、當(dāng)涉及到資產(chǎn)被抵押或者質(zhì)押時(shí)候抵押資產(chǎn)/權(quán)利和義務(wù) 列報(bào)和披露的相關(guān)認(rèn)定應(yīng)實(shí)施的進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序主要包括：向銀行函證抵押資產(chǎn)的狀況和金額；檢查與抵押資產(chǎn)相關(guān)的原始單據(jù)，如發(fā)票、合格證等；了解福龍汽車(chē)是否存在未按期履行支付義務(wù)的情況，抵押資產(chǎn)是否已被或?qū)⒈粡?qiáng)制執(zhí)行或

8、處置；檢查抵押資產(chǎn)是否已經(jīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中按照相關(guān)的規(guī)定予以充分的披露七、提到產(chǎn)品可能停產(chǎn)，生產(chǎn)線會(huì)被撤掉類(lèi)似的情況時(shí)候固定資產(chǎn)/計(jì)價(jià)和分?jǐn)?資產(chǎn)減值損失/完整性應(yīng)實(shí)施的進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序主要包括：分析被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，識(shí)別是否存在固定資產(chǎn)減值跡象。對(duì)于存在減值跡象的固定資產(chǎn)，檢查管理層編制的減值測(cè)試計(jì)算表，檢查有關(guān)現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)、折現(xiàn)率等數(shù)據(jù)的合理性。檢查期后固定資產(chǎn)的處置、報(bào)廢等情況。確認(rèn)固定資產(chǎn)的可收回金額時(shí)，考慮利用專(zhuān)家的工作。八、產(chǎn)品價(jià)格大幅度下跌，公司的存貨期末余額大幅度上升，而存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沒(méi)有明顯增加，可能存在低估存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的風(fēng)險(xiǎn)存貨/計(jì)價(jià)與分?jǐn)?資產(chǎn)減值損失/完整性進(jìn)一步的

9、實(shí)質(zhì)性程序主要包括：實(shí)施存貨計(jì)價(jià)測(cè)試；根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低的計(jì)價(jià)方法，檢查計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及方法，考慮可變現(xiàn)凈值的確定原則，評(píng)估存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的合理性；檢查存貨的期后銷(xiāo)售情況，確定其期后售價(jià)是否低于成本；年末實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序，并觀察存貨的狀態(tài)。九、存貨（存放外地）部分存貨存放于第三方的倉(cāng)庫(kù)，存貨的真實(shí)性可能存在風(fēng)險(xiǎn)。 存貨/存在年末實(shí)施存貨(包括存放于第三方的存貨)監(jiān)盤(pán)程序；如果實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)不可行，實(shí)施替代審計(jì)程序，例如，向存貨保管方函證存貨的數(shù)量和狀況：必要時(shí)聘請(qǐng)專(zhuān)家確定存貨的數(shù)量和狀態(tài)10、 當(dāng)提到企業(yè)最近注重研發(fā)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于研究開(kāi)發(fā)支出資本化條件有較為嚴(yán)格的規(guī)定

10、，可能存在由于不滿足資本化條件而高估資產(chǎn)，低估費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn) 開(kāi)發(fā)支出(無(wú)形資產(chǎn))/存在（注意：資料中給定的報(bào)表項(xiàng)目）管理費(fèi)用/完整性進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序主要包括：向有關(guān)技術(shù)人員了解各項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展；檢查研發(fā)項(xiàng)目可行性研究報(bào)告和預(yù)算等文件資料；檢查管理層對(duì)研發(fā)支出在研究階段和開(kāi)發(fā)階段的劃分是否正確；檢查開(kāi)發(fā)支出是否滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于開(kāi)發(fā)支出資本化條件的規(guī)定；檢查各項(xiàng)支出是否與研究開(kāi)發(fā)直接相關(guān)十一、為了實(shí)現(xiàn)大股東無(wú)償占用上市公司資金的目的而與其串通舞弊進(jìn)行虛假交易，虛構(gòu)預(yù)付款項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)付賬款/存在關(guān)聯(lián)方交易與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定。進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序主要包括檢查采購(gòu)合同，與管理層討論了解未實(shí)際完成交貨的

