事業(yè)單位接受捐贈會計處理問題及改進

1、-真理惟一可靠的標準就是永遠自相符合事業(yè)單位接受捐贈會計處理問題及改進事業(yè)單位是為了社會公益目的而設立的機構，其財務活動實行的是單位 預算管理，由事業(yè)單位根據事業(yè)發(fā)展計劃和任務編制年度財務收支計劃。其 中事業(yè)單位運行的資源主要是其各種收入，由于事業(yè)單位的公益性質，以及 近年來社會各界社會責任意識的增加，使得有些單位的捐贈收入日益增多, 然而現行的事業(yè)單位會計處理方法對此規(guī)定并不明確。、事業(yè)單位接受捐贈現行的會計處理方法現行相關會計制度中對事業(yè)單位捐贈收入的規(guī)定比較少，主要體現在以F兩個方面。（一）事業(yè)單位接受固定資產捐贈的會計處理事業(yè)單位會計制度在固定資產科目的規(guī)定中指出，接受捐贈的固定資產，

2、按照同類固定資產的市場價格或根據捐贈方提供的有關憑據記賬。接 受固定資產時發(fā)生的相關費用，應當計入固定資產價值。同時作如下會計分 錄:借：固定資產貸：固定基金（二）外單位捐贈未限定用途財物的會計處理事業(yè)單位會計制度在其他收入科目的規(guī)定指出，其他收入核算事業(yè)單位對外投資收益、固定資產出租、外單位捐贈未限定用途的財物、其他單 位對本單位的補助以及其他零星雜項收入等。為此，事業(yè)單位接受外單位捐 贈未限定用途的財物應將其作為其他收入核算。同時作如下會計分錄:借：外單位捐贈未限定用途的財物所在的相關科目貸：其他收入一一下捐贈收入二、現行會計處理方法存在的問題上述有關事業(yè)單位接受捐贈現行的會計處理方法比較

3、粗糙，可以看出事 業(yè)單位會計制度在這該方面的規(guī)定是不全面的，主要存在以下問題。（一）事業(yè)單位接受限定用途財物的會計處理進行規(guī)定事業(yè)單位接受的捐贈財物從使用權限可以分為兩類：一類是事 業(yè)單位對接受的捐贈財物可以自由使用，不受約束；另一類是外單位在捐贈 時對其捐贈的財物設定了一定的限定條件，該限定條件通常有以下幾種: 是支出附有一定的條件，即受贈方對接受捐贈的資產必須經捐贈人的核準才 可以使用；二是捐贈方指定捐贈資產的運作目的；三是贈予本金受到限制, 即受贈方必須將本金無限期持有，通過對本金進行投資以產生收益，其收益 可以歸受贈人支用。對第二類捐贈財物，公益事業(yè)捐贈法對此有詳細的 規(guī)定；公益性非盈

4、利的事業(yè)單位應當將受贈財產用于發(fā)展本單位的公益事業(yè), 不得挪作它用。事業(yè)單位在取得不同捐贈財物時，其影響是不同的。第一類財物事業(yè)單 位可以自由支配，第二類財物通常需要在滿足捐贈人相關要求的前提下才能 進行使用。這種差別需要在會計處理時采用不同的核算方法予以反映。但是事業(yè)單位會計制度只對第一類捐贈財物予以規(guī)定，沒有對第二類財物進 行規(guī)定。（二）接受固定資產捐贈的會計處理不夠全面事業(yè)單位接受固定資產捐贈，現行的會計制度規(guī)定僅需要做如下分錄: 借記 固定資產”科目，貸記 固定基金”科目。該分錄并沒有反映出事業(yè)單位 接受捐贈的業(yè)務實質，同時，像材料、存貨、無形資產等未限定用途的資產, 制度規(guī)定是計人其

