農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會計(jì)制度(全套)

1、農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會計(jì)制度（ 全套 ）農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會計(jì)制度（試行）農(nóng)民專業(yè)合作社2020 年 5 月裝訂目錄農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會計(jì)制度1一、總 ?則1二、會計(jì)核算的基本要求2三、會計(jì)科目11101 庫存現(xiàn)金14102 銀行存款14113 應(yīng)收款15114 成員往來15121 產(chǎn)品物資17124 委托加工物資17125 委托代銷商品18127 受托代購商品18128 受托代銷商品19131 對外投資20141 牲畜（禽）資產(chǎn)21142 林木資產(chǎn)22151 固定資產(chǎn)23152 累計(jì)折舊25153 在建工程26154 固定資產(chǎn)清理27161 無形資產(chǎn)27201 短期借款應(yīng)付款應(yīng)付工資 應(yīng)付盈余

2、返還 應(yīng)付剩余盈余 長期借款 專項(xiàng)應(yīng)付款 股金 專項(xiàng)基金 資本公積 盈余公積 本年盈余盈余分配29211292123022131222312313223532301333113432135322353313633236401 生產(chǎn)成本37501 經(jīng)營收入38502 其他收入38511 投資收益39521 經(jīng)營支出39522 管理費(fèi)用40529 其他支出40四、會計(jì)報(bào)表41資產(chǎn)負(fù)債表格式42盈余及盈余分配表格式47成員權(quán)益變動表格式50五、會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和會計(jì)檔案53? 農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會計(jì)制度一、總（一）為了規(guī)范農(nóng)民專業(yè)合作社（以下簡稱合作社）會計(jì)工作，保護(hù)農(nóng)民專業(yè)合作社及其成員的合法權(quán)

3、益，根據(jù)中華人民共和國會計(jì)法、中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法及有關(guān)規(guī)定，結(jié)合合作社的實(shí)際情況，制定本制度。（二）本制度適用于依照中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法設(shè)立并取得法人資格的合作社。（三）合作社應(yīng)根據(jù)本制度規(guī)定和會計(jì)業(yè)務(wù)需要，設(shè)置會計(jì)賬簿，配備必要的會計(jì)人員。不具備條件的，也可以本著民主、自愿的原則，委托農(nóng)村經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)或代理記賬機(jī)構(gòu)代理記賬、核算。（四）合作社應(yīng)按本制度規(guī)定，設(shè)置和使用會計(jì)科目，登記會計(jì)賬簿，編制會計(jì)報(bào)表。會計(jì)核算以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。（五）合作社的會計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。會計(jì)記賬方法采用借貸記賬法。（六）合作社會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會計(jì)期間，分期結(jié)算

4、賬目。一個會計(jì)年度自公歷1 月1 日起至 12 月 31 日止。（七）合作社會計(jì)信息應(yīng)定期、及時向本合作社成員公開，接受成員的監(jiān)督。對于成員提出的問題，會計(jì)及管理人員應(yīng)及時解答，確實(shí)存在錯誤的要立即糾正。（八）財(cái)政部門依照中華人民共和國會計(jì)法規(guī)定職責(zé)，對合作社的會計(jì)工作進(jìn)行管理和監(jiān)督。農(nóng)村經(jīng)營管理部門依照中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法和有關(guān)法規(guī)政策等，對合作社會計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。（九）本制度自 2020 年 1 月 1 日起施行。二、會計(jì)核算的基本要求（一）合作社的資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、對外投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等。（二）合作社的流動資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨等。（三）

5、合作社必須根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合實(shí)際情況，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度。合作社應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限。明確審批人和經(jīng)辦人對貨幣資金業(yè)務(wù)的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。合作社收取現(xiàn)金時手續(xù)要完備，使用統(tǒng)一規(guī)定的收款憑證。合作社取得的所有現(xiàn)金均應(yīng)及時入賬，不準(zhǔn)以白條抵庫，不準(zhǔn)挪用，不準(zhǔn)公款私存。合作社要及時、準(zhǔn)確地核算現(xiàn)金收入、支出和結(jié)存，做到賬款相符。要組織專人定期或不定期清點(diǎn)核對現(xiàn)金。合作社要定期與銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)核對賬目。支票和財(cái)務(wù)印鑒不得由同一人保管。（四）合作社的應(yīng)收款項(xiàng)包括本社成員和非本社成員的各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。合作社對拖欠的應(yīng)收款項(xiàng)要采

6、取切實(shí)可行的措施積極催收。（五）合作社應(yīng)當(dāng)建立健全銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度，明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。合作社應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理銷售和發(fā)貨業(yè)務(wù)。應(yīng)當(dāng)在銷售與發(fā)貨各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，并加強(qiáng)有關(guān)單據(jù)和憑證的相互核對工作。合作社應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定及時辦理銷售收款業(yè)務(wù)，應(yīng)將銷售收入及時入賬，不得賬外 設(shè)賬。合作社應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銷售合同、發(fā)貨憑證、銷售發(fā)票等文件和憑證的管理。（六）合作社應(yīng)當(dāng)建立健全采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度，明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程 序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。合作社應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理采購與付款業(yè)務(wù)。應(yīng)當(dāng)在采購與付款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān) 的記錄、填制相應(yīng)的憑證

