會計事務(wù)所審計助理人員工作手冊修訂版資料

1、助理人員工作手冊助理人員工作手冊中包含了對助理人員執(zhí)行審計工作有所幫助的助理人員外勤 工作指引與內(nèi)勤工作指引。每一項工作指引涵蓋審計的一個關(guān)鍵領(lǐng)域，并介紹了審 計該領(lǐng)域?qū)徲嬛砣藛T可能遇到的相關(guān)情況、風(fēng)險和底稿編制方法。一、外勤審計工作 助理人員在外勤審計工作中，通常僅被要求執(zhí)行相對風(fēng)險較低、業(yè)務(wù)簡單、無 需大量執(zhí)業(yè)判斷的工作，這些工作都包含在本所審計底稿體系審計程序表中。審計程序是我們在審計過程中執(zhí)行的各種程序， 這些程序與特定賬戶余額無關(guān)； 所有業(yè)務(wù)都需執(zhí)行以滿足專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的具體要求；主要目的是為了滿足行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的需 要。事務(wù)所用審計程序表來控制和監(jiān)督項目人員對審計程序的執(zhí)行，同時也確保外 部

2、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)督需求，因此，所有的審計業(yè)務(wù)都應(yīng)該按照本所執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求完 成審計程序表中的相關(guān)部分。執(zhí)行的審計程序隨我們使用的審計準(zhǔn)則、企業(yè)會計準(zhǔn) 則的變化而變化，所以我們定期按照審計準(zhǔn)則等相關(guān)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的變動更新審計程序 表及審計工作底稿，必要時需要修改和補(bǔ)充以保證其適用于每個客戶的特殊情況。下面按照一般審計業(yè)務(wù)流程，介紹助理人員在工作中可能需要執(zhí)行的工作。1. 初步業(yè)務(wù)活動，判定是否承接或續(xù)約 客戶承接和續(xù)約通常于開始審計工作之前執(zhí)行，包括按照本所業(yè)務(wù)底稿要求了 解客戶基本情況，編制初步業(yè)務(wù)工作底稿，執(zhí)行的審計工作主要包括：就審計的目 的、雙方責(zé)任、時間安排、審計收費等進(jìn)行溝通；對審計風(fēng)險進(jìn)行

3、初步評估；針對 特別風(fēng)險目的初步風(fēng)險評估；對勝任能力和獨立性進(jìn)行初步評估。 大多數(shù)客戶承接和續(xù)約程序由審計小組中級別較高的成員（通常為項目負(fù)責(zé)經(jīng) 理）執(zhí)行，并完成標(biāo)準(zhǔn)的初步業(yè)務(wù)工作底稿，客戶續(xù)約程序在年審約定結(jié)束后執(zhí)行。助理人員可能會被要求：將審計小組成員了解到的客戶基本情況登記在初步業(yè) 務(wù)活動工作底稿中，并提交項目經(jīng)理復(fù)核；編寫連續(xù)審計業(yè)務(wù)以前年度業(yè)務(wù)的時間 / 審計人員信息； 連續(xù)審計業(yè)務(wù)的基本財務(wù)信息等項目經(jīng)理需要助理人員提供的信息。1.1. 就審計的目的、雙方責(zé)任、時間安排、審計收費等進(jìn)行溝通 在審計工作開始之前，通常要就審計的目的、雙方責(zé)任、時間安排、審計收費 等問題與客戶進(jìn)行溝通，

4、這部分工作主要包括了解審計目的、審計報告的用途及格 式、審計范圍、審計報告出具的時間、我們的責(zé)任、被審計單位管理層關(guān)于財務(wù)報 告的責(zé)任及能夠提供的的協(xié)助條件、審計收費及收費方式的確定等。該工作一般由項目負(fù)責(zé)經(jīng)理完成，大項目可能由項目承接合伙人完成，項目負(fù) 責(zé)經(jīng)理協(xié)助，助理人員通常不會被要求執(zhí)行此部分工作。1.2. 對審計風(fēng)險進(jìn)行初步評估 對審計風(fēng)險進(jìn)行初步評估工作，主要包括執(zhí)行以下幾方面工作：了解被審計單 位業(yè)務(wù)、經(jīng)營環(huán)境等情況說明；經(jīng)營結(jié)果與預(yù)算比較；報表分析；年報及其他資料 分析；前期及中期審計結(jié)果分析；參觀被審計單位經(jīng)營場所的記錄。助理人員通常不會被要求完全負(fù)責(zé)這一環(huán)節(jié)的工作，主要做一些

5、項目負(fù)責(zé)經(jīng)理 交代的輔助工作。如在了解被審計單位業(yè)務(wù)、經(jīng)營環(huán)境工作中，助理人員可能會被 要求與被審計單位聯(lián)系人溝通并記錄被審計單位的基本情況，包括：注冊地址，電 話、傳真、郵箱等聯(lián)系方式，關(guān)鍵管理人員、主要財務(wù)人員情況、常年會計顧問、 法律顧問情況等基本信息；在經(jīng)營結(jié)果與預(yù)算比較環(huán)節(jié)，助理人員可能會被要求取 得預(yù)算數(shù)據(jù)與經(jīng)營報表數(shù)據(jù)，并將數(shù)據(jù)錄入工作底稿中；在報表分析環(huán)節(jié)，助理人 員可能會被要求執(zhí)行報表數(shù)據(jù)錄入工作；在年報及其他資料分析環(huán)節(jié)，助理人員可 能會被要求與被審計單位溝通并取得被審計單位的以前年度審計報告或其他類型報 告，提供給項目經(jīng)理，評估審計風(fēng)險；助理人員通常不會被要求執(zhí)行前期及中

6、期審 計結(jié)果分析工作；在參觀被審計單位經(jīng)營場所環(huán)節(jié)中，助理人員通常會隨同項目組 其他人員一同前往，助理人員需要根據(jù)本所技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)及項目負(fù)責(zé)經(jīng)理的要求確定需 要關(guān)注的要點，記錄自己覺得需要提示項目經(jīng)理注意的事項，根據(jù)項目經(jīng)理需要， 將項目組所有成員的參觀結(jié)果記錄于審計工作底稿中。1.3. 針對特別項目的初步風(fēng)險評估 針對特別項目的初步風(fēng)險評估工作，主要包括：就舞弊的考慮、持續(xù)經(jīng)營的考 慮、法律法規(guī)問題、關(guān)聯(lián)方問題、或有事項詢問管理層。助理人員通常不會被要求執(zhí)行此部分工作，但助理人員在編制工作底稿時，應(yīng) 當(dāng)關(guān)注與自己負(fù)責(zé)科目相關(guān)的關(guān)聯(lián)方披露問題，如關(guān)聯(lián)方往來的確定，從正反兩反 面（從財務(wù)記錄就關(guān)聯(lián)方

7、問題對管理層的詢問記錄或其他途徑取得的關(guān)聯(lián)方往來 信息，從就關(guān)聯(lián)方問題對管理層的詢問記錄或其他途徑取得的關(guān)聯(lián)方往來信息財 務(wù)記錄）驗證關(guān)聯(lián)方披露的完整性。為項目負(fù)責(zé)經(jīng)理最終完成風(fēng)險評估提供基礎(chǔ)數(shù) 據(jù)。1.4. 對事務(wù)所勝任能力和獨立性進(jìn)行初步評估 對勝任能力和獨立性進(jìn)行初步評估工作，主要包括：評價會計師事務(wù)所是否具 備足夠的人員、項目組人員的專業(yè)素質(zhì)和專業(yè)經(jīng)驗、會計師事務(wù)所和項目組的獨立 性。所有項目組人員均應(yīng)該在此環(huán)節(jié)簽署獨立性聲明書，助理人員在此環(huán)節(jié)應(yīng)該評估自己的獨立性（主要是） ，并簽署獨立性聲明書。并根據(jù)項目負(fù)責(zé)經(jīng)理安排收集項 目組其他人員簽署的獨立性聲明書。1.5. 匯總初步業(yè)務(wù)活動

