2課堂討論綜述

1、第1問題討論：在案例分析準備階段，學生需討論為什么要進行制造企業(yè)基于管理職能的全面預算和滾動預算的編制？學生討論小組需進行編制理由、編制意義的陳述?！窘處熢趯W生討論的基礎上可以進行理由設計歸納，歸納如下：（1）制造企業(yè)基于管理職能的全面預算和滾動預算的編制理由預算管理主要是通過編制有效地預算并利用所編制的預算對企業(yè)內部各層級、各責任單位的所擁有財務資源和非財務資源進行合理和有效地分配、控制、考核，從而能夠有效地組織和協(xié)調企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動，實現(xiàn)企業(yè)資源的有效配置，從而完成企業(yè)既定的經(jīng)營目標。全面預算管理則是企業(yè)將制定的發(fā)展戰(zhàn)略目標進一步進行分解，分層次地下達到企業(yè)內部劃分的各個經(jīng)濟單位，這

2、樣企業(yè)就能夠以一系列的預算、控制、協(xié)調、考核為內容，來建立一套十分完整且科學的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，自始自終將企業(yè)內部各個經(jīng)濟單位的經(jīng)營目標和企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略目標有機地結合起來，對各自分工負責的經(jīng)營活動全過程進行整體的控制和管理，并對每個經(jīng)濟單位的業(yè)績進行詳細評價和考核的內部控制會計管理系統(tǒng)。全面預算管理的全面預算是建立在對市場進行預測的基礎上，并可以隨著市場的變化而不斷進行反饋、適應和調整。其將充分研究和科學預測市場需求作為前提，同時以銷售預算為起點，進一步延伸到包括生產(chǎn)、成本和資金收支等經(jīng)營活動的各個方面，這種管理模式是按照市場需求來組織和安排企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的，是通過市場來引導企業(yè)的行為，因此

3、，它能夠充分利用市場機制來優(yōu)化企業(yè)資源，使企業(yè)成為市場中資源配置的主體。（2）制造企業(yè)基于管理職能的全面預算和滾動預算的編制意義全面預算管理的功能主要體現(xiàn)在以下五個方面1.規(guī)劃未來功能全面預算管理主要是以一系列的價值指標和眾多的數(shù)量指標來綜合反映企業(yè)未來活動的各種計劃和目標，進一步全面落實企業(yè)戰(zhàn)略目標。它對企業(yè)的生產(chǎn)運作以及資本運營方面都有比較具體可行的目標，進而根據(jù)這些目標來來監(jiān)督預算的運行，在經(jīng)營過程中適時的分析并調節(jié)實際與預算的差異、進一步指導企業(yè)在市場競爭中趨利避險，使企業(yè)處于有利的地位，全面實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。2.有效溝通功能全面預算的編制給企業(yè)各個層次、各個員工提供了一次有效溝通的機

4、會，使各部門的員工能夠更加清楚和理解部門與企業(yè)總體、部門與部門之間的關系。這樣使得企業(yè)各部門能夠自覺地調整好自己的工作，使得部門之間、員工之間相互配合共同完成企業(yè)的總體目標，同時也形成了部門間交換意見的堅實基礎。全面預算的制定過程就是企業(yè)內部信息有效傳達的過程，這樣促進部門與部門、部門與管理層、員工與員工間的互動和溝通，為能夠使整個企業(yè)做到協(xié)調一致奠定基礎。3.資源整合功能全面預算管理能有效的利用和合理的配置企業(yè)幾乎所有資源，既包括財務資源又包括非財務資源。大家都了解，所有企業(yè)的目標都是無限，然而企業(yè)所能控制和利用資源是有限。因此，合理的整合資源成為了一種必要選擇的過程。4.強化控制功能全面預

5、算管理具有的基本職能之一就是控制職能，這一控制功能貫穿于企業(yè)整個經(jīng)營活動過程中。首先是對企業(yè)經(jīng)營的事前控制，通過全面預算的編制來實現(xiàn)；然后是事中控制，在預算執(zhí)行的過程中進行適時對比，對發(fā)現(xiàn)的差異進行及時調整和糾正；最后是事后控制，全面預算的差異分析、期終考評和總結則是一種典型的事后控制。5.業(yè)績考評功能考評是企業(yè)預算體系一項最基礎的工作內容和重要職能，可以從兩個方面來理解這一功能的含義：一方面預算考評是對整個企業(yè)的經(jīng)營績效的評價和考核；另一方面它是對企業(yè)內部每個部門、每位員工的工作績效的考核與評定。企業(yè)內部的各個預算單位根據(jù)自己本部門的實際情況，將經(jīng)預算管理委員會確定的各項預算指標進一步進行分