7、，并加強(qiáng)有關(guān)單據(jù)和憑證的相互核對工作。在辦理付款業(yè)務(wù)時， 應(yīng)當(dāng)對采購發(fā)票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證進(jìn)行嚴(yán)格審核。合作社應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對采購合同、驗(yàn)收證明、入庫憑證、采購發(fā)票等文件和憑證的管理。（七）合作社的存貨包括種子、化肥、燃料、農(nóng)藥、原材料、機(jī)械零配件、低值易耗 品、在產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)成品、受托代銷商品、受托代購商品、委托代銷商品和委托 加工物資等。存貨按照下列原則計(jì)價(jià)：購入的物資按照買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的 合理損耗等計(jì)價(jià)；受托代購商品視同購入的物資計(jì)價(jià)；生產(chǎn)入庫的農(nóng)產(chǎn)品和工業(yè)產(chǎn)成品， 按生產(chǎn)過程中發(fā)生的實(shí)際支出計(jì)價(jià)；委托加工物資驗(yàn)收入庫時，按照委托加工物資的成本 加上實(shí)

8、際支付的全部費(fèi)用計(jì)價(jià)；受托代銷商品按合同或協(xié)議約定的價(jià)格計(jì)價(jià)，出售受托代 銷商品時，實(shí)際收到的價(jià)款大于合同或協(xié)議約定價(jià)格的差額計(jì)入經(jīng)營收入，實(shí)際收到的價(jià) 款小于合同或協(xié)議約定價(jià)格的差額計(jì)入經(jīng)營支出；委托代銷商品按委托代銷商品的實(shí)際成 本計(jì)價(jià)。領(lǐng)用或出售的出庫存貨成本的確定，可在“先進(jìn)先出法”、“加權(quán)平均法”、“個別計(jì)價(jià)法”等方法中任選一種，但是一經(jīng)選 定，不得隨意變動。合作社對存貨要定期盤點(diǎn)核對，做到賬實(shí)相符，年末必須進(jìn)行一次全面的盤點(diǎn)清查。 盤虧、毀損和報(bào)廢的存貨，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按實(shí)際成本扣除應(yīng)由責(zé)任人或者保險(xiǎn)公司 賠償?shù)慕痤~和殘料價(jià)值后的余額，計(jì)入其他支出。（八）合作社應(yīng)當(dāng)建立健全存貨

9、內(nèi)部控制制度，建立保管人員崗位責(zé)任制。存貨入庫 時，保管員清點(diǎn)驗(yàn)收入庫，填寫入庫單；出庫時，由保管員填寫出庫單，主管負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)， 領(lǐng)用人簽名蓋章，保管員根據(jù)批準(zhǔn)后的出庫單出庫。（九）合作社根據(jù)國家法律、法規(guī)規(guī)定，可以采用貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)或者購買股票、 債券等有價(jià)證券方式向其他單位投資。（十）合作社的對外投資按照下列原則計(jì)價(jià)：以現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金方式向其他單位投資的，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)計(jì)價(jià)。以實(shí)物資產(chǎn)（含牲畜和林木）方式向其他單位投資的，按照評估確認(rèn)或者合同、協(xié)議確定的價(jià)值計(jì)價(jià)。合作社以實(shí)物資產(chǎn)方式對外投資，其評估確認(rèn)或合同、協(xié)議確定的價(jià)值必須真實(shí)、合理，不得高估或低估資產(chǎn)價(jià)值。實(shí)物資產(chǎn)

10、重估確認(rèn)價(jià)值與其賬面凈值之間的差額，計(jì)入資本公積。合作社對外投資分得的現(xiàn)金股利或利潤、利息等計(jì)入投資收益。出售、轉(zhuǎn)讓和收回對外投資時，按實(shí)際收到的價(jià)款與其賬面余額的差額，計(jì)入投資收益。（十一）合作社應(yīng)當(dāng)建立健全對外投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度，明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。合作社的對外投資業(yè)務(wù)（包括對外投資決策、評估及其收回、轉(zhuǎn)讓與核銷），應(yīng)當(dāng)由理事會提交成員大會決策，嚴(yán)禁任何個人擅自決定對外投資或者改變成員大會的決策意見。合作社應(yīng)當(dāng)建立對外投資責(zé)任追究制度，對在對外投資中出現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體審批程序和不按規(guī)定執(zhí)行對外投資業(yè)務(wù)的人員，應(yīng)當(dāng)追究相應(yīng)的責(zé)任。合作社應(yīng)當(dāng)對對外投

11、資業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑證，加強(qiáng)對審批文件、投資合同或協(xié)議、投資方案書、對外投資有關(guān)權(quán)益證書、對外投資處置決議等文件資料的管理，明確各種文件資料的取得、歸檔、保管、調(diào)閱等各個環(huán)節(jié)的管理規(guī)定及相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限。合作社應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對投資收益的控制，對外投資獲取的利息、股利以及其他收益，均應(yīng)納入會計(jì)核算，嚴(yán)禁設(shè)置賬外賬。（十二）合作社要建立有價(jià)證券管理制度，加強(qiáng)對各種有價(jià)證券的管理。要建立有價(jià)證券登記簿，詳細(xì)記載各有價(jià)證券的名稱、券別、購買日期、號碼、數(shù)量和金額。有價(jià)證券要由專人管理。（十三）合作社的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)包括牲畜（禽）資產(chǎn)和林木資產(chǎn)等。農(nóng)業(yè)資產(chǎn)按下列原則計(jì)價(jià)：購入的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)按照購買價(jià)及相關(guān)稅

12、費(fèi)等計(jì)價(jià)；幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前的培植費(fèi)用、非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前的培植費(fèi)用按實(shí)際成本計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，應(yīng)將其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的部分在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法分期攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值率按照產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木成本的5%確定，已提足折耗但未處理仍繼續(xù)使用的產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木不再攤銷；農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡毀損時，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按實(shí)際成本扣除應(yīng)由責(zé)任人或者保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~后的差額，計(jì)入其他收支；合作社其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)，可比照牲畜（禽）資產(chǎn)和林木資產(chǎn)的計(jì)價(jià)原則處理。（十四）合作社的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、工具、器具和農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等，凡使用年限在一年以上，單位價(jià)值在500 元以

