人力資源會(huì)計(jì)的思辨

1、人力資源會(huì)計(jì)的思辨摘要會(huì)計(jì)從上個(gè)世紀(jì)60年代誕生以來(lái)，就一直受到理論界的關(guān)注，但在實(shí)踐中一直沒(méi)有得到廣泛的運(yùn)用，究其原因有很多。本文從探討人力資源會(huì)計(jì)的學(xué)科歸屬入手，分析了人力資源會(huì)計(jì)的性質(zhì)，得出人力資源會(huì)計(jì)屬于會(huì)計(jì)范疇的結(jié)論。關(guān)鍵詞人力資源會(huì)計(jì)屬性人力資源會(huì)計(jì)最早是由美國(guó)密執(zhí)安大學(xué)的會(huì)計(jì)學(xué)家赫曼森（G.Hermanson斤1964年在人力資源會(huì)計(jì)中首次提出的，我國(guó)會(huì)計(jì)界從20世紀(jì)80年代開(kāi)始引入人力資源會(huì)計(jì)的概念并對(duì)其進(jìn)行了艱苦的理論探索，逐漸形成了人力資源會(huì)計(jì)、人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)、勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)等，人力資源會(huì)計(jì)的理論研究頗有建樹(shù)。然而，這些理論成果在實(shí)際工作中的運(yùn)用卻不盡人意。究其原因，是因

2、為沒(méi)有對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的學(xué)科屬性進(jìn)行深入的探索，而簡(jiǎn)單的將人力資源會(huì)計(jì)納入到傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系中去。筆者認(rèn)為，對(duì)人力資源會(huì)計(jì)進(jìn)行研究，首先應(yīng)對(duì)其學(xué)科的性質(zhì)和歸屬進(jìn)行深入地探討，如果對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的學(xué)科歸屬缺乏科學(xué)合理的劃分，那么無(wú)論是人力資源會(huì)計(jì)的理論研究還是實(shí)際運(yùn)用，都將是在“在沙灘上建大廈”。一、人力資源相對(duì)于物力資源的特點(diǎn)（一）產(chǎn)權(quán)不完全性現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)理論認(rèn)為，企業(yè)是由各種生產(chǎn)要素（資源），包括人力資源的所有者經(jīng)過(guò)博弈后達(dá)成的一系列契約的組合，是各種要素（資源）的聯(lián)合體。產(chǎn)權(quán)是產(chǎn)權(quán)主體利用其擁有的財(cái)產(chǎn)（資源）的一組（束）權(quán)利，不僅包括原始的終極的所有權(quán)，還可分解成支配（占有）權(quán)、使用權(quán)

3、、收益權(quán)、處置權(quán)（轉(zhuǎn)讓權(quán)）等權(quán)利，由于人力資源本身的特殊性，企業(yè)人力資源的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)要比單純的所有權(quán)界定復(fù)雜得多。1 .所有權(quán)。人力資源的所有權(quán)與它的承載者在人生上是不可分離的，人力資源的原始的、終極的所有權(quán)都是歸屬于其人身載體者，各種制度、技術(shù)條件改變的充其量是其派生權(quán)利的界定狀態(tài)，我們通常所說(shuō)的人力資源，既是指人力資源本身，又是指人力資源所有者；2 .支配權(quán)。人力資源的所有權(quán)是不可能讓渡的，其所有者讓渡支配權(quán)以取得收益，并要接受上級(jí)的指揮與協(xié)調(diào)，上級(jí)管理者就擁有了對(duì)下級(jí)人力資源的支配權(quán)；3 .使用權(quán)。人力資源的使用是與其它生產(chǎn)要素（資源）相作用、相結(jié)合的過(guò)程，因此，其使用權(quán)仍掌握在其所有者手

