會計(jì)的四個(gè)基本假設(shè)[淺議會計(jì)假設(shè)]

1、最新資料歡迎閱讀會計(jì)的四個(gè)基本假設(shè)淺議會計(jì)假設(shè)(山東省濰坊昌大建設(shè)集團(tuán)有限公司，山東濰坊261041) 摘 要：文章介紹了會計(jì)假設(shè)的起源，分析了會計(jì)假設(shè)的影響及存在的不 足。關(guān)鍵詞：假設(shè)；會計(jì)假設(shè)；權(quán)責(zé)發(fā)生制 中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1007 6921(2008)06004302科學(xué)源于種種假設(shè)，這是因?yàn)閷τ谌魏?科學(xué)的研究產(chǎn)生一系列末被確知難以直接論證的問題，因而科學(xué)的產(chǎn)生都要依賴于某種特定的假設(shè)。假設(shè)是在兩種情況下提出來的：現(xiàn) 在無法證明這一命題；多種命題可供選擇時(shí)選擇其中一種， 至于為什么這樣做，或無法證 明或現(xiàn)實(shí)條件有限。會計(jì)學(xué)作為一門管理科學(xué)，自然也需要特定的假

2、設(shè)。會計(jì)的基本假設(shè)，亦稱會計(jì)的前提，它是指在特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中， 根據(jù)以往的會計(jì)的實(shí)踐和理論，對會計(jì)領(lǐng)域中尚未肯定的事項(xiàng)所做出 的合乎情理的假說或設(shè)想。會計(jì)假設(shè)這一名詞，在1922年佩頓所著的會計(jì)理論一書中首次提出。最早是 1961年美國的坎寧在會 計(jì)的基本假設(shè)中進(jìn)行的論述，他把會計(jì)基本假設(shè)看成是會計(jì)賴以存 在的經(jīng)濟(jì)、政治和社會環(huán)境的基本前提或基本假設(shè)，他的這種看法和現(xiàn)在對會計(jì)假設(shè)的看法基本是一致的， 會計(jì)假設(shè)來自環(huán)境，是比會計(jì) 原則上更為基礎(chǔ)和理論性的概念，它不是人們的主觀想象，而是客觀實(shí)踐的產(chǎn)物，是有客觀依據(jù)的，一般在會計(jì)實(shí)踐中長期奉行，無須證 明便為人們所接受，是從事會計(jì)工作、研究會計(jì)問題

3、的前提。1會計(jì)假設(shè)的起源1.1會計(jì)主體假設(shè) 我國新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則第五條：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會 計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告?！彼?guī)定了會計(jì)對象和報(bào)表內(nèi)容的空間范圍， 要求會計(jì)各要素在主體與主體之間、 主體與業(yè)主之間區(qū)分。起源于經(jīng) 營主體的概念，其形成與經(jīng)濟(jì)組織的獨(dú)立發(fā)展有直接聯(lián)系。 在商品經(jīng) 濟(jì)發(fā)展到一定程度時(shí)，出現(xiàn)了大量的以獲得為目的的經(jīng)營組織一一獨(dú) 資或合伙企業(yè)，如意大利文藝復(fù)興時(shí)期的康美達(dá)合營公司，15世紀(jì)英國從事海外貿(mào)易的冒險(xiǎn)性公司都是合伙組織， 它們客觀上要求會計(jì) 將企業(yè)視為獨(dú)立于業(yè)主之外的經(jīng)濟(jì)實(shí)體， 將業(yè)主個(gè)人的經(jīng)濟(jì)活動與企 業(yè)分開。因?yàn)樵诜缮?，?dú)資和合伙

4、企業(yè)不獨(dú)立法人，它們的資產(chǎn)和 負(fù)債仍然被視為業(yè)主或合伙人的財(cái)產(chǎn)和債務(wù)，業(yè)主、合伙人對此承擔(dān) 無限責(zé)任。所以，會計(jì)上必須假設(shè)企業(yè)法是一個(gè)獨(dú)立的實(shí)體，會計(jì)關(guān) 注的中心是企業(yè)而不是業(yè)主、合伙人。可見，會計(jì)主體假設(shè)產(chǎn)生的原 因在于恰當(dāng)?shù)鼐S護(hù)業(yè)主投入到企業(yè)的資本的需要。1.2持續(xù)經(jīng)營假設(shè) 我國新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則第六條“企業(yè)會計(jì)確 認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提?！奔醇俣恳粋€(gè)企業(yè)在可以 預(yù)見的未來，會面臨破產(chǎn)和清算，因而它所擁有的資產(chǎn)將在正常的經(jīng) 營過程中被耗用或出售，它所承擔(dān)的債務(wù)，也將在同樣的過程中被償 還。若企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營，就需要放棄這一假設(shè)，在清算假設(shè)下形成 破產(chǎn)或重組的會計(jì)程序

