CB40103存貨成本的核算處理講義

1、成本會計存貨成本的核算處理學(xué)習(xí)目標(biāo)： 建議學(xué)時：26學(xué)時知識目標(biāo)：1、 實際成本、計劃成本、材料采購業(yè)務(wù)核算、原材料核算、包裝物、低值易耗品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、庫存商品賬務(wù)的賬務(wù)處理；2、 成本核算的一般程序；3、生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)的會計分錄。技能目標(biāo)：能夠運用實際和計劃成本法核算賬務(wù)；能夠按照成本程序進行核算；能夠?qū)ιa(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)進行進行賬務(wù)處理；能夠運用實際和計劃成本法進行材料采購、原材料核算并作出賬務(wù)處理；能夠?qū)Πb物、低值易耗品、領(lǐng)用情況、報廢情況、其他等情況、委托加工物資、庫存商品進行賬務(wù)處理。學(xué)習(xí)任務(wù)：1、 運用實際成本法核算賬務(wù) 實際成本法是指企業(yè)對各種材料的收、發(fā)、存均按實際成本

2、在其明細賬和總賬中予以登記。這種方法一般適用于規(guī)模較小、存貨品種簡單、收發(fā)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。一般設(shè)置了“原材料”、“在途物資”等科目核算?！霸牧稀笨颇?，用于核算庫存各種材料的收發(fā)與結(jié)存情況。在原材料按實際成本核算時，本科目的借方登記實際增加的庫存材料的成本，貸方登記實際減少的庫存材料的成本。期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的實際成本?！霸谕疚镔Y”科目，用于核算企業(yè)采用實際成本法進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的各種物資的采購成本。本科目借方登記企業(yè)購入尚未入庫物資的實際成本，貸方登記企業(yè)驗收入庫材料的實際成本。期末余額在借方，反映企業(yè)尚未驗收入庫的物資的實際成本?！纠}】天

3、津濱海股份有限公司2013年1月10日從本市購入甲材料一批，取得增值稅專用發(fā)票中注明，價款10000元，增值稅1700元，全部貨款已通過銀行存款支付，甲材料于1月28日全部驗收入庫。（采用實際成本法）編制會計分錄如下：2013年1月10日時：借：在途物資甲材料10000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）1700貸：銀行存款117002013年1月28日時：借：原材料甲材料10000貸：在途物資甲材料100002、 計劃成本法核算賬務(wù) 計劃成本法是指企業(yè)對于庫存的各種原材料均按計劃成本在其明細賬和總賬中予以登記，原材料的實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算。這種方法適用于材料品種繁

4、多、收發(fā)頻繁的大中型企業(yè)，或者管理上需要分別核算材料計劃成本和成本差異的企業(yè)。一般設(shè)置了“原材料”“材料采購”“材料成本差異”等科目?！霸牧稀笨颇浚怂惚韼齑娓鞣N材料的收發(fā)存情況，在材料采用計劃成本核算時，本科目的借方登記入庫材料的計劃成本，貸方登記發(fā)出材料的計劃成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的計劃成本。 “材料采購”科目，借方登記采購材料的實際成本，貸方登記入庫材料的計劃成本。借方大于貸方表示超支，從本科目貸方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的借方；貸方大于借方表示節(jié)約，從本科目借方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”的貸方；期末為借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購成本。 “材料成本差異”科目，本科目是表示

5、實際成本與計劃成本的差異，借方反映超支額，貸方反映節(jié)約額。期末余額如為借方余額，則反映實際成本大于計劃成本，表超支。期末余額如為貸方余額，則反映實際成本小于計劃成本，表節(jié)約。 任務(wù)實施： 例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2012年6月12日，向長江廠購入乙材料400公斤，單價50元，價款計20000元，增值稅進項稅為3400元，另發(fā)生運費500元，均以銀行存款支付。20日，材料驗收入庫，發(fā)現(xiàn)短少100公斤，其中供貨單位少發(fā)40公斤（已同意以后補發(fā)），運輸部門責(zé)任丟失20公斤，定額內(nèi)損耗10公斤，其他30公斤原因待查（假定運費全部由入庫材料負擔(dān)）。29日，假定上述30公斤原因查明，屬于非常損失。實

