企業(yè)會計報表附注披露存在的問題及對策【畢業(yè)論文】PDF

1、2011 屆 本 科 畢 業(yè) 設(shè) 計 論 文題目企業(yè)會計報表附注披露存在的問題及對策學(xué)院商 學(xué) 院專業(yè)會 計 學(xué)班級會 計 07學(xué)號學(xué)生姓名指導(dǎo)教師會計學(xué)專業(yè) 2011 屆本科畢業(yè)設(shè)計 論文誠信聲明我聲明 所呈交的論文 設(shè)計 是本人在老師指導(dǎo)下進行的研究工作及取得的研究成果。據(jù)我查證 除了文中特別加以標(biāo)注和致謝的地方外 論文 設(shè)計中不包含其他已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的研究成果 也不包含為獲得或其他教育機構(gòu)的學(xué)位或證書而使用過的材料。我承諾 論文 設(shè)計 中的所有內(nèi)容均真實、可信。論文 設(shè)計 作者簽名簽名日期 年 月 日會計學(xué)專業(yè) 2011 屆本科畢業(yè)設(shè)計 論文授權(quán)聲明學(xué)校有權(quán)保留送交論文 設(shè)計 的原件

2、允許論文 設(shè)計 被查閱和借閱學(xué)?？梢怨颊撐?設(shè)計 的全部或部分內(nèi)容 可以影印、縮印或其他復(fù)制手段保存論文 設(shè)計 學(xué)校必須嚴(yán)格按照授權(quán)對論文 設(shè)計 進行處理不得超越授權(quán)對論文 設(shè)計 進行任意處置。論文 設(shè)計 作者簽名簽名日期 年 月 日會計學(xué)專業(yè) 2011 屆本科畢業(yè)設(shè)計 論文摘 要 在世界經(jīng)濟的飛速發(fā)展中 會計報表格式的固定性導(dǎo)致的局限性越來越明顯 表內(nèi)信息難以完整的反映一個企業(yè)的綜合財務(wù)狀況 難以滿足使用者對日益增長的信息的需要 會計報表附注就這樣產(chǎn)生并發(fā)展起來了。本文將圍繞企業(yè)會計報表附注的完善這一中心論題 首先對財務(wù)報表及相關(guān)概念進行界定 其次揭示當(dāng)前會計報表附注披露中存在的問題 然后

3、根據(jù)問題進行深入細致地剖析 找出產(chǎn)生問題的成因 最后借鑒國內(nèi)外各界會計人士的研究成果 提出了完善會計報表附注披露的對策。關(guān)鍵詞 會計報表 附注 披露會計學(xué)專業(yè) 2011 屆本科畢業(yè)設(shè)計 論文Abstract In the rapid development of economy, the fixed formats limitations of the financial statements are more and more obviously, the accounting statements can only provide quantitative information and

4、it is very difficult to reflect the full financial condition of an enterprise, and it is also difficult to meet the growing information needs of the users, thus the accounting statements is generated and developed.This article will focus on improving accounting statements. First, to define the conce

5、pts on the financial statements, accounting statements, the note of accounting statements, describe the compiled form of accounting statements and the main content of the note, followed by the reveals the problem of current financial statements disclosed in the notes, then analysis the problems in d

6、epth and meticulous and find out the causes of the problem, finally, learn from the accounting research of domestic and international public, by improving the measures disclosed in the accounting statements.Key Words Accounting statements note disclosure目 錄一、引言1二、會計報表附注的概述1一 會計報表附注的概念1二 會計報表附注的編制形式2

7、三 會計報表附注的內(nèi)容3三、會計報表附注披露存在的問題3一 會計信息披露不真實4二 會計信息披露不充分4三 會計信息披露不及時5四 覆蓋面不全5四、會計報表附注存在問題的因素分析6一 制度設(shè)計上存在的缺陷6二 利益驅(qū)使6三 法律漏洞嚴(yán)重 執(zhí)法力度不夠7四 相關(guān)部門的監(jiān)督評價不力7五、會計報表附注披露不規(guī)范的改進措施8一 科學(xué)設(shè)計報表附注信息披露制度8二 提高會計師事務(wù)所審計質(zhì)量與注冊會計師道德水平8三 強化立法和執(zhí)法9四 建立有效的報表附注披露監(jiān)督體系10六、結(jié)論10參考文獻12致 謝14會計學(xué)專業(yè) 2011 屆本科畢業(yè)設(shè)計 論文一、引言隨著我國加入 WTO 和社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展 會計信息已經(jīng)