11、原因，并評(píng)價(jià)其是否符合正常的商業(yè)理由，是否存在以虛假交易掩蓋控股股東占用資金的情況。分析預(yù)付賬款的余額構(gòu)成和賬齡，特別關(guān)注賬齡長(zhǎng)的或與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的大額款項(xiàng)，這些款項(xiàng)是否根據(jù)有關(guān)合同進(jìn)行支付和結(jié)算；檢查本期及資產(chǎn)負(fù)債表日后對(duì)關(guān)聯(lián)方重要預(yù)付賬款的結(jié)算情況，核實(shí)是否收到實(shí)物資產(chǎn)；對(duì)于長(zhǎng)期不進(jìn)行結(jié)算，最后以合同終止為由收回預(yù)付賬款的，判斷交易是否具有合理的商業(yè)理由以及交易的真正目的，必要時(shí)要求管理層做出恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整與披露；選擇大額或與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的預(yù)付賬款實(shí)施函證程序。關(guān)聯(lián)方的與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定應(yīng)實(shí)施的進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序主要包括：結(jié)合其他報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)過(guò)程識(shí)別是否存在管理層未識(shí)別出或未披露的關(guān)聯(lián)

12、方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易；對(duì)超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易，檢查相關(guān)的合同或協(xié)議,檢查交易是否經(jīng)過(guò)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)；檢查關(guān)聯(lián)方交易是否按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行；檢查關(guān)聯(lián)方及其交易是否已經(jīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中按照相關(guān)的規(guī)定予以充分的披露。十二、年末向金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收賬款，涉及金融資產(chǎn)是否終止確認(rèn)的判斷較為復(fù)雜，結(jié)合短期借款余額相對(duì)上年沒(méi)有增長(zhǎng)的情況，應(yīng)關(guān)注應(yīng)收賬款可能存在被提前終止確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款/完整性短期借款/完整性，進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序主要為：查看與金融機(jī)構(gòu)簽訂的關(guān)于轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收賬款有關(guān)的協(xié)議；分析相關(guān)轉(zhuǎn)讓安排是否滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件；識(shí)別是否存在未能滿足條件而被提前終止確認(rèn)應(yīng)收賬款的情況

13、13、 公司將每月工資發(fā)放時(shí)間由當(dāng)月末改為下月初，但應(yīng)付職工薪酬的余額為零，應(yīng)付職工薪酬可能存在低估風(fēng)險(xiǎn) 應(yīng)付職工薪酬/完整性認(rèn)定 檢查12月份工資的計(jì)提及發(fā)放情況，確定是否存在少計(jì)提工資的情況十四、公司收到多項(xiàng)政府補(bǔ)助及扶持資金，可能存在相關(guān)政府補(bǔ)助及扶持基金未能按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)報(bào)表上準(zhǔn)確列報(bào)以及結(jié)轉(zhuǎn)損益的風(fēng)險(xiǎn)。遞延收益/完整性/計(jì)價(jià)和分?jǐn)偁I(yíng)業(yè)外收入/發(fā)生/準(zhǔn)確性進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序主要包括：檢查政府補(bǔ)助的有關(guān)文件：檢查政府補(bǔ)助款的銀行進(jìn)賬單等原始憑據(jù)：檢查公司是否滿足政府補(bǔ)助的確認(rèn)條件并達(dá)到政府補(bǔ)助的所附條件；檢查政府補(bǔ)在與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助之間的分類(lèi)是否恰當(dāng)，并按照

14、上述分類(lèi)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。十五、公司開(kāi)展期貨交易，可能涉及復(fù)雜的會(huì)計(jì)處理交易性金融資產(chǎn)/計(jì)價(jià)和分?jǐn)偣蕛r(jià)值變動(dòng)收益/準(zhǔn)確性進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序主要包括：檢查期貨交易相關(guān)的合同；檢查期貨交易的交易對(duì)手于期末提供的有關(guān)交易品種報(bào)價(jià)資料；檢查期貨交易形成的相關(guān)金融工具的會(huì)計(jì)處理是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定；必要時(shí)聘請(qǐng)專(zhuān)家確定交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。十六、關(guān)閉生產(chǎn)線，有減員計(jì)劃可能因此有必要計(jì)提辭退福利，但是應(yīng)付職工薪酬以及預(yù)計(jì)負(fù)債余額較上年沒(méi)有明顯差異，應(yīng)付職工薪酬或者預(yù)計(jì)負(fù)債可能存在低估風(fēng)險(xiǎn)有辭退計(jì)劃時(shí)的對(duì)職工薪酬的審計(jì)程序應(yīng)付職工薪酬/完整性預(yù)計(jì)負(fù)債余額/完整性應(yīng)實(shí)施的進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序主要包括：獲