6、解。企業(yè)管理層以這些指標作為評價企業(yè)、部門、員工工作情況的標準。第2問題討論：在案例分析準備階段，學生需討論制造企業(yè)基于管理職能的全面預算和滾動預算15張表之間的內在邏輯關系？【教師在學生討論的基礎上可以進行理由設計歸納，歸納如下：15張預算表的主要內容是第一步：日常經(jīng)營預算（1）銷售預算；（2）生產(chǎn)預算；（3）銷售與存貨；（4）現(xiàn)金回款結余；（5）材料采購預算；（6）預計采購現(xiàn)金支出；（7）人工費用預算；（8）制造費用預算；（9）產(chǎn)品預算；（10）經(jīng)營費用預算；（11）投資決策預算。-該部分的邏輯關系是“以銷定產(chǎn)，以產(chǎn)定購”的關系。第二步：財務預算（12）現(xiàn)金預算-該部分的邏輯關系是對前面用

7、款資金的一個全面安排。第三步：預計財務報表（13）預計資產(chǎn)負債表；（14）預計利潤表；（15）預計現(xiàn)金流量表-該部分的邏輯關系是基于上期資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表，預測本年預計資產(chǎn)負債表、預計利潤表、預計現(xiàn)金流量表，并對本年數(shù)的填寫基于日常經(jīng)營預算和財務預算。第3問題討論：在案例操作階段，學生需討論根據(jù)已給定的基礎數(shù)據(jù)如何填制完成制造企業(yè)基于管理職能的全面預算和滾動預算的15張表。同時分組開始填寫表單?！窘處熢趯W生討論的基礎上可以進行理由設計歸納，歸納如下：1表 銷售預算1季234合計預計銷量300035003600320013300預計單價130130130130130預計金額39000

8、04550004680004160001729000期初應收款1500001500001季收入2730001170003900002季收入3185001365004550003季收入3276001404004680004季收入291200291200合計4230004355004641004316001754200期末應收余額1170001365001404001248001248002表 銷售與存貨 (900-1000)1季234合計預計銷量300035003600320013300期末存貨950980990900900期初存貨9309509809909303表 生產(chǎn)預算1季234合計預計銷

9、量300035003600320013300期末存貨950980990900900合計395044804590410014200期初存貨930950980990930預計產(chǎn)量3020353036103110132704表 材料采購預算A，5.6元，6千克，B，10元，4.2千克，當季付60%存量空間(8000-10000)A，1季234合計預計產(chǎn)量302035303610311013270單耗66666耗用量1812021180216601866079620期末存量95009600980085008500期初存量90009500960098009000預計采購量1862021280218601

10、736079120單價5.65.65.65.65.6采購金額10427211916812241697216443072B，存量空間（3500-4500）1季234合計預計產(chǎn)量302035303610311013270單耗4.24.24.24.24.2耗用量1268414826151621306255734期末存量40004300390041004100起初存量45204000430039004520預計采購量1216415126147621326255314單價1010101010采購金額1216401512601476201326205531405表 預計采購現(xiàn)金支出1季234合計應付款期初

11、80000800001季付款135547.290364.82259122季付款162256.8108171.22704283季付款162021.6108014.42700364季付款137901.6137901.6合計215547.2252621.6290192.8245916984277.6期末應付款90364.8108171.2108014.491934.491934.46表 人工費用預算1季234合計預計產(chǎn)量302035303610311013270標準工時22222預計工時604070607220622026540標準工資率（全公司）55555人工費用預算302003530036100

12、311001327007表. 制造費用預算工作量法折舊120000元-（變動）保險、管理、維修-（固定）131670元-（與產(chǎn)品有關），1.3元變動制造費用總額34502工時26540分派率1.3固定制造費用131670合計166172付現(xiàn)成本46172非付現(xiàn)成本120000每季度付現(xiàn)成本115438表. 產(chǎn)品預算（隨產(chǎn)量而變動的部分）單耗單價單位成本總成本（產(chǎn)量13270）A材料65.633.6445872B材料4.21042557340直接人工2510132700變動制造費用21.32.634502合計14.221.988.21170414期末存貨量900標準成本88.2期末存貨金額766