8、成為經(jīng)濟發(fā)展的測 試棒 從某種意義上說 公司會計信息的質(zhì)量直接關(guān)系到市場經(jīng)濟的有效運行和 健康發(fā)展 報表使用者對會計信息的絕對信任是資本市場有效運行和健康發(fā)展的 前提條件 所以健全的企業(yè)制度在資本市場中顯得尤為重要?，F(xiàn)代企業(yè)制度要求 企業(yè)公開而且真實的披露會計信息 這就需要建立一套完整的并且兼顧所有者、 債權(quán)人等使用者需求的報告體系。在企業(yè)競爭日益加劇的今天 表內(nèi)信息已不能完整的反映一個企業(yè)的綜合財 務(wù)狀況 報表格式的固定性導(dǎo)致的局限性越來越明顯 致使有些信息不能在會計 報表主表中反映 而以會計報表附注的形式進行披露。會計報表附注與會計報表 有著密不可分的關(guān)系 會計報表附注是對會計報表的進一步

9、補充說明和解釋。它 是在確保提供基本會計信息的基礎(chǔ)上 增強財務(wù)報表的完整性 從而使報表使用 者對會計信息有更加充分的認識和了解 做出合理的決策和預(yù)測。隨著人們對會 計報表附注的認識越來越深刻 經(jīng)濟發(fā)展的越來越飛速 當(dāng)前的財務(wù)報表已經(jīng)進 入到了會計報表附注的時代。有些會計報表附注的長度已經(jīng)超過了會計報表本身 的長度 報表附注披露的靈活性使附注中包含的內(nèi)容日益復(fù)雜 信息量日益增加 但是我國的報表附注披露制度尚處于起步階段 存在許多不足 所以當(dāng)務(wù)之急是 規(guī)范和完善附注披露制度 找出附注披露中存在的問題并提出改進措施。二、會計報表附注的概述一 會計報表附注的概念國際會計準(zhǔn)則第 1 號財務(wù)報表列報對報表

10、附注的定義是 “財務(wù)報表附注是對資產(chǎn)負債表、收益表、現(xiàn)金流量表和權(quán)益變動表內(nèi)反映的金額的文字描1述或更詳細的分析 同時也包括或有負債和承諾等附加信息?！蔽覈斦繒嬎揪帉懙钠髽I(yè)會計準(zhǔn)則 2003中 對會計報表附注的解釋是 “會計報表附注是為解釋會計報表的內(nèi)容而對報表的有關(guān)項目等所作的解釋。”我國在 2006 年 2 月 15 日頒布的新企業(yè)會計準(zhǔn)則第 30 號財務(wù)報表列報中對附注的解釋卻是 “附注是對在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料 以及對未能在這些報表中列示2項目的說明等。”會計學(xué)專業(yè) 2011 屆本科畢業(yè)設(shè)計 論文雖然已經(jīng)了解了會計報

11、表附注的概念 但是我們在研究會計報表附注的時候相關(guān)文獻中常常會出現(xiàn)一些與會計報表及其附注相類似的概念 如財務(wù)會計報告財務(wù)報表 會計報表 會計報表附注、財務(wù)報表附注。如果不進行界定 這些看似相同的概念代表的涵義卻不盡相同 這樣會造成閱讀文獻時意思理解的不準(zhǔn)確。目前我國的財務(wù)報告體系也叫財務(wù)會計報告體系 是由財務(wù)報表和財務(wù)情況3說明書組成。 其中財務(wù)報表是由會計報表及其附注組成 會計報表通常是由四張 表組成 即資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表 而日常中所 說的附注也是會計報表的附注 而非財務(wù)報表的附注 各個概念的關(guān)系如財務(wù)報 告結(jié)構(gòu)圖所示財務(wù)報表所有者權(quán)益財務(wù)會計報告 財務(wù)報告財務(wù)

12、情況說明書財務(wù)報告結(jié)構(gòu)圖二 會計報表附注的編制形式在編制會計報表時 報表附注一般采用三種形式 旁注、附表和底注。1、旁注旁注 一般是在會計信息的有關(guān)項目的右邊 直接用括號加注說明 做出簡短的補充、解釋 這是報表注釋最簡單的一種方法。如果報表上有關(guān)項目的簡明標(biāo)題或金額數(shù)字不足以反映其全部含義 可以直接用括號加注說明。通常 一些注釋不是太長或較為簡單時 采用旁注是比較恰當(dāng)?shù)?。會計學(xué)專業(yè) 2011 屆本科畢業(yè)設(shè)計 論文2、附表附表是指為了保持會計報表的簡單易懂 利用表格的形式對基本報表中的一些項目或內(nèi)容所作的更為詳盡的說明 即另行編制一些反映其構(gòu)成項目及年度內(nèi)4增減變動數(shù)額的補充報表。如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