15、取管理層關(guān)于減員的計(jì)劃，檢查是否存在辭退福利支付計(jì)劃。檢查減員計(jì)劃及其辭退福利支付計(jì)劃是否經(jīng)董事會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。檢查辭退福利的計(jì)提金額是否恰當(dāng)。檢查辭退福利的期后付款情況十七、大力擴(kuò)展門(mén)店，招收銷(xiāo)售人員針對(duì)“銷(xiāo)售費(fèi)用”的風(fēng)險(xiǎn)：a.進(jìn)行分析性復(fù)核，分析銷(xiāo)售費(fèi)用中主要項(xiàng)目的發(fā)生額占營(yíng)業(yè)收入的比率，判斷其變動(dòng)的合理性并與前期進(jìn)行比較；b.檢查銷(xiāo)售費(fèi)用各明細(xì)項(xiàng)目，如廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、銷(xiāo)售傭金支出等是否符合有關(guān)規(guī)定，審批手續(xù)是否健全，是否取得了有效的原始憑證；c.實(shí)施銷(xiāo)售費(fèi)用的截止測(cè)試程序，確定銷(xiāo)售費(fèi)用的歸屬期是否正確十八、營(yíng)業(yè)外收入占當(dāng)年利潤(rùn)總額幅度偏大營(yíng)業(yè)外收入/發(fā)生。應(yīng)實(shí)施的進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序主要

16、包括：獲取公司編制的2009年度營(yíng)業(yè)外收入明細(xì)表，了解各項(xiàng)收入的性質(zhì)，分析是否存在異常情況；逐筆檢查大額的營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目，并追查至相關(guān)的原始憑證，確定是否符合收益的確認(rèn)條件，特別關(guān)注是否存在應(yīng)列入遞延收益的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。十九、應(yīng)付帳款/完整性（1）檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單等，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，確認(rèn)應(yīng)付賬款期末余額的完整性；（正查：還可以實(shí)現(xiàn)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購(gòu)貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理；（3）獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單，并將對(duì)賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)

17、行調(diào)節(jié)，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性；（還可以實(shí)現(xiàn)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?）針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證，詢問(wèn)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款；（付的是何時(shí)款項(xiàng)？有無(wú)拖延入賬？）（5）結(jié)合存貨監(jiān)盤(pán)程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫(kù)資料（驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單），檢查是否有大額料到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間二十、擔(dān)保金額的巨大，由于擔(dān)?？赡苄纬纱箢~的或有負(fù)債二十一、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 是否附有追索權(quán)，是否符合終止確認(rèn)條件 應(yīng)收票據(jù)和短期借款的 完整性（1）獲取已經(jīng)背書(shū)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收票據(jù)清單，針對(duì)在

18、15;×年12月31日尚未到期的部分檢查其條款是否附有追索權(quán)，是否符合終止確認(rèn)條件；（2）函證應(yīng)收票據(jù)和短期借款，不符合終止確認(rèn)條件的未到期部分不得終止確認(rèn)。二十二、存貨的存放地點(diǎn)（包括不同存放地點(diǎn)的存貨的重要性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)），以確定適當(dāng)?shù)谋O(jiān)盤(pán)地點(diǎn)。如果被審計(jì)單位的存貨存放在多個(gè)地點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求被審計(jì)單位提供一份完整的存貨存放地點(diǎn)清單（包括：a.期末庫(kù)存量為零的倉(cāng)庫(kù)、b.租賃的倉(cāng)庫(kù)，以及c.第三方代被審計(jì)單位保管存貨的倉(cāng)庫(kù)等），并考慮其完整性（）。根據(jù)具體情況下的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮執(zhí)行以下一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序：（5項(xiàng)程序）詢問(wèn)被審計(jì)單位除管理層和財(cái)務(wù)部門(mén)以外的其