13、809表.經(jīng)營費用預算 固定支出84700元，1元預計銷量（表1）13300變動13300固定84700合計98000每季度2450010 表 投資決策預算470001季234合計建樓勘測1000010000買設備80009000700024000安裝3000200020007000其他10001000合計11000110001000042000流動資產(chǎn)1000200020005000總支出100001200013000120004700011 表 現(xiàn)金預算 （期初現(xiàn)金余額去年第四季度的期末余額項目1234全年期初現(xiàn)金余額1200011000100001200012000收入現(xiàn)金（銷售收入）表

14、14230004355004641004316001754200可動現(xiàn)金4350004465004741004436001766200材料：5215547.2252621.6290192.82459161004277.6人工：630200353003610031100132700制造：71154311543115431154346172經(jīng)營：82450024500245002450098000所得稅600060006000600024000支出合計287823.2329964.6368335.83190591305149.6收支相抵：余額147209.8116535.4105764.21245

15、41461050.4借款（期初）還款（期末）利息（利率）：10%投放136209.8106536.493764.2113041449549.4期末110001000012000115001150012 表 預計利潤表銷售收入1754200已銷產(chǎn)品變動成本變動生產(chǎn)成本1173060變動經(jīng)營費用13300邊際貢獻毛利567840固定成本 固定生產(chǎn)成本131670 固定經(jīng)營費用84700稅前利潤351470所得稅24000稅后利潤327470提取盈余公積（10%）32747留存收益29472313表 預計資產(chǎn)負債表資產(chǎn)金額負債及所有者權益金額貨幣資金11500應付賬款91934.4存貨165280應

16、付票據(jù)43600應收賬款124800短期借款200000固定資產(chǎn)1242000負債合計335534.4累計折舊320000長期投放649549.4股本1000000其他資產(chǎn)100000留存收益544723資產(chǎn)合計2293129.4權益合計1544723負債及所有者權益合計1880257.4差異調整412872去年的資產(chǎn)負債表資產(chǎn)金額負債及所有者權益金額貨幣資金12000應付賬款80000存貨111600應付票據(jù)43600應收賬款150000短期借款200000固定資產(chǎn)1200000負債合計323600累計折舊200000長期投放200000股本1000000其他資產(chǎn)100000留存收益2500

17、00資產(chǎn)合計1573600權益合計1250000負債與所有者權益合計157360014表 預計經(jīng)營性資產(chǎn)負債表(改造之后)凈經(jīng)營資產(chǎn)經(jīng)營性流動資產(chǎn)金融負債貨幣資金11500短期借款200000應收賬款124800應付票據(jù)43600存貨165280其他流動資產(chǎn)0經(jīng)營性流動資產(chǎn)合計301580金融負債合計243600經(jīng)營性流動負債金融資產(chǎn)0應付賬款91934.4其他流動負債0金融資產(chǎn)合計0經(jīng)營性流動負債合計91934.4經(jīng)營營運資本209645.6凈負債243600經(jīng)營性長期資產(chǎn)長期投放649549.4固定資產(chǎn)1242000其他非流動資產(chǎn)100000股東權益經(jīng)營性長期資產(chǎn)合計1991549.4股本

18、1000000留存收益544723經(jīng)營性長期負債0權益合計1544723經(jīng)營性長期負債合計0差異調整412872凈經(jīng)營性長期資產(chǎn)1991549.4股東權益合計1957595凈經(jīng)營性資產(chǎn)合計2201195凈負債及股東權益總計220119515表 預計經(jīng)營性利潤表(改造之后)經(jīng)營損益一、營業(yè)收入1729000 減：營業(yè)成本1304730二、毛利424270 減：營業(yè)稅金及附加0 銷售費用 98000 管理費用0 資產(chǎn)減值損失0三、稅前營業(yè)利潤326270 加：營業(yè)外收入0 減：營業(yè)外支出0四、稅前經(jīng)營利潤326270 減：營業(yè)利潤所得稅24000五、稅后經(jīng)營凈利潤302270金融損益0六、利息費用