6、際成本法下賬務(wù)處理：（1）采購時：借：在途物資乙材料20465應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）3435貸：銀行存款23900（2）入庫時：借：原材料乙材料15965應(yīng)付賬款2000其他應(yīng)收款運輸部門1170待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢1500貸：在途物資乙材料20465應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）170（3）查明原因處理：借：營業(yè)外支出1755貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢1500應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）255計算說明：（1）原材料成本=入庫部分買價+運費+定額內(nèi)損耗成本=30050+465+1050=15965元（2）應(yīng)付賬款（供貨單位）=4050=2000元其他應(yīng)收

7、款（運輸部門）=買價+稅款=2050+170=1170待處理財產(chǎn)損益=買價=3050=1500元（查明原因后再處理稅款）以上可以看出，采購數(shù)量400公斤，入庫數(shù)量按實際數(shù)量300公斤，但入庫材料成本按310公斤計價，10公斤合理損耗計入了材料成本，入庫材料實際單位成本約為53.22元（15965300）。這樣由于原材料成本負擔(dān)原材料的短缺和損耗，提高了入庫材料實際單價。這種方法的特點在于可以為產(chǎn)品成本提供直接實際材料費用資料，便于產(chǎn)品成本的歸集。計劃成本法下賬務(wù)處理資料同上，假定入庫材料計劃單位成本為53元。（1）采購時：借：在途物資乙材料20465應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）3435貸：銀

8、行存款23900（2）入庫時：借：原材料乙材料15900應(yīng)付賬款2000其他應(yīng)收款1170待處理財產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損益1500材料成本差異原材料965貸：在途物資乙材料20465應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）170（3）查明原因處理：借：營業(yè)外支出1755貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損益1500應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）255計算說明：（1）原材料成本=入庫材料計劃成本=實際入庫數(shù)量計劃單位成本=30053=15900元（2）材料成本差異=運費+定額內(nèi)損耗成本=465+1050=965元以上可以看出，計劃成本法下原材料入庫始終按計劃成本進行，合理損耗計入材料成本差異。從制定

9、計劃開始，是留有余地的，采購單價為50元，考慮可能發(fā)生的相關(guān)費用，確定計劃單位成本為53元，但本例中應(yīng)為節(jié)約差的計劃，負擔(dān)了損耗等費用，掩蓋了節(jié)約額，結(jié)果造成是超支額。這種方法的優(yōu)點是簡化了存貨日常核算，有利于考核采購部門的工作業(yè)績，總之，在進行原材料入庫核算時必須明確采用的是實際成本法計價還是計劃成本法計價，只有這樣才能作出正確的判斷。從同一業(yè)務(wù)不同核算方法可以看出，在材料收入、發(fā)出、結(jié)存頻繁且具備計劃成本資料的企業(yè)，采用計劃成本計價法更簡單。3、 按照成本程序進行核算 (一)生產(chǎn)經(jīng)營費用的審核和控制，是以國家有關(guān)法律、法規(guī)和財政、財務(wù)、會計制度以及企業(yè)內(nèi)部有關(guān)制度和管理辦法等為依據(jù)，審核和