5、。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生股份公司的創(chuàng)建。17世 紀(jì)英國的海外貿(mào)易逐漸發(fā)展成為連續(xù)不斷的過程，需要永久性資本，把企業(yè)視為持續(xù)經(jīng)營。1600年成立的東印度公司起初每一次航行都 作為一次獨(dú)立的冒險(xiǎn)活動，發(fā)行有限期的股票，結(jié)束后進(jìn)行清算。但 是船舶、貿(mào)易站和其他長期資產(chǎn)從一次冒險(xiǎn)活動結(jié)轉(zhuǎn)到下一次非常麻 煩。1613年東印度公司開始出售為期四年的認(rèn)股單，并逐步發(fā)展為 擁有永久性資本的持續(xù)經(jīng)營公司。 可以說，股份公司的出現(xiàn)使持續(xù)經(jīng) 營觀念具有法律效力。18世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命的工業(yè)生產(chǎn)使這一觀念得到 發(fā)展，到19世紀(jì)被制造商們廣泛采用，持續(xù)性就以現(xiàn)代的形式出現(xiàn)了，成為構(gòu)建會計(jì)理論的一大假設(shè)。1.3會計(jì)分期假設(shè) 我國新企

6、業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則第七條：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。”這一假設(shè)規(guī)定了會計(jì)對象的時(shí) 間界限，將企業(yè)連續(xù)不斷不經(jīng)營活動分割為若干較短時(shí)期，以及提供 會計(jì)信息，是正確計(jì)算收費(fèi)用和損益的前提。15世紀(jì)商業(yè)是一系列不相關(guān)的冒險(xiǎn)活動，會計(jì)報(bào)表只在一個(gè)主要項(xiàng)目結(jié)束后才加以編制， 一般不需要會計(jì)報(bào)告期間，當(dāng)企業(yè)的生命經(jīng)過多次冒險(xiǎn)活動而連續(xù)存 在下來時(shí)，到清算期再編制報(bào)表就不實(shí)際了。特別是18世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命帶來的會計(jì)信息及時(shí)性要求，企業(yè)出現(xiàn)了趨勢：在較短的間隔期內(nèi) 編制報(bào)表，最后形成了一種編制制度報(bào)表的基礎(chǔ)。18世紀(jì)70年代就開始每年業(yè)務(wù)經(jīng)營的淡季結(jié)束的會計(jì)制度。1.4貨幣計(jì)量假

7、設(shè)我國新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則第八條：“企業(yè)會計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量?！边@一假設(shè)規(guī)定了會計(jì)的計(jì)量手段，指出企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營 活動及其成果可以通過貨幣反映。 它暗示含了兩層意思，即幣種的唯一性和幣值的不變性。盡管會計(jì)產(chǎn)生于貨幣之前，但自從貨幣出現(xiàn)之 后，它成為會計(jì)記錄資產(chǎn)和債務(wù)的計(jì)量工具。 古代會計(jì)只反映商品的 變動，公元前630年，希臘人發(fā)明了鑄幣，開始采用貨幣作為通用的 計(jì)算單位，但以實(shí)物數(shù)量反映實(shí)物資產(chǎn)，以貨幣單位反映貨幣財(cái)產(chǎn)， 而且不同城市的貨幣混記在同一會計(jì)賬簿中。1114世紀(jì)隨著西歐經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、貿(mào)易量的不斷增加，商業(yè)交易開始按貨幣單位來記賬， 并延續(xù)到今天。1.5權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè) 我國新的

8、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第九條：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)確 認(rèn)、計(jì)量和報(bào)規(guī)?！边@一明確規(guī)定將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計(jì)假設(shè)之一， 將權(quán)責(zé)發(fā)生制放到假設(shè)的層次突出了權(quán)責(zé)發(fā)生制在財(cái)務(wù)會計(jì)概念框 架中的地位。以權(quán)利或責(zé)任是否發(fā)生為依據(jù)來判定、 安排經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是 否進(jìn)入會計(jì)信息系統(tǒng)以及進(jìn)入會計(jì)信息系統(tǒng)后的位置，它高于其他的 會計(jì)確認(rèn)原則。2會計(jì)假設(shè)的影響 會計(jì)假設(shè)的設(shè)立是為了引申出相應(yīng)的會計(jì)原則，如：持續(xù)經(jīng)營假設(shè)可說是最重要的假設(shè)，它是資 產(chǎn)計(jì)價(jià)的最重要的基礎(chǔ)，衍生了歷史成本、折舊、資本保持等會計(jì)原 則。它使會計(jì)的重心轉(zhuǎn)向了未來，資產(chǎn)計(jì)價(jià)應(yīng)依據(jù)公司的長期收益能 力，除非資產(chǎn)價(jià)值的變化對持續(xù)經(jīng)營價(jià)值產(chǎn)生影