19、0 減：利息費用抵稅0七、稅后利息費用 302270八、凈利潤272043附注：平均所得稅稅率7.36%16預計經(jīng)營性利潤表經(jīng)營損益一、營業(yè)收入172900019019002092090 減：營業(yè)成本130473014352031578723.3二、毛利424270466697513366.7 減：營業(yè)稅金及附加000 銷售費用 9800099960101959.2 管理費用000 資產(chǎn)減值損失000三、稅前營業(yè)利潤326270366737411407.5 加：營業(yè)外收入000 減：營業(yè)外支出000四、稅前經(jīng)營利潤326270366737411407.5 減：營業(yè)利潤所得稅2400024000

20、24000五、稅后經(jīng)營凈利潤302270366737387407.5金融損益000六、利息費用000 減：利息費用抵稅000七、稅后經(jīng)營利潤 302270366737387407.5八、凈利潤272043330063.3348666.75附注：平均所得稅稅率7.36%6.54%6.18%說明:（1）以第一年和第二年為詳細預測期限，第一年的預計銷售增長率為10%，第二年的預計銷售增長率為5%。經(jīng)營成本營業(yè)收入同比增長。銷售管理費同比上升2%17預計經(jīng)營性資產(chǎn)負債表凈經(jīng)營資產(chǎn)基期12經(jīng)營性流動資產(chǎn)：貨幣資金115001265013282.5應收賬款124800137280144144存貨16528

21、0181808190898.4其他流動資產(chǎn)000經(jīng)營性流動資產(chǎn)合計：301580331738348324.9經(jīng)營性流動負債應付賬款91934.4101127.84106184.232其他流動負債經(jīng)營性流動負債合計91934.4101127.84106184.232經(jīng)營營運資本209645.6230610.16242140.668經(jīng)營性長期資產(chǎn)：長期投放649549.4714504.34750229.557固定資產(chǎn)124200013662001434510其他非流動資產(chǎn)100000110000115500經(jīng)營性長期資產(chǎn)合計1991549.42190704.342300239.557經(jīng)營性長期負債

22、000經(jīng)營性長期負債合計000凈經(jīng)營性長期資產(chǎn)1991549.42190704.342300239.557凈經(jīng)營資產(chǎn)總計22011952421314.52542380.225金融負債：短期借款200000220000231000應付票據(jù)436004796050358金融負債合計243600267960281358金融資產(chǎn)：金融資產(chǎn)合計000凈負債243600267960281358股東權益股本100000011000001155000留存收益544723599195.3629155.065權益合計15447231699195.31784155.065差異調整412872454159.24768

23、67.16股東權益合計19575952153354.52261022.225凈負債及股東權益總計22011952421314.52542380.225說明:（1）假設H公司未來的 “ 凈經(jīng)營性營運資本/營業(yè)收入”、“凈經(jīng)營性長期資產(chǎn)/營業(yè)收入”可以維持預測基期的水平。（2）假設H公司未來將維持基期的資本結構（凈金融負債/凈經(jīng)營資產(chǎn)），并持續(xù)采用剩余股利政策。公司資金不足時，優(yōu)先選擇金融負債籌資；當進一步增加負債會超過目標資本結構限制時，將選擇增發(fā)股份籌資。第4問題討論：在案例總結階段，學生需討論上海聯(lián)油集團公司這一制造與銷售企業(yè)基于管理職能的全面預算和滾動預算目前在管理上還存在的主要問題是哪些

24、？【教師在學生討論的基礎上可以進行理由設計歸納，歸納如下：（1）全面預算管理內容涵蓋不全面中石油上海聯(lián)油集團分公司全面預算管理仍然側重于成本費用、資金和銷售量的預算控制，還沒有進一步地細化到其他業(yè)務收支、營業(yè)外收支和各種對外投資等收支上，還存在有前述的游離資金情況，也就是說預算管理的觸角還沒有延伸到企業(yè)的所有經(jīng)營環(huán)節(jié)和管理區(qū)域。因此，沒有體現(xiàn)全面預算管理的全面性，要擴大預算的涵蓋范圍，而且要包括時間維度和空間維度兩個維度上的擴展。企業(yè)的全部收支，各層級人員（不管是高級管理人員還是一線員工）都納入全面預算管理的范圍，不得游離于全面預算管理體系。（2）預算的準確性問題把握不夠中石油上海聯(lián)油集團分公