19、他人員，如：營(yíng)銷(xiāo)人員、倉(cāng)庫(kù)人員等，以了解有關(guān)存貨存放地點(diǎn)的情況；比較被審計(jì)單位不同時(shí)期的存貨存放地點(diǎn)清單，關(guān)注倉(cāng)庫(kù)變動(dòng)情況，以確定是否存在因倉(cāng)庫(kù)變動(dòng)而未將存貨納入盤(pán)點(diǎn)范圍的情況發(fā)生；檢查被審計(jì)單位存貨的出、入庫(kù)單，關(guān)注是否存在被審計(jì)單位尚未告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師的倉(cāng)庫(kù)（如期末庫(kù)存量為零的倉(cāng)庫(kù)）；檢查費(fèi)用支出明細(xì)賬和租賃合同，關(guān)注被審計(jì)單位是否租賃倉(cāng)庫(kù)并支付租金，如果有，該倉(cāng)庫(kù)是否已包括在被審計(jì)單位提供的倉(cāng)庫(kù)清單中；檢查被審計(jì)單位“固定資產(chǎn)房屋建筑物”明細(xì)清單，了解被審計(jì)單位可用于存放存貨的房屋建筑物。二十三、管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序（1）測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中做出的會(huì)計(jì)分錄以及

20、為編制財(cái)務(wù)報(bào)表做出的調(diào)整分錄是否適當(dāng)。 向參與財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的人員詢問(wèn)與處理會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動(dòng)； 選擇在報(bào)告期末作出的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整； 考慮是否有必要測(cè)試整個(gè)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整。（2）復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評(píng)價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（3）對(duì)于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程的重大交易，或基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以及在審計(jì)過(guò)程中獲取的其他信息而顯得異常重大的交易，評(píng)價(jià)期商業(yè)理由，是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。一、常見(jiàn)的相關(guān)認(rèn)定與應(yīng)對(duì)的實(shí)質(zhì)性程序（一）延長(zhǎng)質(zhì)保期（尤

21、其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，擴(kuò)充市場(chǎng)，新產(chǎn)品上市吸引客戶，更需要如此）預(yù)計(jì)負(fù)債/完整性（關(guān)注一下報(bào)表項(xiàng)目的金額是否增長(zhǎng)較慢或余額很?。╀N(xiāo)售費(fèi)用/完整性應(yīng)對(duì)的實(shí)質(zhì)性程序：A.與公司負(fù)責(zé)保修的有關(guān)人員討論保修政策、保修實(shí)際和預(yù)計(jì)發(fā)生情況B.結(jié)合以往保修情況或者同類(lèi)公司類(lèi)似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)和數(shù)據(jù)以及相關(guān)產(chǎn)品的銷(xiāo)售情況，對(duì)年末需要確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債合理金額作出獨(dú)立估計(jì)，并與管理層所作的估計(jì)進(jìn)行比較，了解和分析差異原因，評(píng)估有無(wú)少確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債。C.檢查由產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用形成的銷(xiāo)售費(fèi)用是否按正確的金額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（二）由于擴(kuò)大市場(chǎng)，新增銷(xiāo)售服務(wù)處（或銷(xiāo)售分公司），同時(shí)銷(xiāo)售代理費(fèi)用增加。（一般按收入的百分比計(jì)算，結(jié)合收入進(jìn)行

22、分析，還有注意計(jì)算比例一般會(huì)提高，所以銷(xiāo)售費(fèi)用增長(zhǎng)幅度應(yīng)該更高）（結(jié)合報(bào)表項(xiàng)目，看金額是否少了，當(dāng)然也可能多了，但一般與背景不符）銷(xiāo)售費(fèi)用/完整性其他應(yīng)付款/完整性（租金）應(yīng)對(duì)的實(shí)質(zhì)性程序：A.檢查各上期已存在的銷(xiāo)售分公司的銷(xiāo)售費(fèi)用，并與上期進(jìn)行比較，以確定銷(xiāo)售費(fèi)用是否合理（分析程序）B.檢查本期新增的銷(xiāo)售分公司的銷(xiāo)售費(fèi)用的項(xiàng)目及發(fā)生額，并與原已存在的銷(xiāo)售分公司的各項(xiàng)目進(jìn)行比較，以確定其合理性。（分析程序）C.檢查銷(xiāo)售公司租金的合同，確認(rèn)其負(fù)債的完整性?！鞠嚓P(guān)鏈接】（個(gè)人侵占資產(chǎn)）如果是銷(xiāo)售辦事處的費(fèi)用管理不善（比如大幅增加），則可能影響：銷(xiāo)售費(fèi)用/發(fā)生（虛報(bào)）/完整性（報(bào)銷(xiāo)滯后）/截止應(yīng)對(duì)的

