來(lái)料加工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理

1、來(lái)料加工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理2008-03-24 02:36一、來(lái)料加工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算來(lái)料加工企業(yè)的主要原材料、 大部分輔料， 一般都是由外商提供的， 對(duì)于這 部分資產(chǎn)不必進(jìn)行會(huì)計(jì)核算， 只要按時(shí)間先后登記進(jìn)出口數(shù)量和結(jié)余量， 作為備 查賬即可。因此，來(lái)料加工企業(yè)會(huì)計(jì)核算相對(duì)比較簡(jiǎn)單，只要把相關(guān)的費(fèi)用、工 繳費(fèi)收入、往來(lái)款等內(nèi)容搞清楚就可以了。企業(yè)對(duì)外進(jìn)行來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、 零件等，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“受 托加工來(lái)料”備查科目和有關(guān)的材料明細(xì)帳， 核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額。 至于發(fā)生的 加工、裝配費(fèi)用支出的核算，制度無(wú)明確規(guī)定，企業(yè)可自行增設(shè)有關(guān)科目，進(jìn)行 核算，如可設(shè)“來(lái)料加工裝配費(fèi)用”

2、科目， 用以核算對(duì)來(lái)料進(jìn)行加工、 裝配所發(fā) 生的有關(guān)費(fèi)用支出。 如跨年度尚未完工的， 其余額包含在會(huì)計(jì)報(bào)表的“存貨”項(xiàng) 目中反映 ; 完工結(jié)算時(shí)，將其余額轉(zhuǎn)入“產(chǎn)品銷售成本”科目，取得的相應(yīng)收入 在“產(chǎn)品銷售收入”科目中核算。（ 一 ） 收入的核算首先，根據(jù)財(cái)政部 1998 年頒布的收入確認(rèn)原則，來(lái)料加工企業(yè)在報(bào)關(guān)出口 后就應(yīng)確認(rèn)收入。 因?yàn)榇藭r(shí)商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給外方， 加工 企業(yè)對(duì)商品已不擁有與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)， 不再對(duì)已出口的商品實(shí)施控 制，同時(shí)與交易相關(guān)的加工費(fèi)收入已轉(zhuǎn)入企業(yè)， 相關(guān)的收入和成本已能夠可靠地 計(jì)量。其次，對(duì)內(nèi)外加工業(yè)務(wù)收入應(yīng)分別核算。 目前， 企

3、業(yè)為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā) 展，往往采取多種經(jīng)營(yíng)方式，可能既做進(jìn)出口貿(mào)易，又做生產(chǎn)、加工業(yè)務(wù)。這就 要求企業(yè)要分清業(yè)務(wù)的主次， 主營(yíng)業(yè)務(wù)在“營(yíng)業(yè)收入”中核算， 而兼營(yíng)業(yè)務(wù)則在 “其他業(yè)務(wù)收入”中核算。 來(lái)料加工企業(yè)也有類似問(wèn)題， 比如來(lái)料加工企業(yè)為了 充分利用現(xiàn)有設(shè)備， 既從事對(duì)外加工業(yè)務(wù)， 又搞國(guó)內(nèi)加工， 這時(shí)就應(yīng)分別核算對(duì) 內(nèi)、對(duì)外加工業(yè)務(wù)。外加工費(fèi)收入免征增值稅，而內(nèi)加工費(fèi)收入則要征稅，如果 劃分不清，就不能享受免稅待遇。另外，企業(yè)出售廢料的收入，應(yīng)在“營(yíng)業(yè)外收 入”中核算，因?yàn)樗c生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系。第三，境外委托方代支的費(fèi)用應(yīng)如實(shí)計(jì)入收入 。目前， 國(guó)內(nèi)來(lái)料加工企業(yè)加 工費(fèi)收入定得普遍較