9、響。否則就沒有必要對資產(chǎn)進(jìn)行再估價(jià)。加上幣值穩(wěn)定假設(shè)，歷史成本就成為資產(chǎn)價(jià)值的 一種重要形式；固定資產(chǎn)的購置為了長期使用，應(yīng)采用折舊的形式，按使用期限將固 定資產(chǎn)的價(jià)值分期轉(zhuǎn)換為費(fèi)用；由于股份公司必須保持資本完整，才能確保經(jīng)營的連續(xù)性，而為了保全資本，企業(yè)只能從累計(jì)利潤支付股利，又導(dǎo)致了精確區(qū)分資產(chǎn)和費(fèi) 用的必要。會計(jì)分期假設(shè)首先為持續(xù)經(jīng)營提供了技術(shù)的可行性，其次產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，以計(jì)算定期收益，使成本與收配比的問 題。又如權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)，要在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)而不是在收到和支 付現(xiàn)金時(shí)確認(rèn)其影響，并將它們記入相聯(lián)系的期間的會計(jì)記錄并在財(cái) 務(wù)報(bào)告中予以反映。由此導(dǎo)致了劃分收益性支出與資本

10、性支出的原則，同時(shí)又要考慮應(yīng)計(jì)和遞延費(fèi)用以精確計(jì)量利潤。3不足上述五項(xiàng)會計(jì)假設(shè)的觀念中前四項(xiàng)早在 19世紀(jì)就已經(jīng)形成，而社會經(jīng) 濟(jì)的發(fā)展變化又不斷豐富了它們的內(nèi)涵，或者證明了它們的局限性， 并且有的假設(shè)其局限性是自身造成的。 會計(jì)分期假設(shè)，因?yàn)闀?jì)期是 人為劃分的，存在很大的主觀性，影響了會計(jì)信息的質(zhì)量，使會計(jì)信 息有明顯的估計(jì)性和不確定性。會計(jì)主體假設(shè)一般指企業(yè)本身，隨著 集團(tuán)公司總裁的出現(xiàn)，母公司和子公司各為獨(dú)立法人，為了合并編制 財(cái)務(wù)報(bào)表反映整個(gè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況，會計(jì)主體假設(shè)發(fā)展為合并個(gè)體，再擴(kuò)展又可是一個(gè)國家或地區(qū)，如政府的國民賬戶核算體系。而當(dāng)今 信息時(shí)代造就的網(wǎng)上公司更突破了會計(jì)主體

11、原有的空間范圍，因?yàn)榫W(wǎng)上公司屬于虛擬公司，并以人力資源和知識產(chǎn)權(quán)為其主要資產(chǎn)，會計(jì) 主體假設(shè)由此擴(kuò)展為企業(yè)主體和虛主體， 并引出了虛主體如何建立會 計(jì)程序，提供會計(jì)信息的新課題?，F(xiàn)行的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)其運(yùn)用一直是不充分的。20世紀(jì)初，迪克西就指出資產(chǎn)按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)估價(jià) 時(shí)，對流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)不嚴(yán)加區(qū)分會引起原則性錯(cuò)誤，流動資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)；后來，哈特菲爾德也對持續(xù)經(jīng)營進(jìn)行了全面剖析，得出：如果持續(xù)經(jīng) 營是資產(chǎn)估價(jià)的關(guān)鍵，由于固定資產(chǎn)不是為銷售而購進(jìn)，其售價(jià)是不 相關(guān)的，可以按歷史成本計(jì)價(jià)；存貨的存在是為了銷售，則應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上反映其售價(jià)；1981年佩頓更發(fā)展了持續(xù)經(jīng)營的含義，主張按資產(chǎn)

12、的市價(jià)而不是成 本記錄。總之，理論上持續(xù)經(jīng)營假設(shè)僅僅排斥了清算價(jià)格，要求按使 用目的對資產(chǎn)計(jì)價(jià)，即對固定資產(chǎn)按歷史成本計(jì)價(jià)，對流動資產(chǎn)按變 現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)，而現(xiàn)行的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)強(qiáng)調(diào)對所有的資產(chǎn)按歷史成本， 這種觀念的形成有其歷史原因。20世紀(jì)20年代，大多數(shù)國家通貨膨 脹已很明顯，穩(wěn)健主義阻止了對流動資產(chǎn)按變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)的做法，那里開始占支配地位的收益實(shí)現(xiàn)原則又為歷史成本提供了理論依據(jù)：任何較高的計(jì)價(jià)會產(chǎn)生未實(shí)現(xiàn)的收益。最后，政府的所得稅法等強(qiáng)化了 保守的資產(chǎn)計(jì)價(jià)觀點(diǎn)，使得持續(xù)經(jīng)營假設(shè)被不完整地應(yīng)用于會計(jì)實(shí)務(wù) 中。而今天清算前提被頻繁運(yùn)用，不斷發(fā)生的公司合并、重組，使任 何環(huán)境下的企業(yè)必須具有迅速變

