探析公允價(jià)值的廣泛應(yīng)用

1、探析公允價(jià)值的廣泛應(yīng)用摘要：公允價(jià)值的廣泛運(yùn)用在國(guó)外已成為一種趨勢(shì)，但在我國(guó)對(duì)其屬性和應(yīng) 用上仍存在著諸多的困惑。本文從公允價(jià)值的廣泛應(yīng)用出發(fā)，分析了公允價(jià)值的 應(yīng)用環(huán)境、應(yīng)用系統(tǒng)以及對(duì)會(huì)計(jì)人員的規(guī)范要求， 提出了在我國(guó)對(duì)公允價(jià)值廣泛 應(yīng)用的建議。關(guān)鍵詞：公允價(jià)值 應(yīng)用環(huán)境 應(yīng)用系統(tǒng) 規(guī)范公允價(jià)值的應(yīng)用是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要有活躍的資產(chǎn)交易市場(chǎng)、成熟的證券 市場(chǎng)、完整的資產(chǎn)評(píng)估和審計(jì)體系、完善的法律法規(guī)、專業(yè)的執(zhí)業(yè)人員隊(duì)伍、誠(chéng) 信的社會(huì)氛圍等外部支撐條件。如何完善我國(guó)公允價(jià)值的應(yīng)用環(huán)境，建立并優(yōu)化 公允價(jià)值應(yīng)用系統(tǒng)，提高相關(guān)執(zhí)業(yè)人員的素養(yǎng)，是促進(jìn)公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 中得到廣泛應(yīng)用所必需解決的

2、問題。一、完善公允價(jià)值的應(yīng)用環(huán)境公允價(jià)值的應(yīng)用有賴于發(fā)達(dá)的市場(chǎng)體系、完善的公司治理和嚴(yán)格的市場(chǎng)監(jiān) 管。沒有這些必要的環(huán)境支持，公允價(jià)值無異于海市蜃樓。為了在我國(guó)順利地推 廣公允價(jià)值會(huì)計(jì)，必須首先從以下幾方面完善公允價(jià)值的應(yīng)用環(huán)境：1. 建立健全活躍的市場(chǎng)體系公允價(jià)值廣泛應(yīng)用的最基本條件是擁有健全而成熟的生產(chǎn)資料市場(chǎng)、證券交易市場(chǎng)和產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)，因?yàn)榛钴S市場(chǎng)中的公開市場(chǎng)報(bào)價(jià)是公允價(jià)值的最好證 據(jù)。市場(chǎng)體系健全程度，包括有關(guān)生產(chǎn)要素市場(chǎng)是否完整、是否統(tǒng)一、是否開放、 是否允許充分競(jìng)爭(zhēng)等幾個(gè)方面。其中，完整是指市場(chǎng)存在而無殘缺；統(tǒng)一是指沒 有地區(qū)分割；開放是指沒有市場(chǎng)準(zhǔn)入封鎖；充分競(jìng)爭(zhēng)是指沒有壟斷或

3、行政干預(yù)。2. 不斷完善公司治理結(jié)構(gòu)公司治理結(jié)構(gòu)，是由所有者、董事會(huì)和高級(jí)經(jīng)理人員三者組成的一種組織結(jié) 構(gòu)。在這個(gè)組織結(jié)構(gòu)中，董事會(huì)作為公司最高決策機(jī)構(gòu)不僅形式上是由股東選舉 的董事所組成，實(shí)質(zhì)上也是股東大會(huì)決議的執(zhí)行者， 其權(quán)力由股東大會(huì)賦予，對(duì) 股東大會(huì)負(fù)責(zé)。高級(jí)經(jīng)理人員的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)限來自董事會(huì)授權(quán)并對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)， 其中對(duì)會(huì)計(jì)工作有直接管理權(quán)力的高級(jí)財(cái)務(wù)經(jīng)理接受董事會(huì)指令，按照董事會(huì)決議具體安排公司日常的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)工作。很顯然，在這個(gè)典型的公司治理結(jié)構(gòu)中， 會(huì)計(jì)構(gòu)成了公司治理結(jié)構(gòu)的一部分，董事會(huì)和高級(jí)財(cái)務(wù)經(jīng)理對(duì)會(huì)計(jì)工作存在著實(shí) 際控制權(quán)。但與此同時(shí)，會(huì)計(jì)信息又具有對(duì)董事會(huì)和高層經(jīng)理人員的能