4、低， 境外委托方往往與國(guó)內(nèi)來(lái)料加工企業(yè)簽訂某些協(xié)議， 代 支部分費(fèi)用 （ 如廠租、報(bào)關(guān)費(fèi)等大額支出 ） ，例如某制衣廠， 1997、1998年兩年 虧損總額高達(dá) 899萬(wàn)元，其中 1998年的加工費(fèi)收入為 72萬(wàn)元，費(fèi)用成本總額為 445 萬(wàn)元，收入僅占費(fèi)用的 16%，而僅工資一項(xiàng)開(kāi)支就達(dá) 312萬(wàn)元。該廠付出 312 萬(wàn)元的工資卻只取得 72 萬(wàn)元的收入，且該廠成立 10年來(lái)，一直處于這種狀況， 卻能經(jīng)營(yíng)下去。究其原因， 原來(lái)境外委托方經(jīng)常付給該廠現(xiàn)金 （ 是人民幣而非外 匯）以供日常開(kāi)支，這部分現(xiàn)金則掛在“其他應(yīng)付款”賬上，而不在收入科目中 反映，這就變相轉(zhuǎn)移了企業(yè)加工費(fèi)收入，從而轉(zhuǎn)移利潤(rùn)

5、，減少應(yīng)納稅所得額，同 時(shí)由于加工費(fèi)收入過(guò)低， 也減少了國(guó)家外匯收入。 對(duì)于外商代支的此類費(fèi)用可理解為價(jià)外補(bǔ)貼收入，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅（ 二 ） 費(fèi)用的核算首先，費(fèi)用核算應(yīng)細(xì)化。 一般地， 大的來(lái)料加工企業(yè)可將費(fèi)用分為“制造費(fèi) 用”和“管理費(fèi)用”， 用于生產(chǎn)方面的費(fèi)用計(jì)入“制造費(fèi)用”， 用于辦公管理方 面的費(fèi)用計(jì)入“管理費(fèi)用”， 而對(duì)于小的來(lái)料加工企業(yè)來(lái)講， 也可將所有費(fèi)用都 計(jì)入“管理費(fèi)用”。 對(duì)于出口方面的費(fèi)用， 如監(jiān)管費(fèi)、 商檢費(fèi)、衛(wèi)檢費(fèi)、打單費(fèi)、 場(chǎng)檢費(fèi)、招待費(fèi)、補(bǔ)助費(fèi)等，大部分企業(yè)都把它們放入“報(bào)關(guān)費(fèi)”。其實(shí)，這樣 做不利于企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析， 最好的辦法是分項(xiàng)單列。

6、 比如說(shuō)， 有的來(lái)料加工企 業(yè)每月報(bào)關(guān)費(fèi)有幾十萬(wàn)元， 但具體是什么開(kāi)支卻不清楚， 而分開(kāi)列記就不存在上 述問(wèn)題。同時(shí)，衛(wèi)檢費(fèi)、場(chǎng)檢費(fèi)等是按車次收取的，監(jiān)管費(fèi)、商檢費(fèi)是按材料價(jià) 值來(lái)計(jì)算的， 如果實(shí)際支出金額偏差較大， 就可檢查是否有不正常開(kāi)支， 從而促 進(jìn)企業(yè)做好財(cái)務(wù)分析。其次，購(gòu)進(jìn)原材料和輔料的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣， 而應(yīng)單獨(dú)核算并計(jì)入成本費(fèi) 用。來(lái)料加工企業(yè)主要原材料和大部分輔料是通過(guò)海關(guān)進(jìn)口的， 也有小部分輔料 是從國(guó)內(nèi)采購(gòu)的。 在國(guó)內(nèi)采購(gòu)的材料， 即使取得增值稅專用發(fā)票， 其進(jìn)項(xiàng)稅額也 不能抵扣，而只能計(jì)入成本費(fèi)用。這是因?yàn)椋?按照現(xiàn)行稅收政策，來(lái)料加工復(fù)出 口的貨物，一律實(shí)行“出口免稅”

7、管理辦法， 即進(jìn)項(xiàng)稅額 （ 包括進(jìn)口料件和國(guó)產(chǎn) 料件的進(jìn)項(xiàng)稅額 ） 不予抵扣，最后生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)不征稅，出口也不退稅。這與進(jìn) 料加工貿(mào)易不同， 進(jìn)料加工企業(yè)使用的國(guó)產(chǎn)料件可辦理出口退稅 （ 必須取得增值 稅專用發(fā)票 ） 。因此，對(duì)從事來(lái)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的出口企業(yè)，為生產(chǎn)或加工復(fù) 出口的免稅貨物而購(gòu)進(jìn)的已稅原材料、 輔料等，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣和辦理退稅， 而應(yīng)單獨(dú)核算并轉(zhuǎn)入來(lái)料加工經(jīng)營(yíng)成本中。 若不能單獨(dú)核算應(yīng)稅和非應(yīng)稅項(xiàng)目的 進(jìn)項(xiàng)稅額的，按銷售比例分?jǐn)偲浜挠迷牧系倪M(jìn)項(xiàng)稅額。二、來(lái)料加工企業(yè)的稅收優(yōu)惠根據(jù)出口貨物退 （免）稅管理辦法 的規(guī)定，出口企業(yè)以“來(lái)料加工”貿(mào)易 方式免稅進(jìn)口原材料、 零部