13、明細表、利潤分配表等。3、底注底注也稱為腳注、尾注 是指會計報表底端用一定的文字和數(shù)字所作的補充說明。這些補充說明往往是不便于列入正文 但是對于報表使用者正確理解會計報表又很有幫助的信息。一般而言 每種會計報表都可以有一定的底注 其篇幅大小隨各種報表復(fù)雜程度的改變而改變。底注可以提供一些會計政策變更的原因和變更對財務(wù)狀況及經(jīng)營成果影響的信息。目前不受報表格式、要素確認及計量基礎(chǔ)等因素的限制 因而能夠反映出對報表使用者有用的定性信息 隨著腳注的作用日益受到重視 內(nèi)容日益增多 大有超越報表正文的趨勢。三 會計報表附注的內(nèi)容一般而言 傳統(tǒng)會計報表附注包括五個方面的內(nèi)容1、企業(yè)的一般情況 包括企業(yè)概況

14、、經(jīng)營范圍和企業(yè)結(jié)構(gòu)等內(nèi)容 必要時還需對諸如上市改組時資產(chǎn)的剝離情況進行說明2、企業(yè)的會計政策 包括執(zhí)行的會計制度、會計期間、記賬原則、計價基礎(chǔ)、利潤分配辦法等內(nèi)容 對于需要編制合并報表的企業(yè)來說 還要說明其合并報表的編制方法 對于會計政策與上年相比發(fā)生變化的企業(yè) 應(yīng)說明其變更的情況、原因及對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響3、會計報表主要項目附注 包括對主要報表項目的詳細說明 如報表項目的異常變化及其產(chǎn)生原因的說明等。4、分行業(yè)資料 如果企業(yè)的經(jīng)營涉及到不同的行業(yè) 且行業(yè)收入占主營業(yè)務(wù)5收入的 10% 含 10% 以上的 應(yīng)提供分行業(yè)的有關(guān)數(shù)據(jù)5、重要事項的揭示 主要包括對承諾事項、或有事項、資

15、產(chǎn)負債表日后事項和關(guān)聯(lián)方交易等內(nèi)容的說明。三、會計報表附注披露存在的問題我國上市公司會計報表附注披露從開始提出到現(xiàn)在 經(jīng)歷了十幾年的發(fā)展取得的成績是有目共睹的 其內(nèi)容與形式都在不斷的完善 迎合了信息使用者的會計學(xué)專業(yè) 2011 屆本科畢業(yè)設(shè)計 論文需求 特別是在投資者作出決策的過程中發(fā)揮了重要的作用。但是在看到發(fā)展的同時也應(yīng)該找到不足之處 采取相應(yīng)的措施來彌補不足 才能促進其深層次的發(fā)展。由于會計報表附注信息屬于會計信息的范疇 所以應(yīng)該從會計信息質(zhì)量的角度來揭示報表附注披露存在的問題。一 會計信息披露不真實近年來 公司披露虛假信息的案件頻頻曝光 造成了投資者心里的極度不安致使全球各地大談?wù)\信問

16、題。上市公司對外披露會計信息時存在不真實的信息是會計信息披露中存在的主要問題。尤其是在披露會計報表附注信息時 存在一定程度的虛假信息 或者遺漏信息造成的虛假信息也會令人誤解 從而使信息不可靠。附注中的虛假信息 信息使用者很難及時發(fā)現(xiàn) 所以容易被誤導(dǎo)做出錯誤決策 造成經(jīng)濟損失。而且上市公司披露的信息并不能中立 會計人員形成會計信息的過程及其結(jié)果帶有一定程度的偏向性 有可能僅僅是滿足公司特定目的的需求 這樣對外披露信息的真實性就會受到質(zhì)疑。 證監(jiān)會自2006年7月10日新的證券市場禁入規(guī)定施行以來 做出的第一個市場禁入處罰是在2006年7月16日對廣東科龍電器股份有限公司及其責(zé)任人的證 券違法違規(guī)

