資產(chǎn)減值課堂講解與舉例14

1、舉例:20X 2年12月31日，科華出租汽車公司對購入的時間相同、型號相 同、性能相似的出租車進行檢查時發(fā)現(xiàn)其已發(fā)生減值。該類出租車的公允價值為1 200 000元；尚可使用5年，預(yù)計其在未來4年內(nèi)產(chǎn)生 的現(xiàn)金流量分別為：400 000元、360 000元、320 000元、250 000 元；第5年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量 合計為200 000元；在考慮相關(guān)風(fēng)險的基礎(chǔ)上，公司決定采用5%的折現(xiàn)率。假設(shè)20X 2年12月31日該出租車的賬面價值為1 500 000 元，以前年度沒有計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。有關(guān)計算過程見表：固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計算表年度預(yù)計未來現(xiàn)金流

2、量折現(xiàn)率現(xiàn)值系數(shù)現(xiàn)值20X 3 年400 0005%0.9524380 96020X 4 年360 0005%0.9070326 52020X 5 年320 0005%0.8638276 41620X 6 年250 0005%0.8227205 67520X 7 年200 0005%0.7835156 700合計1 346 271由表可見，企業(yè)預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處 置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 1 346 271元，大于其公允價值 1 200 000元，所以，其可收回金額為 1 346 271元。該公司出租汽車的賬 面價值為 1 500 000元，可收回金額為 1 346

3、271元，其賬面價值大于 可收回金額的差額為 153 72（9 1 500 000 1 346 271）元。借：資產(chǎn)減值損失 153 729貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 153 729資產(chǎn)減值之后，減值資產(chǎn)的折舊或攤銷費用應(yīng)在未來期間作出調(diào)整， 在該資產(chǎn)的剩余使用壽命內(nèi)， 系統(tǒng)分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)， 在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回 舉例：2008年12月底，A公司購入一項不需安裝的管理用固定資產(chǎn)，入賬價值為40萬元，預(yù)計凈殘值為 2萬元，預(yù)計使用壽命為 10年，采用雙倍余額遞減法計提 折 1 日。2010年末，該項固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測試，預(yù)計未來現(xiàn)金 流量的現(xiàn)值為 1 0萬

4、元，公允價值減處置費用后的凈額為11萬元，則 2010年末該項固定資產(chǎn)應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備為 （）萬元。A13B 1 5.6C14.6D21【答案】C【解析】2009年的折舊額=40x2- 10=8 （萬元）,2010年的折舊額=（40-40x2 -10）x2- 10=6.4 （萬元）,因此2010年末計提減值前賬面價值 =40-8-6.4=25.6（萬 元），可收回金額為 11萬元，該項固定資產(chǎn)應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備 =25.6-11=14.6（萬 元）。2006年 1 月 1 日，甲公司以銀行存款 555萬元購入一項無形資產(chǎn)，其預(yù)計使用 年限為 5年，采用直線法按月攤銷， 2006年和 2007年末

5、，甲公司預(yù)計該無形資 產(chǎn)的可收回金額分別為 400 萬元和 320萬元，假定該公司于每年末對無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，計提減值準(zhǔn)備后，原預(yù)計的使用年限保持不變，不考慮其他因 素，2008年 6月 30日該無形資產(chǎn)的賬面余額為 （ ）萬元，該無形資產(chǎn)的賬面 價值為 （）萬元。A. 555, 405 B.555, 250 C.405, 350 D.405, 388.5【答案】 B【解析】無形資產(chǎn)的賬面余額就是其購入時的入賬價值 555 萬元；該公司 2006 年攤銷的無形資產(chǎn)金額：555十5=111（萬元），在2006年底計提的無形資產(chǎn)減值 準(zhǔn)備=（555-111） -400=44（萬元）， 2007

6、年應(yīng)該攤銷的無形資產(chǎn) -額=400-4=100（萬 元）， 2007 年底的無形資產(chǎn)可收回金額是 320 萬元，大于此時的賬面價值 400-100=300（萬元），表明沒有發(fā)生進一步減值。 2008 年前 6 個月應(yīng)該攤銷的 無形資產(chǎn)金額=300-3-2=50 （萬元），所以2008年6月30日該無形資產(chǎn)的賬 面價值 =無形資產(chǎn)的入賬價值一攤銷的無形資產(chǎn)一計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 =555-111-100-50-44=250（萬元）。某公司于20X 3年購買一項設(shè)備，成本為3000 000元，采用直線法 折舊，使用壽命為6年。20X 4、20X 5剩余使用年限不變，但20X 6 年進行評估時，