8、結(jié)果表在執(zhí)行上述 1-4 點審計工作后，將評估結(jié)果進(jìn)行匯總，并判斷是否承接或保持 某項目。助理人員通常不會被要求執(zhí)行此部分工作。1.6. 審計業(yè)務(wù)約定書在完成上述工作，如果確認(rèn)可接受某項業(yè)務(wù)后，按照本所固有模板編制業(yè)務(wù)約 定書，提交客戶審核，溝通一致后，簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。助理人員通常不會被要求執(zhí)行此部分工作，但是有可能需要協(xié)助項目負(fù)責(zé)經(jīng)理 根據(jù)確定好的審計業(yè)務(wù)約定書完成蓋章等行政手續(xù)。2. 人員分配通常由項目負(fù)責(zé)合伙人根據(jù)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和時間要求、人員的經(jīng)驗等具體因素 決定分配給某業(yè)務(wù)的人數(shù)和組合情況，并考慮是否需要利用專家的工作，以及是否 要求對該業(yè)務(wù)執(zhí)行獨立復(fù)核。助理人員通常不會被要求執(zhí)行

9、此部分工作。3. 總體審計策略及具體審計計劃總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計計劃。總 體審計策略的制定應(yīng)當(dāng)包括：確定審計業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會 計制度、特定行業(yè)的報告要求以及被審計單位組成部分的分布等，以界定審計范圍； 明確審計業(yè)務(wù)的報告目標(biāo)，以計劃審計的時間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括提交審 計報告的時間要求，預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等；考慮影響審計業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項目組工作方向，包括確定適當(dāng)?shù)闹匾运?，初步識別可能存在較高的重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域，初步識別重要的組成部分和賬戶余額，評價是否需要針對內(nèi)部控制的有效性獲取審計證據(jù)，識別被審

10、計單位、所處行業(yè)、財務(wù)報告 要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。在制定總體審計策略時，還應(yīng)考慮初步業(yè)務(wù)活動的結(jié)果，以及為被審計單位提 供其他服務(wù)時所獲得的經(jīng)驗。具體審計計劃比總體審計策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?證據(jù)以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，項目組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時 間和范圍。助理人員通常不會被要求執(zhí)行此部分工作。但助理人員應(yīng)該及時閱讀及理解項 目負(fù)責(zé)經(jīng)理編制的審計策略及計劃， 明確自己在項目中承擔(dān)的角色及應(yīng)完成的任務(wù)， 并按照相應(yīng)時間節(jié)點及時完成。4. 風(fēng)險評估流程4.1. 了解被審計單位及其環(huán)境了解被審計單位及其環(huán)境，包括：了解被審計單位行業(yè)狀況，了

11、解被審計單位 的性質(zhì)，了解和評估被審計單位對會計政策的選擇和運用，了解和評價被審計單位 的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險，了解和評價被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價。助理人員可能會被要求：執(zhí)行項目經(jīng)理要求的獲取基本信息及編制分析基礎(chǔ)數(shù) 據(jù)的工作，如：打印了解被審計單位及其環(huán)境調(diào)查問卷， 了解并記錄被審計單位會 計政策、會計估計的選擇和運用，了解并記錄公司基本情況，包括：公司名稱、法 人代表、地址、經(jīng)營性質(zhì)、經(jīng)營范圍等基礎(chǔ)信息。了解并記錄被審計單位會計政策、會計估計的選擇和運用，可以通過查看以前年度審計報告關(guān)于會計政策的描述、詢問被審計單位相關(guān)會計人員、檢查被審計單 位賬務(wù)處理方式、查看被審計單位財務(wù)管

12、理辦法等方式進(jìn)行了解；了解并記錄被審計單位的基本情況，可以通過查看以前年度審計報告關(guān)于被審 計單位基本情況的描述、查看營業(yè)執(zhí)照、資格證書等資料，并關(guān)注是否本年度基本 信息是否發(fā)生變動，注意更新。其他類別對被審計單位及其環(huán)境的了解及評價不大可能要求助理人員執(zhí)行。4.2. 了解和評價被審計單位與審計相關(guān)的內(nèi)部控制了解和評價被審計單位與審計相關(guān)的內(nèi)部控制包括：了解和評價被審計單位企 業(yè)層面內(nèi)部控制；了解和評價被審計單位業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制程序表。助理人員通常不能單獨完成此項工作，主要負(fù)責(zé)執(zhí)行項目經(jīng)理指派的工作，包 括：觀察、檢查、詢問與內(nèi)部控制評價相關(guān)的事項，并記錄執(zhí)行結(jié)果。5. 項目組風(fēng)險評估討論

13、記錄在實施了上述程序后，項目組成員應(yīng)當(dāng)進(jìn)行討論討論，分享項目組的信息和知 識，分析評估重大錯報風(fēng)險，并設(shè)計有針對性的審計程序。一般關(guān)于風(fēng)險的討論是由項目組較高級別人員實施，但助理人員可以就前期了 解的信息根據(jù)專業(yè)判斷提出自己的意見，同時助理人員可能會被要求執(zhí)行記錄會議 內(nèi)容的工作。6. 風(fēng)險評估結(jié)果匯總及進(jìn)一步審計程序方案風(fēng)險評估結(jié)果匯總，包括描述識別的重大錯報風(fēng)險，判斷識別的重大錯報風(fēng)險 屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次，是否屬于特別風(fēng)險，受影響的交易類別、賬戶余 額和列報認(rèn)定，并確定進(jìn)一步審計程序方案，包括：綜合性方案、實質(zhì)性方案。該項工作原則上由項目負(fù)責(zé)經(jīng)理或外勤主管完成，助理人員通常不會被

14、要求執(zhí) 行此部分工作。但助理人員應(yīng)及時取得進(jìn)一步審計程序方案，并按照相關(guān)程序方案規(guī)定的相關(guān)程序做好所負(fù)責(zé)項目的審計工作，同時做好風(fēng)險評估底稿與進(jìn)一步審計 底稿之間的銜接說明（即實質(zhì)性程序底稿首頁中的內(nèi)容）7. 備忘錄審計所需資料清單為了提高審計效率，根據(jù)對被審計單位的了解及風(fēng)險評估結(jié)果，擬定審計所需 資料清單及需要解答的問題事項，在進(jìn)入現(xiàn)場前提交被審計單位。助理人員主要負(fù)責(zé)根據(jù)本所底稿模板需要及項目經(jīng)理交代的需要被審計單位提 供或解答的問題，編制備忘錄，并提交被審計單位相關(guān)負(fù)責(zé)人。同時按照項目經(jīng)理 的要求，要求被審計單位及時提供相關(guān)資料，對相關(guān)資料按照項目經(jīng)理的要求予以 分類及編制索引等。8.

