會計的四個基本假設[淺議會計假設]

1、最新資料歡迎閱讀會計的四個基本假設淺議會計假設(山東省濰坊昌大建設集團有限公司，山東濰坊261041) 摘 要：文章介紹了會計假設的起源，分析了會計假設的影響及存在的不 足。關鍵詞：假設；會計假設；權責發(fā)生制 中圖分類號：F23文獻標識碼：A 文章編號：1007 6921(2008)06004302科學源于種種假設，這是因為對于任何 科學的研究產(chǎn)生一系列末被確知難以直接論證的問題，因而科學的產(chǎn)生都要依賴于某種特定的假設。假設是在兩種情況下提出來的：現(xiàn) 在無法證明這一命題；多種命題可供選擇時選擇其中一種， 至于為什么這樣做，或無法證 明或現(xiàn)實條件有限。會計學作為一門管理科學，自然也需要特定的假

2、設。會計的基本假設，亦稱會計的前提，它是指在特定的經(jīng)濟環(huán)境中， 根據(jù)以往的會計的實踐和理論，對會計領域中尚未肯定的事項所做出 的合乎情理的假說或設想。會計假設這一名詞，在1922年佩頓所著的會計理論一書中首次提出。最早是 1961年美國的坎寧在會 計的基本假設中進行的論述，他把會計基本假設看成是會計賴以存 在的經(jīng)濟、政治和社會環(huán)境的基本前提或基本假設，他的這種看法和現(xiàn)在對會計假設的看法基本是一致的， 會計假設來自環(huán)境，是比會計 原則上更為基礎和理論性的概念，它不是人們的主觀想象，而是客觀實踐的產(chǎn)物，是有客觀依據(jù)的，一般在會計實踐中長期奉行，無須證 明便為人們所接受，是從事會計工作、研究會計問題

3、的前提。1會計假設的起源1.1會計主體假設 我國新的企業(yè)會計準則一一基本準則第五條：“企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會 計確認、計量和報告?！彼?guī)定了會計對象和報表內容的空間范圍， 要求會計各要素在主體與主體之間、 主體與業(yè)主之間區(qū)分。起源于經(jīng) 營主體的概念，其形成與經(jīng)濟組織的獨立發(fā)展有直接聯(lián)系。 在商品經(jīng) 濟發(fā)展到一定程度時，出現(xiàn)了大量的以獲得為目的的經(jīng)營組織一一獨 資或合伙企業(yè)，如意大利文藝復興時期的康美達合營公司，15世紀英國從事海外貿(mào)易的冒險性公司都是合伙組織， 它們客觀上要求會計 將企業(yè)視為獨立于業(yè)主之外的經(jīng)濟實體， 將業(yè)主個人的經(jīng)濟活動與企 業(yè)分開。因為在法律上，獨資和合伙

4、企業(yè)不獨立法人，它們的資產(chǎn)和 負債仍然被視為業(yè)主或合伙人的財產(chǎn)和債務，業(yè)主、合伙人對此承擔 無限責任。所以，會計上必須假設企業(yè)法是一個獨立的實體，會計關 注的中心是企業(yè)而不是業(yè)主、合伙人?？梢?，會計主體假設產(chǎn)生的原 因在于恰當?shù)鼐S護業(yè)主投入到企業(yè)的資本的需要。1.2持續(xù)經(jīng)營假設 我國新的企業(yè)會計準則一一基本準則第六條“企業(yè)會計確 認、計量和報告應當以持續(xù)經(jīng)營為前提?！奔醇俣恳粋€企業(yè)在可以 預見的未來，會面臨破產(chǎn)和清算，因而它所擁有的資產(chǎn)將在正常的經(jīng) 營過程中被耗用或出售，它所承擔的債務，也將在同樣的過程中被償 還。若企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營，就需要放棄這一假設，在清算假設下形成 破產(chǎn)或重組的會計程序