13、上的列為固定資產(chǎn)。有些主要生產(chǎn)工具和設(shè)備，單位價(jià)值雖低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的，也可列為固定資產(chǎn)。合作社以經(jīng)營租賃方式租入和以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)，不應(yīng)列作合作社的固定資產(chǎn)。（十五）合作社應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：1. 購入的固定資產(chǎn)，不需要安裝的，按實(shí)際支付的買價(jià)加采購費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和交納的有關(guān)稅金等計(jì)價(jià)；需要安裝或改裝的，還應(yīng)加上安裝費(fèi)或改裝費(fèi)。2. 新建的房屋及建筑物、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等固定資產(chǎn)，按竣工驗(yàn)收的決算價(jià)計(jì)價(jià)。3. 接受捐贈的全新固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)票所列金額加上實(shí)際發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和應(yīng)支付的相關(guān)稅金等計(jì)價(jià)；無所附憑據(jù)的

14、，按同類設(shè)備的市價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價(jià)。接受捐贈的舊固定資產(chǎn)，按照經(jīng)過批準(zhǔn)的評估價(jià)值或雙方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)。4. 在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改造、擴(kuò)建的，按原有固定資產(chǎn)的價(jià)值，加上改造、擴(kuò)建工程而增加的支出，減去改造、擴(kuò)建工程中發(fā)生的變價(jià)收入計(jì)價(jià)。5. 投資者投入的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)。（十六）合作社的在建工程指尚未完工、或雖已完工但尚未辦理竣工決算的工程項(xiàng)目。在建工程按實(shí)際消耗的支出或支付的工程價(jià)款計(jì)價(jià)。形成固定資產(chǎn)的在建工程完工交付使用后，計(jì)入固定資產(chǎn)。在建工程部分發(fā)生報(bào)廢或者毀損，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按照扣除殘料價(jià)值和過失人及保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失，計(jì)入工程成本。單項(xiàng)工程報(bào)

15、廢以及由于自然災(zāi)害等非常原因造成的報(bào)廢或者毀損，其凈損失計(jì)入其他支出。（十七）合作社必須建立固定資產(chǎn)折舊制度，按年或按季、按月提取固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)的折舊方法可在“平均年限法”、“工作量法”等方法中任選一種，但是一經(jīng)選定，不得隨意變動。合作社應(yīng)當(dāng)對所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)除外。合作社當(dāng)月或當(dāng)季度增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月或當(dāng)季度不提折舊，從下月或下季度起計(jì)提折舊；當(dāng)月或當(dāng)季度減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月或當(dāng)季度照提折舊，從下月或下季度起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。（十八）固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用直接計(jì)入

16、有關(guān)支出項(xiàng)目。固定資產(chǎn)變賣和清理報(bào)廢的變價(jià)凈收入與其賬面凈值的差額計(jì)入其他收支。固定資產(chǎn)變價(jià)凈收入是指變賣和清理報(bào)廢固定資產(chǎn)所取得的價(jià)款減清理費(fèi)用后的凈額。固定資產(chǎn)凈值是指固定資產(chǎn)原值減累計(jì)折舊后的凈額。（十九）合作社應(yīng)當(dāng)建立健全固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，建立人員崗位責(zé)任制。應(yīng)當(dāng)定期對固定資產(chǎn)盤點(diǎn)清查，做到賬實(shí)相符，年度終了前必須進(jìn)行一次全面的盤點(diǎn)清查。盤虧及毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明原因，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按其原價(jià)扣除累計(jì)折舊、變價(jià)收入、過失人及保險(xiǎn)公司賠款之后，計(jì)入其他支出。（二十）合作社的無形資產(chǎn)是指合作社長期使用但是沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)等。無形資產(chǎn)按取得時的實(shí)際成

17、本計(jì)價(jià)，并從使用之日起，按照不超過 10 年的期限平均攤銷，計(jì)入管理費(fèi)用。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得的收入，計(jì)入其他收入；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本，計(jì)入其他支出。（二十一）每年年度終了，合作社應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、對外投資、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，對于已發(fā)生損失但尚未批準(zhǔn)核銷的各項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表補(bǔ)充資料中予以披露。這些資產(chǎn)包括： 1. 確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)； 2. 盤虧、毀損和報(bào)廢的存貨； 3. 無法收回的對外投資；4. 死亡毀損的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)； 5. 盤虧、毀損和報(bào)廢的固定資產(chǎn)； 6. 毀損和報(bào)廢的在建工程；7. 注銷和無效的無形資產(chǎn)。（二十二）合作社應(yīng)當(dāng)定期或不定期對

18、與資產(chǎn)有關(guān)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行監(jiān)督檢查，對 發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時采取措施，加以糾正和完善。（二十三）合作社的負(fù)債分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。流動負(fù)債是指償還期在一年以內(nèi)（含一年）的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付 工資、應(yīng)付盈余返還、應(yīng)付剩余盈余等。長期負(fù)債是指償還期超過一年以上（不含一年）的債務(wù)，包括長期借款、專項(xiàng)應(yīng)付款 等。合作社的負(fù)債按實(shí)際發(fā)生的數(shù)額計(jì)價(jià)，利息支出計(jì)入其他支出。對發(fā)生因債權(quán)人特殊 原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，計(jì)入其他收入。（二十四）合作社應(yīng)當(dāng)建立健全借款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度，明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、 程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。不得由同一人辦理借款業(yè)務(wù)的全過程。合作社應(yīng)當(dāng)對借