7、資產(chǎn)使用年限只剩下 2 年。根據(jù)提供的資料及其減值 測試，該設(shè)備最近幾年成本、 可收回金額計算如下：20 X 3/12/3120 X 4/12/3120 X 5/12/3120 X 6/12/31成本3000 0002000 0001600 0001000 000折舊500 000400 000400 000500 000賬面價值2500 0001600 0001200 000500 00020 X 3/12/3120 X 4/12/3120 X 5/12/31公允價值凈額2000 0002300 0001000 000現(xiàn)值佃00 0002100 000800 000可收回金額2000 000

8、2300 0001000 000資產(chǎn)負(fù)債表的列示:20 X 3/12/3120 X 4/12/3120 X 5/12/3120 X 6/12/31固定資產(chǎn)3000 0003000 0003000 0003000 000減：累計折舊500 000900 0001300 0001800 000減：減值準(zhǔn)備500 000500 000700 000700 000固定資產(chǎn)賬面價值2000 0001600 0001000 000500 000利潤表列示的信息:20 X 3/12/3120 X 4/12/3120 X 5/12/3120 X 6/12/31折舊費用500 000400 000400 000

9、500 000資產(chǎn)減值損失500 0000200 0000對利潤的影響1000 000400 000600 000500 000舉例：合并所形成的商譽，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進行減值測試。由于商 譽難以獨立于其他資產(chǎn)為企業(yè)單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量， 應(yīng)當(dāng)自購買日起將 商譽的賬面價值分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組；分?jǐn)倳r可按照該資產(chǎn)組公允價 值占相關(guān)資產(chǎn)組公允價值總額的比例進行。某公司有三個獨立的部門，各部門凈資產(chǎn)和公司商譽如下表：A部門B部門C部門 總公司凈資產(chǎn)賬面價值100150200450150商譽資產(chǎn)組公允價值相對比例22.22%33.33%44.44%商譽分?jǐn)?350671 1凈資產(chǎn)賬面價值（包括商譽）1

10、33200267600可收回金額1403、資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的應(yīng)當(dāng)確認(rèn) 相應(yīng)的減值損失，這里的“賬面價值”包括分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)和商譽。 損失的金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進行分?jǐn)偅缘譁p資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組 合中資產(chǎn)的賬面價值：（1）首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值；（2）然后根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資 產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。舉例B部門發(fā)生減值損失60商譽50(50)資產(chǎn)減值前減值損失資產(chǎn)減值后凈資產(chǎn)賬面價值：建筑物100(6.67)93.33設(shè)備50(3.33)46.67200(60)140資產(chǎn)減值損失

11、10管理費用商譽50固定資產(chǎn)建筑物6.67固定資產(chǎn)設(shè)備3.33商譽50討論題：某電纜公司有一條生產(chǎn)線，由A、B、C三部機器組成，賬面價值分別為100 000元、300 000元、600 000元。各機器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，整條生產(chǎn)線構(gòu)成一個完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個資產(chǎn)組。20X 7年該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品有更先進的替代產(chǎn)品上市。年底對生產(chǎn)線進行減值測試，估計 A機器的公允價值減去處置費后的凈額為80 000元，但無法合理估計B、C機器的公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。預(yù)計整條生產(chǎn)線未 來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 600 000元。要求：根據(jù)上述資料，計算A、B、C機器應(yīng)分擔(dān)的減值損

12、失并編制會計分錄。解答：ABC公司應(yīng)為該生產(chǎn)線確認(rèn)減值損失400 000元，并將其分?jǐn)偟?3部機器中。由于 A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為80 000元，因此A機器分?jǐn)偭藴p值損失后的賬面價值不低于80 000元，具體分?jǐn)傔^程見下表：資產(chǎn)組減值損失分?jǐn)偙韱挝唬涸椖繖C器A機器B機器C整個生產(chǎn)線（資產(chǎn)組）賬面價值100 000300 000600 0001 000 000可收回金額600 000減值損失400 000減值損失分?jǐn)偙壤?0%30%60%分?jǐn)倻p值損失20 000120 000240 000380 000分?jǐn)偤筚~面價值80 000180 000360 000尚未分?jǐn)偟臏p值損失20 000二次