分析內(nèi)部審計(jì)人員管理體制的改革

1、分析內(nèi)部審計(jì)人員管理體制的改革我國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會發(fā)布的內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則第八條規(guī)定：內(nèi)部審 計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持獨(dú)立性和客觀性，不得負(fù)責(zé)被審計(jì)單位經(jīng)營活動 和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行。據(jù)了解，由于種種原因，實(shí)際上該規(guī)定在 施行過程中情況并不容樂觀。到底如何才能保障內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立 性和客觀性已成為當(dāng)前備受各方關(guān)注的問題。作為一名審計(jì)工作者， 反思我國內(nèi)部審計(jì)的過去，正視目前現(xiàn)狀，探討發(fā)展中的問題，積極 尋求對策，促進(jìn)其順利發(fā)展，已是一項(xiàng)義不容辭的任務(wù)。一、營造良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境是內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性和客觀性得以保障的 前提。目前，我國內(nèi)部審計(jì)人員開展工作所面臨的審計(jì)環(huán)境較差。作 為最

2、基本的審計(jì)對象的會計(jì)資料，信息失真現(xiàn)象較為普遍。人們不能 合理定位內(nèi)部審計(jì)，對內(nèi)部審計(jì)存有偏見，內(nèi)部審計(jì)人員常被他人敵 視或輕視，極少受到企業(yè)高層管理者的重視， 開展工作常受到來自各 方的干擾，內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性和客觀性難以保證。事實(shí)上，內(nèi)部 審計(jì)人員在審計(jì)工作時(shí)絕對不應(yīng)是 獨(dú)立的”，它需要各個(gè)相關(guān)部門、 單位、社會各方給予充分理解、積極配合、合理定位，如企業(yè)界應(yīng)提高對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識，單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)給予重視和支持，被審計(jì)單位應(yīng)給 予理解與配合，群眾應(yīng)積極擁護(hù)與關(guān)注，只有這樣才能為內(nèi)部審計(jì)人 員開展工作營造一個(gè)良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境， 以保障內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú) 立性和客觀性。二、改革內(nèi)部審計(jì)人員管理體制

3、根據(jù)審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定和當(dāng)前的實(shí)際狀況，內(nèi)部審 計(jì)在本單位主要領(lǐng)導(dǎo)人直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作， 服務(wù)于本組織的管理者， 對本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。由于內(nèi)部審計(jì)人員切身利益直接受到 所在單位控制，內(nèi)部審計(jì)人員的人事調(diào)派權(quán)、工資管理權(quán)、獎懲權(quán)等 由所在單位掌握。同時(shí)，由于被審計(jì)部門是內(nèi)部審計(jì)人員所在單位的 組成部分，客觀上造成內(nèi)部審計(jì)為本單位利益服務(wù)的依附性， 使得內(nèi) 部審計(jì)人員的獨(dú)立性和客觀性受到影響。 因此，建議改革內(nèi)部審計(jì)人 員管理體制。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該實(shí)行國家審計(jì)委派制， 將組織 人事或經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系中的一方轉(zhuǎn)由國家審計(jì)部門管理。這樣使內(nèi)部審計(jì)人員具備既為國家審計(jì)當(dāng)好經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士，

4、又為企業(yè)搞好經(jīng)濟(jì)服務(wù)，使 內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性和客觀性得到保障。三、合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的生命， 是保證內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立、 客觀、公正地從事內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的先決條件。 當(dāng)前有些審計(jì)機(jī)構(gòu)不是 單獨(dú)設(shè)置而是由其他部門領(lǐng)導(dǎo)或合署辦公。 這種狀況導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì) 機(jī)構(gòu)和人員受各方利益牽制，難以開展獨(dú)立、客觀的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動， 嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性和客觀性。 可見，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)怎 樣設(shè)置，直接影響到內(nèi)部審計(jì)人員工作的獨(dú)立性和客觀性。 為保障審 計(jì)人員的獨(dú)立性和客觀性，企業(yè)應(yīng)該賦予內(nèi)部審計(jì)足夠的組織地位， 增強(qiáng)其獨(dú)立性，使內(nèi)部審計(jì)真正發(fā)揮監(jiān)督、評價(jià)、控制和服務(wù)功能， 做公

5、司總經(jīng)理想做而未能做的事”（勞倫斯 索耶）。首先，在組織機(jī) 構(gòu)的設(shè)置上，要堅(jiān)持獨(dú)立性原則，以地位的獨(dú)立性來確保審計(jì)的權(quán)威 性。內(nèi)部審計(jì)必須設(shè)置獨(dú)立的組織機(jī)構(gòu)， 使其不受其他職能部門的干 預(yù)。同時(shí)，還要調(diào)整隸屬關(guān)系?，F(xiàn)代企業(yè)制度下的審計(jì)組織應(yīng)在董事 會下設(shè)立審計(jì)委員會，并在行政管理系統(tǒng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。 內(nèi)部審計(jì)人員不僅向?qū)徲?jì)委員會報(bào)告工作，又要向總經(jīng)理報(bào)告工作， 這種雙向負(fù)責(zé)的制約機(jī)制和隸屬層次的提高， 就為內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立、 客觀地行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)奠定了良好的基礎(chǔ)。 因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織 地位越超脫，內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性和客觀性就越強(qiáng)。 而內(nèi)部審計(jì)人 員在有了合理組織結(jié)構(gòu)的框架后，在審

