例題A股份有限公司以下簡稱A公司為境內(nèi)上市公司

1、【例題】 A 股份有限公司（以下簡稱A 公司）為境內(nèi)上市公司，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%假定不考慮增值稅以外的相關稅費。A公司2013年度發(fā)生的有關事項及其會計處理如下：要求：分析、判斷 A公司上述各事項中有關收入的確認是否正確，并說明理由。如不正確，編制 2013年差錯更正的會計處理（按當期差錯處理）。（1） 2013年7月1日，A公司因融資需要，將其生產(chǎn)的一批商品銷售給同是一般納稅人的B公司，銷售價格為400 萬元（不含增值稅稅額），商品銷售成本為300 萬元，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款已經(jīng)收到。按照雙方協(xié)議，A公司將該批商品銷售給 B公司后一年內(nèi)以420萬元的價格購回所售商品

2、。2013年12月31日，A 公司尚未回購該批商品。2013年7月1日，A公司就該批商品銷售確認了銷售收入，并結轉(zhuǎn)相應成本?！敬鸢浮浚?）事項（1） A公司的會計處理不正確。理由： A公司于2013年7月1日以固定價格向B公司銷售商品，同時約定銷售后一年內(nèi)以固定價格回購，屬于以商品作抵押進行融資，因此，A 公司不應確認銷售商品收入并結轉(zhuǎn)有關成本。更正分錄：借：主營業(yè)務收入400貸：其他應付款400借：發(fā)出商品300貸：主營業(yè)務成本300借：財務費用10貸：其他應付款10（2） 2013年11月30日，A公司接受一項產(chǎn)品安裝任務，安裝期為 4個月，合同總收入為 100萬元，至 2013 年年底已

3、經(jīng)預收款項50 萬元，實際發(fā)生成本28 萬元，估計還會發(fā)生成本42 萬元。 2013 年度， A公司在財務報表中將100 萬元全部確認為勞務收入（對應科目為預收賬款），并結轉(zhuǎn)28 萬元的成本?！敬鸢浮浚?）事項（2） A公司確認收入的會計處理不正確。理由：產(chǎn)品安裝任務開始于2013年11月30 日，至 2013 年 12 月 31 日尚未完工，屬于勞務的開始和完成分屬于不同期間的勞務收入確認問題。至2013年12月31日，A公司預收款項50萬元，實際發(fā)生成本28萬元，估計至合同完工尚需發(fā)生成本42萬元，因此，提供勞務的結果能夠可靠地估計，完工進度為40%28/ （28+42） X 100%,應

4、當采用完工百分比法確認勞務收入 40 （100X 40%萬元，不應確認100萬元的勞務收入。更正分錄：借：主營業(yè)務收入60貸：預收賬款60（3） 2013年12月1日，A公司向C公司銷售商品一批，銷售價格為200萬元，成本為120萬元，商品已經(jīng)發(fā)出，該批商品對方已預付全部款項。C 公司當天收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量未達到合同規(guī)定的要求，立即根據(jù)合同的有關價格減讓和退貨的條款與A公司協(xié)商，要求 A公司在價格上給予一定的減讓，否則予以退貨。至年底，雙方尚未就此達成一致意見，A公司也未采取任何補救措施。 A公司認為款項已經(jīng)收到，因此2013 年確認了收入并結轉(zhuǎn)了已售商品的成本?！敬鸢浮浚?）事項（3）

5、 A公司的會計處理不正確。理由：A公司12月1日向C公司銷售的商品，因商品質(zhì)量沒有達到合同規(guī)定的要求，雙方尚未就此達成一致意見，A公司也未就此采取補救措施。因此，A公司在該批商品所有權上的主要風險和報酬尚未發(fā)生轉(zhuǎn)移，A 公司的該批商品銷售不符合收入確認條件，不應確認商品銷售收入。更正分錄：借：主營業(yè)務收入200貸：預收賬款200借：發(fā)出商品120貸：主營業(yè)務成本120（4） 2013年12月1日，A公司與D公司簽訂銷售合同。合同規(guī)定，A公司向D公司銷售生產(chǎn)線一條，總價款為250萬元；A公司負責該生產(chǎn)線的安裝調(diào)試工作，且安裝調(diào)試工作是銷售合同的重要組成部分。12月5日，A公司向D公司發(fā)出生產(chǎn)線；

6、12月8日，D公司收到生產(chǎn)線并向 A公司支付250萬元貨款；12 月20日，A公司向D公司派出生產(chǎn)線安裝工程技術人員，進行生產(chǎn)線的安裝調(diào)試；至 12月31日，該生產(chǎn) 線尚未安裝完工。A公司2013年未確認銷售收入。【答案】（4）事項（4） A公司的會計處理正確。理由： 2013年12月1日，A公司與D公司簽訂銷售合同，規(guī)定A 公司向D 公司銷售一條生產(chǎn)線并承擔安裝調(diào)試工作，且安裝調(diào)試工作是銷售合同的重要組成部分。至12月31日，A公司雖然向D公司派出安裝工作技術人員，但尚未完成安裝調(diào)試工作。因此，A公司向D公司銷售的生產(chǎn)線所有權上的主要風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，A公司向D公司銷售的生產(chǎn)線不符合收入確