15、 審計程序表在本所審計工作底稿模板的基礎(chǔ)上，根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果編寫、更新、篩選、 修改審計程序表。該項工作一般根據(jù)項目經(jīng)理編制的“風(fēng)險評估結(jié)果匯總及進(jìn)一步審計程序方案” 確定，本所也有根據(jù)方案進(jìn)行編寫程序表的說明，助理人員通常不會被要求執(zhí)行此 部分工作，也可能根據(jù)項目經(jīng)理的安排按照本所實質(zhì)性程序選擇說明的要求完成審 計程序表的編寫工作。9. 控制測試控制測試指的是測試控制運行的有效性?？刂七\行有效性強(qiáng)調(diào)的是控制能夠在 各個不同的時點按照既定設(shè)計得以一貫執(zhí)行?？刂茰y試是為了確定被審計單位控制 政策和程序的設(shè)計與執(zhí)行是否完整與有效而實施的審計程序。并不是所有環(huán)節(jié)都要 進(jìn)行控制測試，注冊會計師在了解

16、被審計單位的內(nèi)部控制之后，只有對那些準(zhǔn)備依 賴的內(nèi)部控制執(zhí)行控制測試，并確信其得到正確的執(zhí)行時，才能減少實質(zhì)性測試審 計程序，從而減少審計取證工作，提高審計工作的效率。我們的工作主要是，根據(jù)我所控制測試底稿模板，結(jié)合接受審計業(yè)務(wù)的實際情 況，編制適用的控制測試工作底稿，執(zhí)行控制測試。我們執(zhí)行的控制測試，應(yīng)當(dāng)確 保：（1）我們所計劃的控制測試是有效的，并適用于所測試的控制； （2）這些測試 覆蓋整個相關(guān)期間的控制活動； （3）我們測試的結(jié)果是基于包含所有適用交易的可 靠信息；（4）全面評估控制測試的結(jié)果，確保所有的錯誤已正確記錄并已在我們的 底稿中評估。如果有必要的話，重新考慮風(fēng)險評估結(jié)果和審計

17、方案的選擇?？刂茰y試的樣本選擇一般由項目經(jīng)理確定，助理人員按照項目經(jīng)理的要求收集 所選擇內(nèi)控樣本的相關(guān)支撐資料，如發(fā)票、出入庫單、訂單等，同時判斷相關(guān)控制 執(zhí)行情況，如助理人員對控制執(zhí)行情況的判斷存在不確定性，應(yīng)及時取得項目經(jīng)理 及項目組其他高級別人員的專業(yè)支持。10. 實質(zhì)性程序10.1. 獲取未審財務(wù)報表、科目余額表、以前年度審計報告、專項審計報告、管 理建議書等相關(guān)資料。在對各具體科目執(zhí)行實質(zhì)性程序前，我們需要對被審計單位提供的財務(wù)報表、 科目余額表、以前年度審計報告、專項審計報告、管理建議書等資料進(jìn)行核對。這 些工作主要包括核對本期期初未審數(shù)據(jù)與上期期末審定數(shù)據(jù)是否一致；財務(wù)報表數(shù) 據(jù)

18、與賬面數(shù)據(jù)是否一致；專項審計報告中是否存在需要特別關(guān)注的與具體科目相關(guān) 的事項（如擔(dān)保、借款等事項） ；以前年度管理建議書中提及的事項對本期審計的影 響。助理人員可能負(fù)責(zé)將科目余額表年初余額核對至上年審計工作底稿 （連續(xù)審計） /本年度會計報表 /上年審計報告。 助理人員需要閱讀以前年度管理建議書，考慮對自己負(fù)責(zé)科目的影響。 助理人員會被要求復(fù)印以前年度審計報告、專項審計報告、以前年度管理建議 書、未審財務(wù)報表等相關(guān)項目經(jīng)理需要復(fù)印的資料。復(fù)印應(yīng)保證復(fù)印資料字跡清楚、 無缺頁漏頁、嚴(yán)重傾斜無法全部顯示等問題。對于專項報告提及的事項（如擔(dān)保） 應(yīng)當(dāng)復(fù)印與事項相關(guān)的全部原始資料，包括擔(dān)保申請、擔(dān)保

19、審批的會議紀(jì)要、擔(dān)保 合同、反擔(dān)保合同、抵押合同、質(zhì)押合同、本年度此擔(dān)保事項。10.2. 認(rèn)定、審計目標(biāo)和審計程序三者的對應(yīng)關(guān)系 項目經(jīng)理審計時，應(yīng)針對各類交易、賬戶余額、列報的認(rèn)定設(shè)定審計目標(biāo)，并 根據(jù)審計目標(biāo)設(shè)計實質(zhì)性審計程序。但審計目標(biāo)與審計程序并非一一對應(yīng)，一個審 計目標(biāo)可能有一項或多項審計程序與之對性，一項審計程序也可能實現(xiàn)一個或多個 審計目標(biāo)。對于各類交易、賬戶余額和列報認(rèn)定需從實質(zhì)性程序獲取的保證程度，應(yīng)根據(jù) 評估的各項認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險水平和可接受的審計風(fēng)險，運用審計風(fēng)險模型（即 審計風(fēng)險 = 重大錯報風(fēng)險 X 檢查風(fēng)險）確定。具體方法如下：評估的各類交易、賬戶余額和列報認(rèn)定的

20、重大錯報風(fēng)險水平應(yīng)當(dāng)根據(jù)實施風(fēng)險 評估程序的結(jié)果確定為“高”、“中”或“，低并”與計劃矩陣中的結(jié)果保持一致。在評估各 項認(rèn)定重大錯報風(fēng)險水平時，如果預(yù)期內(nèi)部控制運行是有效的，或者認(rèn)為僅實施實 質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，項目經(jīng)理應(yīng)當(dāng)實施控制測試 以支持認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險評估結(jié)果。如果控制測試的結(jié)果表明內(nèi)部控制在擬依 賴期間運行無效，項目經(jīng)理需要修正重大錯報風(fēng)險水平。根據(jù)審計風(fēng)險模型，在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認(rèn)定 層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果呈反向關(guān)系。如果評估的某項認(rèn)定重大錯報風(fēng)險水平 為“高（修正后），則該認(rèn)定可接受的檢查風(fēng)險水平應(yīng)當(dāng)為“低”，因而需

21、從實質(zhì)性程序 中獲取的保證程度應(yīng)當(dāng)為“高”反之亦然。例如，在進(jìn)行風(fēng)險評估時，如果認(rèn)為被審計單位應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定錯報風(fēng)險 較高，但在了解針對該認(rèn)定的內(nèi)部控制后，項目經(jīng)理認(rèn)為其設(shè)計合理、得到執(zhí)行， 并且預(yù)期運行是有效的，則該認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險水平可評估為“中”或“低”如果實 施控制測試的結(jié)果表明內(nèi)部控制運行確實有效，則不需要修正初始的重大錯報風(fēng)險 結(jié)論，反之，則需要將重大錯報風(fēng)險評估結(jié)論修正為“高”。審計實務(wù)中，某項認(rèn)定評估的重大錯報風(fēng)險水平與需從實質(zhì)性程序中獲取的保 證程度之間的對應(yīng)關(guān)系如下表所示：評估的重大錯報風(fēng)險水平需從實質(zhì)性程序中獲取的保證程度高高中中低低注：如果實施了控制測試，則評估的

22、重大錯報風(fēng)險水平應(yīng)當(dāng)根據(jù)控制測試的結(jié) 果予以修正。如果某財務(wù)報表項目本身不重要，且各項認(rèn)定不存在重大錯報風(fēng)險， 則該財務(wù)報表項目的所有認(rèn)定“需從實質(zhì)性程序中獲取的保證程度”可全部填寫為“低”項目小組成員應(yīng)該了解自己負(fù)責(zé)相關(guān)具體科目的重要性水平，并在項目經(jīng)理指 導(dǎo)下完成相關(guān)實質(zhì)性審計程序獲取保證程度的底稿編寫。103對具體科目執(zhí)行實質(zhì)性程序的基本要求項目小組成員根據(jù)被項目經(jīng)理分配的具體科目執(zhí)行實質(zhì)性審計程序。助理人員在此環(huán)節(jié)通常會被分配到相對業(yè)務(wù)簡單、風(fēng)險較低的科目，但如果被 審計單位業(yè)務(wù)相對簡單，也可能分配到重要科目。這個環(huán)節(jié)在整個審計過程中，應(yīng) 當(dāng)是需要助理人員投入時間最多、工作量最大的一個