13、現(xiàn)的能力，才能迅速改變其產(chǎn)品和業(yè) 務(wù)經(jīng)營，不僅流動資產(chǎn)應(yīng)該按變現(xiàn)價(jià)值反映， 固定資產(chǎn)變現(xiàn)價(jià)值也決 非不相關(guān)的。尤其是20世紀(jì)后期以來，全球正進(jìn)入各種經(jīng)濟(jì)時(shí)代， 電子商務(wù)產(chǎn)生的網(wǎng)上虛擬公司，由于知識以思維的速度更新、擴(kuò)散， 網(wǎng)上公司的經(jīng)營活動面臨著空前的風(fēng)險(xiǎn)， 并呈現(xiàn)短暫性，而不是永久 經(jīng)營。因此，以持續(xù)經(jīng)營為假設(shè)的傳統(tǒng)會計(jì)的主流地位漸漸受到了非 持續(xù)經(jīng)營為假設(shè)的清算會計(jì)的挑戰(zhàn)。 貨幣計(jì)量假設(shè)引起爭議最大。 以貨幣計(jì)量不能表現(xiàn)諸如企業(yè)員工素質(zhì)、產(chǎn)品質(zhì)量、企業(yè)的市場競爭力等信息，使會計(jì)信息局限于貨幣性定量性的。 而在當(dāng)今知識經(jīng)濟(jì)時(shí) 代里，知識和企業(yè)員工越來越成為公司總裁最重要的資產(chǎn)，因此早在20世

14、紀(jì)60年代開始出現(xiàn)了人力資源會計(jì)，不過必須指出的是雖然人 力資源會計(jì)將會計(jì)信息擴(kuò)大到定性的信息，但是以人力資產(chǎn)的成本 可以和實(shí)物資產(chǎn)一樣有貨幣為假設(shè)的。 事實(shí)上，電子貨幣的出現(xiàn)強(qiáng)化 了貨幣計(jì)量這一假設(shè)，會計(jì)信息本質(zhì)就是數(shù)字化的貨幣性信息；由于種種原因20世紀(jì)初通貨膨脹的出現(xiàn)，特別是二戰(zhàn)后，持續(xù)的 通貨膨脹遍及全球，動搖了作為歷史成本前提的：“幣值穩(wěn)定”假設(shè)。 因?yàn)闀?jì)報(bào)表上以現(xiàn)時(shí)價(jià)格計(jì)量收入， 卻以歷史成本計(jì)量費(fèi)用，在通 貨膨脹的情況下，則不能正確地計(jì)量收益，由此產(chǎn)生了物價(jià)變動會計(jì) 和現(xiàn)時(shí)成本會計(jì)。它們與傳統(tǒng)的歷史成本之爭在于幣值變動引起資產(chǎn) 價(jià)值的變動是否會產(chǎn)生收益，歷史成本會計(jì)的維護(hù)者如利

15、特爾頓認(rèn)為 物價(jià)變動自身是不能產(chǎn)生收益的，而且近 10年來，西方國家的物價(jià) 上漲指數(shù)普遍回落到50必下，已可不考慮通貨膨脹的影響，同時(shí)自 20世紀(jì)70年代中期各國放松了對利率、匯率管制后，面對隨時(shí)變動 的貨幣市場，企業(yè)采用衍生金融工具，如遠(yuǎn)期、期貨、期權(quán)等回避貨幣變動的風(fēng)險(xiǎn)，這使幣值穩(wěn)定假設(shè)仍具有現(xiàn)實(shí)意義。4結(jié)語 通過以上的分析看出，會計(jì)假設(shè)不是一成不變的，由于它們本身是會計(jì) 人員在有限的事實(shí)和觀察的基礎(chǔ)上做出的判斷，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變 化，會計(jì)假設(shè)也需要不斷的修正。在通貨膨脹時(shí)代，對幣值穩(wěn)定的假 設(shè)否定產(chǎn)生了物價(jià)變動會計(jì)或現(xiàn)時(shí)成本會計(jì)；在信息時(shí)代，會計(jì)主體假設(shè)的外延被擴(kuò)展。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再適用于所有企業(yè)，對清算會計(jì)的運(yùn)用漸增。當(dāng)貨幣計(jì)量假設(shè)不足以滿足人們 對信息的需求，