25、司在預算的執(zhí)行上，分析預算與實際的執(zhí)行差異時，存在著一種單純指責預算制定準確性的傾向，由此可以說明沒有準確把握和辯證地看待預算的雙重功能，從而不利于提高預算的執(zhí)行力度，逐步縮小執(zhí)行差異，提高預算的科學性。再者預算指標的設計方面不夠準確。成品油銷售市場瞬間千變萬化，充滿了各種不確定因素。嚴格的講，市場經(jīng)濟中唯一可以確定的就是市場的不確定性，預算賴以發(fā)揮作用的本質就在于預先算定這種不確定或者將不確定因素控制在一定范圍、一定程度的可預見范圍之內。預算指標的功能也就在于最大限度地將不斷運動、變化著的經(jīng)營情況用數(shù)字化定格在某一相對固定的時空之內，便于不同時期、不同主體間比較。由此就出現(xiàn)一對矛盾，客觀上情

26、況是時刻變化的，主觀上管理需要觀察相對靜止的指標，成功地設計、運用預算指標，就在于準確把握這對矛盾之間平衡的尺度。公司當前設計的預算指標，基本上屬于絕對靜態(tài)指標，考查的是經(jīng)營期末的運行結果，會計上講主要是反映利潤表的時期信息如噸油現(xiàn)金營銷成本之類，對經(jīng)營過程中的動態(tài)變化情況的考察基本是缺失的，對會計上資產(chǎn)負債表中的時點類信息也是缺失的?？梢哉J為，用幾個簡單的時期類指標反映整個經(jīng)營期內的經(jīng)營過程和成果，難免失之粗糙，不能滿足精細化管理的需要。（3）預算編制方法不夠豐富一般來講，預算的編制是一個企業(yè)實施預算管理的開始，也是關鍵的環(huán)節(jié)。因此采用什么樣的方法來編制企業(yè)具體項目的預算，對實現(xiàn)企業(yè)訂立的預

27、算目標有著十分重要的作用，并且這將直接影響到全面預算管理的成效。目前大多數(shù)的經(jīng)濟發(fā)達國家尤其是在美國，企業(yè)編制預算時多采用一下方法：固定預算、彈性預算、滾動預算、零基預算和概率預算等。中石油上海聯(lián)油集團分公司采用增量預算或者減量預算編制方法。主要原因：一是增量或減量預算編制方法簡便；二是給確定預算指標的討價還價行為客觀上留下了空間；三是從某種程度上承認了歷史水平的合理性。盡管增量或者減量預算已經(jīng)考慮了某些非正常因素，但很多情況都是從主觀角度出發(fā)來確立增量或減量的幅度，這無疑使企業(yè)利用預算編制來實現(xiàn)幫助企業(yè)提高管理水平的目的落空。當然，這也是預算管理中一個典型的時間性差異問題。（4）預算實際運行

28、中信息不對稱預算從產(chǎn)生之日起到現(xiàn)在，無不吸納了同時期先進的經(jīng)營管理理念和思想。在全面預算管理中，分權制約思想始終貫穿其中，上下級預算主體之間有嚴格的權責劃分，理論上講是一種完全透明的控制環(huán)境，上情可以充分下達，下情可以充分上傳。但是預算在中石油上海聯(lián)油集團分公司的實際運行中，各級預算主體在會計、統(tǒng)計等政策的選擇上客觀上具有相當大的自由彈性空間，預算管理信息沒有理想的那樣完全對稱的，很容易造成預算目標的偏差。上海分公司屬于典型的銷售型公司，由于其網(wǎng)絡廣、地域寬，在實行預算管理的時候信息的傳遞耗時，層級之間信息傳遞的過濾趨勢導致了信息的不對稱。（5）預算考核偏重費用的節(jié)約中石油上海聯(lián)油集團分公司存

29、在部分人認為預算管理的主要目的就是通過預算控制費用，使費用支出不超過預算就可以了，這些人中不乏公司的中高層管理人員。而這種現(xiàn)象導致的結果是，很多部門為了節(jié)約費用，不得不相應的鼓勵員工盡量削減費用開支，甚至以費用的節(jié)約度來給予獎勵，由于人的“經(jīng)濟性”，往往出現(xiàn)一些員工為了得到獎勵削減必要的經(jīng)營管理活動開支并且消極怠工。實際上，這與實施全面預算管理的目的是相背離的。正確的做法是，首先應該是預算的管理活動的按質完成，在這一前提下的節(jié)約費用才是對公司有益的，這樣才給予適當?shù)莫剟睿荒艹霈F(xiàn)為了眼前的節(jié)約影響公司的長遠發(fā)展。第5問題討論：在案例總結階段，學生需討論上海聯(lián)油集團公司這一制造與銷售企業(yè)基于管理