23、環(huán)節(jié)，助理人員需要執(zhí)行實質(zhì) 性程序，獲取對被審計科目的合理保證，并根據(jù)本所審計工作底稿的要求編制審計 工作底稿。（1）基本要求：各科目審計底稿主要由程序表、審定表、明細(xì)表、分析程序、細(xì)節(jié)測試（主 要為憑證檢查、函證、盤點等）、披露表等構(gòu)成。（2）程序表是與風(fēng)險評估程序、控制測試進(jìn)行銜接的關(guān)鍵節(jié)點，所有科目的實質(zhì)性程序表應(yīng) 確定評估的重大錯報風(fēng)險水平（高、中、低）、控制測試結(jié)果是否支持風(fēng)險評估結(jié)論（支持、不支 持）、需從實質(zhì)性程序獲取的保證程度（高、中、低）。（3）新審計工作底稿各報表項目的實質(zhì)性程序表中所列示的審計程序?qū)嶋H上是一個程序庫的 概念。在實際審計工作中，需要根據(jù)被審計單位的實際情況以

24、及風(fēng)險評估的結(jié)果，確定應(yīng)實施的 審計程序。項目財務(wù)報表的認(rèn)定存在整完性權(quán)利 和義 務(wù)計價 和分 攤分類列報需從實質(zhì)性程序獲取的保證程度（注1）重大交易、重要賬戶余額需要從實質(zhì) 性程序獲取的保證程度（注2）總體評價（注3）如程序表中將該科目列為從實質(zhì)性程序獲取的保證程度為高，則應(yīng)執(zhí)行所有底稿中規(guī)定的計 劃實施的實質(zhì)性程序；如程序表中將該科目列為從實質(zhì)性程序獲取的保證程度為中，則應(yīng)根據(jù)對 應(yīng)的認(rèn)定每個執(zhí)行最少兩個分析或細(xì)節(jié)測試程序；如程序表中將該科目列為從實質(zhì)性程序獲取的 保證程度為低，則可僅執(zhí)行審定表、明細(xì)表、披露表的程序，不執(zhí)行細(xì)節(jié)測試程底，但應(yīng)在審定 表的說明中披露理由。注1：系審計人員通過

25、執(zhí)行風(fēng)險評估程序以及對被審計單位內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測試后，確定的相關(guān)賬戶和相關(guān)認(rèn)定的風(fēng)險等級。該行次由審計人員根據(jù)“ 實質(zhì)性計劃矩陣”填列；注2:賬戶余額占資產(chǎn)總額5沖上（含5%的，應(yīng)該將該項目所有認(rèn)定確認(rèn)為“中”；賬戶 余額占資產(chǎn)總額5%以下的，應(yīng)該將該項目所有認(rèn)定確認(rèn)為“低”；對于“權(quán)益類”項目和“損益類”項目，應(yīng)將該項目所有認(rèn)定確定為“中”；注 3 ：上述兩事項的結(jié)果匯總，按孰高原則確定。（ 4）準(zhǔn)則規(guī)定的八項審計程序：檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新 計算、重新執(zhí)行、分析程序。（ 5）審定表及科目明細(xì)表的基本要求： 科目明細(xì)表中，項目名稱、項目數(shù)量、期初余額、本期借

26、方、本期貸方、期末余額，應(yīng)與 被審計單位的明細(xì)賬保持一致； 科目明細(xì)表的期初未審合計數(shù)、期末未審合計數(shù)，應(yīng)與被審單位的總賬保持一致； 未審報表的期初數(shù)、期末數(shù)，應(yīng)與科目明細(xì)表的未審期初合計數(shù)、未審期末合計數(shù)，保持 一致； 科目審定表中的期初審定數(shù)、期末審定數(shù)，應(yīng)與審計報告保持一致 審定表應(yīng)有審計標(biāo)識；期初數(shù)與上年審定數(shù)進(jìn)行核對，一致標(biāo)識為“ B”人縱加核對； 橫 加核對；S與明細(xì)賬核對一致；G與總賬核對一致；T/B與試算平衡表核對一致；F/S與審定報表 核對一致。 表格的橫向、縱向必須有合計數(shù)；使用Excel時，復(fù)雜的鏈接公式盡量標(biāo)明計算過程；盡量將索引標(biāo)注清楚。（6）審計說明：在審定表、明細(xì)

27、表及分析程序下發(fā)應(yīng)編寫審計說明，主要記載的事項有：核算方法、特殊事項、注釋、審計策略、執(zhí)行的程序、該科目異常變動的原因說明（30%以上）等。如存在調(diào)整事項，應(yīng)在審定表（可索引）及科目明細(xì)表的審計說明中編寫調(diào)整說明，逐條說明調(diào) 整分錄，主要記載的事項有：調(diào)整的原因、調(diào)整的依據(jù)、調(diào)整數(shù)字的計算等。（7）審計結(jié)論：所有審定表均應(yīng)有審計結(jié)論，審計結(jié)論可以有如下表達(dá)方式： 余額可以確認(rèn)或（資產(chǎn)負(fù)債表科目）發(fā)生額可以確認(rèn)（損益表科目） ； 經(jīng)調(diào)整后余額可以確認(rèn)或（資產(chǎn)負(fù)債表科目）經(jīng)調(diào)整后發(fā)生額可以確認(rèn)（損益表科目）； 經(jīng)審計，除上述說明事項外，未發(fā)現(xiàn)其他重大異常（慎用，一般結(jié)果是非標(biāo)審計意見時使用）。（

28、8）憑證檢查注意事項： 通常情況下，資產(chǎn)類的審計重點是防止資產(chǎn)多計。一般情況，資產(chǎn)類科目抽憑更加關(guān)注借 方金額，檢查資產(chǎn)的入賬依據(jù)是否充分、合理。 通常情況下，負(fù)債類的審計重點是防止負(fù)債少計。一般情況，負(fù)債類科目抽憑更加關(guān)注貸 方金額，檢查負(fù)債是否存在少計現(xiàn)象。 除了結(jié)轉(zhuǎn)性質(zhì)的憑證，權(quán)益類科目有發(fā)生額時，一般要求 100%憑證抽查。 損益類憑證，一般情況下，涉及到貨幣資金收支的憑證，必須有發(fā)票等單據(jù)支持；涉及到 非正常損益的轉(zhuǎn)賬憑證，必須有被審單位內(nèi)部的審批手續(xù)。10.4. 對具體科目執(zhí)行實質(zhì)性程序 對每一個具體科目的審計，要做到能夠?qū)Υ丝颇控?fù)責(zé)的程度，能夠回答項目經(jīng) 理需要對此科目的一切信息

29、。對于新入職助理人員，可能以前并未接觸過審計工作 底稿，切忌一開始上來就直接填制審計工作底稿數(shù)據(jù)，導(dǎo)致最后形成的表格不是審 計工作底稿而是被審計單位數(shù)據(jù)的簡單粘貼。當(dāng)被分配到某個具體科目要求我們審計時：首先，我們要對該科目有一個總體的認(rèn)識與了解，包括：該科目在報表中的位 置，它屬于哪一類資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益或損益科目；對于財務(wù)報表的意義，占資產(chǎn)總 額的比重，屬于流動性的還是非流動性的，屬于經(jīng)常性的還是非經(jīng)常性的；應(yīng)當(dāng)包 括的主要內(nèi)容有哪些（如貨幣資金一般包括現(xiàn)金、銀行存款或其他金融機(jī)構(gòu)的活期 存款以及本票和匯票存款等可以立即支付使用的交換媒介物、營業(yè)外收入是指與企 業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各種