17、行為做出的行政處罰與市場永久性禁入決定?？讫埞镜闹饕獑栴}的 原因是在會計報表中進行虛假披露 且在會計報表附注披露中沒有做出詳細的解 釋。其虛假披露的具體操作手法是利用會計政策調(diào)節(jié)減值準(zhǔn)備 實現(xiàn)“扭虧為盈”。調(diào)查結(jié)果表明 科龍在2001年中期財務(wù)報告中披露實現(xiàn)的收入為27 9億元 凈利 潤為1975萬元 可是年終的財務(wù)報告中披露實現(xiàn)的收入?yún)s為為47 2億元 凈虧損 高達56億元?？讫堅?001年下半年出現(xiàn)了近16億元的巨額虧損 其虧損的主要原 因之一是計提了6 35億元的減值準(zhǔn)備。2001年 科龍年報審計注冊會計師出具了 無法表示意見。到了2002年 科龍轉(zhuǎn)回各項減值準(zhǔn)備 對當(dāng)年利潤的影響額是

18、3 5億元。如果沒有2001年的計提和2002年的轉(zhuǎn)回 科龍電器在2003年將不可能盈利。6按照現(xiàn)有的退市規(guī)則 如果科龍電器業(yè)績沒有經(jīng)過上述的財務(wù)處理 早就可能被做出退市處理了。可見 科龍電器2002年和2003年實質(zhì)上并沒有盈利 只是ST科龍玩的一種會計數(shù)字游戲而已。二 會計信息披露不充分會計報表附注信息要發(fā)揮其應(yīng)有的效用 有賴于其充分性的表示 但是目前會計學(xué)專業(yè) 2011 屆本科畢業(yè)設(shè)計 論文我國的披露情況 很難另人滿意。有時企業(yè)為了某方面的利益 可能會不披露某些信息 或者是避重就輕、簡單描述 這些都是披露不充分的表現(xiàn)。我國這種信息披露不充分既體現(xiàn)在對企業(yè)整個財務(wù)狀況的披露 又體現(xiàn)在對會計

19、報表附注中重要項目的披露 而其中被談及最多的就是關(guān)聯(lián)方交易的披露。我國上市公司對會計報表附注的披露有意回避 對其主要投資人、關(guān)聯(lián)管理人員以及與其關(guān)系密切的成員的披露很少甚至空白。多數(shù)上市公司雖然按照規(guī)定發(fā)布了會計報表及其附注 但是在會計報表附注中卻沒有披露公司最主要業(yè)務(wù)的收入和利潤的來源 卻對其他非重要的信息作了大篇幅的列式 采取了避重就輕的手法 故意夸大或隱瞞事實 背離了會計上的重要性原則。如ST創(chuàng)智(000787)2006年被證監(jiān)會立案稽查 2005年年報中顯示 公司虧損5 47億元 每股收益2 18元 其虧損的主要原因來自于對子公司的違規(guī)擔(dān)保計提 但會計報表附注對此卻7只字未提。 這就體

20、現(xiàn)了一些公司只披露為外單位擔(dān)保的事項 沒有披露為等關(guān)聯(lián)方的擔(dān)?；蛭礇Q訴訟等事宜 既沒有披露或有事項產(chǎn)生的財務(wù)影響和補償?shù)目赡苄?也沒有解釋未披露的原因。三 會計信息披露不及時會計信息質(zhì)量要求中很重要的一點就是會計信息的及時性 這一點對會計報 表附注甚為重要。財務(wù)報表附注對或有事項、商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、對外擔(dān) 保、未決訴訟、未決仲裁及產(chǎn)品質(zhì)量保證等內(nèi)容需要及時披露。上市公司的經(jīng)營 過程是一個動態(tài)過程 存在著信息不對稱的情況 投資者不可能像上市公司經(jīng)營 管理者一樣清楚公司經(jīng)營策略的變化 所以上市公司應(yīng)及時地依法披露有關(guān)重要 的會計信息。由于上市公司的財務(wù)報告是在企業(yè)上一個會計年度之后的幾個月之

21、 后對外公布的 所以反映的會計信息有一定的滯后性。但是有些企業(yè)為了達到自 己的目的故意使其會計信息內(nèi)容滯后 據(jù)統(tǒng)計表明 每年都有許多的公司在重大 事件的公告上故意拖延 玩時間差 助長了大量內(nèi)幕交易的發(fā)生。我國相關(guān)法律規(guī)定 發(fā)生可能對上市公司股票市場價格產(chǎn)生較大影響 而投資人尚未得知的重大事件時 上市公司應(yīng)當(dāng)立即將有關(guān)重大事件的報告提交至證8券交易所和證監(jiān)會 并及時向社會公布 說明事件的真實情況。 雖然有此規(guī)定但上市公司信息披露滯后的現(xiàn)象還是時有發(fā)生。企業(yè)這些信息披露不及時的行為既損害了公眾利益又損害了企業(yè)的社會形象 應(yīng)該得到盡快制止。會計學(xué)專業(yè) 2011 屆本科畢業(yè)設(shè)計 論文四 覆蓋面不全面我