5、。持續(xù)經(jīng)營假設產(chǎn)生股份公司的創(chuàng)建。17世 紀英國的海外貿(mào)易逐漸發(fā)展成為連續(xù)不斷的過程，需要永久性資本，把企業(yè)視為持續(xù)經(jīng)營。1600年成立的東印度公司起初每一次航行都 作為一次獨立的冒險活動，發(fā)行有限期的股票，結束后進行清算。但 是船舶、貿(mào)易站和其他長期資產(chǎn)從一次冒險活動結轉到下一次非常麻 煩。1613年東印度公司開始出售為期四年的認股單，并逐步發(fā)展為 擁有永久性資本的持續(xù)經(jīng)營公司。 可以說，股份公司的出現(xiàn)使持續(xù)經(jīng) 營觀念具有法律效力。18世紀產(chǎn)業(yè)革命的工業(yè)生產(chǎn)使這一觀念得到 發(fā)展，到19世紀被制造商們廣泛采用，持續(xù)性就以現(xiàn)代的形式出現(xiàn)了，成為構建會計理論的一大假設。1.3會計分期假設 我國新企

6、業(yè)會計準則一一基本準則第七條：“企業(yè)應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務會計報告?！边@一假設規(guī)定了會計對象的時 間界限，將企業(yè)連續(xù)不斷不經(jīng)營活動分割為若干較短時期，以及提供 會計信息，是正確計算收費用和損益的前提。15世紀商業(yè)是一系列不相關的冒險活動，會計報表只在一個主要項目結束后才加以編制， 一般不需要會計報告期間，當企業(yè)的生命經(jīng)過多次冒險活動而連續(xù)存 在下來時，到清算期再編制報表就不實際了。特別是18世紀產(chǎn)業(yè)革命帶來的會計信息及時性要求，企業(yè)出現(xiàn)了趨勢：在較短的間隔期內 編制報表，最后形成了一種編制制度報表的基礎。18世紀70年代就開始每年業(yè)務經(jīng)營的淡季結束的會計制度。1.4貨幣計量假

7、設我國新的企業(yè)會計準則一一基本準則第八條：“企業(yè)會計應當以貨幣計量?！边@一假設規(guī)定了會計的計量手段，指出企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營 活動及其成果可以通過貨幣反映。 它暗示含了兩層意思，即幣種的唯一性和幣值的不變性。盡管會計產(chǎn)生于貨幣之前，但自從貨幣出現(xiàn)之 后，它成為會計記錄資產(chǎn)和債務的計量工具。 古代會計只反映商品的 變動，公元前630年，希臘人發(fā)明了鑄幣，開始采用貨幣作為通用的 計算單位，但以實物數(shù)量反映實物資產(chǎn)，以貨幣單位反映貨幣財產(chǎn)， 而且不同城市的貨幣混記在同一會計賬簿中。1114世紀隨著西歐經(jīng)濟的發(fā)展、貿(mào)易量的不斷增加，商業(yè)交易開始按貨幣單位來記賬， 并延續(xù)到今天。1.5權責發(fā)生制假設 我國新的

8、企業(yè)會計準則基本準則第九條：“企業(yè)應當以權責發(fā)生制為基礎進行會計確 認、計量和報規(guī)?！边@一明確規(guī)定將權責發(fā)生制作為會計假設之一， 將權責發(fā)生制放到假設的層次突出了權責發(fā)生制在財務會計概念框 架中的地位。以權利或責任是否發(fā)生為依據(jù)來判定、 安排經(jīng)濟業(yè)務是 否進入會計信息系統(tǒng)以及進入會計信息系統(tǒng)后的位置，它高于其他的 會計確認原則。2會計假設的影響 會計假設的設立是為了引申出相應的會計原則，如：持續(xù)經(jīng)營假設可說是最重要的假設，它是資 產(chǎn)計價的最重要的基礎，衍生了歷史成本、折舊、資本保持等會計原 則。它使會計的重心轉向了未來，資產(chǎn)計價應依據(jù)公司的長期收益能 力，除非資產(chǎn)價值的變化對持續(xù)經(jīng)營價值產(chǎn)生影