6、計(jì)意識上，堅(jiān)持獨(dú)立性原則，以思維和操作的獨(dú)立確保審計(jì)的公允性， 即精神上不是單獨(dú)接受一方 委托者的意志支配， 就可以大膽地進(jìn)入自己的角色。 技術(shù)上具有獨(dú)立 操作的能力，在審計(jì)調(diào)查、審計(jì)分析、審計(jì)結(jié)論中才能立場公允，對 審計(jì)事項(xiàng)提出不偏不倚、客觀公正、內(nèi)容完整的鑒證和評價(jià)。四、提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)包括兩個(gè)方面： 一是業(yè)務(wù)素質(zhì)； 二是職業(yè)道 德水平。較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力和較高的職業(yè)道德水平是內(nèi)部審計(jì)人員從業(yè) 的前提條件，是內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性和客觀性得以保障的前提條件。 我國內(nèi)部審計(jì)人員總體來講素質(zhì)偏低， 許多人對審計(jì)一知半解。 一些 企業(yè)不重視引進(jìn)專業(yè)人才， 卻把企業(yè)閑散人員塞進(jìn)內(nèi)

7、部審計(jì)部門， 做 表面文章，有的審計(jì)機(jī)構(gòu)成了 “養(yǎng)老處 ”。再者，內(nèi)部審計(jì)人員構(gòu)成不 合理。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國 20 萬內(nèi)部審計(jì)人員 80%以上為財(cái)會人員，專業(yè) 比較單一，知識結(jié)構(gòu)也不合理。而在西歐，則是財(cái)會人員、工程技術(shù) 和管理人員、法律人員各占 1/3 。由單一財(cái)會人員去應(yīng)對現(xiàn)代條件下 的內(nèi)部審計(jì)，至多就是能查賬，難以實(shí)現(xiàn)更為深入全面的 “再控制 ”， 難以做出獨(dú)立、客觀的評價(jià)。筆者認(rèn)為，提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)， 以保障內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性和獨(dú)立性，應(yīng)從以下兩方面著手：（一）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德教育， 努力提高內(nèi)部審計(jì)人員思想 素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)人員在履行職責(zé)時(shí)， 必須嚴(yán)格遵守我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則

8、、 內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會及企業(yè)制定的其他規(guī)定； 尤其要注意的是， 必須做到 正直、獨(dú)立、客觀和勤勉；必須保持廉潔，不得從被審計(jì)單位獲得任 何可能有損自己職業(yè)判斷的有價(jià)物品； 內(nèi)部審計(jì)人員必須保持應(yīng)有的 職業(yè)謹(jǐn)慎， 并合理使用職業(yè)判斷， 只能開展那些在其專業(yè)勝任能力范 圍之內(nèi)預(yù)期能合理完成的工作； 應(yīng)誠實(shí)地為組織服務(wù)， 不做任何違反 誠信原則的事情； 保守秘密， 慎重使用在履行職責(zé)時(shí)所獲取的審計(jì)資 料；不得有意從事?lián)p害國家利益、 本組織利益和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)榮譽(yù)的 活動；內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)真實(shí)、 客觀地披露所了解的全部 重要事項(xiàng)。（二）提高從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)1、優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。引進(jìn)高素質(zhì)的專業(yè)審計(jì)

9、人員，培訓(xùn)原有審計(jì) 人員，裁減無用人員，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，且經(jīng)常進(jìn)行學(xué)習(xí)培訓(xùn)，以 豐富內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)知識和相關(guān)知識， 提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合分析、 協(xié)調(diào)能力，提高專業(yè)勝任能力。2、建立良好的知識結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)人員作為一個(gè)交叉型人才，一定 要建立良好的知識結(jié)構(gòu)，必須掌握會計(jì)、審計(jì)、法律、稅務(wù)、信息技 術(shù)、統(tǒng)計(jì)、外貿(mào)、金融、基建和企業(yè)管理等相關(guān)領(lǐng)域的知識。3、改善內(nèi)部審計(jì)人員的構(gòu)成。為適應(yīng)有別于傳統(tǒng)的審計(jì)環(huán)境和審計(jì) 對象，需在內(nèi)部審計(jì)人員中加大工程技術(shù)和管理人員、 法律人員的比 重。這些人可以不是專職的， 而是在需要的時(shí)候聘請他們組成一個(gè)高 效的審計(jì)團(tuán)隊(duì)。4、要求內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)行持證上崗制度?？蓪氖聝?nèi)部審計(jì)的人員 知識水平和知識結(jié)構(gòu)進(jìn)行統(tǒng)一的評估， 符合條件頒發(fā)執(zhí)業(yè)證書， 授予 其從事內(nèi)部審計(jì)工作的資格，并不斷進(jìn)行后續(xù)教育，更新知識，努力 提高創(chuàng)新素質(zhì)和創(chuàng)新能力，提高服務(wù)質(zhì)量。5、組織內(nèi)部審計(jì)人員從業(yè)資格考試。美國社會對內(nèi)部