10、控制生產(chǎn)經(jīng)營費用的開支，以確定應(yīng)計入本期產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用數(shù)額和應(yīng)計入本期期間費用的費用數(shù)額。 （二）生產(chǎn)費用在各個成本核算對象之間進行分配和歸集生產(chǎn)費用在各個成本核算對象之間進行分配和歸集，實際上就是上節(jié)所講的要正確劃分各種產(chǎn)品成本的界限，以正確確定本期應(yīng)計入各種產(chǎn)品（各成本核算對象）成本的費用。 1.分配和歸集生產(chǎn)費用必須按成本項目進行。 2.需要進行分配和歸集的，只是本期發(fā)生的生產(chǎn)費用。 3.分配生產(chǎn)費用的方法多種多樣，分配生產(chǎn)費用的原則只有一個，就是“受益原則”。 說明根據(jù)原始憑證及其他有關(guān)資料編制材料、工資、動力、待攤、預(yù)提費用等分配表；根據(jù)原始憑證和有關(guān)費用分配表登記有關(guān)明細賬；編

11、制輔助生產(chǎn)費用分配表；根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表登記有關(guān)明細賬；編制制造費用分配表；根據(jù)制造費用分配表登記有關(guān)明細賬；將完工產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)入庫存商品明細賬。任務(wù)實施：某企業(yè)在本會計期間內(nèi)發(fā)生的部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容如下：（1）為制造產(chǎn)品消耗了材料費用250 000元，消耗的全部材料均為前期儲備材料；（2）為制造產(chǎn)品支付了工資費用150 000元；（3）生產(chǎn)設(shè)備和生產(chǎn)用房屋計提折舊費用80 000元，行政管理部門辦公設(shè)備和辦公用房屋計提折舊費用30 000元；（4）生產(chǎn)過程中發(fā)生廢品損失5 000元；（5）購買新的生產(chǎn)設(shè)備支付銀行存款500 000元；（6）維修生產(chǎn)用廠房支付現(xiàn)金3 000元；（7）對外投資支

12、付現(xiàn)金20 000元；（8）向投資者分配利潤30 000元；（9）以現(xiàn)金支付辦公費用4 000元；（10）以銀行存款支付廣告費50 000元；（11）因違反稅法有關(guān)規(guī)定被處罰，支付現(xiàn)金6 000元；（12）支付財產(chǎn)保險費8 000元，其中生產(chǎn)車間保險費5 000元，行政管理部門保險費3 000元；（13）支付本期利息支出600元；（14）支付生產(chǎn)車間水電費1 000元；（15）向長期合作單位捐贈現(xiàn)金40 000元。該企業(yè)將上述各項支出，按照其用途分別計入當(dāng)期生產(chǎn)的甲、乙兩種產(chǎn)品成本中。要求：對該企業(yè)的上述會計處理進行評述，并說明原因。 本案例的處理涉及到成本開支范圍問題。為了使企業(yè)成本計算口徑

13、一致，國家規(guī)定了成本開支范圍。綜合有關(guān)財務(wù)制度規(guī)定，可以計入產(chǎn)品成本的各項支出包括：（1）為制造產(chǎn)品而消耗的材料費用；（2）為制造產(chǎn)品而耗用的動力費用；（3）支付的工資費用；（4）固定資產(chǎn)發(fā)生的折舊費用、修理費用；（5）生產(chǎn)過程中發(fā)生的廢品損失和停工損失；（6）生產(chǎn)單位為管理和組織生產(chǎn)而發(fā)生的辦公費等各項費用。但是，下列各項支出不能計入產(chǎn)品成本：一是為購置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的支出；二是對外投資的支出和分配給投資者的利潤支出；三是被沒收的財物，支付的滯納金、罰款和捐贈支出等；四是在公積金和公益金中開支的支出。按照上述規(guī)定，對該企業(yè)發(fā)生的各項支出分析評述如下：（1）為制造產(chǎn)品消