5、他收入的、這使得事業(yè)單位接受固定資產捐贈在會計核算 上與之不一致。因為固定資產與無形資產等資產從實質來講都是能夠在未來 給事業(yè)單位帶來經濟利益流入的資源，為何事業(yè)單位在接受后者時要確認收 入，而前者不需要，對此事業(yè)單位會計制度未予說明。筆者認為，會計制度 對此的規(guī)定未能如實反映接受固定資產捐贈的經濟實質。三、基于實質重于形式原則的改進建議針對事業(yè)單位會計制度在接受捐贈方面規(guī)定的不足，現基于實質重于形 式原則對此提出相應的改進建議?？梢詮木栀涁斘锏念愋统霭l(fā)，將該會計問 題分為兩種情況進行處理。（一）對外單位捐贈未限定用途財物的相關會計處理外單位捐贈的財物從形態(tài)上一般可分為貨幣資金、固定資產和其他

6、財物, 其中其他財物包括存貨、材料、無形資產等資產。(1)對接受未限定用途貨幣資金捐贈的會計處理。由于預算外資金管理規(guī) 定，行政事業(yè)單位接受捐贈的貨幣資金是未納入預算管理的財政性資金，應 由行政事業(yè)單位繳入同級財政專戶，支出時再由同級財政部門按預算外資金 收支計劃，從財政專戶中撥付。具體會計處理如下:接受未限定用途資金時:借：銀行存款貸：應繳財政專戶款一一捐贈款上繳財政專戶時:借：應繳財政專戶教一一捐贈款貸：銀行存款事業(yè)單位收到財政部門撥付款項時:借：銀行存款貸：其他收入一一捐贈收入(2)對接受未限定用途固定資產捐贈的會計處理。事業(yè)單位財務管理的主 要任務之一就是加強國有資產管理，防止國有賢產

7、流失。在事業(yè)單位接受固 定資產捐贈時，一方面需要反映事業(yè)單位的其他收入，另二方面需要將該固 定資產納入固定基金科目進行管理。具體會計處理如下:借：事業(yè)支出貸:其他收入一一捐贈收入借:固定資產貸:固定基金（3）對接受未限定用途途其他資產捐贈的會計處理。對于事 業(yè)單位接受的其他資產，可以按照事業(yè)單位會計制度的規(guī)定，直接將其計人 其他收入，并在結算時將其他收入轉入事業(yè)基金中的一般基金。具體會計處 理如下:借：無形資產、存貨、材料等貸：其他收入一一捐贈收入借：其他收入捐贈收入貸：事業(yè)基金般基金（二）對外單位捐贈限定用途財物的相關會計處理對于外單位捐贈限定用途的財物，事業(yè)單位需要在會計上對財物的限定 性

8、進行反映。上文提到外單位的限定條件通常有三種，在這三種條件下事業(yè) 單位可以將具有限定性質的捐贈財物計入專用基金科目。因為該科目核算事 業(yè)單位按規(guī)定提取、設置的有專門用途的資金的收入、支出及結存情況，反 映了事業(yè)單位相關科目的限定性。具體的會計處理可以分為三種情況:(1)對接受限定用途貨幣資金捐贈的會計處理。這種情況下，事業(yè)單位收 到貨幣資金和上繳財政專戶的會計處理與上述事業(yè)單位接受未限定用途貨 幣資金捐贈的會計處理一致，但是在限定用途資金返回時，需要做如下會計 處理:借：銀行存款貸：專用基金(2)對接受限定用途固定資產捐贈的會計處理:借：固定資產貸：專用基金(3)對接受限定用途其他資產捐贈的會計處理:借：無形資產、存貨、材料等貸：專用基金(三)事業(yè)單位接受捐贈財物價值的計量事業(yè)單位會計制度規(guī)定：接受捐贈的固定資產按照同類固定資產?i市場 價格或根據捐贈曾方提供的有關憑據記賬：接受固定資產時發(fā)生的相關費用, 應當計入固定資產價值。制度的規(guī)定是采用公允價值對接受捐贈財物的價值 進行計量，但是在現實中有些財