19、款業(yè)務(wù)按章程規(guī)定進(jìn)行決策和審批，并保留完整的書面記錄。合作社應(yīng)當(dāng)在借款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，并加強(qiáng)有關(guān)單據(jù)和憑證的相互核對工作。合作社應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對借款合同等文件和憑證的管理。合作社應(yīng)當(dāng)定期或不定期對借款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督檢查，對發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時采取措施，加以糾正和完善。（二十五）合作社的所有者權(quán)益包括股金、專項(xiàng)基金、資本公積、盈余公積、未分配盈余等。（二十六）合作社對成員入社投入的資產(chǎn)要按有關(guān)規(guī)定確認(rèn)和計(jì)量。合作社收到成員入社投入的資產(chǎn)，應(yīng)按雙方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)，按享有合作社注冊資本的份額計(jì)入股金，雙方確認(rèn)的價(jià)值與按享有合作社注冊資本的份額計(jì)算的金額的差額，計(jì)入資

20、本公積。合作社接受國家財(cái)政直接補(bǔ)助形成的固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，以及接受他人捐贈、用途不受限制或已按約定使用的資產(chǎn)計(jì)入專項(xiàng)基金。合作社從當(dāng)年盈余中提取的公積金，計(jì)入盈余公積。（二十七）合作社的生產(chǎn)成本是指合作社直接組織生產(chǎn)或?qū)Ψ浅蓡T提供勞務(wù)等活動所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)成本。（二十八）合作社的經(jīng)營收入是指合作社為成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的購買，農(nóng)產(chǎn)品的銷售、加工、運(yùn)輸、貯藏以及與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的技術(shù)、信息等服務(wù)取得的收入，以及銷售合作社自己生產(chǎn)的產(chǎn)品、對非成員提供勞務(wù)等取得的收入。合作社一般應(yīng)于產(chǎn)品物資已經(jīng)發(fā)出，服務(wù)已經(jīng)提供，同時收訖價(jià)款或取得收取價(jià)款的憑據(jù)時，確認(rèn)經(jīng)營收入的實(shí)現(xiàn)。合作社

21、的其他收入是指除經(jīng)營收入以外的收入。（二十九）合作社的經(jīng)營支出是指合作社為成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的購買，農(nóng)產(chǎn)品的銷售、加工、運(yùn)輸、貯藏以及與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的技術(shù)、信息等服務(wù)發(fā)生的實(shí)際支出，以及因銷售合作社自己生產(chǎn)的產(chǎn)品、對非成員提供勞務(wù)等活動發(fā)生的實(shí)際成本。管理費(fèi)用是指合作社管理活動發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括管理人員的工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、管理用固定資產(chǎn)的折舊、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷等。其他支出是指合作社除經(jīng)營支出、管理費(fèi)用以外的支出。（三十）合作社的本年盈余按照下列公式計(jì)算：本年盈余=經(jīng)營收益+其他收入-其他支出其中：經(jīng)營收益=經(jīng)營收入+投資收益 - 經(jīng)營支出 - 管理費(fèi)用投資收益是指投資所取得

22、的收益扣除發(fā)生的投資損失后的數(shù)額。投資收益包括對外投資分得的利潤、現(xiàn)金股利和債券利息，以及投資到期收回或者中途轉(zhuǎn)讓取得款項(xiàng)高于賬面余額的差額等。投資損失包括投資到期收回或者中途轉(zhuǎn)讓取得款項(xiàng)低于賬面余額的差額。（三十一）合作社在進(jìn)行年終盈余分配工作以前，要準(zhǔn)確地核算全年的收入和支出；清理財(cái)產(chǎn)和債權(quán)、債務(wù)，真實(shí)完整地登記成員個人賬戶。?三、會計(jì)科目（一）會計(jì)科目表順序號科目編號科目名稱 ?1234567891011121315171541617?181920?101102113114121124125127128131141142151152153162201211212一、資產(chǎn)類庫存現(xiàn)金銀行存款

23、應(yīng)收款成員往來產(chǎn)品物資委托加工物資委托代銷商品受托代購商品受托代銷商品對外投資牲畜（禽）資產(chǎn)林木資產(chǎn)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊在建工程固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)二、負(fù)債類短期借款應(yīng)付款 21222324?252627282930?31?323334353638222222231235 ?301311321322331332 ?401?501502511521522529 應(yīng)付工資應(yīng)付盈余返還應(yīng)付剩余盈余長期借款專項(xiàng)應(yīng)付款?三、所有者權(quán)益類股金專項(xiàng)基金資本公積盈余公積本年盈余盈余分配?四、成本類生產(chǎn)成本?五、損益類經(jīng)營收入其他收入投資收益經(jīng)營支出管理費(fèi)用其他支出附注：合作社在經(jīng)營中涉及使用外埠存款、銀行匯票存款

24、、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等各種其他貨幣資金的，可增設(shè)“其他貨幣資金”科目（科目編號109）；合作社在經(jīng)營中大量使用包裝物，需要單獨(dú)對其進(jìn)行核算的，可增設(shè)“包裝物”科目（科目編號122）；合作社生產(chǎn)經(jīng)營過程中，有牲畜（禽）資產(chǎn)、林木資產(chǎn)以外的其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)，需要單獨(dú)對其進(jìn)行核算的，可增設(shè)“其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)”科目（科目編號參照“牲畜（禽）資產(chǎn)”、“林木資產(chǎn)”進(jìn)行核算；合作社需要分年攤銷相關(guān)長期費(fèi)用的，可增設(shè)“長期待攤費(fèi)用”科目（科目編號171）。（二）會計(jì)科目使用說明101 庫存現(xiàn)金一、本科目核算合作社的庫存現(xiàn)金。二、合作社應(yīng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，超過庫存現(xiàn)金限額的