14、耗的材料費用250 000元，雖然消耗的全部材料均為前期儲備材料，但因在本期用于產(chǎn)品生產(chǎn)，符合產(chǎn)品成本開支范圍的規(guī)定，故應(yīng)計入產(chǎn)品成本中；2）為制造產(chǎn)品支付的工資費用150 000元，符合產(chǎn)品成本開支范圍的規(guī)定，故應(yīng)計入產(chǎn)品成本中；（3）對于生產(chǎn)設(shè)備和生產(chǎn)用房屋計提的折舊費用80 000元，符合產(chǎn)品成本開支范圍的規(guī)定，故應(yīng)計入產(chǎn)品成本中；而行政管理部門辦公設(shè)備和辦公用房屋計提折舊費用30 000元，應(yīng)計入管理費用，從當(dāng)期利潤中一次扣除，與產(chǎn)品成本沒有關(guān)系（4）對于生產(chǎn)過程中發(fā)生的廢品損失5 000元，雖然它不能形成產(chǎn)品的價值，但為了促使企業(yè)加強成本核算，所以將其計入產(chǎn)品成本中；（5）購買新生產(chǎn)

15、設(shè)備支付的銀行存款500 000元，是一項資本性支出，不能計入當(dāng)期產(chǎn)品成本中，而應(yīng)在該項資產(chǎn)投入使用后，按照合理的方式分期轉(zhuǎn)入各期的成本費用中；（6）維修生產(chǎn)用廠房支付的現(xiàn)金3 000元，屬于生產(chǎn)車間發(fā)生的修理費，可先計入制造費用科目，待會計期末時選擇合理的分配方法分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本中；（7）對外投資支付的現(xiàn)金20 000元，不符合產(chǎn)品成本開支范圍的規(guī)定，故不應(yīng)計入產(chǎn)品成本中；（8）向投資者分配的利潤30 000元，屬于企業(yè)利潤分配，與生產(chǎn)過程沒有關(guān)聯(lián)，不符合產(chǎn)品成本開支范圍的規(guī)定，故不應(yīng)計入產(chǎn)品成本中；（9）以現(xiàn)金支付辦公費用4 000元，應(yīng)計入管理費用，而不能計入產(chǎn)品成本中；（10）以（

16、11）因違法支付的現(xiàn)金6 000元，應(yīng)計入營業(yè)外支出中，與產(chǎn)品成本沒有關(guān)系；（12）支付財產(chǎn)保險費8 000元，其中生產(chǎn)車間保險費5 000元，行政管理部門保險費3 000元。保險費雖然不形成產(chǎn)品價值，但按規(guī)定應(yīng)計入產(chǎn)品成本中；但支付的行政管理部門保險費3 000元，應(yīng)計入管理費用中；銀行存款支付廣告費50 000元，應(yīng)計入銷售費用，而不能計入產(chǎn)品成本中；（13）支付本期利息支出600元，應(yīng)計入財務(wù)費用，不能計入產(chǎn)品成本中；（14）支付生產(chǎn)車間水電費1 000元，符合產(chǎn)品成本開支范圍的規(guī)定，故應(yīng)計入產(chǎn)品成本中；（15）向長期合作單位捐贈的現(xiàn)金40 000元，應(yīng)計入營業(yè)外支出中，與產(chǎn)品成本沒有關(guān)

17、系?？己耍骸纠}多選題】下列各項中，應(yīng)計入產(chǎn)品成本的是（ ）。A.生產(chǎn)車間的機物料消耗B.支付的礦產(chǎn)資源補償費C.預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失D.基本生產(chǎn)車間設(shè)備計提的折舊費答案：AD4、 生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)進行進行賬務(wù)處理（一）1、生產(chǎn)成本:成本類 產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，以計算確定產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本 。 生產(chǎn)成本 借 貸 生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費用 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的 包括直接材料、直接人工 實際成本 以及分攤記入的 制造費用 尚未完工在產(chǎn)品的實際成本 可按“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”進行明細核算，基本生產(chǎn)成本可按基本生產(chǎn)車間和成本核算對象（品種、類別、訂單、批別等）設(shè)置明細賬。 2、制造費