30、收入，主要包括：非流動資產(chǎn)處置利得、非貨 幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈利得等） 。這個工作 或者說這個意識非常重要，避免存在某個科目已經(jīng)做完，但助理人員根本不了解它 的意義和內(nèi)容，僅僅是數(shù)據(jù)的填列。審計工作不是簡單的復(fù)制粘貼，需要判斷事項 的真實性、準(zhǔn)確性、合理性。對該科目進(jìn)行初步了解后，我們要從被審計單位科目余額表中找到該科目，查 看其核算的內(nèi)容都包括哪些，判斷其是否應(yīng)在此科目核算，并錄入工作底稿，按照 審計工作底稿的提示，執(zhí)行審計程序，獲取審計證據(jù)，對該科目的存在、完整性、 權(quán)利與義務(wù)、計價與分?jǐn)?、列報等事項獲取合理保證，對審計工作底稿提示我們關(guān)注的地方予以關(guān)注

31、，按照審計工作底稿的要求編制審計工作底稿。助理人員若存在不清楚、不明白的地方，應(yīng)及時向現(xiàn)場項目經(jīng)理或其他更有經(jīng) 驗的人員請教，切忌在無法確定的情況下，按照自己的意愿錯誤執(zhí)行，現(xiàn)場時間非 常有限，避免耽誤工作效率。助理人員需要對自己編制的審計工作底稿的結(jié)論負(fù)全部責(zé)任。舉例說明實質(zhì)性程序執(zhí)行： （假設(shè) 12 月 31 日為審計截止日期） 貨幣資金（結(jié)合底稿貨幣資金底稿 ZA 一并閱讀）：1、貨幣資金程序表：（1）表頭填列完整，包括：被審計單位名稱（全稱） 、審計截止日期（若為利 潤表科目則為審計期間） 、編制人、編制日期、 復(fù)核人、復(fù)核日期填列完整。 復(fù)核人、 復(fù)核日期應(yīng)當(dāng)由項目經(jīng)理或項目組內(nèi)部級

32、別較高人員在對助理人員的工作底稿復(fù)核 后進(jìn)行填寫，但出于時間緊張、溝通效率的需要，應(yīng)當(dāng)由助理人員在項目經(jīng)理復(fù)核 底稿后，自行填寫，注意不要存在矛盾（復(fù)核日期應(yīng)在編制日期后，編制日期與復(fù) 核日期均應(yīng)在審計報告日之前） 。（2）審計目標(biāo) :此處不需要填寫，但是需要閱讀并了解審計目標(biāo)。（3）計劃實施的實質(zhì)性程序包括：評估的重大錯報風(fēng)險水平（最高、高、中、 低）、控制測試結(jié)果是否支持風(fēng)險評估結(jié)論（支持、不支持、不適用） 、需從實質(zhì)性 程序獲取的保證程度（最高、高、中、低） 。在實施風(fēng)險評估程序、控制測試后，可 以得出這三項內(nèi)容的結(jié)論。這些判定通常由項目經(jīng)理負(fù)責(zé)執(zhí)行，助理人員需要根據(jù) 項目經(jīng)理的風(fēng)險評估

33、匯總表、控制測試結(jié)果填列。注意此處不可隨意填列或者不填 列，不得存在矛盾（如評估的重大錯報風(fēng)險水平為最高、控制測試結(jié)果支持風(fēng)險評 估結(jié)論，但需要從實質(zhì)性程序獲取的保證程度為低） 。（4）實質(zhì)性程序的選擇：此部分工作應(yīng)由項目經(jīng)理完成風(fēng)險評估工作后確定， 助理人員可以根據(jù)對科目的了解進(jìn)行適當(dāng)增減（減少實施某項程序必須經(jīng)過項目經(jīng) 理同意）。對于某項程序是否執(zhí)行應(yīng)作出標(biāo)記、并索引至相關(guān)底稿。2. 貨幣資金審定表：（1 ）審定表中均鏈接公式， 不需要手動填寫， 明細(xì)表及其他輔助表格填列好后， 自動生成。審定表雖然在底稿的第二頁，但是應(yīng)是在執(zhí)行完所有程序后生成的表格。（2）審計說明應(yīng)當(dāng)說明你對此科目執(zhí)行的

34、所有程序及結(jié)論 （包括但不限于說明 該科目核算內(nèi)容、 增減變動的主要原因 （變動比例超過 30% 以上做出說明）；對有抵 押、凍結(jié)等對變現(xiàn)有限制或存放在境外的或有潛在收回風(fēng)險的款項應(yīng)單獨說明） 。（3 ）對于此科目的調(diào)整分錄應(yīng)當(dāng)在審計說明空白處列示， 并詳細(xì)說明調(diào)整事由。 此處的調(diào)整分錄應(yīng)該為貨幣資金科目的調(diào)整分錄，而不是二級科目銀行存款、庫存 現(xiàn)金、其他貨幣資金的調(diào)整分錄，數(shù)據(jù)應(yīng)鏈接到貨幣資金明細(xì)表中調(diào)整分錄的數(shù)據(jù)， 最好不要手動輸入，（保證數(shù)據(jù)正確，可以追蹤到具體事由）表格中的審計調(diào)整數(shù)字 鏈接到調(diào)整分錄中的數(shù)據(jù)） 。（4）審計結(jié)論應(yīng)當(dāng)說明，余額是否可以確認(rèn)。3. 貨幣資金明細(xì)表：（1）現(xiàn)

35、金：A. 項目為現(xiàn)金；B. 幣種按照被審計單位所擁有的現(xiàn)金情況填列， 假設(shè)被審計單位有3種現(xiàn)金（人 民幣、美元、歐元） ，那么也應(yīng)當(dāng)分為三行填列，按照幣種進(jìn)行區(qū)分； （關(guān)于如何了 解被審計單位有幾種幣種，首先關(guān)注被審計單位科目余額表是否按照幣種設(shè)置三級 明細(xì)，若被審計單位未按照幣種設(shè)置三級明細(xì)或者通過輔助賬也無法查詢，可以詢問出納人員，被審計單位持有現(xiàn)金情況，并通過盤點庫存現(xiàn)金驗證出納人員提供的 信息。）C. 期初余額包括未審數(shù)、審計調(diào)整、審定數(shù)三列，未審數(shù)從被審計單位科目余 額表取得，貨幣資金等資產(chǎn)類科目為借方余額，負(fù)債類及所有者權(quán)益科目為貸方余 額。審計調(diào)整與審定數(shù)：若為連續(xù)審計，將未審數(shù)

36、與上年審計報告年末庫存現(xiàn)金余 額核對（貨幣資金附注） ，核對一致即可確定無審計調(diào)整，審定數(shù)與未審數(shù)一致；核 對不一致時，應(yīng)當(dāng)與被審計單位出納人員了解差異原因，是否存在需要調(diào)整的事項， 核實調(diào)整事項及金額，確定審計調(diào)整金額，審定數(shù)等于未審數(shù)加上審計調(diào)整金額。若為非連續(xù)審計，我們需要執(zhí)行審計程序，對期初余額不存在重大錯報風(fēng)險獲 取合理保證，如檢查并取得上年度審計報告中貨幣資金庫存現(xiàn)金附注的披露（若 上年度經(jīng)過審計）；取得上年度 12 月 31 日（或期初截止日期） 被審計單位的庫存現(xiàn) 金盤點表（經(jīng)過相關(guān)出納、主管會計簽字確認(rèn)的） ，檢查盤點表確定金額與期初未審 數(shù)披露是否一致；若有任何事項表明無法