25、部分應(yīng)當(dāng)及時交存銀行，并嚴(yán)格按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。三、收到現(xiàn)金時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映合作社實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金。102 銀行存款一、本科目核算合作社存入銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。二、合作社應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法，辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)的結(jié)算，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。三、合作社將款項(xiàng)存入銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；提取和支出存款時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。四、本科目應(yīng)按銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)的名稱設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。五、本科目期末借

26、方余額，反映合作社實(shí)際存在銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。113 應(yīng)收款一、本科目核算合作社與非成員之間發(fā)生的各種應(yīng)收以及暫付款項(xiàng)，包括因銷售產(chǎn)品物資、提供勞務(wù)應(yīng)收取的款項(xiàng)以及應(yīng)收的各種賠款、罰款、利息等。二、合作社發(fā)生各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時，借記本科目，貸記“經(jīng)營收入”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；收回款項(xiàng)時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。取得用暫付款購得的產(chǎn)品物資、勞務(wù)時，借記“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目。三、對確實(shí)無法收回的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，按規(guī)定程序批準(zhǔn)核銷時，借記“其他支出”科目，貸記本科目。四、本科目應(yīng)按應(yīng)收及暫付款項(xiàng)的單位和個人設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算

27、五、本科目期末借方余額，反映合作社尚未收回的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。114 成員往來一、本科目核算合作社與其成員的經(jīng)濟(jì)往來業(yè)務(wù)。二、合作社與其成員發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)和償還應(yīng)付款項(xiàng)時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；收回應(yīng)收款項(xiàng)和發(fā)生應(yīng)付款項(xiàng)時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀 行存款”等科目，貸記本科目。三、合作社為其成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購買服務(wù)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目；按為其成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn) 資料購買而應(yīng)收取的服務(wù)費(fèi)，借記本科目，貸記“經(jīng)營收入”等科目；收到成員給付的農(nóng) 業(yè)生產(chǎn)資料購買款項(xiàng)和服務(wù)費(fèi)時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目

28、，貸記本科目。四、合作社為其成員提供農(nóng)產(chǎn)品銷售服務(wù)，收到成員交來的產(chǎn)品時，按合同或協(xié)議約定的價(jià)格，借記“受托代銷商品”等科目，貸記本科目。五、本科目應(yīng)按合作社成員設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。六、本科目下屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)反映成員欠合作社的款項(xiàng)總額；期末貸方余額合計(jì)數(shù)反映合作社欠成員的款項(xiàng)總額。各明細(xì)科目年末借方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收款項(xiàng)”反映；年末貸方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付款項(xiàng)”反映。121 產(chǎn)品物資一、本科目核算合作社庫存的各種產(chǎn)品和物資。二、合作社購入并已驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品物資，按實(shí)際支付或應(yīng)支付的價(jià)款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“成員往來”、“

29、應(yīng)付款”等科目。三、合作社生產(chǎn)完工以及委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品物資，按實(shí)際成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”等科目。四、產(chǎn)品物資銷售時，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目；按銷售產(chǎn)品物資的實(shí)際成本，借記“經(jīng)營支出” 科目，貸記本科目。五、產(chǎn)品物資領(lǐng)用時，借記“生產(chǎn)成本”、“在建工程”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。六、合作社的產(chǎn)品物資應(yīng)當(dāng)定期清查盤點(diǎn)。盤虧和毀損產(chǎn)品物資，經(jīng)審核批準(zhǔn)后，按照責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~，借記“成員往來”、“應(yīng)收款”等科目，按責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償金額后的凈損失，借記“其他支出”科目

30、，按盤虧和毀損產(chǎn)品物資的賬面余額，貸記本科目。七、本科目應(yīng)按產(chǎn)品物資品名設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。八、本科目期末借方余額，反映合作社庫存產(chǎn)品物資的實(shí)際成本。124 委托加工物資一、本科目核算合作社委托外單位加工的各種物資的實(shí)際成本。二、發(fā)給外單位加工的物資，按委托加工物資的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。按合作社支付該項(xiàng)委托加工的全部費(fèi)用（加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等），借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。三、加工完成驗(yàn)收入庫的物資，按加工收回物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本，借記“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目。四、本科目應(yīng)按加工合同和受托加工單位等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算

31、。五、本科目期末借方余額，反映合作社委托外單位加工但尚未加工完成物資的實(shí)際成本。125 委托代銷商品一、本科目核算合作社委托外單位銷售的各種商品的實(shí)際成本。二、發(fā)給外單位銷售的商品時，按委托代銷商品的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。三、收到代銷單位報(bào)來的代銷清單時，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收款”科目，按應(yīng)確認(rèn)的收入，貸記“經(jīng)營收入”科目；按應(yīng)支付的手續(xù)費(fèi)等，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“應(yīng)收款”科目；同時，按代銷商品的實(shí)際成本（或售價(jià)），借記“經(jīng)營支出”等科目，貸記本科目；收到代銷款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收款”科目。四、本科目應(yīng)按代銷商品或委托單位等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核