4、力、 業(yè)績(jī)、 道德水平等進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)的功能，由此就形成了評(píng)價(jià)董事會(huì)功過的尺度實(shí)際就 掌控在董事會(huì)手中這樣的悖論。為了解決這一問題，獨(dú)立董事制度應(yīng)運(yùn)而生，由 獨(dú)立董事來牽制內(nèi)部董事，從而保證會(huì)計(jì)信息的客觀與公正。 因此，良好的公司 治理結(jié)構(gòu)是高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的保證，公允價(jià)值的決策相關(guān)性需要在治理結(jié)構(gòu)比較 完善的中才能發(fā)揮作用。3. 構(gòu)建全方位的市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)制目前我國(guó)公允價(jià)值的運(yùn)用還存在諸多現(xiàn)實(shí)條件的限制，如市場(chǎng)不夠發(fā)達(dá)，估價(jià)技術(shù)不成熟等等，公允價(jià)值極易被某些違法亂紀(jì)者利用。 為了防止公允價(jià)值重 蹈被“禁用”的覆轍，必須實(shí)施更為有力的監(jiān)管，加大濫用公允價(jià)值的成本。二、優(yōu)化公允價(jià)值應(yīng)用系統(tǒng)外部環(huán)境的完

5、善不可能一蹴而就，而公允價(jià)值估價(jià)方法的局限性也不是一朝 一夕就能得到解決。在我國(guó)現(xiàn)有的市場(chǎng)條件下，要真正提高公允價(jià)值的可靠性， 還必須苦練“內(nèi)功”，即把公允價(jià)值的應(yīng)用看作是一個(gè)系統(tǒng)， 通過不斷優(yōu)化公允 價(jià)值應(yīng)用系統(tǒng)本身，來彌補(bǔ)應(yīng)用環(huán)境的缺憾和估價(jià)方法的局限性， 增強(qiáng)公允價(jià)值 的應(yīng)用效果。這里所說的公允價(jià)值應(yīng)用系統(tǒng)，是指為保障公允價(jià)值的可靠性和可 操作性而依據(jù)一定原則建立起來的嚴(yán)密有效的公允價(jià)值應(yīng)用程序規(guī)范以及按計(jì) 量項(xiàng)目的性質(zhì)對(duì)有效估價(jià)方法進(jìn)行合理選擇的機(jī)制。1. 建立嚴(yán)密有效的程序規(guī)范，保證公允價(jià)值的可靠性會(huì)計(jì)信息的可靠性，不僅僅是指會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)本身的真實(shí)、 可靠，還包括經(jīng)過會(huì) 計(jì)人員判斷、分析

6、、加工、匯總后在財(cái)務(wù)報(bào)表上呈現(xiàn)的數(shù)據(jù)的可靠性。由于會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則給予會(huì)計(jì)人員進(jìn)行合理的估計(jì)、判斷并對(duì)不同的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行選擇的權(quán)利， 所以會(huì)計(jì)信息不可避免地會(huì)受到會(huì)計(jì)人員自身能力和職業(yè)判斷的影響。為了保障會(huì)計(jì)信息的可靠性，最大限度的減少會(huì)計(jì)人員主觀因素的影響， 就必須建立嚴(yán)密 的規(guī)范，找到在程序上和結(jié)果上更為客觀和有效的方法， 使得會(huì)計(jì)人員對(duì)數(shù)據(jù)的 處理和加工有章可循，只有這樣公允價(jià)值才能更好地發(fā)揮在資源計(jì)量上的作用。（1）建立完善的公允價(jià)值計(jì)量備查簿。對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)和資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目采用公 允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)建立完整的公允價(jià)值計(jì)量備查簿， 認(rèn)真記錄公允價(jià)值計(jì) 量的依據(jù)和過程，確保公允價(jià)值計(jì)量的準(zhǔn)確性、

7、可靠性。（2）建立健全金融工具初始確認(rèn)和后續(xù)計(jì)量管理制度。應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合的實(shí)際情況，制定適合本特點(diǎn)的金融工具初始確認(rèn)和后續(xù)計(jì)量 管理辦法，統(tǒng)一規(guī)范金融工具管理。一方面，應(yīng)當(dāng)在認(rèn)真清查、準(zhǔn)確核實(shí)的基礎(chǔ) 上，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)和業(yè)務(wù) 經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，合理劃分金融資產(chǎn)或金融負(fù)債類別； 另一方面，應(yīng)科學(xué)確定金融工具后續(xù)計(jì)量的估價(jià)方法，在依據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定采用公允價(jià)值對(duì)金融資產(chǎn)、 金融負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮包括活躍市場(chǎng)交易在內(nèi)的各項(xiàng)影響因 素，科學(xué)合理地確定相關(guān)估值假設(shè)以及主要參數(shù)選取原則，一經(jīng)確定后，不得隨意調(diào)整。（3）進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度。應(yīng)當(dāng)把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求和自身的實(shí)