22、國披露的會計信息多集中于歷史性信息和數(shù)量性信息等硬性信息的披露由此產(chǎn)生的一個重要的問題就是會計報表附注信息披露的內(nèi)容忽略了對未來經(jīng)濟活動的預(yù)測。預(yù)測性會計信息是表明企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和未來發(fā)展方向的財務(wù)信息。目前我國的會計報表附注信息主要是立足于過去 對未來的預(yù)測幾乎沒有。然而公司的決策總是面向未來的 所以現(xiàn)行的財務(wù)報告體系中會計信息覆蓋不全面與信息使用者決策所需信息之間存在很大的差距。此類信息的披露能夠使投資者和債權(quán)人了解企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營狀況 從而做出更加合理、有效的投資決策 防9范和化解投資風(fēng)險。 由于報告在確認和計劃方面有嚴(yán)格的要求 使得許多反映企業(yè)未來前景、對信息使用者非常有用的現(xiàn)金流向等

23、預(yù)測性信息被排斥在財務(wù)報表以外。四、會計報表附注存在問題的因素分析會計報表附注的披露不真實 不及時 不充分 覆蓋面不全 會直接影響整個財務(wù)報表的會計信息質(zhì)量 由此產(chǎn)生了諸多問題 究其根源 主要是以下幾個方面的原因。一 制度設(shè)計上存在的缺陷1、專業(yè)術(shù)語太多。制度的設(shè)計者對信息使用者的專業(yè)知識前提假設(shè)不恰當(dāng) 對于一些沒有接受專業(yè)的會計教育的信息使用者來說 過多地使用專業(yè)會計語言在理解上必然會存在障礙 使得會計報表附注無論在形式上還是內(nèi)容上都太專業(yè)不僅不利于信息使用者的閱讀理解 同時還損害了會計報表附注的效用性。另外會計報表附注披露的內(nèi)容大多是對歷史信息的解釋 對未來的預(yù)測則是比較少的。而信息使用者

24、關(guān)注的是未來 如果不具備專業(yè)知識 就很難理解可量化信息與不可量化信息的關(guān)系 以及歷史和未來之間的關(guān)系。2、內(nèi)容太籠統(tǒng)?，F(xiàn)階段會計報表附注披露的內(nèi)容太過于籠統(tǒng) 層次性、重要 性的體現(xiàn)不突出 對企業(yè)的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況、企業(yè)履行的社會責(zé)任、企業(yè)所利用的金融工具、人力資源狀況等信息的披露沒有統(tǒng)一的要求 導(dǎo)致會計報表的附注不規(guī)范、不詳細。這個缺陷不僅方便了企業(yè)通過會計報表附注來造假 妨礙會計報表附注作用的發(fā)揮 同時對信息使用者來說在信息檢索和重要性判斷上也產(chǎn)生了障礙。會計學(xué)專業(yè) 2011 屆本科畢業(yè)設(shè)計 論文二 利益驅(qū)使違規(guī)利益非常豐厚 誘使許多上市公司鋌而走險。對于沒有上市的公司來說良好的財務(wù)狀況可

25、以使企業(yè)符合上市的要求 達到直接融資的目的。上市公司對貨幣資金的需要是持續(xù)的 為了達到規(guī)模擴張的目的 往往不惜包裝會計數(shù)據(jù)故意披露虛假的財務(wù)信息。眾所周知 良好的財務(wù)狀況會引起投資者對上市公司的青睞 使企業(yè)更容易得到資金的大量注入 加快公司的發(fā)展。我國一些上市公司為了保住“圈錢”的機器 大搞財務(wù)包裝 玩弄披露游戲 誤導(dǎo)投資者做出決策 達到其“圈錢”的目的。三 法律漏洞嚴(yán)重 執(zhí)法力度不夠法律漏洞嚴(yán)重 會計報表附注披露的人為控制因素過多 造成披露的不規(guī)范對報表使用者造成很大的損害。我國法律規(guī)定對“需要說明的事項”要作出真實、完整、清楚的說明 但是對于“需要說明的事項” 每個人的理解都不盡相同 造1