32、算。五、本科目期末借方余額，反映合作社委托外單位銷售但尚未收到代銷商品款的商品的實(shí)際成本。127 受托代購商品一、本科目核算合作社接受委托代為采購商品的實(shí)際成本。二、合作社收到受托代購商品款時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”等科目。三、合作社受托采購商品時，按采購商品的價(jià)款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、 “銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。四、合作社將受托代購商品交付給委托方時，按代購商品的實(shí)際成本，借記“成員往來”、“應(yīng)付款”等科目，貸記本科目；如果受托代購商品收取手續(xù)費(fèi)，按應(yīng)收取的手續(xù) 費(fèi)，借記“成員往來”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目。收到手續(xù)費(fèi)時，借記“庫存現(xiàn) 金”

33、、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”等科目。五、本科目應(yīng)按受托方設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。六、本科目期末借方余額，反映合作社受托采購尚未交付商品的實(shí)際成本。128 受托代銷商品一、本科目核算合作社接受委托代銷商品的實(shí)際成本。二、合作社收到委托代銷商品時，按合同或協(xié)議約定的價(jià)格，借記本科目，貸記“成 員往來”等科目。三、合作社售出受托代銷商品時，按實(shí)際收到的價(jià)款，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按合同或協(xié)議約定的價(jià)格，貸記本科目，如果實(shí)際收到的價(jià)款大于合同或協(xié) 議約定的價(jià)格，按其差額，貸記“經(jīng)營收入”等科目；如果實(shí)際收到的價(jià)款小于合同或協(xié) 議約定的價(jià)格，按其差額，借記“經(jīng)營支出”等科目。

34、四、合作社給付委托方代銷商品款時，借記“成員往來”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。五、本科目應(yīng)按委托代銷方設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。六、本科目期末借方余額，反映合作社尚未售出的受托代銷商品的實(shí)際成本。131 對外投資一、本科目核算合作社持有的各種對外投資，包括股票投資、債券投資和合作社興辦 企業(yè)等投資。二、合作社以現(xiàn)金或?qū)嵨镔Y產(chǎn)（含牲畜和林木）等方式進(jìn)行對外投資時，按照實(shí)際支付的價(jià)款或合同、協(xié)議確定的價(jià)值，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科 目，合同或協(xié)議約定的實(shí)物資產(chǎn)價(jià)值與原賬面余額之間的差額，借記或貸記“資本公積” 科目。三、收回投資時，按實(shí)際收回的價(jià)款或價(jià)值，借

35、記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按投資的賬面余額，貸記本科目，實(shí)際收回的價(jià)款或價(jià)值與賬面余額的差額，借記或 貸記“投資收益”科目。四、被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利或利潤時，借記“應(yīng)收款”等科目，貸記“投資收益”等科目；實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收款”科目；獲得股票股利時，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記所增加的股份。五、投資發(fā)生損失時，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按照應(yīng)由責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~，借記“應(yīng)收款”、“成員往來”等科目，按照扣除由責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~后的凈損失，借記“投資收益”科目，按照發(fā)生損失對外投資的賬面余額，貸記本科目。六、本科目

36、應(yīng)按對外投資的種類設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。七、本科目期末借方余額，反映合作社對外投資的實(shí)際成本。141 牲畜（禽）資產(chǎn)一、本科目核算合作社購入或培育的牲畜（禽）的成本。牲畜（禽）資產(chǎn)分幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜兩類。二、合作社購入幼畜及育肥畜時，按購買價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目（幼畜及育肥畜），貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目；發(fā)生的飼養(yǎng)費(fèi)用，借記本科目（幼畜及育肥畜），貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。三、幼畜成齡轉(zhuǎn)作產(chǎn)役畜時，按實(shí)際成本，借記本科目（產(chǎn)役畜），貸記本科目（幼畜及育肥畜）。四、產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費(fèi)用不再記入本科目，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”

37、等科目。五、產(chǎn)役畜的成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的部分應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)，按照直線法分期攤銷，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記本科目（產(chǎn)役畜）。六、幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜對外銷售時，按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目；同時，按照銷售牲畜的實(shí)際成本，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記本科目。七、以幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜對外投資時，按照合同、協(xié)議確定的價(jià)值，借記“對外投資”科目，貸記本科目，合同或協(xié)議確定的價(jià)值與牲畜資產(chǎn)賬面余額之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。八、牲畜死亡毀損時，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按照過失人及保險(xiǎn)公司應(yīng)賠償?shù)慕痤~，借記“成員往來”、“應(yīng)收款”科

38、目，如發(fā)生凈損失，則按照扣除過失人和保險(xiǎn)公司應(yīng)賠償金額后的凈損失，借記“其他支出”科目，按照牲畜資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目；如產(chǎn)生凈收益，則按照牲畜資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，同時按照過失人及保險(xiǎn)公司應(yīng)賠償金額超過牲畜資產(chǎn)賬面余額的金額，貸記“其他收入”科目九、本科目應(yīng)設(shè)置“幼畜及育肥畜”和“產(chǎn)役畜”兩個二級科目，按牲畜（禽）的種類設(shè)置三級明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。十、本科目期末借方余額，反映合作社幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜的賬面余額。142 林木資產(chǎn)一、本科目核算合作社購入或營造的林木成本。林木資產(chǎn)分經(jīng)濟(jì)林木和非經(jīng)濟(jì)林木兩類。二、合作社購入經(jīng)濟(jì)林木時，按購買價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目（經(jīng)濟(jì)林木），貸記