30、職能的全面預算和滾動預算目前存在的主要問題的原因有哪些，并進行分析？【教師在學生討論的基礎上可以進行理由設計歸納，歸納如下：（1）企業(yè)全員對全面預算管理的認識不充分外因通過內因起作用，一切先進的科學技術、管理方法和管理理念等都要通過人的認識和運用來產(chǎn)生良好效果，推動生產(chǎn)力的發(fā)展、提高勞動和工作效率?？梢娙说恼J識是至關重要，如果沒有人們對理論的充分認識和深刻理解是很難將其轉化為高水平的生產(chǎn)力的。從中石油上海聯(lián)油集團分公司這幾年的管理實踐看，全面預算管理沒有完全達到預期目標，一個重要的原因就是認識不到位。一部分人認為預算就只是一種目標管理的思想，把預算看作一個目標、一個衡量的尺子而已，不重視過程控

31、制；也有一部分人認為預算只是財務部門一個部門的事。我們知道，一種管理理念作用的發(fā)揮，依賴于人們對它的理解與領悟程度，全面預算管理也是如此。作為企業(yè)流行的管理控制工具，預算理念只有深入企業(yè)各級人員的心中，并成為各級人員行事準則及行動指南，才能使全面預算管理的真正作用發(fā)揮出來。也只有解決了對全面預算管理的認識，才能讓企業(yè)管理的流程暢通。（2）預算與公司經(jīng)營戰(zhàn)略銜接不夠中石油上海聯(lián)油集團分公司作為中國石油天然氣集團公司在上海市場的分支，主要任務是穩(wěn)固并拓展上海市場，擴大市場占有份額，那么上海分公司首先就要弄清楚自己在上海市場的地位主要競爭者，采用什么樣的手段完成這一基本任務。根據(jù)企業(yè)管理的基本原理：

32、公司經(jīng)營戰(zhàn)略事關企業(yè)全局性、未來性和根本性的重大決策，計劃則是戰(zhàn)略在某個時期的具體化表現(xiàn)，而預算是數(shù)字化的精細計劃；三者環(huán)環(huán)相扣，密切聯(lián)系，它們的目標是統(tǒng)一的，都是圍繞公司的長遠發(fā)展。顯而易見，在實踐過程中上海分公司并沒有做到這點，在進行全面預算管理時候沒有很好的運用和理解這一基本原則。預算管理應該與公司經(jīng)營戰(zhàn)略結合，統(tǒng)一到公司整體戰(zhàn)略發(fā)展目標的基礎上，應針對不同發(fā)展階段，按市場機制確定預算指標，而且公司的戰(zhàn)略目標應該著眼于公司長遠價值的規(guī)劃。目前，在相當程度上中石油上海聯(lián)油集團分公司的公司經(jīng)營戰(zhàn)略、計劃和預算這三者是脫節(jié)的。從前面中石油上海聯(lián)油集團分公司全面預算現(xiàn)狀的分析來看，其預算仍然側重

33、于目標利潤的實現(xiàn)，還沒有擺脫傳統(tǒng)的單純財務預算的框架，致使公司價值最大化目標和利潤最大化目標沒有有機結合起來。很明顯，這種以目標利潤最大化的方式形成的全面預算很大程度上沒有考慮公司戰(zhàn)略對本年度預算的指導和引導作用，隨意性比較大，注重強調和追求短期利益。（3）公司的市場駕馭能力和預測能力不足預算是對未來事項的預測、把握和駕馭。石油銷售市場是典型的銷售型流通市場，充滿競爭的市場， 各種經(jīng)濟因素存在很大的不確定性。而且石油銷售企業(yè)處于石油產(chǎn)業(yè)價值鏈的最終端， 影響價值實現(xiàn)的因素有很多，諸如國際油價、生產(chǎn)形勢、運輸狀況、競爭對手等，都集中在銷售環(huán)節(jié)，使得銷售企業(yè)很難準確地判斷和駕馭市場走向。在預算的實

