注冊會計(jì)師考試章節(jié)學(xué)習(xí)及重難點(diǎn)分析,考情預(yù)測分析之第5講固定資產(chǎn)

1、專題四、固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)折舊應(yīng)計(jì)折舊額：是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)， 還應(yīng)當(dāng)扣除 已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。應(yīng)提折舊額=原值-凈殘值-減值準(zhǔn)備（一）固定資產(chǎn)折舊范圍除以下情況夕卜，企業(yè)應(yīng)對 所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：1. 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；2. 按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地（歷史遺留問題）。【特別提示】 未使用、不需用的固定資產(chǎn)照提折舊。（計(jì)入“管理費(fèi)用”） 處于更新改造過程停止使用 的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊。 固定資產(chǎn) 提足折舊后，不論是否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提 折舊。 提前報(bào)

2、廢的固定資產(chǎn) 不再補(bǔ)提折舊。 替換使用的設(shè)備 需要計(jì)提折舊。 大修理停用 的固定資產(chǎn)照提折舊。（按 正常方式）（二）固定資產(chǎn)折舊方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式 ，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。其中，雙倍余額遞減法 和年數(shù)總和法 是加速折舊法。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得 隨意變更。1. 年限平均法（又稱直線法）1-預(yù)計(jì)淨(jìng)殘值率年托E率預(yù)計(jì)便馬年限（年）月折舊率=年折舊率十12月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)X月折舊率【補(bǔ)充例題計(jì)算題】一座廠房原值500 000元，預(yù)計(jì)使用10年，殘值率為10%計(jì)算月折舊額。【

3、正確答案】年折舊率=（1- 10% /10 = 9%月折舊率=9% 12 = 0.75%月折舊額=500 000 X 0.75% = 3 750 （元）2. 工作量法固定資樣原價(jià)X（預(yù)計(jì)凈歿值率）單也工作量折I日飯=預(yù)計(jì)工作總畳某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量X單位工作量折舊額【補(bǔ)充例題計(jì)算題】某企業(yè)一輛卡車原價(jià) 60 000元，預(yù)計(jì)總里程為 500 000公里，預(yù)計(jì)凈殘值率為 5%本月行 駛400公里，計(jì)算當(dāng)月應(yīng)提的折舊額。【正確答案】60 Q00X單也工作量折砲二利他=0.114（X）當(dāng)月折舊額=0.114 X 400 = 45.60 （元）3. 雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法：

4、是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值 的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。計(jì)算公式如下：ft年折【日率=XIQO5預(yù)計(jì)使用壽命（夠【補(bǔ)充例題計(jì)算題】某企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為20 000元，預(yù)計(jì)使用年限為 5年，預(yù)計(jì)凈殘值200元。按雙倍余額遞減法 計(jì)算折舊，每年的折舊額計(jì)算如下：【正確答案】年折舊率=2/5 X 100%= 40%第一年應(yīng)提的折舊額=20 000 X 40%= 8 000 （元）第二年應(yīng)提的折舊額=（20 000 8 000 ）X 40%= 4

5、 800 （元）第三年應(yīng)提的折舊額=（20 000 8 000 4 800 ）X 40%= 2 880 （元）第四、第五年的年折舊額=（20 000 8 000 4 800 2 880 200）- 2= 2 060 （元）【補(bǔ)充例題計(jì)算題】假設(shè)上例中，該固定資產(chǎn)是2X 10年8月購入的，那么應(yīng)該 從9月開始計(jì)提折舊。折舊年度就是9月1日到次年9月1日?！菊_答案】那么2X 10年的折舊就是 2X 10年9月1日到2X 10年12月31日的金額，2X 10 年折舊=8 000 X4/12= 2666.67（元）2X 11 年折舊=8 000 X8/12+ 4800 X 4/12 = 6933.3

6、3（元）2X 12 年折舊=4 800 X8/12+ 2880 X 4/12 = 4160 （元）依次類推。4. 年數(shù)總和法（又稱 年限合計(jì)法）尚可使用年限年護(hù)舊龕二X 100%預(yù)計(jì)僥旦匡眼的華數(shù)繼叩【補(bǔ)充例題計(jì)算題】接上例，假如采用年數(shù)總和法，每年折舊額的計(jì)算如下:【正確答案】第一年折舊額=（20 000 200）X 5/15 = 6 600 （元） 第二年折舊額=（20 000 200）X 4/15 = 5 280 （元）第三年折舊額=（20 000 200）X 3/15 = 3 960 （元） 第四年折舊額=（20 000 200）X 2/15 = 2 640 （元）第五年折舊額=（20

7、 000 200）X 1/15 = 1 320 （元）【特別提示】 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提 固定資產(chǎn)折舊，當(dāng)月增加的 固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提 折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。 折舊的對應(yīng)科目a. 基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用，并最終計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品成 本;b. 管理部門使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；c. 未使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；d. 銷售部門使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用；e. 用于工程 的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入 在建工程 ；f. 用于研發(fā) 無形資產(chǎn)的的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)

8、計(jì)入 研發(fā)支出 ；g. 經(jīng)營出租的固定資產(chǎn) , 其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本等。借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程研發(fā)支出其他業(yè)務(wù)成本等貸：累計(jì)折舊三、固定資產(chǎn)處置的會計(jì)處理固定資產(chǎn)處置一般通過“ 固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算（除 固定資產(chǎn)盤虧 之外）?！咎貏e提示】 固定資產(chǎn)盤虧應(yīng)該計(jì)入“ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ”。 固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢或毀損的會計(jì)處理：“固定資產(chǎn)清理”，不利記借方，有利記貸方，最后轉(zhuǎn)損益階段賬務(wù)處理1. 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)2. 發(fā)生的清理費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款3. 出售收入、殘料等的處理借：銀行存款 / 原材料等貸：

9、固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （ 銷項(xiàng)稅額 ）4. 保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚碣J：固定資產(chǎn)清理5. 清理凈損益的處理1. 因 已喪失使用功能借：其他應(yīng)收款 / 銀行存款等總原則：依據(jù) 固定資產(chǎn)處置方式 的不同（如： 正常報(bào)廢清理 ）或因 自然災(zāi)害 發(fā)生 毀損 等原因而報(bào)廢清理產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)計(jì)入 營業(yè)外收支 。2.因出售、轉(zhuǎn)讓等原因產(chǎn)生的固定資產(chǎn)處置利得或損失應(yīng)計(jì)入 資產(chǎn)處置損益 。 （人為原因 ）凈損失屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間 正常報(bào)廢清理的 處理凈損失 借：營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失貸：固定資產(chǎn)清理屬于自然災(zāi)害等 非正常原因 造成的損失 借：營業(yè)外支出非常損失貸：固定資產(chǎn)清理 出售 、轉(zhuǎn)讓等原因造成的損失（ 人為原因 ）借：資產(chǎn)處置損益貸：固定資產(chǎn)清理凈收益固定資產(chǎn)清理完成后的生產(chǎn)經(jīng)營期間凈收益【已喪失使用功能（如：正常報(bào)廢清理）或因 自然災(zāi)害 等】借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入出售 、轉(zhuǎn)讓等原因產(chǎn)生的凈收益（ 人為原因 ） 借：固定資產(chǎn)清理貸：資產(chǎn)處置損益 注：籌建期間的，沖減“ 管理費(fèi)用 ”。四、補(bǔ)充內(nèi)容1. 資產(chǎn)的賬面余額：是指某科目的 賬面實(shí)際余額 ，不扣除 備抵項(xiàng)目 （如： 減值準(zhǔn)備 、累