9、響。否則就沒有必要對資產(chǎn)進行再估價。加上幣值穩(wěn)定假設，歷史成本就成為資產(chǎn)價值的 一種重要形式；固定資產(chǎn)的購置為了長期使用，應采用折舊的形式，按使用期限將固 定資產(chǎn)的價值分期轉換為費用；由于股份公司必須保持資本完整，才能確保經(jīng)營的連續(xù)性，而為了保全資本，企業(yè)只能從累計利潤支付股利，又導致了精確區(qū)分資產(chǎn)和費 用的必要。會計分期假設首先為持續(xù)經(jīng)營提供了技術的可行性，其次產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，以計算定期收益，使成本與收配比的問 題。又如權責發(fā)生制假設，要在交易或事項發(fā)生時而不是在收到和支 付現(xiàn)金時確認其影響，并將它們記入相聯(lián)系的期間的會計記錄并在財 務報告中予以反映。由此導致了劃分收益性支出與資本

10、性支出的原則，同時又要考慮應計和遞延費用以精確計量利潤。3不足上述五項會計假設的觀念中前四項早在 19世紀就已經(jīng)形成，而社會經(jīng) 濟的發(fā)展變化又不斷豐富了它們的內涵，或者證明了它們的局限性， 并且有的假設其局限性是自身造成的。 會計分期假設，因為會計期是 人為劃分的，存在很大的主觀性，影響了會計信息的質量，使會計信 息有明顯的估計性和不確定性。會計主體假設一般指企業(yè)本身，隨著 集團公司總裁的出現(xiàn)，母公司和子公司各為獨立法人，為了合并編制 財務報表反映整個集團的財務狀況，會計主體假設發(fā)展為合并個體，再擴展又可是一個國家或地區(qū)，如政府的國民賬戶核算體系。而當今 信息時代造就的網(wǎng)上公司更突破了會計主體

11、原有的空間范圍，因為網(wǎng)上公司屬于虛擬公司，并以人力資源和知識產(chǎn)權為其主要資產(chǎn)，會計 主體假設由此擴展為企業(yè)主體和虛主體， 并引出了虛主體如何建立會 計程序，提供會計信息的新課題?，F(xiàn)行的持續(xù)經(jīng)營假設其運用一直是不充分的。20世紀初，迪克西就指出資產(chǎn)按照持續(xù)經(jīng)營假設估價 時，對流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)不嚴加區(qū)分會引起原則性錯誤，流動資產(chǎn)應按可變現(xiàn)凈值計價；后來，哈特菲爾德也對持續(xù)經(jīng)營進行了全面剖析，得出：如果持續(xù)經(jīng) 營是資產(chǎn)估價的關鍵，由于固定資產(chǎn)不是為銷售而購進，其售價是不 相關的，可以按歷史成本計價；存貨的存在是為了銷售，則應在資產(chǎn)負債表上反映其售價；1981年佩頓更發(fā)展了持續(xù)經(jīng)營的含義，主張按資產(chǎn)

12、的市價而不是成 本記錄。總之，理論上持續(xù)經(jīng)營假設僅僅排斥了清算價格，要求按使 用目的對資產(chǎn)計價，即對固定資產(chǎn)按歷史成本計價，對流動資產(chǎn)按變 現(xiàn)凈值計價，而現(xiàn)行的持續(xù)經(jīng)營假設強調對所有的資產(chǎn)按歷史成本， 這種觀念的形成有其歷史原因。20世紀20年代，大多數(shù)國家通貨膨 脹已很明顯，穩(wěn)健主義阻止了對流動資產(chǎn)按變現(xiàn)凈值計價的做法，那里開始占支配地位的收益實現(xiàn)原則又為歷史成本提供了理論依據(jù)：任何較高的計價會產(chǎn)生未實現(xiàn)的收益。最后，政府的所得稅法等強化了 保守的資產(chǎn)計價觀點，使得持續(xù)經(jīng)營假設被不完整地應用于會計實務 中。而今天清算前提被頻繁運用，不斷發(fā)生的公司合并、重組，使任 何環(huán)境下的企業(yè)必須具有迅速變