39、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目；購入或營造的經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前發(fā)生的培植費(fèi)用，借記本科目（經(jīng)濟(jì)林木），貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。三、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，不再記入本科目，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。四、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的部分應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)，按照直線法攤銷，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記本科目（經(jīng)濟(jì)林木）。五、合作社購入非經(jīng)濟(jì)林木時，按購買價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目（非經(jīng)濟(jì)林木），貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目；購入或營造的非經(jīng)濟(jì)林木在郁閉前發(fā)生的培植費(fèi)用，借記本科目（非經(jīng)濟(jì)林木），貸記“應(yīng)付工資

40、”、“產(chǎn)品物資”等科目。六、非經(jīng)濟(jì)林木郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，不再記入本科目，借記“其他支出”科目，貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。七、按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，林木采伐出售時，按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目；同時，按照出售林木的實(shí)際成本，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記本科目。八、以林木對外投資時，按照合同、協(xié)議確定的價(jià)值，借記“對外投資”科目，貸記本科目，合同或協(xié)議確定的價(jià)值與林木資產(chǎn)賬面余額之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。九、林木死亡毀損時，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按照過失人及保險(xiǎn)公司應(yīng)賠償?shù)慕痤~，借記“成員往來”、“應(yīng)收款”科目，如發(fā)

41、生凈損失，則按照扣除過失人和保險(xiǎn)公司應(yīng)賠償金額后的凈損失，借記“其他支出”科目，按照林木資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目；如產(chǎn)生凈收益，則按照林木資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，同時按照過失人及保險(xiǎn)公司應(yīng)賠償金額超過林木資產(chǎn)賬面余額的金額，貸記“其他收入”科目。十、本科目應(yīng)設(shè)置“經(jīng)濟(jì)林木”和“非經(jīng)濟(jì)林木”兩個二級科目，按林木的種類設(shè)置三級科目，進(jìn)行明細(xì)核算。十一、本科目期末借方余額，反映合作社購入或營造林木的賬面余額。151 固定資產(chǎn)一、本科目核算合作社固定資產(chǎn)的原值。合作社的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、工具、器具、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等，凡使用年限在一年以上、單位價(jià)值在500 元以上的列為固定資產(chǎn)。有些主要

42、生產(chǎn)工具和設(shè)備，單位價(jià)值雖然低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的，也可列為固定資產(chǎn)。合作社以經(jīng)營租賃方式租入和以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)，不應(yīng)列作合作社的固定資產(chǎn)。二、固定資產(chǎn)賬務(wù)處理：（ 一 ） 購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按原價(jià)加采購費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和相關(guān)稅金等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，待安裝完畢交付使用時，按照其實(shí)際成本，借記本科目，貸記“在建工程”科目。（ 二 ） 自行建造完成交付使用的固定資產(chǎn)，按建造該固定資產(chǎn)的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“在建工程”科目。（ 三 ） 投資者投入的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借

43、記本科目，按照經(jīng)過批準(zhǔn)的投資者所應(yīng)擁有以合作社注冊資本份額計(jì)算的資本金額，貸記“股金”科目，按照兩者之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。（ 四） 收到捐贈的全新固定資產(chǎn)，按照所附發(fā)票所列金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，貸記“專項(xiàng)基金”科目；如果捐贈方未提供有關(guān)憑據(jù)，則按其市價(jià)或同類、類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)的金額，加上由合作社負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等作為固定資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“專項(xiàng)基金”科目。收到捐贈的舊固定資產(chǎn)，按照經(jīng)過批準(zhǔn)的評估價(jià)值或雙方確認(rèn)的價(jià)值，借記本科目，貸記“專項(xiàng)基金”科目。（ 五 ） 固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢和毀損等時，按固定資產(chǎn)賬面凈值，借記“固定資產(chǎn)清

44、理”科目，按照應(yīng)由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~，借記“應(yīng)收款”、“成員往來”等科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。（ 六 ） 對外投資投出固定資產(chǎn)時，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值或者合同、協(xié)議約定的價(jià)值，借記“對外投資”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目，投資各方確認(rèn)或協(xié)議價(jià)與固定資產(chǎn)賬面凈值之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目（ 七 ） 捐贈轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)時，按固定資產(chǎn)凈值，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目，應(yīng)支付的 相關(guān)稅費(fèi)，也通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行歸集，捐贈項(xiàng)目完成后，按“固定資產(chǎn)清理” 科目的余額，借記“其他支出”科目，貸記“固定資

45、產(chǎn)清理”科目。三、合作社應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末借方余額，反映合作社期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。152 累計(jì)折舊一、本科目核算合作社擁有的固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。二、生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目；管理用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目；用于公益性用途的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，借記“其他支出”科目，貸記本科目。三、本科目只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分類核算。四、本科目的期末貸方余額，反映合作社提取的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。153 在建工程一、本科目核算合作社進(jìn)行工

46、程建設(shè)、設(shè)備安裝、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施建造等發(fā)生的實(shí)際支出。購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，不通過本科目核算。二、購入需要安裝的固定資產(chǎn)，按其原價(jià)加上運(yùn)輸、保險(xiǎn)、采購、安裝等費(fèi)用，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。三、建造固定資產(chǎn)和興建農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施購買專用物資以及發(fā)生工程費(fèi)用，按實(shí)際支出，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“產(chǎn)品物資”等科目。發(fā)包工程建設(shè)，根據(jù)合同規(guī)定向承包企業(yè)預(yù)付工程款，按實(shí)際預(yù)付的價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；以撥付材料抵作工程款的，應(yīng)按材料的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目；將需要安裝的設(shè)備交付承包企業(yè)進(jìn)行安裝時，應(yīng)