8、件后， 憑海關(guān)核簽的 來(lái)料加工進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單 和來(lái)料 加工登記手冊(cè) 向主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“來(lái)料加工免稅證明”， 持此證 明向主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理免征其加工或委托加工貨物及其工繳費(fèi)的 增值稅、消費(fèi)稅。 貨物出口后， 出口企業(yè)應(yīng)憑來(lái)料加工出口報(bào)關(guān)單和海關(guān)已核銷 的來(lái)料加工登記手冊(cè)、 收匯憑證向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理核銷手續(xù)， 對(duì)逾 期未核銷的，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)同海關(guān)和主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)予 以補(bǔ)稅和處罰。從以上規(guī)定我們知道， 承接來(lái)料加工業(yè)務(wù)的出口企業(yè)在料件進(jìn)口后， 可憑海 關(guān)核簽的來(lái)料加工進(jìn)口報(bào)關(guān)單和來(lái)料加工登記手冊(cè)向主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī) 關(guān)辦理“來(lái)料加工免稅

9、證明”， 而無(wú)須等來(lái)料加工手冊(cè)核銷后再辦理“來(lái)料加工 免稅證明”。來(lái)料加工企業(yè)辦理免稅證明須報(bào)送的資料有： 加工貿(mào)易業(yè)務(wù)合同批準(zhǔn)證、 對(duì) 外加工裝配合同、 進(jìn)口料件申請(qǐng)備案清單、 出口成品申請(qǐng)備案清單、 出口制成品 及對(duì)應(yīng)進(jìn)口料消耗備案清單、 合同基本情況 （含封面 ） 、稅務(wù)登記副本復(fù)印件、 申 請(qǐng)免稅報(bào)告、上一批貨物的合同銷案申請(qǐng)表。轉(zhuǎn)自 tslwgh來(lái)料加工企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法（ 1/4 ）2007-08-17 14:33（一）來(lái)料加工是 ”三來(lái)一補(bǔ) ”中的一種貿(mào)易方式 ,（三來(lái)一補(bǔ)是指來(lái)料加工，來(lái)件裝 配，來(lái)樣加工，被償貿(mào)易等 ）（二）來(lái)料加工企業(yè)的特點(diǎn)： 來(lái)料加工是指合作外方不作價(jià)提供設(shè)

10、備， 原料，輔料和包裝物等， 由國(guó)內(nèi)企業(yè)加 工裝配成品由國(guó)外廠商負(fù)責(zé)銷售，我方按合同規(guī)定收取工繳費(fèi)的一種貿(mào)易方式其特點(diǎn)有5點(diǎn)：1）來(lái)料加工進(jìn)口的設(shè)備，材料等不動(dòng)用外匯，國(guó)內(nèi)企業(yè)不需付款；2）來(lái)料加工進(jìn)口的設(shè)備，材料屬保稅貨物，由海關(guān)監(jiān)管；3）來(lái)料加工進(jìn)口的設(shè)備，材料等所有權(quán)屬外方，國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)貨物除進(jìn)行加工生 產(chǎn)外，無(wú)處置權(quán)；4）進(jìn)口與出口有密切的內(nèi)在聯(lián)系，外方是料件的供應(yīng)人又是成品的接受人， 是 連在一起的交易，其合同不是買(mǎi)賣(mài)合同而是加工合同；5）中外方是委托加工關(guān)系， 其交易是經(jīng)濟(jì)效果由外方承擔(dān)盈虧責(zé)任， 中方不負(fù) 責(zé)盈虧（三）來(lái)料加工企業(yè)設(shè)立程序1）中方外方簽訂協(xié)議（即合作協(xié)議書(shū)）2）協(xié)議