26、0成企業(yè)趨利避害、避重就輕地披露相關(guān)信息 一些企業(yè)干脆不予披露。 上市公司雖然被要求必須披露 但因法律規(guī)定存在漏洞 會計信息披露的人為控制嚴(yán)重有些企業(yè)為了特定的目的不惜采取虛假披露行為欺騙報表使用者 從而使自己獲益 嚴(yán)重損害了報表使用者利益 社會危害性較大。我國會計報表附注披露的會計信息質(zhì)量偏低 雖然表面上與法律存在嚴(yán)重的漏洞有關(guān) 但從某種意義上說也是由于國家對這些方面的懲罰力度不夠造成的。無論是不按制度規(guī)定披露會計信息的企業(yè) 還是那些違反相關(guān)審計程序的會計師事務(wù)所 都是在利益的驅(qū)使下無視法律法規(guī) 屢教不改。如果能對這些披露虛假信息的企業(yè)和違反相關(guān)法律規(guī)定的會計師事務(wù)所進行更加嚴(yán)厲的處罰 就會

27、使這些企業(yè)和會計師事務(wù)所有所忌憚 這樣我國的會計信息質(zhì)量就會得到很快很高的提升。四 相關(guān)部門的監(jiān)督評價不力良好的經(jīng)營狀況、產(chǎn)品質(zhì)量、信用等級和納稅情況是企業(yè)維持經(jīng)營的前提和保證。銀行、工商、稅務(wù)、質(zhì)檢等部門對企業(yè)的評價應(yīng)成為會計報表附注披露的重要內(nèi)容。但是目前我國的會計報表及附注只反映資本盈虧卻不能提供這方面的信息 不利于報表使用者準(zhǔn)確完整的理解企業(yè)的所有信息。目前我國是中小企業(yè)財務(wù)報表只需經(jīng)過注冊會計師審計即可 上市公司的財會計學(xué)專業(yè) 2011 屆本科畢業(yè)設(shè)計 論文11務(wù)報表先要經(jīng)過注冊會計師審計 再報給證監(jiān)會。 所以對于報表使用者而言 會計信息質(zhì)量存在問題 會計師事務(wù)所和證券監(jiān)管機構(gòu)都存在

28、著一定的責(zé)任。但 是會計師事務(wù)所和證監(jiān)會的監(jiān)管力度都不夠。注冊會計師審計制度是為了與證券 市場的發(fā)展相適應(yīng)而建立起來的。上市公司的年度財務(wù)報告等重大財務(wù)信息必須 經(jīng)過注冊會計師的審計 出具相應(yīng)的審計意見。注冊會計師擔(dān)任著證券市場“經(jīng)濟警察”的重要作用 但就目前情況來看 有些會計師事務(wù)所和注冊會計師出于 眼前利益 有違“客觀、獨立、公正”的原則 為公司出謀劃策 編制并出具虛 假的報告。由于我國的證券市場是一個新興市場 歷時僅十幾年 從一開始就缺 乏明確的監(jiān)管目標(biāo) 監(jiān)管目標(biāo)只能是效率和公平。當(dāng)證券市場為國有企業(yè)改革服 務(wù)時 放松了對包裝上市的國有企業(yè)的審查 致使上市公司的質(zhì)量急劇下降 虛假會計信息

29、四處蔓延 動搖了證券市場長遠發(fā)展的根基 然而這種做法又是帶有 強烈的政府主導(dǎo)型 在實踐中往往會產(chǎn)生會計信息披露失真等等諸如此類的違規(guī) 行為急劇增加 而有關(guān)的證券監(jiān)管機構(gòu)卻對此采取默許或縱容態(tài)度 嚴(yán)重體現(xiàn)了 監(jiān)管部門的監(jiān)督不力。五、會計報表附注披露不規(guī)范的改進措施上述分析表明我國上市公司會計報表附注披露存在著若干問題 解決這些問題要保證充分、適度、多管齊下 同時還要全方位、多層次地進行治理。本文經(jīng)過對問題原因的分析 提出了如下對策建議一 科學(xué)設(shè)計報表附注信息披露制度科學(xué)設(shè)計信息披露制度是問題的根本所在。我國許多會計政策、法規(guī)、制度的執(zhí)行效果不好或者執(zhí)行成本過高 問題的根源是制度設(shè)計。這好比工業(yè)產(chǎn)