18、用：成本類 用來歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的各項間接費用，期末分配計入各產(chǎn)品生產(chǎn)成本，一般無余額。 制造費用 借 貸 發(fā)生的各項制造費用 分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本賬戶可按生產(chǎn)車間、部門和費用項目進行明細核算。 3.應(yīng)付職工薪酬：負債類核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬 。 借 應(yīng)付職工薪酬 貸本月實際發(fā)放的薪酬數(shù) 本月計算的應(yīng)付職工薪酬 企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬包括工資、獎金、津貼和福利費等?？砂础肮べY”“職工福利”“住房公積金”“辭退福利”等進行明細核算。 4.庫存商品：資產(chǎn)類 核算企業(yè)已生產(chǎn)完工并驗收入庫產(chǎn)成品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）。 借 庫存商品 貸 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品

19、的成本 發(fā)出商品的實際成本 庫存商品的成本包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的產(chǎn)成品以及寄存在外的商品?？砂瓷唐贩N類、品種和規(guī)格進行明細核算。（二）材料費用的歸集與分配按領(lǐng)用部門和經(jīng)濟用途借記相應(yīng)的成本費用。生產(chǎn)某種產(chǎn)品領(lǐng)用，計入某種產(chǎn)品“生產(chǎn)成本”生產(chǎn)車間一般性耗用，計入“制造費用”管理部門領(lǐng)用，計入“管理費用”銷售部門領(lǐng)用，計入“銷售費用”工程領(lǐng)用，計入“在建工程”福利部門領(lǐng)用,計入”應(yīng)付職工薪酬”貸記“原材料任務(wù)實施：例題 123公司生產(chǎn)A產(chǎn)品和B產(chǎn)品。5月份無在產(chǎn)品，本月投入A產(chǎn)品100臺，B產(chǎn)品300件。5月2日，倉庫發(fā)出下列材料，用于生產(chǎn)產(chǎn)品。其中A產(chǎn)品

20、領(lǐng)用甲材料10000元，乙材料2000元；B產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料5000元，乙材料3000元。 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 12 000 B產(chǎn)品 8 000 貸：原材料甲材料 15 000 乙材料 5 000 （三）職工薪酬的歸集與分配按職工所在的部門和用途計入相應(yīng)的成本費用：直接生產(chǎn)工人工資，計入某種產(chǎn)品“生產(chǎn)成本”車間一般性工人工資，車間管理人員工資，計入“制造費用”廠部管理人員工資計入“管理費用”銷售部門人員工資計入“銷售費用”工程人員工資計入“在建工程”貸記“應(yīng)付職工薪酬”1.計提應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理借：生產(chǎn)成本品名 （生產(chǎn)工人） 制造費用車間 （車間管理人員） 管理費用 （行管人員） 銷售費用

21、(銷售部門人員) 在建工程 (工程人員) 貸：應(yīng)付職工薪酬 2.發(fā)放應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款例題 5月28日，計提本月職工工資計80000元。其中：A產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資50000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資22000元，生產(chǎn)車間管理人員工資3000元，廠部行政管理人員工資5000元。 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 50 000 B產(chǎn)品 22 000 制造費用 3 000 管理費用 5 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 80 000 假設(shè)123公司A產(chǎn)品月初在產(chǎn)品的總成本為6000元，其中直接材料為3000元、直接人工為2000元、制造費用為1000元；B產(chǎn)品無期初余額。2014年6月末

22、A、B產(chǎn)品均完工入庫，其中A產(chǎn)品入庫100件，B產(chǎn)品入庫60件。A、B產(chǎn)品的 “生產(chǎn)成本”賬戶如下表所示。 假設(shè)123公司A產(chǎn)品月初在產(chǎn)品的總成本為6000元，其中直接材料為3000元、直接人工為2000元、制造費用為1000元；B產(chǎn)品無期初余額。2014年6月末A、B產(chǎn)品均完工入庫，其中A產(chǎn)品入庫100件，B產(chǎn)品入庫60件。A、B產(chǎn)品的 “生產(chǎn)成本”賬戶如下表所示。 生產(chǎn)成本明細賬產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品會計部門根據(jù) 完工產(chǎn)品入庫單等資料，應(yīng)編制如下會計分錄： 借：庫存商品A產(chǎn)品 64000 B產(chǎn)品 21000 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 64000 B產(chǎn)品 210005、 運用實際和計劃成本法進行材料采購