47、按該設(shè)備的成本，借記本科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。與承包企業(yè)辦理工程價(jià)款結(jié)算，補(bǔ)付的工程款，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。自營的工程，領(lǐng)用物資或產(chǎn)品時，應(yīng)按領(lǐng)用物資或產(chǎn)品的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的員工工資等人員費(fèi)用，借記本科目，貸記“應(yīng)付工資”、“成員往來”等科目。四、購建和安裝工程完成并交付使用時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。五、工程完成未形成固定資產(chǎn)時，借記“其他支出”等科目，貸記本科目。六、本科目應(yīng)按工程項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。七、本科目期末借方余額，反映合作社尚未交付使用的工程項(xiàng)目的實(shí)際支出。154 固定資產(chǎn)清理一、本

48、科目核算合作社因出售、捐贈、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。二、出售、捐贈、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，按固定資產(chǎn)賬面凈值，借記本科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原值，貸記“固定資產(chǎn)”科目。清理過程中發(fā)生的費(fèi)用，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，借記“銀行存款”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目；應(yīng)當(dāng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“應(yīng)收款”、“成員往來”等科目，貸記本科目。三、清理完畢后發(fā)生的凈收益，借記本科目，貸記“其他收入”科目；清理完畢后發(fā)生的凈損失，借

49、記“其他支出”科目，貸記本科目。四、本科目應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。五、本科目期末余額，反映合作社轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)凈值，以及固定資產(chǎn)清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和變價(jià)收入等各項(xiàng)金額的差額。161 無形資產(chǎn)一、本科目核算合作社持有的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)等各種無形資產(chǎn)的價(jià)值。二、無形資產(chǎn)應(yīng)按取得時的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。合作社按下列原則確定取得無形資產(chǎn)的實(shí)際成本，登記入賬：（一）購入的無形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。（二）自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等實(shí)際支出，借記本科目，貸

50、記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。（三）接受捐贈的無形資產(chǎn)，按照所附發(fā)票所列金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，無所附單據(jù)的，按經(jīng)過批準(zhǔn)的價(jià)值，借記本科目，貸記“專項(xiàng)基金”、“銀行存款”等科目。（四）投資者投入的無形資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記本科目，按經(jīng)過批準(zhǔn)的投資者所應(yīng)擁有的以合作社注冊資本份額計(jì)算的資本金額，貸記“股金”等科目，按兩者之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。三、無形資產(chǎn)從使用之日起，按直線法分期平均攤銷，攤銷年限不應(yīng)超過10 年。攤銷時，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。四、出租無形資產(chǎn)所取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目；結(jié)轉(zhuǎn)出租無形資產(chǎn)的成本時

51、，借記“其他支出”科目，貸記本科目。五、出售無形資產(chǎn)，按實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“其他收入”或借記“其他支出”科目。六、本科目應(yīng)按無形資產(chǎn)類別設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。七、本科目期末借方余額，反映合作社所擁有的無形資產(chǎn)攤余價(jià)值。201 短期借款一、本科目核算合作社從銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)，以及外部單位和個人借入的期限在 1 年以下 （ 含 1 年 ） 的各種借款。二、合作社借入各種短期借款時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科目。三、合作社發(fā)生的短期借款利息支出，直

52、接計(jì)入當(dāng)期損益，借記“其他支出”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。四、歸還短期借款時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。五、本科目應(yīng)按借款單位和個人設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。六、本科目期末貸方余額，反映合作社尚未歸還的短期借款本金。211 應(yīng)付款一、本科目核算合作社與非成員之間發(fā)生的各種應(yīng)付以及暫收款項(xiàng)，包括因購買產(chǎn)品物資和接受勞務(wù)、服務(wù)等應(yīng)付的款項(xiàng)以及應(yīng)付的賠款、利息等。二、合作社發(fā)生以上應(yīng)付以及暫收款項(xiàng)時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目。三、合作社償還應(yīng)付及暫收款項(xiàng)時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。四、合作社確有

53、無法支付的應(yīng)付款時，按規(guī)定程序?qū)徟?，借記本科目，貸記“其他收入”科目。五、本科目應(yīng)按發(fā)生應(yīng)付款的非成員單位和個人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。六、本科目期末貸方余額，反映合作社應(yīng)付但尚未付給非成員的應(yīng)付及暫收款項(xiàng)。212 應(yīng)付工資一、本科目核算合作社應(yīng)支付給管理人員及固定員工的工資總額。包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎金、津貼、補(bǔ)助等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過本科目核算。二、合作社應(yīng)按勞動工資制度規(guī)定，編制“工資表”，計(jì)算各種工資。再由合作社財(cái)務(wù)會計(jì)人員將“工資表”進(jìn)行匯總，編制“工資匯總表”。三、提取工資時，根據(jù)人員崗位進(jìn)行工資分配，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“在建工程”等科目，貸記本

54、科目。四、實(shí)際支付工資時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目。五、合作社應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付工資明細(xì)賬”，按照管理人員和固定員工的姓名、類別以及應(yīng)付工資的組成內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)核算。六、本科目期末一般應(yīng)無余額，如有貸方余額，反映合作社已提取但尚未支付的工資額。221 應(yīng)付盈余返還一、本科目核算合作社按成員與本社交易量（額）比例返還給成員的盈余，返還給成員的盈余不得低于可分配盈余的百分之六十。二、合作社根據(jù)章程規(guī)定的盈余分配方案，按成員與本社交易量（額）提取返還盈余時，借記“盈余分配”科目，貸記本科目。實(shí)際支付時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。三、本科目應(yīng)按成員設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末貸方余額，反映合作社尚未支付的盈余返還。222 應(yīng)付剩余盈余一、本科目核算合作社以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈形成的財(cái)產(chǎn)平均量化到本社成員的份額，按比例分配給本社成員的剩余可