34、際運行中，大幅度偏離預算目標的情況經(jīng)常發(fā)生。從表象上看，造成這一結果的原因是預算目標脫離實際，準確度低。從根本上看，則是由于中石油上海聯(lián)油集團分公司對整個市場的駕馭能力差，這樣的話一方面會導致制定的預算對企業(yè)經(jīng)營沒有的多少實際指導作用；另一方面難以保證企業(yè)圍繞預算開展經(jīng)營，導致預算和實際經(jīng)營管理兩層皮。所以也就不能很好地滿足全面預算管理的需要。（4）預算管理信息化不夠完善中石油上海聯(lián)油集團分公司全面預算管理運用效果不高的一個非常重要的原因就是沒有把這一先進的管理理念與信息技術有機結合起來，沒有站在 IT 環(huán)境下探索預算管理的機理。信息技術的急速發(fā)展對企業(yè)組織產(chǎn)生了巨大的影響，它正快速的改變著公

35、司所面臨的市場和生存環(huán)境、管理模式，也加速了 ERP 系統(tǒng)在企業(yè)應用的步伐。與此同時，由于石油銷售行業(yè)的特殊性、高速發(fā)展的信息技術、瞬息萬變的市場環(huán)境，使得公司全面預算管理受到了嚴重的挑戰(zhàn)。預算管理信息包括財務信息、價格信息、業(yè)務信息等等。信息充分的、及時的交流是預算管理能否成功的重要條件和前提。目前，石油銷售系統(tǒng)的信息建設還跟不上企業(yè)管理發(fā)展的需要。主要表現(xiàn)在：一是信息資料不夠充分。預算管理需要的各種信息在目前條件下難以全部生成。以財務信息為例，股份公司投入巨資建設中油財務信息系統(tǒng)，在很大程度上解決了財務信息不充分的問題，但仍然沒有解決完全。二是信息不完全準確。例如對市場價格的信息，仍然停留

36、在人工經(jīng)驗采集的階段，難以客觀真實地反映市場實際水平。三是財務信息和其他業(yè)務信息不能完全對接，影響了數(shù)據(jù)信息的綜合生成。四是上下之間信息交流不夠充分，沒有達到預期的信息共享，預算管理信息的交流成本很高。第6問題討論：在案例總結階段，學生需討論上海聯(lián)油集團公司這一制造與銷售企業(yè)基于管理職能的全面預算和滾動預算進一步完善的對策?！窘處熢趯W生討論的基礎上可以進行理由設計歸納，歸納如下：科學編制全面預算編制的科學性，主要由預算程序的科學合理性預算方法使用的恰當性來保證。前述預算管理目標的確立，已經(jīng)體現(xiàn)了企業(yè)的戰(zhàn)略，反映了企業(yè)的資源能力，這里不再重復。（1）改革預算編制程序預算編制是一個復雜而繁瑣的過程

37、，從預算的制訂過程來看，預算編制程序大致有以下幾種方式：一是自上而下模式。預算目標的確定完全來自于上級或者總部管理者，下級只能按照上級的要求來編制預算，沒有獨立的決策權，下級被視為預算管理的被動主體，權力高度集中于高層。該模式能保證企業(yè)整體長遠的利益，考慮了企業(yè)集團戰(zhàn)略發(fā)展的需要，但不利于發(fā)揮基層管理的主動性和創(chuàng)造性以及對市場反應的靈活性。二是自下而上模式。強調預算主要是來自下級或者基層預算主體的預測，預算目標的確定主要來自于下級，充分尊重下級的意見，且上級只監(jiān)督目標的執(zhí)行結果，而不過多介入過程的控制。該模式強化下級的參與意識，并具有管理的認同感，能調動基層人員的積極性，但可能導致基層單位嚴重的本位主義，維護本部門利益，引發(fā)管理失控，最終影響到最優(yōu)化預算目標的實現(xiàn)。三是上下結合模式。就是在預算編制過程中，經(jīng)歷了自上而下和自下而上的多次反復，從而使預算被各方所接受。該模式博采前兩種模式之長。實際上，任何可行的預算方案都離不開自上而下和自下而上的過程，沒有這樣一個過程，預算可能是一種由上而下的“武斷”或者自下而上的“欺瞞”。當然在具體運用這種模式時，企業(yè)預算編制程序