8、際情況 相結(jié)合，及時(shí)梳理和改造業(yè)務(wù)流程，調(diào)整完善各項(xiàng)內(nèi)部控制政策、程序及措施， 尤其是要補(bǔ)充完善新準(zhǔn)則規(guī)定的公允價(jià)值計(jì)量、金融工具核算、職工薪酬管理等 內(nèi)控管理規(guī)范。應(yīng)當(dāng)定期開展內(nèi)部控制的有效性評(píng)估工作， 及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的 缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)完善制度、加強(qiáng)管理、堵塞漏洞。（4）建立估計(jì)公允價(jià)值的政策和程序。目前我國(guó)評(píng)估機(jī)構(gòu)所采用的評(píng)估方 法不外乎重置成本法和收益現(xiàn)值法。重置成本法是對(duì)原有的實(shí)物資產(chǎn)的現(xiàn)在重新 制造或購(gòu)置所需資金作價(jià)評(píng)估的一種方法，很顯然側(cè)重于投入的成本而忽視收益 能力；而收益現(xiàn)值法雖在重視收益能力方面強(qiáng)于前者，但其計(jì)算過程中利潤(rùn)基數(shù) 和折現(xiàn)率的確定都很困難，資產(chǎn)所有者所提供

9、的預(yù)測(cè)往往起了重要的作用， 因而 資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)一樣面臨著“道德風(fēng)險(xiǎn)”，至少是很難抑制住“道德風(fēng)險(xiǎn)”的發(fā)生。為此，應(yīng)為建立一套估計(jì)公允價(jià)值的適當(dāng)政策和程序， 這是保證公允價(jià)值得 以良好應(yīng)用的一個(gè)重要條件。2. 完善估價(jià)方法的選擇機(jī)制，提高公允價(jià)值的可操作性計(jì)量對(duì)象的不同性質(zhì)，決定著公允價(jià)值估價(jià)方法的選擇和有效運(yùn)用。 在資產(chǎn) 負(fù)債表日，恰當(dāng)?shù)乜紤]某一項(xiàng)資源的未來現(xiàn)金流量，恰當(dāng)?shù)剡x擇合理的估價(jià)方法， 以正確地披露其風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，才能給財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者提供更好的參考， 才 是對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的如實(shí)反映。例如，對(duì)于以交易為目的而持有的有價(jià)證券來說， 按 其現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格報(bào)告是可行的。有價(jià)證券容易變現(xiàn)，具有活躍

10、的交易市場(chǎng)，現(xiàn)行 市價(jià)可以取得，持有目的一般為獲得投資收益，以現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量可體現(xiàn)外在價(jià)格 變化引起的持有利得，從而客觀反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。但對(duì)于短期應(yīng)收應(yīng) 付款項(xiàng)來說，則必須按照它們的可實(shí)現(xiàn)凈值報(bào)告，才能如實(shí)反映其價(jià)值，例如， 應(yīng)收賬款必須按扣除合理的壞賬準(zhǔn)備后的凈值反映，才能如實(shí)報(bào)告其可收現(xiàn)金 額。而對(duì)于長(zhǎng)期應(yīng)收款和長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)目，采用未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)量最具可 操作性。因此，采用公允價(jià)值計(jì)量，必須根據(jù)具體決策需要選擇不同的計(jì)量屬性， 才能如實(shí)反映報(bào)告日真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況、 經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，提高公允價(jià)值的可 操作性；采用公允價(jià)值計(jì)量，其最初的目的就是為了提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，追求真實(shí)

11、反映；采用公允價(jià)值計(jì)量，并不是對(duì)歷史成本的全盤否定， 公允價(jià)值更不 是與歷史成本完全對(duì)立的計(jì)量屬性。三、建立會(huì)計(jì)人員行為規(guī)范體系公允價(jià)值的應(yīng)用歸根結(jié)底離不開會(huì)計(jì)人員的操作， 沒有一個(gè)技術(shù)能力強(qiáng)、道 德水準(zhǔn)高的專業(yè)隊(duì)伍，公允價(jià)值也不可能得到很好的運(yùn)用。 為此，必須從提高會(huì) 計(jì)人員的專業(yè)能力和道德修養(yǎng)入手， 培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信意識(shí)，完善會(huì)計(jì)人員行 為規(guī)范體系，為公允價(jià)值的應(yīng)用提供人員保障。1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)培訓(xùn)在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，由于其市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)歷史較長(zhǎng)，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)普遍較高，公允 價(jià)值會(huì)計(jì)得以迅速發(fā)展也是必然。 相比之下，我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)隊(duì)伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專 業(yè)能力還有待進(jìn)一步提高。要在我國(guó)推廣公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用，就必須不斷加大 教育投入，培養(yǎng)一支熟悉理論、精通業(yè)務(wù)、道德高尚的會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍。2.培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信意識(shí)高素質(zhì)、高層次的會(huì)計(jì)人員，不僅要精通業(yè)務(wù)，更要誠(chéng)實(shí)守信，具備良好的 道