23、核算并作出賬務(wù)處理 1、 企業(yè)在采用計劃成本法核算材料時，購入材料時按實際成本計入“材料采購”科目：借：材料采購（實際成本）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)等2、驗收入庫后按計劃成本計入“原材料”，兩者的差額計入“材料成本差異”科目中核算：借：原材料（計劃成本）材料成本差異（超支差異）貸：材料采購（實際成本）（或）材料成本差異（節(jié)約差異）3、發(fā)出材料時結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的節(jié)約成本差異時：借：材料成本差異（節(jié)約差異發(fā)出材料的計劃成本材料成本差異率） 貸：生產(chǎn)成本/制造費用/管理費用4、發(fā)出材料時結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的超支成本差異時： 借：生產(chǎn)成本/制造費用/管理費用貸：

24、材料成本差異（超支差異發(fā)出材料的計劃成本材料成本差異率）材料成本差異率（期初結(jié)存材料的成本差異本期驗收入庫材料的成本差異）（期初 結(jié)存材料的計劃成本本期驗收入庫材料的計劃成本）100這里和實際成本法來對比一下，商業(yè)企業(yè)和采用實際成本法核算存貨的工業(yè)企業(yè)，購入但尚未入庫的材料時：借：在途物資（實際成本）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)等驗收入庫時：借：原材料（實際成本）貸：在途物資（實際成本）由此可以得出，“材料采購”和“在途物資”核算的內(nèi)容是相同的，都是企業(yè)購入材料的實際成本，只是分別在不同的核算方法下使用而已?！咀R記要點】“材料成本差異”科目借方登記超

25、支差異及發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的節(jié)約差異，貸方登記節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的超支差異。（口訣：借超貸節(jié)）“材料采購”科目核算企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本；“在途物資”科目核算企業(yè)采用實際成本（或進價）進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。6、 運用實際和計劃成本法進行原材料核算并作出賬務(wù)處理考核：1、8月2日，材料驗收入庫借：原材料 15500 材料成本差異 1660 貸：材料采購 171602、8月10日，生產(chǎn)車間領(lǐng)料借：生產(chǎn)成本 30000 貸：原材料 300003、8月15日，購料借：材料采購 36645 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）

26、6055 貸：銀行存款 427004、8月17日，材料驗收入庫借：原材料 37500 貸：物資采購 36645 材料成本差異 8555、借： 生產(chǎn)成本 35500 管理費用 2250 貸：原材料 37750 （6）材料成本差異率=（-440+1660-855）/（20000+15500+37500） 100%=0.5%發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異=（30000+37750）0.5%=338.75（元）借：生產(chǎn)成本 327.5 管理費用 11.25 貸：材料成本差異 338.757、 包裝物進行賬務(wù)處理（一）包裝物核算范圍包括：1、用于包裝商品作為商品組成部分的包裝物；2、 隨同商品出售而不單獨計價

27、的包裝物；3、隨同商品出售而單獨計價的包裝物；4、出租或出借給購買單位使用的包裝物。（二）帳務(wù)處理1購進包裝物借：包裝物貸：銀行存款等2 隨同產(chǎn)品出售但不單獨計價的包裝物 借：營業(yè)費用（或銷售費用） 貸：包裝物3 隨同產(chǎn)品出售并單獨計價的包裝物（1） 收到包裝物款 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入（2） 結(jié)轉(zhuǎn)時 借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：包裝物4 出租、出借包裝物（一次或分次攤銷）（1） 出租、出借包裝物，在第一次領(lǐng)用新包裝物時 借：其他業(yè)務(wù)支出（出租包裝物） 貸：包裝物（2） 出租、出借包裝物金額較大的，可分次攤銷。在第一次領(lǐng)用新包裝物時借：待攤費用貸：包裝物分次攤銷時：借：其他業(yè)務(wù)支出（出租包裝