23、實(shí)質(zhì)性程序:A.實(shí)施分析程序，分析銷(xiāo)售費(fèi)用中主要項(xiàng)目的發(fā)生額占營(yíng)業(yè)收入的比率，判斷其變動(dòng)的合理性并與前期進(jìn)行比較；B.檢查銷(xiāo)售費(fèi)用各明細(xì)項(xiàng)目，如廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、銷(xiāo)售傭金支出等是否符合有關(guān)規(guī)定，審批手續(xù)是否健全，是否取得了有效的原始憑證；C.對(duì)銷(xiāo)售費(fèi)用實(shí)行截止測(cè)試，確定銷(xiāo)售費(fèi)用的歸屬期是否正確。（三）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，大量使用銀行承兌匯票，需要資金時(shí)向銀行進(jìn)行貼現(xiàn)。（千萬(wàn)注意是否附有追素權(quán)一般銀行都會(huì)附追索權(quán)，特別是商業(yè)承兌匯票）應(yīng)收票據(jù)/完整性短期借款/完整性（題目中說(shuō)大量使用時(shí)，短期借款應(yīng)該大幅增加，結(jié)合報(bào)表看）應(yīng)對(duì)的實(shí)質(zhì)性程序：A.結(jié)合銀行存款的函證對(duì)應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行函證，以證實(shí)應(yīng)收票據(jù)是否附有追

24、索權(quán)。B.獲取已經(jīng)背書(shū)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收票據(jù)清單，針對(duì)在期末尚未到期的部分檢查其條款是否附有追索權(quán)，是否符合終止確認(rèn)條件； C.檢查貸款卡，核實(shí)賬面記錄是否完整真實(shí)?！鞠嚓P(guān)鏈接】被審計(jì)單位將部分應(yīng)收賬款出售給銀行，可能存在將不應(yīng)終止確認(rèn)的應(yīng)收賬款提前終止確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款/完整性短期借款/完整性應(yīng)對(duì)的實(shí)質(zhì)性程序： 獲取已出售的應(yīng)收賬款清單，檢查與銀行簽訂的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓協(xié)議，分析其是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件。識(shí)別是否存在未能滿足條件而被提前終止確認(rèn)應(yīng)收賬款的情況。 向銀行函證，確認(rèn)所出售應(yīng)收賬款的規(guī)模和與出售相關(guān)的主要條款。（四）競(jìng)爭(zhēng)壓力大，需要大量融資，涉及到抵押。相關(guān)資產(chǎn)/權(quán)利

25、與義務(wù)/列報(bào)與披露應(yīng)對(duì)的實(shí)質(zhì)性程序：A.向銀行函證抵押資產(chǎn)的狀況和金額；B.檢查與抵押資產(chǎn)相關(guān)的原始單據(jù)，如發(fā)票、合格證等；C.了解被審計(jì)單位是否存在未按期履行支付義務(wù)的情況，抵押資產(chǎn)是否已被或?qū)⒈粡?qiáng)制執(zhí)行或處置；D.檢查抵押資產(chǎn)是否已經(jīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中按照相關(guān)的規(guī)定予以充分的披露。（五）采購(gòu)時(shí)，涉及到供應(yīng)商銷(xiāo)售返利（聯(lián)系稅法）存貨/計(jì)價(jià)和分?jǐn)偁I(yíng)業(yè)成本/準(zhǔn)確性/截止應(yīng)交稅費(fèi)/存在/完整性/計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅ńY(jié)合報(bào)表項(xiàng)目：一般為“完整性”，如果沒(méi)有給出報(bào)表項(xiàng)目，則“存在”和“完整性”都有可能）應(yīng)對(duì)的實(shí)質(zhì)性程序：A.根據(jù)合同條款重新計(jì)算或復(fù)核全年的返利金額，將計(jì)算結(jié)果與賬面記錄進(jìn)行比較，調(diào)查差異的原因；B.