4、中；4 .收益權(quán)。人力資源對(duì)企業(yè)收益的分享可分解為對(duì)固定性收入（工資性收入）的分享與剩余分享（索?。瑹o(wú)論什么樣的形式，這種收益當(dāng)然屬于人力資源所有者；5 .處置權(quán)。人力資源所有者擁有對(duì)該資源的最終處置權(quán)。但在勞動(dòng)中，往往有“服從企業(yè)工作安排”之類的條款，因而在契約界定的范圍內(nèi)，企業(yè)資源的支配者經(jīng)營(yíng)管理層是擁有一定的處置權(quán)的。企業(yè)對(duì)于人力資源的產(chǎn)權(quán)具有不完全性，因此，人力資源也就不可以被企業(yè)用于交易、償還、抵押、變現(xiàn)，在企業(yè)破產(chǎn)時(shí)，也不能作為企業(yè)的財(cái)產(chǎn)來(lái)清償債務(wù)。（二）主觀能動(dòng)性從的角度來(lái)看，人們認(rèn)識(shí)客觀世界是一個(gè)能動(dòng)的創(chuàng)造性的過(guò)程，人的認(rèn)識(shí)不僅僅是客觀事物的“摹本”，并且為改造客觀事物提供“

5、藍(lán)圖”，人們不僅能夠認(rèn)識(shí)客觀世界，更重要的是人能創(chuàng)造性地改造客觀世界。恩格斯指出“人的思維的最本質(zhì)和最切的基礎(chǔ)，正是人所引起的自然界的變化，而不單獨(dú)是自然界本身”。人具有主觀能動(dòng)性，這種能動(dòng)性不僅體現(xiàn)在人類日常認(rèn)識(shí)世界、改造世界的活動(dòng)中，更加體現(xiàn)在人們?cè)趹?yīng)對(duì)突發(fā)事件和危機(jī)時(shí)的無(wú)窮的創(chuàng)造力。例如，2003年全國(guó)人民團(tuán)結(jié)一心、眾志成城，積極地發(fā)揮了人的主觀能動(dòng)性和創(chuàng)造性，才取得了抗擊“非典”的勝利。這一事件表明，人的這種能動(dòng)的創(chuàng)造性，是任何動(dòng)物所不具備的，是人類在長(zhǎng)期的適應(yīng)性進(jìn)化中取得的，也是我們積極應(yīng)對(duì)困難和危機(jī)不可或缺的武器，正是人類這種能動(dòng)的創(chuàng)造性才締造了我們今天的世界。人們所具備的這種能動(dòng)

6、性的現(xiàn)實(shí)的或潛在的價(jià)值，使我們不可能準(zhǔn)確地計(jì)量。（三）不確定性人力資源的價(jià)值具有高度的不確定性，它是人的主觀能動(dòng)性在價(jià)值上的體現(xiàn)。人力資源的價(jià)值不但和個(gè)人的性格、能力、學(xué)識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、健康狀況等有很大的聯(lián)系，而且和人所處的時(shí)間和也有密切的關(guān)聯(lián)，不同的人在相同的環(huán)境下所發(fā)揮的才能不同，同一個(gè)人在不同的時(shí)間不同的環(huán)境下發(fā)揮的才能也有所不同。人力資源的成本（如果這種成本可計(jì)量的話）和其價(jià)值沒(méi)有必然的聯(lián)系，也就不能用成本來(lái)衡量一個(gè)人的價(jià)值。人力資源的價(jià)值更重要還體現(xiàn)在面對(duì)困難和危機(jī)上，特別是領(lǐng)導(dǎo)者，在面對(duì)危機(jī)時(shí)他的智力、魄力、能力直接關(guān)系到一個(gè)企業(yè)，一個(gè)國(guó)家乃至一個(gè)民族的存亡興衰。人力資源的不確定性還體現(xiàn)