11、書(shū)經(jīng)外經(jīng)辦批準(zhǔn)，發(fā)給引進(jìn)項(xiàng)目批準(zhǔn)書(shū)；3）由外方負(fù)責(zé)簽訂廠房，宿舍等 租賃合同；4）由工商局核發(fā)特準(zhǔn)加工許可證；5）海關(guān)登記核發(fā)設(shè)備進(jìn)口登記手冊(cè)；6）根據(jù)協(xié)議書(shū)外方進(jìn)口設(shè)備后由會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行查驗(yàn)；7）海關(guān)進(jìn)行驗(yàn)廠；8）根據(jù)中外方簽訂加工合同，報(bào)海關(guān)核準(zhǔn)備案并發(fā)給進(jìn)口料件登記手冊(cè)；（四）來(lái)料加工企業(yè)的海關(guān)監(jiān)管1）來(lái)料加工項(xiàng)下的進(jìn)口料件屬保稅貨物， 這些貨物應(yīng)是為某一特定的目的 進(jìn)口，并在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)以進(jìn)口時(shí)的原狀或經(jīng)特定的制造，加工后復(fù)運(yùn)后出口；2）進(jìn)口的料件應(yīng)專門(mén)用于加工合同規(guī)定的加工出口成品，經(jīng)營(yíng)單位和加工企業(yè)應(yīng)做到專料專用，專料專放，專料專賬，不能與其它料件混放混用，調(diào)換頂 替；經(jīng)營(yíng)單位和加

12、工企業(yè)對(duì)進(jìn)口料件與加工成品的儲(chǔ)存， 使用， 出口情況應(yīng)設(shè)立 專門(mén)賬冊(cè)，并定期將來(lái)料加工項(xiàng)下的料件進(jìn)口加工成品以及庫(kù)存情況列表報(bào)海關(guān)；3）每年的會(huì)計(jì)年報(bào)均要報(bào)海關(guān)進(jìn)行年檢；4）海關(guān)定期或不定期對(duì)加工企業(yè)進(jìn)行稽查， 檢查核對(duì)料件進(jìn)口， 成品出口 以及庫(kù)存情況；5）加工企業(yè)如生產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)進(jìn)口料件不合用或發(fā)生的廢次品以及產(chǎn)生的邊角 廢料均須按規(guī)定退回外方，不得自行處理；6）加工企業(yè)如用進(jìn)口料件生產(chǎn)的產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)銷售以及銷售邊角廢料均應(yīng)申 請(qǐng)海關(guān)補(bǔ)征進(jìn)口關(guān)稅和代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；（五）來(lái)料加工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)政策1）會(huì)計(jì)期間自公歷1月1日至12月3 1日為一會(huì)計(jì)年度；2）存貨的計(jì)價(jià)a）進(jìn)口的原材料，輔料

13、，包裝物，工具，低值易耗品等的收入，領(lǐng)用均 按進(jìn)口報(bào)關(guān)單原幣單價(jià)計(jì)價(jià)；b）國(guó)內(nèi)采購(gòu)材料的收，發(fā)以實(shí)際成本計(jì)價(jià)；c）產(chǎn)成品按實(shí)際成本計(jì)價(jià)；d）低值易耗品領(lǐng)用一次性進(jìn)入成本不采用攤銷方法；3）工繳費(fèi)的收入（含水電，房租）按中外雙方簽訂的協(xié)議規(guī)定每月通過(guò)銀行進(jìn)行結(jié)匯，以結(jié)匯單計(jì)算；4）來(lái)料加工企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)由外方負(fù)擔(dān)，不存在列賬或攤銷；5）固定資產(chǎn)a）固定資產(chǎn)以進(jìn)口報(bào)關(guān)單價(jià)格計(jì)算b）固定資產(chǎn)不計(jì)算折舊6）成本計(jì)算a）加工產(chǎn)品只計(jì)入材料成本b）工資，費(fèi)用作為工繳費(fèi)單獨(dú)計(jì)算，不分配到產(chǎn)品成本7）外幣核算由于來(lái)料加工企業(yè)的進(jìn)口設(shè)備，材料均由海關(guān)監(jiān)管.海關(guān)監(jiān)管設(shè)備.材 料的進(jìn)口數(shù)量，生產(chǎn)使用數(shù)量以及庫(kù)存數(shù)量的情