13、現(xiàn)的能力，才能迅速改變其產(chǎn)品和業(yè) 務經(jīng)營，不僅流動資產(chǎn)應該按變現(xiàn)價值反映， 固定資產(chǎn)變現(xiàn)價值也決 非不相關的。尤其是20世紀后期以來，全球正進入各種經(jīng)濟時代， 電子商務產(chǎn)生的網(wǎng)上虛擬公司，由于知識以思維的速度更新、擴散， 網(wǎng)上公司的經(jīng)營活動面臨著空前的風險， 并呈現(xiàn)短暫性，而不是永久 經(jīng)營。因此，以持續(xù)經(jīng)營為假設的傳統(tǒng)會計的主流地位漸漸受到了非 持續(xù)經(jīng)營為假設的清算會計的挑戰(zhàn)。 貨幣計量假設引起爭議最大。 以貨幣計量不能表現(xiàn)諸如企業(yè)員工素質、產(chǎn)品質量、企業(yè)的市場競爭力等信息，使會計信息局限于貨幣性定量性的。 而在當今知識經(jīng)濟時 代里，知識和企業(yè)員工越來越成為公司總裁最重要的資產(chǎn)，因此早在20世

14、紀60年代開始出現(xiàn)了人力資源會計，不過必須指出的是雖然人 力資源會計將會計信息擴大到定性的信息，但是以人力資產(chǎn)的成本 可以和實物資產(chǎn)一樣有貨幣為假設的。 事實上，電子貨幣的出現(xiàn)強化 了貨幣計量這一假設，會計信息本質就是數(shù)字化的貨幣性信息；由于種種原因20世紀初通貨膨脹的出現(xiàn)，特別是二戰(zhàn)后，持續(xù)的 通貨膨脹遍及全球，動搖了作為歷史成本前提的：“幣值穩(wěn)定”假設。 因為會計報表上以現(xiàn)時價格計量收入， 卻以歷史成本計量費用，在通 貨膨脹的情況下，則不能正確地計量收益，由此產(chǎn)生了物價變動會計 和現(xiàn)時成本會計。它們與傳統(tǒng)的歷史成本之爭在于幣值變動引起資產(chǎn) 價值的變動是否會產(chǎn)生收益，歷史成本會計的維護者如利

15、特爾頓認為 物價變動自身是不能產(chǎn)生收益的，而且近 10年來，西方國家的物價 上漲指數(shù)普遍回落到50必下，已可不考慮通貨膨脹的影響，同時自 20世紀70年代中期各國放松了對利率、匯率管制后，面對隨時變動 的貨幣市場，企業(yè)采用衍生金融工具，如遠期、期貨、期權等回避貨幣變動的風險，這使幣值穩(wěn)定假設仍具有現(xiàn)實意義。4結語 通過以上的分析看出，會計假設不是一成不變的，由于它們本身是會計 人員在有限的事實和觀察的基礎上做出的判斷，隨著經(jīng)濟環(huán)境的變 化，會計假設也需要不斷的修正。在通貨膨脹時代，對幣值穩(wěn)定的假 設否定產(chǎn)生了物價變動會計或現(xiàn)時成本會計；在信息時代，會計主體假設的外延被擴展。持續(xù)經(jīng)營假設不再適用于所有企業(yè)，對清算會計的運用漸增。當貨幣計量假設不足以滿足人們 對信息的需求，