7、在遭受失敗的情況下，由于人的有限理性、信息不對(duì)稱等原因，人們?cè)趯?shí)踐中難免決策失誤而給企業(yè)造成損失甚至破產(chǎn)。一些學(xué)者認(rèn)為，一項(xiàng)特殊的人力資本需要經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的大量的活動(dòng)才能得到，其投資的專用性較強(qiáng)，而投資失敗的成本又只能由人力資本自身承擔(dān)，人力資源要承擔(dān)信用風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)際上，這只說(shuō)明了不確定性的一方面，如果人們?cè)跊Q策失誤的同時(shí)不斷經(jīng)驗(yàn)，改進(jìn)工作方式，完善決策程序，或許能提高人力資源的價(jià)值，在今后的工作中減少錯(cuò)誤的發(fā)生，提高決策的質(zhì)量，給企業(yè)創(chuàng)造更大的價(jià)值。失敗是一個(gè)人走向成熟和成功的必經(jīng)之路，正所謂“失敗乃成功之母”，“塞翁失馬，焉知禍福”。二、對(duì)人力資源的學(xué)分析馬克思的勞動(dòng)價(jià)值論認(rèn)為：“勞動(dòng)創(chuàng)造價(jià)值”

8、。生產(chǎn)力是人們認(rèn)識(shí)和改造世界的能力，它由三個(gè)要素構(gòu)成：勞動(dòng)者，勞動(dòng)工具，勞動(dòng)對(duì)象。生產(chǎn)過(guò)程就是勞動(dòng)者利用勞動(dòng)工具作用于勞動(dòng)對(duì)象的過(guò)程，其中，勞動(dòng)工具和勞動(dòng)對(duì)象只能轉(zhuǎn)移其自身的價(jià)值，只有勞動(dòng)者才能創(chuàng)造價(jià)值?，F(xiàn)代西方經(jīng)濟(jì)學(xué)也認(rèn)為，生產(chǎn)是勞動(dòng)和資本的函數(shù)，即Q=f(k,l),其中，k代表資本，1代表勞動(dòng)力，等產(chǎn)量下，勞動(dòng)力和資本存在相互替代的關(guān)系，并且邊際替代率遞減。筆者認(rèn)為，價(jià)值的意義在于對(duì)人們需要的滿足即對(duì)人的有用性，價(jià)值具有相對(duì)性，其大小取決于對(duì)人的重要性程度和需求的滿足程度。我們平常所說(shuō)的值多少錢(qián)，實(shí)際上是說(shuō)它能給我?guī)?lái)多大的效用，我愿意付出多大的代價(jià)來(lái)獲得它以滿足我的需要。從這個(gè)意義上說(shuō)，

9、人力資源對(duì)于企業(yè)外部的利益相關(guān)者并不具有價(jià)值，人力資源的價(jià)值體現(xiàn)在其所有者通過(guò)所掌握的知識(shí)技能創(chuàng)造的價(jià)值，這種價(jià)值凝結(jié)在他所生產(chǎn)的產(chǎn)品和提供的服務(wù)上，并且要通過(guò)交換，被社會(huì)所認(rèn)可，才能體現(xiàn)其價(jià)值。人們往往把人力資源及其所有者和人力資源所有者創(chuàng)造的價(jià)值混為一談，認(rèn)為在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，由于人力資源對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的促進(jìn)作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于規(guī)模經(jīng)濟(jì)和物質(zhì)資本質(zhì)量的作用，即人力資源在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的貢獻(xiàn)率遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于物質(zhì)資本，因而，應(yīng)該把人力資源納入到傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系。實(shí)際上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，提供有關(guān)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的信息，以其獨(dú)有的形式來(lái)反映企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果，該價(jià)值運(yùn)動(dòng)的結(jié)果應(yīng)該是被企業(yè)擁有和控制的，并承擔(dān)其風(fēng)險(xiǎn)和享有其收益。但是，人力資源只是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的原因和動(dòng)力，而不是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)（價(jià)值運(yùn)動(dòng)）的最終結(jié)果；其次，企業(yè)并不承擔(dān)人力資源價(jià)值貶值的風(fēng)險(xiǎn)，也不享有人力資源價(jià)值增值的收益，它們由人力資源所有者承擔(dān)和享有，盡管人力資源價(jià)值變動(dòng)最終可能影響到企業(yè)的收益，企業(yè)可以采取一系列措施來(lái)防范風(fēng)險(xiǎn)提高收益，這