14、況， 因此來(lái)料加工企業(yè)的，不存 在匯兗損益，每年采用年初的匯率折算本位幣，匯率變動(dòng)不大時(shí)，可不進(jìn)行調(diào)整；8）工繳費(fèi)的結(jié)余工繳費(fèi)結(jié)余的貨方余額為盈利，借方余額為虧損，根據(jù)規(guī)定，來(lái)料加工 企業(yè)的盈虧均由外方承擔(dān)；（六）來(lái)料加工企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容；1）來(lái)料加工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容主要是二大部分， 一大部分是工繳費(fèi)的收 入與支出的核算；另一大部分是海關(guān)監(jiān)管的進(jìn)口設(shè)備，進(jìn)口材料和出口產(chǎn)品三部 分；2）核算的重點(diǎn)是進(jìn)口材料的收入，領(lǐng)用，結(jié)存以及產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)與出口數(shù)， 結(jié)存數(shù)，會(huì)計(jì)核算的結(jié)果大致要與海關(guān)三本賬，設(shè)備，材料，產(chǎn)品三本賬一致；3）由于外方提供的是不作價(jià)設(shè)備，材料，包裝物，工具，低值易耗品等， 因此，在

15、會(huì)計(jì)科目的使用上，必須分清監(jiān)管物與非監(jiān)管物（內(nèi)采購(gòu)部分），存貨 -監(jiān)管物必須與應(yīng)付賬款-監(jiān)管相對(duì)應(yīng)，存貨-非監(jiān)管必須與應(yīng)付賬款-非監(jiān)管 相對(duì)應(yīng)，同樣，進(jìn)口的設(shè)備列固定資產(chǎn)監(jiān)管物必須與長(zhǎng)期應(yīng)付款監(jiān)管相對(duì)應(yīng)， 國(guó)內(nèi)采購(gòu)的設(shè)備列固定資產(chǎn)一非監(jiān)管相對(duì)應(yīng)；4）如來(lái)料加工企業(yè)沒(méi)發(fā)生對(duì)內(nèi)協(xié)作加工業(yè)務(wù)， 沒(méi)有生產(chǎn)內(nèi)銷的產(chǎn)品，一般 就不存在應(yīng)收，應(yīng)付，預(yù)收，預(yù)付款等事項(xiàng)，這些會(huì)計(jì)科目無(wú)會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生；5）來(lái)料加工企業(yè)原則上是采用收付實(shí)現(xiàn)制，來(lái)料加工企業(yè)不存在有收入而 未發(fā)生支出，或者有支出而未發(fā)生收入等收入與支出不配比的情況，一般就不存 在預(yù)提，待攤或應(yīng)付工資等科目的發(fā)生；6）來(lái)料加工企業(yè)的收入有結(jié)匯收入與非結(jié)匯

16、收入 （部分企業(yè)有內(nèi)銷產(chǎn)品收入和對(duì)內(nèi)加工收入以及廢料收入等），非結(jié)匯收入主要是由外方匯款或自帶現(xiàn)金 在國(guó)內(nèi)采購(gòu)材料，采購(gòu)設(shè)備和彌補(bǔ)工繳費(fèi)收不敷支的費(fèi)用支付，因此來(lái)料加工企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表主要是報(bào)送海關(guān)，稅務(wù)和外管局；7）其它應(yīng)收款，其它應(yīng)付款僅限于反映與合作方和存出保證金等會(huì)計(jì)事項(xiàng)， 不涉及其它的往業(yè)事項(xiàng)；（七）工繳費(fèi)收入及其它收入的核算1）工繳費(fèi)收入有通過(guò)銀行結(jié)匯的收入， 包括加工費(fèi)結(jié)匯收入，廠租結(jié)匯收 入和水電費(fèi)結(jié)匯收入2）工繳費(fèi)收入不通過(guò)銀行結(jié)匯的收入， 是指外方匯款和自帶現(xiàn)金，通稱非 結(jié)匯收入，非結(jié)匯收入通常有（1）由外方負(fù)責(zé)的彌補(bǔ)工繳費(fèi)收不敷支的資金；（2）由外方負(fù)責(zé)的國(guó)內(nèi)采購(gòu)材料所需要

