借款費(fèi)用財(cái)稅處理的特別事項(xiàng)

1、借款費(fèi)用財(cái)稅處理的特別事項(xiàng)借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍只有固定資產(chǎn)，包括企 業(yè)自己購(gòu)買或建造的固定資產(chǎn)，也包括委托其他單位建造的 固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后發(fā)生的借款費(fèi) 用不能資本化，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。專門借款，是指為購(gòu)建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。這 種款項(xiàng)應(yīng)有明確的用途，即為購(gòu)置或建造固定資產(chǎn)而專門借 入的，并具有標(biāo)明該用途的借款合同。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程 中專門借入的、但不是為購(gòu)建固定資產(chǎn)目的的款項(xiàng)不屬于借 款費(fèi)用準(zhǔn)則中規(guī)定的專門借款，如為建造作為存貨核算的資 產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額，其開(kāi)始資本化的條件是：第一，資產(chǎn)支出已

2、經(jīng)發(fā)生。這一條件是指企業(yè)購(gòu)置或建造固定資產(chǎn)的支出已經(jīng)發(fā)生，包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移其他資產(chǎn) 或者承擔(dān)帶息債務(wù)。具體來(lái)說(shuō)：支付現(xiàn)金是指用貨幣資金支 付固定資產(chǎn)的購(gòu)置或建造支出，如，用現(xiàn)金或銀行存款購(gòu)買 工程用材料，用現(xiàn)金支付建造固定資產(chǎn)的職工工資等；轉(zhuǎn)移 其他資產(chǎn)是指將除貨幣資金以外的資產(chǎn)用于固定資產(chǎn)的建 造與安裝，女口，為建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用用于生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料， 將企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于固定資產(chǎn)的建造，或以企業(yè)自己 生產(chǎn)的產(chǎn)品向其他企業(yè)換取用于固定資產(chǎn)建造所需要的物 資等；承擔(dān)帶息債務(wù)是指以承擔(dān)帶息應(yīng)付款項(xiàng)（如帶息應(yīng)付 票據(jù)）的方式購(gòu)買工程用材料。如企業(yè)以賒購(gòu)方式向供貨單 位購(gòu)買工程用物資，如果由賒購(gòu)

3、產(chǎn)生的債務(wù)為帶息債務(wù)，則 應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)的支出，計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額。如果企業(yè)委托其他單位建造固定資產(chǎn)，則企業(yè)向被委托 單位支付第一筆預(yù)付款或第一筆進(jìn)度款時(shí)，即認(rèn)為資產(chǎn)支出 已經(jīng)發(fā)生。第二，借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。這一條件是指已經(jīng)發(fā)生了因 購(gòu)建固定資產(chǎn)而專門借入款項(xiàng)的利息、折價(jià)或或溢價(jià)的攤銷、 輔助費(fèi)用或匯兌差額。第三，為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。這里所指的“為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必 要的購(gòu)建活動(dòng)”主要是指資產(chǎn)的實(shí)體建造工作，例如廠房開(kāi) 始建造等。在上述三個(gè)條件同時(shí)滿足的情況下，因?qū)ｉT借款而發(fā)生 的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷或匯兌差額才開(kāi)始資本化。在符合開(kāi)始資本化三個(gè)

4、條件后的每一個(gè)應(yīng)予資本化的 會(huì)計(jì)期間，匯兌差額的資本化金額為當(dāng)期外幣專門借款本金 及利息所發(fā)生的匯兌差額。所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使 用狀態(tài)后，外幣專門借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額應(yīng)當(dāng) 計(jì)入當(dāng)期益，不再資本化。案例75案情說(shuō)明秋山（江寧）織造集團(tuán)有限公司以人民幣為 記賬本位幣，20XX年1月1日為安裝一條gT89生產(chǎn)線，向 銀行借入3年期美元借款18萬(wàn)美元，年利率為8%。秋山（江 寧）織造集團(tuán)有限公司采用業(yè)務(wù)發(fā)生日匯率折算外幣業(yè)務(wù)， 借款當(dāng)日的匯率為$1 = ¥ 8.20 ;企業(yè)按月計(jì)算應(yīng)予資本化的 借款費(fèi)用金額，當(dāng)期無(wú)其他外幣借款。gT89生產(chǎn)線20XX年1月1日開(kāi)始安裝，3月

5、31日安裝完畢，投入使用。安裝期間，發(fā)生的支出情況如下:1月1日發(fā)生支出9萬(wàn)美元，當(dāng)日匯率為$仁丫 8.20 ;2月1日發(fā)生支出6萬(wàn)美元，當(dāng)日匯率為$仁丫 8.25 ;3月1日發(fā)生支出2萬(wàn)美元，當(dāng)日匯率為$仁丫 8.29.1月、2月和3月各月月末匯率分別為：1月31日為$1 = ¥ 8.22 ; 2月28日為$仁丫 8.27 ; 3月 31 日為 $1 = ¥ 8.30.秋山（江寧）織造集團(tuán)有限公司按月計(jì)算借款費(fèi)用資本化金額，并對(duì)外提供中期報(bào)表。法律依據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一借款費(fèi)用會(huì)計(jì)處理秋山（江寧）織造集團(tuán)有限公司20XX年1月1日會(huì)計(jì)處理如下：1日借入美元借款

6、時(shí)，秋山（江寧）織造集團(tuán)有限公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：銀行存款美元戶（$180000 X 8.20 ） 1476000貸：長(zhǎng)期借款一一美元戶14760001日發(fā)生美元支出時(shí)，秋山（江寧）織造集團(tuán)有限公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：在建工程738000貸：銀行存款美元戶（$90000 X 8.20 ） 738000計(jì)算分析秋山（江寧）織造集團(tuán)有限公司20XX年1月31日，計(jì)算1月外幣借款利息和外幣借款本金及利息的匯兌差額：利息資本化金額外幣借款利息=$180000X 8%X 1 + 12=1200 （美元）折合為人民幣的借款利息 =$1200 X 8.22=9864 （元）外幣累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù) =$90000 X 30 - 30=90000 （美元）外幣借款利息資本化金額 =$90000 X 8%X 1 - 12=600（美元）折合為人民幣的利息資本化金額=$600 X 8.22=4932 （元）業(yè)務(wù)說(shuō)明秋山（江寧）織造集團(tuán)有限公司20XX年1月份應(yīng)予