28、物）貸：待攤費用（3）收到出租包裝物的租金 借：現(xiàn)金（或銀行存款） 貸：其他業(yè)務(wù)收入【例1】某化工企業(yè)屬于一般納稅人,本月銷售應(yīng)稅消費品一批,開具的增值稅專用發(fā)票列明,銷售金額20000元、增值稅額3400元。隨同應(yīng)稅消費品銷售的包裝物價值4680元,另外為督促對方退回包裝物,收取押金2340元,款項均通過銀行轉(zhuǎn)賬收訖,合同規(guī)定回收期為兩個月(假設(shè)應(yīng)稅消費品的消費稅稅率為10%),則賬務(wù)處理如下:確認應(yīng)稅消費品及包裝物收入時:該產(chǎn)品應(yīng)納增值稅額=3400(元)該包裝物應(yīng)納增值稅額=4680(1+17%)17%=680(元)借:銀行存款30420貸：主營業(yè)務(wù)收入20000 其他業(yè)務(wù)收入4000

29、應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)4080(3400+680) 其他應(yīng)付款存入保證金2340計算該消費品應(yīng)納的消費稅時:應(yīng)納消費稅額=(20000+4000)l0%=2400(元)借:營業(yè)稅金及附加2400貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅24002個月后,購貨方未歸還包裝物,沒收押金時:該押金應(yīng)納的增值稅銷項稅額=2340(1+17%)17%=340(元)該押金應(yīng)納的消費稅額=2340(1+17%)10%=200(元)借:其他應(yīng)付款存入保證金23 貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)340 應(yīng)交消費稅200營業(yè)外收入逾期包裝物押金沒收收入18002.不單獨計價銷售(1)銷售收入。包裝物不單獨計價隨產(chǎn)品銷售給購

30、貨方,包裝物的價值隨同所銷售的產(chǎn)品一起計入主營業(yè)務(wù)收入,與主營業(yè)務(wù)無法區(qū)分。勿需另外繳納增值稅、消費稅。(2)押金收入。按稅法規(guī)定,對于逾期或超過一年(含一年)以上仍不退還的包裝物,押金并入銷售額征收增值稅和消費稅(實行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費品)。包裝物不單獨計價隨產(chǎn)品銷售,包裝物收入為零,包裝物成本為銷售付出的代價計入銷售費用科目。逾期未退還包裝物沒收押金,沒收的押金與包裝物密切相關(guān),押金在會計處理時理應(yīng)沖減銷售費用,即將沒收押金含稅的還原為不含稅價格,在沖減增值稅和消費稅后轉(zhuǎn)入銷售費用科目。如例1,假設(shè)包裝物不單獨計價。2個月后,購貨方未歸還包裝物,沒收押金的賬務(wù)處理如下:借:

31、其他應(yīng)付款存入保證金2340 貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)340 應(yīng)交消費稅200 銷售費用1800(二)非酒類產(chǎn)品包裝物隨產(chǎn)品出租的會計處理1.租金收入。根據(jù)我國稅法規(guī)定,增值稅的應(yīng)稅銷售額包括向購買方收取的全部價款和價外費用,出租包裝物的租金屬于價外費用的一種,應(yīng)并入銷售額計稅。包裝物出租是隨產(chǎn)品銷售而暫時有償交付給購貨方物品的行為。包裝物出租過程中企業(yè)要向購貨方收取租金,是轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的行為,符合會計準(zhǔn)則中收入的定義。收取租金是生產(chǎn)企業(yè)的附屬業(yè)務(wù),租金收入不屬于企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入。包裝物出租期內(nèi),有價值的轉(zhuǎn)移計入成本費用,有租金收入的實現(xiàn),符合期間收入與費用的配比。因此,租金收入歸為其他業(yè)務(wù)收入,因租金收入繳納的增值稅計入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)科目。