37、信賴被審計單位期初截止日期的庫存現(xiàn)金 盤點表或僅通過上述程序（實質(zhì)性程序）無法獲得合理保證，可以考慮抽查部分日 期上年度庫存現(xiàn)金盤點表，結(jié)合風(fēng)險評估結(jié)果，執(zhí)行控制測試（包括與上年度現(xiàn)金 日記賬核對金額是否一致，要件是否齊全） 。將執(zhí)行的審計程序均記錄于工作底稿中 （審計說明中描述，取得的附件，編索引號，歸檔保管） 。D 借方發(fā)生數(shù)、貸方發(fā)生數(shù)從被審計單位科目余額表取得。E 期末余額包括未審數(shù)、審計調(diào)整、審定數(shù)，未審數(shù)是直接由期初未審數(shù) +借方 發(fā)生數(shù)-貸方發(fā)生數(shù)直接得來，你需要將直接得出的數(shù)字與被審計單位科目余額期末 余額核對（要注意是借方還是貸方） 。審計調(diào)整與審定數(shù)：庫存現(xiàn)金審計調(diào)整數(shù)字是

38、通過執(zhí)行審計程序（包括盤點、 抽查憑證等）發(fā)現(xiàn)的實際存在的庫存現(xiàn)金與賬面記錄的差異，審定數(shù)直接等于期末 未審數(shù) +審計調(diào)整。F 未審數(shù)變動金額與變動比率直接由公式得出， 在變動比率較大 （如超過 30% ） 以上需要進(jìn)行審計說明，說明變動較大的原因。G 備注：應(yīng)當(dāng)記錄你認(rèn)為需要記錄提示自己或者項目經(jīng)理注意的所有內(nèi)容（如 被審計單位規(guī)定庫存現(xiàn)金余額不得超過 3 萬元，但實際庫存現(xiàn)金余額 10 萬元，這可 能表明內(nèi)部控制執(zhí)行無效。 ）H 調(diào)整分錄：如果有期初審計調(diào)整、期末審計調(diào)整，應(yīng)當(dāng)在審計說明空白處做 出說明及調(diào)整分錄，審計調(diào)整表格內(nèi)的數(shù)字應(yīng)當(dāng)鏈接到調(diào)整分錄，而不是輸入數(shù)值。 這樣表內(nèi)數(shù)據(jù)與調(diào)整

39、分錄保持一致，并且可以追蹤到調(diào)整事項的說明。 （如在盤點中 發(fā)現(xiàn)被審計單位庫存現(xiàn)金盤盈 30,000.00 元，則應(yīng)在審計說明中表述： 12 月 31 日 下班后對庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤點， 盤盈 30,000.00 元，調(diào)整分錄：借：庫存現(xiàn)金 30,000.00 元；貸：營業(yè)外收入 30,000.00 元。（2）銀行存款：A.開戶銀行及銀行賬號可以在被審計單位科目余額表三級明細(xì)中找到，如果科目余額表無三級明細(xì)或者三級明細(xì)表中未填寫（填寫不全）開戶銀行及銀行賬號， 你應(yīng)當(dāng)找到被審計單位出納人員，要求其提供會計期間所有開戶銀行及銀行賬號情 況。按照每個銀行賬號不同填列到各行，如建行有兩個賬號 001 和

40、 002 ，應(yīng)當(dāng)分為 兩行填列。B 幣種按照實際情況填列?？梢詮某黾{的銀行賬戶明細(xì)表中取得信息。C 期初余額包括未審數(shù)、審計調(diào)整、審定數(shù)三列，未審數(shù)從被審計單位科目余 額表取得，貨幣資金等資產(chǎn)類科目為借方余額，負(fù)債類及所有者權(quán)益科目為貸方余 額。審計調(diào)整與審定數(shù)：若為連續(xù)審計，將未審數(shù)與上年審計報告年末銀行存款余 額核對（貨幣資金附注） ，核對一致即可確定無審計調(diào)整，審定數(shù)與未審數(shù)一致；核 對不一致時，應(yīng)當(dāng)與被審計單位出納人員了解差異原因，是否存在需要調(diào)整的事項， 核實調(diào)整事項及金額，確定審計調(diào)整金額，審定數(shù)等于未審數(shù)加上審計調(diào)整金額。若為非連續(xù)審計，我們需要執(zhí)行審計程序，對期初余額不存在重大

41、錯報風(fēng)險獲 取合理保證，如檢查并取得上年度審計報告中貨幣資金附注銀行存款的披露（若 上年度經(jīng)過審計）；取得上年度 12 月 31 日的對賬單、 余額調(diào)節(jié)表， 必要時進(jìn)行函證 期初銀行存款余額，核對對賬單與函證余額是否一致，余額調(diào)節(jié)表金額是否與年初 余額核對一致，若不一致，進(jìn)行調(diào)整。并考慮通過增加測試樣本量（抽查更多月份 的對賬單及余額調(diào)節(jié)表）的方式考慮被審計單位銀行存款內(nèi)部控制的有效性。并將 對期初余額進(jìn)行的審計程序記錄于工作底稿中（審計說明中描述，取得的附件（包 括期初對賬單、余額調(diào)節(jié)表、詢證函，編索引號，歸檔保管） 。D 借方發(fā)生數(shù)、貸方發(fā)生數(shù)從被審計單位科目余額表取得。E 期末余額包括未

42、審數(shù)、審計調(diào)整、審定數(shù)，未審數(shù)是直接由期初未審數(shù) + 借方 發(fā)生數(shù)-貸方發(fā)生數(shù)直接得來，你需要將直接得出的數(shù)字與被審計單位科目余額期末 余額核對（要注意是借方還是貸方） 。審計調(diào)整與審定數(shù)：銀行存款審計調(diào)整數(shù)字是通過執(zhí)行審計程序（包括檢查對 賬單、余額調(diào)節(jié)表、銀行詢證函等）發(fā)現(xiàn)的截至報表日止實際存在的銀行存款與賬 面記錄的差異，審定數(shù)直接等于期末未審數(shù) +審計調(diào)整。F 未審數(shù)變動金額與變動比率直接由公式得出， 在變動比率較大 （如超過 30% ） 以上需要進(jìn)行審計說明，說明變動較大的原因（首先應(yīng)該通過對賬務(wù)進(jìn)行了解，若 未能明了或者有疑問需要證實，應(yīng)當(dāng)與被審計單位出納人員了解。G 對賬單余額應(yīng)

43、當(dāng)記錄每個開戶行每個銀行賬戶的報表截止日期的對賬單余 額。（對賬單是由銀行每個月寄給被審計單位財務(wù)的收支明細(xì)單，記錄每天在此賬戶 中發(fā)生的收入、支出情況，每日結(jié)余情況，應(yīng)在入現(xiàn)場時作為資料清單上面的一項 內(nèi)容要求被審計單位人員提供，這是我們必須取得的審計證據(jù)之一）H 調(diào)整后銀行存款余額調(diào)節(jié)表為由出納人員編制的，經(jīng)會計主管人員復(fù)核的調(diào) 節(jié)表（應(yīng)在入現(xiàn)場時作為資料清單上面的一項內(nèi)容要求被審計單位人員提供，這是 我們必須取得的審計證據(jù)之一） ，調(diào)整后的金額應(yīng)與審定數(shù)保持一致。I 銀行詢證函回函金額，記錄函證金額即可，應(yīng)與對賬單金額一致。 （最好能在 現(xiàn)場結(jié)束之前取得，如果不能，也應(yīng)及時關(guān)注回函情況，