17、的資金；（3）由外方負(fù)責(zé)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)設(shè)備所需要的資金；3）會(huì)計(jì)處理方法是：（1）工繳費(fèi)銀行結(jié)匯收入： 憑銀行結(jié)匯回單：借：銀行存款結(jié)匯收入（按實(shí)收款） 借：工繳費(fèi)支出-銀行手續(xù)費(fèi) 借：工繳費(fèi)支出一上級(jí)管理費(fèi) 借：工繳費(fèi)支出一區(qū)鎮(zhèn)收入 貸：工繳費(fèi)收入-結(jié)匯收入（按實(shí)際結(jié)匯款）（2）收外方的匯款或自帶現(xiàn)金a）用于彌補(bǔ)工繳費(fèi)收支不足的虧損部分： 憑匯款通知單或現(xiàn)金收據(jù)： 借：銀行存款或現(xiàn)金貸：工繳費(fèi)收入非結(jié)匯收入b）用于國(guó)內(nèi)采購(gòu)材料部分（1）憑匯款單或現(xiàn)金收據(jù) 借：銀行存款或現(xiàn)金貸：應(yīng)付賬款-非監(jiān)管（2）購(gòu)買(mǎi)材料時(shí)憑發(fā)票 借：材料-非監(jiān)管 貸：銀行存款或現(xiàn)金（3）領(lǐng)用時(shí)借：產(chǎn)成品一xx產(chǎn)品一監(jiān)管 貸：

18、村料-非監(jiān)管（4）產(chǎn)品出口時(shí)憑出口報(bào)關(guān)單 借：應(yīng)付賬款非監(jiān)管 貸：產(chǎn)成品說(shuō)明：購(gòu)買(mǎi)材料時(shí)的會(huì)計(jì)處理是在材料購(gòu)買(mǎi)發(fā)生時(shí)再做領(lǐng)用時(shí)的會(huì)計(jì)處理是在這份加工合同完成， 并經(jīng)海關(guān)審核退 回的核銷表與監(jiān)管材料一并做會(huì)計(jì)分錄c）用于國(guó)內(nèi)購(gòu)置設(shè)備部分a）收款時(shí)憑匯款單或現(xiàn)金收據(jù) 借：銀行存款或現(xiàn)金 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款非監(jiān)管b）購(gòu)置設(shè)備時(shí)憑發(fā)票借：固定資產(chǎn)非監(jiān)管 貸：銀行存款或現(xiàn)金（3）來(lái)料加工企業(yè)的廢料收入：a）加工企業(yè)的廢料需補(bǔ)繳進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅， 憑海關(guān)完 稅證明單借：其它業(yè)務(wù)支出 貸：銀行存款b）出售廢料時(shí)，憑收款依據(jù)： 借：現(xiàn)金或銀行存款 貸：其它業(yè)務(wù)收入c）繳納增值稅時(shí)，憑完稅證明單：借：其它業(yè)

19、務(wù)支出 貸：銀行存款（4）內(nèi)銷產(chǎn)品收入和對(duì)內(nèi)協(xié)作加工收入a）收取貨款時(shí)，憑發(fā)票： 借：銀行存款 貸：內(nèi)銷產(chǎn)品收入b）結(jié)算成本時(shí)：借：內(nèi)銷產(chǎn)品成本 貸：產(chǎn)成品 說(shuō)明：結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)銷產(chǎn)品成本是在月末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)再作會(huì)計(jì)分錄（5）月末將收入結(jié)轉(zhuǎn)到工繳費(fèi)結(jié)余賬戶：借：各收入科目貸：工繳費(fèi)結(jié)余（八）工繳費(fèi)支出的核算工檄費(fèi)支出共分為工資及福利費(fèi)， 公司管理費(fèi)， 財(cái)務(wù)費(fèi)用，上繳區(qū)鎮(zhèn)費(fèi)用， 辦公費(fèi)用，租賃費(fèi)用，水電費(fèi)，交際應(yīng)酬費(fèi)，商檢費(fèi)用，報(bào)關(guān)費(fèi)用，審計(jì)費(fèi)用， 運(yùn)輸費(fèi)，稅金，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，其它等共15個(gè)項(xiàng)目根據(jù)協(xié)議規(guī)定，租賃費(fèi)，水電費(fèi)，商檢費(fèi)用，報(bào)關(guān)費(fèi)用，運(yùn)輸費(fèi)，財(cái)產(chǎn)保 險(xiǎn)費(fèi)等6個(gè)項(xiàng)目的費(fèi)用開(kāi)支均由外方負(fù)擔(dān)， 其中：租賃費(fèi)，水電費(fèi)憶在每月銀行