26、檢查根據(jù)本年采購(gòu)量計(jì)算的返利在年末尚未收到的部分是否已于本年確認(rèn)為應(yīng)收返利；C.檢查所確認(rèn)返利在營(yíng)業(yè)成本與期末存貨之間的劃分是否恰當(dāng)；（會(huì)計(jì)處理）D.檢查與返利有關(guān)的增值稅等稅項(xiàng)核算是否符合規(guī)定。（六）關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易（考慮舞弊）應(yīng)對(duì)的實(shí)質(zhì)性程序：A.結(jié)合其他報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)過(guò)程識(shí)別是否存在管理層未識(shí)別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易；B.對(duì)超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易，檢查相關(guān)的合同或協(xié)議,檢查交易是否經(jīng)過(guò)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)；C.檢查關(guān)聯(lián)方交易是否按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行；D.檢查關(guān)聯(lián)方及其交易是否已經(jīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中按照相關(guān)的規(guī)定予以充分的披露。E.結(jié)合相關(guān)往來(lái)款項(xiàng)的相關(guān)程序（如：以“

27、預(yù)付賬款”的名義進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易粉飾報(bào)表）進(jìn)行核查；（七）新產(chǎn)品的研發(fā)，可能存在失敗。(一般是未能滿足資本化條件卻進(jìn)行了資本化，可結(jié)合報(bào)表來(lái)看，也可能是費(fèi)用化的太多了，比如舞弊。使利潤(rùn)減少，關(guān)鍵看報(bào)表項(xiàng)目如何給定)開(kāi)發(fā)支出/無(wú)形資產(chǎn)/存在（如果沒(méi)有給出報(bào)表項(xiàng)目，則可能涉及“完整性”）管理費(fèi)用/完整性（如果沒(méi)有給出報(bào)表項(xiàng)目，則可能涉及“發(fā)生”）應(yīng)對(duì)的實(shí)質(zhì)性程序：A.向有關(guān)技術(shù)人員了解各項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展；B.檢查管理層編制的有關(guān)可行性報(bào)告和研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算等文件資料；C.檢查管理層對(duì)研發(fā)支出在研究階段和開(kāi)發(fā)階段的劃分是否正確；（會(huì)計(jì)處理）D.檢查開(kāi)發(fā)支出是否滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于開(kāi)發(fā)支出資本化條件的有關(guān)規(guī)定；E

28、.檢查各項(xiàng)支出是否與研究開(kāi)發(fā)直接相關(guān)。（八）政府補(bǔ)助：未能按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)報(bào)表上準(zhǔn)確列報(bào)以及結(jié)轉(zhuǎn)損益。（企業(yè)一般做法是直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入）遞延收益/完整性/計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅ㄈ绻麤](méi)有給定報(bào)表項(xiàng)目，則可能涉及“存在”）營(yíng)業(yè)外收入/發(fā)生/準(zhǔn)確性（如果沒(méi)有給定報(bào)表項(xiàng)目，則可能涉及“完整性”）應(yīng)對(duì)的實(shí)質(zhì)性程序主要包括：A.檢查政府補(bǔ)助的有關(guān)文件：B.檢查政府補(bǔ)助款的銀行進(jìn)賬單等原始憑據(jù)：C.檢查企業(yè)是否滿足政府補(bǔ)助的確認(rèn)條件并達(dá)到政府補(bǔ)助的所附條件；D.檢查政府補(bǔ)助與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助之間的分類(lèi)是否恰當(dāng)，并按照上述分類(lèi)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。（九）技術(shù)落后、關(guān)閉生產(chǎn)線，涉及到裁員，應(yīng)付職

29、工薪酬或預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)增加較多（給定資料一般是無(wú)變化或增長(zhǎng)較少）應(yīng)付職工薪酬/完整性預(yù)計(jì)負(fù)債余額/完整性 應(yīng)對(duì)的實(shí)質(zhì)性程序主要包括：A.獲取管理層關(guān)于減員的計(jì)劃，檢查是否存在辭退福利支付計(jì)劃。B.檢查減員計(jì)劃及其辭退福利支付計(jì)劃是否經(jīng)董事會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。C.檢查辭退福利的計(jì)提金額是否恰當(dāng)。D.檢查辭退福利的期后付款情況。（十）大股東無(wú)償占用上市公司資金（串通舞弊進(jìn)行虛假交易）（2014年預(yù)付賬款長(zhǎng)期占用，但未交貨，而后又退回預(yù)付賬款）預(yù)付賬款/存在/權(quán)利和義務(wù)關(guān)聯(lián)方交易與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定應(yīng)對(duì)的實(shí)質(zhì)性程序主要包括：A.檢查相關(guān)的采購(gòu)合同，與管理層討論了解對(duì)方單位后續(xù)未實(shí)際完成交貨的原因，并評(píng)價(jià)