44、這是我們必須取得的審計 證據(jù)之一）。關(guān)于函證的收發(fā)我們會在下面統(tǒng)一說明。J 對賬單索引號、調(diào)節(jié)表索引號、詢證函索引號，所有的底稿（包括按照本所模 板編制的和從被審計單位或其他機(jī)構(gòu)取得的）均應(yīng)有索引號，底稿中的每一張紙均 應(yīng)標(biāo)號，否則視同廢紙。編號規(guī)則，如：對賬單索引號，由于這個附件是貨幣資金 明細(xì)表的附件，編號應(yīng)為 ZA-2-X ，調(diào)節(jié)表索引號為 ZA-2-Y 。K 調(diào)整分錄：如果有期初審計調(diào)整、期末審計調(diào)整，應(yīng)當(dāng)在審計說明空白處做 出說明及調(diào)整分錄，審計調(diào)整表格內(nèi)的數(shù)字應(yīng)當(dāng)鏈接到調(diào)整分錄，而不是輸入數(shù)值。 這樣表內(nèi)數(shù)據(jù)與調(diào)整分錄保持一致，并且可以追蹤到調(diào)整事項的說明。 （如發(fā)現(xiàn)對賬 單顯示

45、12 月 31 日某公司打來預(yù)付貨款 50 萬元，被審計單位尚未收到通知單據(jù)， 未入賬，且視被審計單位的資產(chǎn)情況，此金額應(yīng)當(dāng)作出調(diào)整，則應(yīng)在審計說明中表 述：某公司 12 月 31 日預(yù)付被審計單位 50 萬元，被審計單位未入賬，應(yīng)當(dāng)調(diào)整未 達(dá)賬項 50 萬元，調(diào)整分錄：借：銀行存款 500,000.00 元；貸：預(yù)收賬款 500,000.00 元。其他貨幣資金做法與銀行存款一致。 審計說明及審計結(jié)論應(yīng)當(dāng)描述你所執(zhí)行的程序及得出的結(jié)論，盡量將你能想到 的需要提示自己日后使用及項目經(jīng)理使用的所有內(nèi)容均記錄與審計說明。4. 庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表（1）上一日賬面庫存余額，應(yīng)當(dāng)填寫現(xiàn)金日記賬盤點日 （比如

46、1月 8日執(zhí)行盤 點程序）前一日（ 1 月 7 日）的現(xiàn)金日記賬余額（日清月結(jié)） ，此處假設(shè)你看到的 1 月 7 日的現(xiàn)金日記賬余額 1,000 元。（2）盤點日未記賬傳票收入金額， 為被審計單位 1月 8日當(dāng)天發(fā)生的現(xiàn)金收入 但未入賬的情況。假設(shè) 1 月 8 日收到賣廢舊電腦的款項 100 元。（3）盤點日未記賬傳票支出金額， 為被審計單位 1月 8日當(dāng)天發(fā)生的現(xiàn)金支出 但未入賬的情況。假設(shè) 1 月 8 日現(xiàn)金支付員工借款 300 元。（4）盤點日賬面應(yīng)有金額應(yīng)為上一日賬面庫存余額（ 1000 元）+盤點日未記賬 傳票收入金額（ 100 元） -盤點日未記賬傳票支出金額（ 300 元） =8

47、00 元。（5）盤點實有庫存現(xiàn)金數(shù)額為盤點的當(dāng)下被審計單位實有的庫存現(xiàn)金， 是由被 審計單位人員盤點，我們監(jiān)盤得來的（注意盡量避免直接接觸被審計單位保險柜、 現(xiàn)金及保險柜內(nèi)其他物品） ，我們需要將監(jiān)盤情況填列在庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表右邊的實有 庫存現(xiàn)金盤點記錄處，按照面額和數(shù)量填列，最后匯總得出盤點日實際庫存現(xiàn)金數(shù) 額。假設(shè)經(jīng)過你的監(jiān)盤結(jié)果為 100元的 6張，50 元的兩張，均為人民幣。那實有庫 存現(xiàn)金合計為 700 元人民幣。盤點實有庫存現(xiàn)金數(shù)額也應(yīng)為 700 元。（6）盤點日應(yīng)有與實有差異為盤點實有庫存現(xiàn)金數(shù)額與盤點日賬面應(yīng)有金額的差異。上述假設(shè)為例即為： 800-700=100 元。（7）差異

48、原因分析：包括白條抵庫、長期未入賬憑證等情況，在這里標(biāo)注原因 及金額即可。此例中，員工借條 100 元，現(xiàn)金已經(jīng)付出，但是尚未入賬，應(yīng)當(dāng)調(diào)整， 借：其他應(yīng)收款甲員工 100 元，貸：庫存現(xiàn)金 100 元。調(diào)整事項應(yīng)寫在審計說明 處。（8）追溯調(diào)整：報表日至審計日庫存現(xiàn)金付出總額為 1 月 1 日-1 月 8 日所有 現(xiàn)金支出金額。假設(shè) 1 月 1 日 -1 月 7 日，記賬現(xiàn)金支出金額 2500 元，則報表日至 審計日庫存現(xiàn)金付出總額應(yīng)為 2500 元+300 元 =2800 元。報表日止審計日庫存現(xiàn)金收入總額為 1月 1日-1月8日所有現(xiàn)金收入金額。假 設(shè)1月1日-1月7日，記賬現(xiàn)金收入 3

49、000 元，則報表日止審計日庫存現(xiàn)金收入總 額應(yīng)為 3000 元+100 元=3100 元。報表日庫存現(xiàn)金應(yīng)有余額 =盤點實有庫存現(xiàn)金數(shù)額 +報表日至審計日庫存現(xiàn)金付 出總額 -報表日至審計日庫存現(xiàn)金收入總額 =700+2800-3100=400 元。報表日賬面匯率，按照外幣報表日的匯率填寫。報表日余額折合本位幣金額 =報表日庫存現(xiàn)金應(yīng)有余額 *報表日賬面匯率。在此 例中，應(yīng)為 400*1=400 元，應(yīng)與被審計單位科目余額表中庫存現(xiàn)金核對一致。本位幣合計為報表日所有幣種折合本位幣的金額總和。（8）表格下端應(yīng)由出納員、會計主管人員、監(jiān)盤人（你自己）簽字確認(rèn)，檢查 日期為監(jiān)盤日期。審計說明及審計

50、結(jié)論應(yīng)當(dāng)描述你所執(zhí)行的程序及得出的結(jié)論，盡量將你能想到 的需要提示自己日后使用及項目經(jīng)理使用的所有內(nèi)容均記錄與審計說明。每一張表 均應(yīng)作出審計結(jié)論。注：編制這張表時，首先執(zhí)行的工作可能是監(jiān)盤現(xiàn)金，最好先用鉛筆填寫，在 檢查盤點記錄完畢后（數(shù)據(jù)核對正確，差異得到處理）再用黑色簽字筆替換，避免 涂改，或者重復(fù)要求被審計單位相關(guān)人員簽字確認(rèn)。5. 銀行函證控制表 原則上，所有銀行賬戶均應(yīng)函證，若被審計單位存在特殊情況，不能或者不愿 對某些賬戶發(fā)函，應(yīng)及時通知項目經(jīng)理與其溝通，不要自己決定是否應(yīng)當(dāng)發(fā)函。（1）詢證函編號：即為編制銀行詢證函給予他的索引號，按照上文所述方式編 號即可。（2）開戶銀行及賬號

51、、幣種為發(fā)出銀行詢證函的開戶銀行及賬號、幣種詳細(xì)信 息，被審計單位在一個單位若有 N 個賬號，可以發(fā)一份詢證函，但是在銀行函證控 制表中，應(yīng)該每個賬號各分一行。（3）函證情況包括對賬單余額、函證日期、回函日期、回函金額、差異金額。 對賬單金額應(yīng)鏈接到貨幣資金明細(xì)表中相關(guān)賬號的對賬單余額處。函證日期為發(fā)出 函證的日期，回函日期為收到回函的日期，回函金額從銀行回函中取得，通常情況 下，若銀行認(rèn)為函證金額與其記錄一致，會在詢證函信息證明無誤處蓋章確認(rèn)。若 函證金額與其記錄不一致，會在信息不符出作出詳細(xì)說明。也可以從詢證函回函找 到差異金額。（4）凍結(jié)質(zhì)押等事項說明，可從銀行詢證函回函信息中取得，如果