30、品的設(shè)計 設(shè)計本身的價值決定了產(chǎn)品的使用成本和市場前景。所以 應(yīng)該全方位、多層次地進行會計附注披露制度的設(shè)計改革 發(fā)揮會計報表附注應(yīng)有的作用。首先 在總體設(shè)計理念上 要遵循信息使用者使用有用且符合成本效益的原則。其次 在形式上要符合會計報表附注披露的專業(yè)特點 但在此基礎(chǔ)上要易于理解。第三 在內(nèi)容上要簡練 但不要遺漏重要的事項 增強其可理解性 處理好充分12性和適當(dāng)性、相關(guān)性和重要性、規(guī)范性和靈活性三者之間的關(guān)系。眾所周知 會計信息的一個重要特征就是及時性 及時性直接與會計信息的相關(guān)性相關(guān) 若信息不及時 則會時過境遷 相關(guān)的會計信息也會變得與決策無會計學(xué)專業(yè) 2011 屆本科畢業(yè)設(shè)計 論文關(guān) 所

31、以 建立實時的會計信息披露系統(tǒng)十分有必要。其中一個重要的環(huán)節(jié)就是推進財務(wù)電算化。計算機聯(lián)機系統(tǒng)的出現(xiàn)和運用 可以實現(xiàn)從財務(wù)數(shù)據(jù)采集到財務(wù)報告發(fā)布的“零距離”。這樣 既可以方便報表使用者獲取信息 又可以使企業(yè)各部門在數(shù)據(jù)傳遞和交換時實現(xiàn)信息共享 進而從源頭上防范會計信息的失真解決會計信息披露不及時等問題。二 提高會計人員的道德水平與會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量會計人員職業(yè)道德及業(yè)務(wù)水平的高低 直接關(guān)系到會計信息質(zhì)量的高低。隨著經(jīng)濟的發(fā)展 會計新業(yè)務(wù)的不斷涌現(xiàn) 政府有關(guān)部門、投資人、債權(quán)人等對會計信息質(zhì)量的要求越來越高 要求會計功能由報賬型向管理型轉(zhuǎn)變 由事后核算向事前預(yù)測、事中控制和事后核算相結(jié)合型轉(zhuǎn)

32、變 而要成功實現(xiàn)這些轉(zhuǎn)變 就要求不斷提升會計人員的素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。因此 要建立一系列知識培訓(xùn)、上崗考核、職位管理、獎懲制度等工作 對會計人員進行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)知識后續(xù)13教育 逐漸培養(yǎng)出一支職業(yè)道德好 業(yè)務(wù)素質(zhì)高 結(jié)構(gòu)層次更合理的會計隊伍。加速注冊會計師的選拔與培訓(xùn)。審計行業(yè)的現(xiàn)狀是審計業(yè)務(wù)量大 而從業(yè)人員卻相對較少 加速選拔與培訓(xùn)注冊會計師已迫在眉睫。首先 在政策上對注冊會計師的待遇增加一定的優(yōu)惠 切實吸引一批高水平的會計師加入到注冊會計師這支隊伍中來。同時 對從業(yè)人員的后續(xù)教育不能放松 要切實提高注冊會計師的業(yè)務(wù)水平、法制水平及職業(yè)道德水平 以便嚴(yán)格執(zhí)業(yè)。道德教育不得忽視 道德自古以來

33、都是社會進步的強大推動力 從某種意義上可以說道德調(diào)節(jié)是一種超越市場和政府的調(diào)節(jié) 是第三種促進整個經(jīng)濟有效運轉(zhuǎn)的調(diào)節(jié)方式 可以說道德問題才是會計信息披露失真的根源所在。道德建設(shè)是一個漫長的過程 我們要在這個過程中不懈地努力 而提高注冊會計師的道德水平更是其中一個極為重要的方面。三 強化立法和執(zhí)法為了提高會計信息質(zhì)量 我國政府有關(guān)部門先后制定并發(fā)布了數(shù)十項相關(guān)的法規(guī)和制度。這些法規(guī)和制度盡管還有待進一步完善 但是只要認真執(zhí)行 基本都能夠保證會計信息的質(zhì)量 更不會出現(xiàn)蓄意造假的現(xiàn)象。所以 目前最大的問會計學(xué)專業(yè) 2011 屆本科畢業(yè)設(shè)計 論文要想加大會計信息披露違規(guī)處罰的執(zhí)法力度 首先要建立和完善證