30、其是否符合正常的商業(yè)理由（例如該采購(gòu)是否與被審計(jì)單位合理的生產(chǎn)計(jì)劃對(duì)應(yīng)等），是否存在以虛假交易掩蓋控股股東占用資金的情況。B.分析預(yù)付賬款的余額構(gòu)成和賬齡，特別關(guān)注賬齡長(zhǎng)的或與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的大額款項(xiàng)，這些款項(xiàng)是否根據(jù)有關(guān)合同進(jìn)行支付和結(jié)算；C.檢查本期及資產(chǎn)負(fù)債表日后對(duì)關(guān)聯(lián)方重要預(yù)付賬款的結(jié)算情況，核實(shí)是否收到實(shí)物資產(chǎn)；D.對(duì)于長(zhǎng)期不進(jìn)行結(jié)算，最后以合同終止為由收回預(yù)付賬款的，判斷交易是否具有合理的商業(yè)理由以及交易的真正目的，必要時(shí)要求管理層做出恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整與披露；E.選擇大額或與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的預(yù)付賬款實(shí)施函證程序。二、后附：歷年考情分析（一）與營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、應(yīng)收賬款有關(guān)的認(rèn)定相關(guān)認(rèn)定考

31、核年份1.營(yíng)業(yè)收入/發(fā)生/準(zhǔn)確性（）（1）業(yè)績(jī)考核、為完成指標(biāo)高估期末收入；（2）行業(yè)不景氣，而企業(yè)逆襲而上；（3）海外代銷(xiāo)，同時(shí)涉及業(yè)績(jī)考核。2.營(yíng)業(yè)收入/截止（1）一般涉及期末收入大量增加，可能引起營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)期間有誤；（如：業(yè)績(jī)考核）（2）新產(chǎn)品試用，可能造成提前確認(rèn)收入。3.應(yīng)收賬款/存在（高估收入）4.營(yíng)業(yè)成本/完整性（高估毛利率時(shí)涉及此認(rèn)定）2014年（）2014年（）2013年（）2013年（）2012年（）2011年2010年（二）資產(chǎn)的相關(guān)減值準(zhǔn)備的認(rèn)定相關(guān)認(rèn)定考核年份1.存貨/計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂①Y產(chǎn)減值損失/完整性（1）新產(chǎn)品出現(xiàn)，企業(yè)訂單減少，可能造成積壓；（2）行業(yè)不景氣，

32、價(jià)格下跌；（3）市場(chǎng)價(jià)格下跌，存貨余額增加較大，可能造成積壓。（4）產(chǎn)品面臨淘汰，相關(guān)資產(chǎn)可能出現(xiàn)減值2014年（）2014年（）2013年（）2013年（）2012年（）2.應(yīng)收賬款/計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、資產(chǎn)減值損失/完整性（1）收款困難。2014年（）2013年（）3.無(wú)形資產(chǎn)或開(kāi)發(fā)支出/計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、資產(chǎn)減值損失/完整性（1）產(chǎn)品面臨淘汰，相關(guān)資產(chǎn)可能發(fā)生減值；2011年4.固定資產(chǎn)/計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂①Y產(chǎn)減值損失/完整性（1）產(chǎn)品面臨淘汰，相關(guān)資產(chǎn)可能出現(xiàn)減值；2011年2010年（三）與研發(fā)產(chǎn)品有關(guān)的認(rèn)定1.開(kāi)發(fā)支出或無(wú)形資產(chǎn)/存在、管理費(fèi)用/完整性（1）不滿足資本化條件而進(jìn)行了資本化；（2）新產(chǎn)品研發(fā)緩慢，余額卻大量增加，將不該資本化的支出進(jìn)行了資本化2.開(kāi)發(fā)支出/計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅ㄓ袪?zhēng)議：2010年）（1）研發(fā)支出的資本化比例過(guò)高；2014年（）2012年（）2011年2010年（四）與存貨相關(guān)的認(rèn)定1.存貨/存在/完整性（“完整性”詳見(jiàn)注釋?zhuān)?）存貨大量增加，且存放在第三方倉(cāng)庫(kù)；（2）存貨存放地點(diǎn)分散。注：一般存貨存放地點(diǎn)分散或