52、回函中反應(yīng) 出被審計單位未披露的凍結(jié)質(zhì)押事項，應(yīng)當(dāng)記錄下來，并考慮對其他資產(chǎn)、借款事 項、擔(dān)保、或有事項確定與披露的影響，并及時通知項目經(jīng)理。（5）差異原因，與被審計單位財務(wù)人員回函金額與發(fā)函金額的差異，并得到合 理解釋（如未達(dá)賬項，賬務(wù)處理錯誤） 。必要時提請項目經(jīng)理處理。（6）最終確認(rèn)金額，此金額為分析差異原因，作出相應(yīng)調(diào)整后的金額，也是此 賬戶的審定金額，必須與明細(xì)表的期末審定數(shù)核對一致。最終確定金額（7）合計與審計說明。此表的合計金額統(tǒng)計包括：對賬單余額統(tǒng)計、回函金額 統(tǒng)計、差異金額統(tǒng)計、最終可確認(rèn)金額。合計金額的統(tǒng)計可以總體看出函證銀行存 款余額占銀行存款總額的比例、回函總金額占函證

53、總金額的比例、差異金額占函證 總金額的比例、最終確認(rèn)金額與函證總金額的差異。 （這些內(nèi)容雖然在表中沒有體現(xiàn)， 但應(yīng)當(dāng)在審計說明中計算并表述，差異較大時，應(yīng)與項目經(jīng)理討論對該科目是否應(yīng) 增加相應(yīng)的審計程序，甚至重新考慮被審計單位的信任程度。 ）6. 銀行存單檢查表（1）開戶銀行、賬戶、幣種、戶名：這些信息應(yīng)從出納人員處取得銀行存單明 細(xì)表后登記在此表中。（2）根據(jù)登記的銀行存單明細(xì)表， 找到存單， 將存單上反應(yīng)的信息 （存入日期、 到期日、期末存單余額）登記在此表中。期末賬面余額從科目余額表中取得，并按 照存單賬號的分別登記在此表中，對形成的差異金額進(jìn)行統(tǒng)計，并逐項了解分析差 異原因，考慮是否需

54、要作出調(diào)整。（3）備注：可填寫是是否被質(zhì)押、用于擔(dān)?；虼嬖谄渌褂孟拗频惹闆r說明， 首先應(yīng)從出納人員處了解，并逐項記錄。再結(jié)合事項的審計（如借款、擔(dān)保、銀行 存款函證、或有事項披露等）考慮是否存在未披露的被質(zhì)押、用于擔(dān)?；虼嬖谄渌?使用限制的情況說明。（4）審計說明：至少應(yīng)當(dāng)說明對不符事項的描述及處理方法。7、銀行存款（其他貨幣資金）余額調(diào)節(jié)表匯總（1）開戶行、賬號、賬戶狀態(tài)（是否正常使用、凍結(jié)、限制使用）等內(nèi)容，可以從被審計單位出納人員處取得相關(guān)信息。每一行按照賬號的不同列示。（2）銀行日記賬余額：是指被審計單位銀行存款日記賬12 月 31 日賬面余額。假設(shè)為 100 萬元。（3）銀行已收、

55、企業(yè)未入賬金額：例如：銀行于 12 月 29 日收到 A 公司貨款 200 萬元（體現(xiàn)在對賬單 12 月 29 日的發(fā)生額中），但被審計單位未收到銀行收款憑 證，未入賬。（4）銀行已付、企業(yè)未入賬金額： 例如：銀行于 12 月 31 日扣除被審計單位借 款利息 3萬元（體現(xiàn)在對賬單 12月 31日的發(fā)生額中），但被審計單位尚未收到銀行 開來的利息費用扣款憑證，未入賬。（5）調(diào)整后銀行日記賬余額應(yīng)為 100 萬 +200 萬-3 萬=297 萬。（6）銀行對賬單余額 :是指銀行出具的被審計單位該賬戶截至 12 月 31 日止在 該銀行的余額。例如：建設(shè)銀行賬號 001 號 12 月 31 日對賬

56、單余額為 293 萬元。（7）企業(yè)已收，銀行未入賬金額， 如被審計單位 12 月30 日收到客戶開來的工 商銀行支票 6 萬元后到建設(shè)銀行辦理進(jìn)賬手續(xù)后記賬，但是建行需要到工商銀行對 票據(jù)進(jìn)行審核，無誤后，款項才能賺到建設(shè)銀行被審計單位 001 號賬戶上，截止 12 月 31 日，尚未辦理完成，該款項尚未進(jìn)入銀行賬上。（8）企業(yè)已付，銀行未入賬金額 ,如被審計單位 12 月 25 日，開出轉(zhuǎn)賬支票 2 萬元給B公司后入賬，但B公司于次年1月5日才去銀行辦理結(jié)算，截止12月31 日，該款項還在被審計單位銀行賬戶中。銀行未入賬。（9）調(diào)整后銀行對賬單余額為 293 萬元+6萬元-2 萬元=297萬

57、元。應(yīng)與調(diào)整后 的銀行日記賬余額一致。（10 ）此表為匯總表，應(yīng)統(tǒng)計被審計單位所有賬戶情況，無不需要在此表反應(yīng)的情況。通過此表，我們可以總體看出被審計單位未達(dá)賬項調(diào)整情況。8 對銀行存款余額調(diào)節(jié)表的檢查（1）此表為銀行存款（其他貨幣資金）余額調(diào)節(jié)表匯總的附表，當(dāng)銀行存款賬 面余額與銀行對賬單金額不一致時，應(yīng)當(dāng)編制此表。（2）此表填列方法，見上表說明。調(diào)節(jié)事項說明， 應(yīng)具體說明調(diào)節(jié)事項、 原因。 可以上述舉例為例。是否需要被審計單位調(diào)整一列，需要你來判斷是否需要調(diào)整， 若未達(dá)賬項明顯不重要（ 10 萬的銀行存款， 100 塊的某一事項的未達(dá)則不需要對財 務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整。（這里要關(guān)注是否為單一事項

58、影響還是累計影響差額，應(yīng)還原到每 一事項后再考慮是否需要調(diào)整。不能簡單認(rèn)為相差很小不需要調(diào)整，如凈額 100 元 的未達(dá)賬項，可能是 10000 元與 9900 元的正負(fù)影響造成，則應(yīng)進(jìn)行調(diào)整） 。（3）重要銀行科目應(yīng)有未達(dá)賬項的檢查表，如假設(shè)此賬戶為基本戶，且對于存 款余額來說， 200 萬元的未達(dá)賬項已經(jīng)非常重大，則應(yīng)對此比未達(dá)賬項進(jìn)行檢查， 包括銀行單據(jù)、合同等實質(zhì)性檢查程序。注：銀行存款余額調(diào)節(jié)表應(yīng)當(dāng)保證調(diào)整后銀行對賬單余額與調(diào)整后企業(yè)銀行存 款日記賬余額保持一致，但根據(jù)重要性原則，部分金額較小的項目可以不予做審計 調(diào)整。9 外幣貨幣資金檢查表（1）項目應(yīng)填寫外幣屬于現(xiàn)金、銀行存款還是其他貨幣資金。（2）幣種按照實際幣種填列。（3）外幣余額可以從出納處取得外幣信息登記本（或類似資料） 。（4 ）本位幣金額為賬面本位幣金額（