7、認條件，不應確認商品銷售收入。（5） 2013年12月1日，A公司與E公司簽訂協(xié)議，向E公司銷售一臺大型設備， 總價款為1000萬元。但是，A公司需要委托F企業(yè)來完成設備的一個主要部件的制造任務。根據(jù)A公司與F企業(yè)之間的協(xié)議，F(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)該部件發(fā)生成本的110嗨口為A公司應支付給F企業(yè)的勞務款。12月25日，A公司本身負責的部件制造任務以及 F企業(yè)負責的部件制造任務均已完成，并由A公司組裝后將設備運往 E公司。至2013年12月31日，E公司尚未向A公司支付有關貨款。但是，F(xiàn)企業(yè)相關的制造成本詳細資料尚未交給A公司。A公司本身在該大型設備的制造過程中發(fā)生的成本為600萬元。A公司于2013年年末

8、確認了收入，并按600萬元結轉(zhuǎn)銷售成本。【答案】（5）事項（5） A公司的會計處理不正確。理由： 12月25日，A公司將大型設備交付給 E公司并收到貨款，但是，A 公司為生產(chǎn)該設備發(fā)生的成本因F 企業(yè)相關的成本資料尚未收到而不能可靠地計 量。因此，A公司向E公司銷售的大型設備不符合收入確認條件，不應確認商品銷售收入。更正分錄：借：主營業(yè)務收入1000貸：應收賬款1000借：主營業(yè)務成本600貸：庫存商品600（6） 2013年12月15日，A公司采用托收承付方式向 G公司銷售一批商品，成本為 200萬元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明：售價300 萬元，增值稅稅額51 萬元。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已

9、向銀行辦妥托收手續(xù)。此時得知G 公司在另一項交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)十分困難，已經(jīng)拖欠其他公司的貨款。A 公司的會計處理如下：借：發(fā)出商品200貸：庫存商品200借：應收賬款一G公司51貸：應交稅費一應交增值稅（銷項稅額） 51 （300X 17衿【答案】 （ 6）事項（6） A 公司的會計處理正確。理由：A 公司在銷售商品時，雖然商品已經(jīng)發(fā)出并向銀行辦妥托收手續(xù)，但是G 公司發(fā)生資金困難并拖欠其他公司貨款，A 公司收回銷售貨款存在很大的不確定性。因此，A公司在銷售商品時不能確認銷售收入。（7） A公司2013年12月30日向H公司售出大型設備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售下年末分

10、 5 年分期收款，每年500 萬元 , 合計 2500 萬元，成本為1500 萬元。銷售當日收到增值稅稅額340 萬元存入銀行。假定在銷售成立日該設備的公允價值為2000萬元。A公司在2013年未確認收入，A公司的會計處理如下：借：銀行存款340貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額）340借：發(fā)出商品1500貸：庫存商品1500【答案】（7）事項（7） A公司會計處理不正確。理由：分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額并結轉(zhuǎn)成本。更正分錄為：借：長期應收款2500貸：主營業(yè)務收入2000未實現(xiàn)融資收益500借：主營業(yè)務成本1500貸：發(fā)出

11、商品1500（8） 2013年12月1日，A公司與W公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向W公司銷售一批甲商品，同時從W公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫。協(xié)議約定，甲商品的銷售價格為200萬元，舊商品的回收價格為10萬元（不考慮增值稅），W公司另向A公司支付224萬元。12月6日，A公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出甲商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為200 萬元，增值稅稅額為34 萬元，并收到銀行存款224萬元。該批甲商品的實際成本為120萬元。舊商品已驗收入庫。A公司的會計處理如下：借：銀行存款224貸：主營業(yè)務收入190應交稅費應交增值稅（銷項稅額）34借：主營業(yè)務成本120貸：庫存商品120【答

12、案】（8）事項（8） A公司會計處理不正確。理由：以舊換新銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理，不能用舊商品成本沖減銷售收入。更正分錄為：借：原材料10貸：主營業(yè)務收入10（9） 3月5日A公司的母公司乙公司（合同投資方）、A公司（項目公司）與某地政府（合同授予方）簽訂特許經(jīng)營協(xié)議，該政府將一條公路的特許經(jīng)營權授予乙公司。協(xié)議約定，乙公司采用建設經(jīng)營移交方式進行公路的建設和經(jīng)營，建設期3 年，經(jīng)營期30 年；建設期內(nèi)，乙公司按約定的工期和質(zhì)量標準建設公路，所需資金自行籌集；公路建造完成后，乙公司負責運行和維護，按照約定的收費標準收取通行費；經(jīng)營期滿后，乙公

13、司應按協(xié)議約定的性能和狀態(tài)將公路無償移交給政府。項目運行中，建造及經(jīng)營、維護均由A公司實際執(zhí)行。A公司采用自行建造的方式建造公路，截至2013年12月31日，累計實際發(fā)生建造成本 20000萬元（其中，原材料13000 萬元，職工薪酬3000 萬元，機械作業(yè)4000 萬元），預計完成建造尚需發(fā)生成本60000 萬元。A公司預計應收對價的公允價值為項目建造成本加上10%勺利潤。A司對上述交易或事項的會計處理為：借：工程施工20000貸：原材料13000應付職工薪酬3000累計折舊4000【答案】（9）事項（9） A公司的會計處理不正確。理由：對于該 BO項目，A公司能夠預計未來收取款項的公允價值。因此，應當相應地確認合同收入與合同成本，并且，還應該按照應收取對價的公允價值 確認無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的確認金額=(20000+60000) X ( 1+10