34、券監(jiān)管組織結(jié)構(gòu)體系 并建立起一套證券監(jiān)管組織框架體系 這套體系應(yīng)該包括證券監(jiān)管部門、中介機構(gòu)和投資者利益保護組織 從而從組織體系上確保有關(guān)上市公司信14息披露制度的合法執(zhí)行。 但是根據(jù)我國的實際情況 應(yīng)該逐步將其他非證監(jiān)會部門的監(jiān)管權(quán)置于證監(jiān)會之下 使證監(jiān)會成為領(lǐng)導(dǎo)者 使其成為我國權(quán)威最高的證券監(jiān)管機構(gòu)。同時相應(yīng)地擴大證監(jiān)會的監(jiān)管權(quán)力 賦予其對上市公司的一些監(jiān)管功能 例如發(fā)傳票、查銀行賬戶等。或者形成與公安部門和司法部門聯(lián)合辦案的高效率運作機制、與各級媒體聯(lián)合發(fā)布高效率曝光機制 使被查出有違法行為的上市公司 不僅要付出高額的經(jīng)濟代價 還要付出昂貴的信用代價 使被處罰案件的本身對整頓市場秩序起到

35、警示作用。四 建立有效的報表附注披露監(jiān)督體系企業(yè)的經(jīng)營者和所有者處于不相等的控制地位 有著不同的控制目標(biāo)。在信 息需求方面存在著“不對稱性”和“外部性” 而作為“內(nèi)部人”的企業(yè)經(jīng)營者 由于利益驅(qū)動 會容易采取一些不良會計行為 導(dǎo)致會計信息失真 特別是附注中的虛假信息 局外人很難及時發(fā)現(xiàn) 所以容易被誤導(dǎo) 做出錯誤的決策 從而15使信息使用者造成一定的經(jīng)濟損失。 因此 會計報表附注的提供者應(yīng)建立自身 的內(nèi)部監(jiān)督機制 提高附注信息的真實性、可靠性。上市公司會計報表附注的披露規(guī)范離不開完善的監(jiān)督契約 不僅需要內(nèi)部的 監(jiān)督體制 也需要外部的監(jiān)督制約 所以應(yīng)增加各利益部門對會計報表附注披露 的強制性要求

36、對附注披露的規(guī)范起到監(jiān)督作用。外部可以引入銀行、稅務(wù)、工 商和質(zhì)檢等部門對企業(yè)的評價。因為銀行是上市公司發(fā)展所需要資金的重要來源 之一 公司信用等級評估是銀行放貸的重要依據(jù) 所以銀行在貸款時要求企業(yè)提 供相應(yīng)的信用等級報告 此報告應(yīng)該具有與審計報告相同的法律效力 主要包括 企業(yè)的信用等級、授信額度以及上年的還貸款情況。銀行還應(yīng)該定期到企業(yè)進行 回訪 了解其生產(chǎn)經(jīng)營及財務(wù)狀況 對于這些信息企業(yè)都應(yīng)該在會計報表附注中 予以披露。稅務(wù)部門行駛國家賦予的稅收權(quán)利 因此 在會計報表附注中 稅務(wù) 部門應(yīng)該對公司納稅情況進行披露 并且具體到企業(yè)所繳納的各稅種的名稱、金 額等。對于沒有及時、足額納稅甚至偷稅的

37、企業(yè) 稅務(wù)部門要及時把相關(guān)信息反16饋到企業(yè) 同時要求其在附注中加以披露。 對于工商和質(zhì)檢部門也應(yīng)及時將企會計學(xué)專業(yè) 2011 屆本科畢業(yè)設(shè)計 論文業(yè)的情況在附注中加以披露。目前對管理當(dāng)局信息披露的監(jiān)督的外部方面主要來自兩個 一是政府及相關(guān)部門 二是投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者。監(jiān)督部門應(yīng)該加強對附注披露規(guī)范性的研究和分析 實現(xiàn)有效的監(jiān)督和控制。六、結(jié)論會計報表附注是一種既有數(shù)字說明又有文字解釋的信息披露方式 因其披露信息的內(nèi)容豐富 形式靈活 優(yōu)勢明顯 越來越受到信息使用者的青睞 能夠為投資者提供更多上市公司會計報表真實的信息 會計報表附注越詳細 投資者就越能詳細地了解上市公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 以充足且高品質(zhì)的會計信息滿足投資者投資決策的需求。會計信息的披露是一個復(fù)雜的過程 而會計報表附注是其中一個很重要的部分 它的質(zhì)量受到多個因素的影響。單單從企業(yè)方面很難全面把握 必須從相關(guān)法規(guī)的制定、會計從業(yè)人員的編制、監(jiān)管部門的審核各方面多角度地進行分析從而找到提高上市公司會計報表附注披露的措施。會計學(xué)專業(yè) 2011 屆本科畢業(yè)設(shè)計 論文參考文獻1 夏洪智.企業(yè)會計報表附注研究D.四川 西華大學(xué)企業(yè)管理系 2009.18-36.2 戴碩.會計報表表外信息披